0111-KDIB1-1.4010.286.2022.1.MF

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

· przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia, w postaci odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom, na realizację celów wynikających ze statutu Stowarzyszenia, polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie;

· przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w postaci udzielania im darowizn z poleceniem wydatkowania na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie;

· przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w postaci obejmowania udziałów w takich podmiotach, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Stowarzyszenie”), jest stowarzyszeniem działającym na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach.

Celami Stowarzyszenia są:

- promowanie oraz wspieranie niesienia pomocy potrzebującym, w szczególności cierpiącym prześladowania obywatelom Świata, niezależnie od ich przynależności etnicznej i rasowej, poglądów politycznych, jak również pozycji społecznej, oraz osobom bezbronnym, ze szczególnym uwzględnieniem prześladowanych kobiet i dzieci, a także ofiar konfliktów zbrojnych, ubóstwa, katastrof naturalnych i prześladowań politycznych,

- promowanie oraz wspieranie programów i inicjatyw prorozwojowych z zakresu dziedzin ekonomii, rozwoju przedsiębiorczości, medycyny i nauk humanistycznych,

- promowanie organizowania i niesienia ponad barierami społecznymi, etnicznymi i politycznymi pomocy, ze szczególnym uwzględnieniem tych grup osób lub podmiotów, które wyróżnia trudna sytuacja życiowa lub materialna,

- wspieranie programowe oraz prowadzenie prac naukowo-badawczych niosących pomoc, poprzez:

- działalność humanitarną i prorozwojową,

- działalność integracyjną i oświatową,

- przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu,

- programy stypendialne,

- niesienie wsparcia rozwojowego,

- pośredniczenie w kojarzeniu organizacji pomocowych przy realizacji konkretnych projektów pomocowych oraz w wymianie informacji, know-how oraz środków pomocowych,

· wspieranie oraz promowanie świadczenia usług z zakresu pomocy społecznej lub ich zlecanie na rzecz podmiotów trzecich; partycypowanie w takiej działalności własnej bądź podmiotów trzecich lub finansowanie jej, w szczególności finansowanie zakupu sprzętu i wyposażenia do świadczenia usług z zakresu pomocy społecznej oraz finansowanie zakupu sprzętu lub przyrządów optycznych dla osób niedowidzących oraz osób z innymi problemami ze wzrokiem, przewlekle chorych lub osób w podeszłym wieku,

· wspieranie oraz promowanie wykonywania działalności leczniczej i rehabilitacyjnej lub ich zlecanie na rzecz podmiotów trzecich, partycypowanie w takiej działalności własnej bądź podmiotów trzecich lub finansowanie jej, w szczególności finansowanie zakupu sprzętu lub przyrządów optycznych dla osób niedowidzących oraz osób z innymi problemami ze wzrokiem, przewlekle chorych lub osób w podeszłym wieku,

· wspieranie oraz promowanie polskich klubów sportowych, w tym koszykarskich lub zlecanie podmiotom trzecim ich wspierania oraz promowania,

· finansowanie polskich klubów sportowych, w tym przede wszystkim koszykarskich, w szczególności poprzez zakup sprzętu, wyposażenia sportowego oraz finansowania ich udziału w rozgrywkach krajowych i europejskich,

· wspieranie oraz promowanie czołowych polskich klubów koszykarskich w trakcie występów w europejskich pucharach, takich jak np.: (`(...)`),

· wspieranie oraz promowanie współpracy polskich klubów sportowych z organami administracji rządowej i samorządowej,

· podejmowanie wszelkich dopuszczalnych prawem działań mających na celu doprowadzenie do podjęcia współpracy polskich klubów sportowych z osobami fizycznymi oraz prawnymi,

· wspieranie oraz promowanie meczów sportowych, w tym ligowych rozgrywek koszykarskich w Polsce,

· popularyzacja sportu, w tym koszykówki wśród dzieci i młodzieży,

· promowanie sportu jako alternatywnej formy spędzania czasu wolnego wśród dzieci i młodzieży,

· integracja środowiska sportowego,

· prowadzenie działań w zakresie zrównoważonego rozwoju,

· promowanie oraz wspieranie rozwoju e-usług oraz technologii informatycznych,

· promowanie oraz wspieranie rozwoju innowacyjności gospodarki i przedsiębiorców,

· promowanie oraz wspieranie rozwoju przedsiębiorczości ze szczególnym uwzględnieniem segmentu średnich i małych przedsiębiorstw,

· promowanie oraz prowadzenie działań na rzecz rozwoju rynku finansowego,

· prowadzenie działań mających na celu wspomaganie rozwoju świadomości przedsiębiorców poszukujących zewnętrznego kapitału na rynku finansowym,

· działanie na rzecz ekologii oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego,

· wspieranie oraz promowanie inicjatyw gospodarczych w sferze rozwoju odnawialnych źródeł energii, to jest przede wszystkim energii wiatrowej, ale również energii słonecznej, energii geotermalnej, fal, prądów i pływów morskich, energii spadku rzek oraz energii pozyskiwanej z biomasy i biogazu,

· upowszechnianie w społeczeństwie informacji o odnawialnych źródłach energii,

· tworzenie, promowanie i wspieranie programów wspomagających rozwój świadomości społecznej w zakresie ekologii,

· wspieranie techniczne, szkoleniowe, informacyjne lub finansowe organizacji pozarządowych bądź jednostek samorządu terytorialnego, zajmujących się odnawialnymi źródłami energii,

· podejmowanie oraz wspieranie działalności i inicjatyw na rzecz ochrony środowiska lub ich zlecanie na rzecz podmiotów trzecich; partycypowanie w takiej działalności własnej bądź podmiotów trzecich lub finansowanie jej,

· monitorowanie wybranych proekologicznych projektów energetycznych i propagowanie ich w mediach,

· prowadzenie działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych,

· krzewienie nauki, edukacji, oświaty i wychowania,

· wspieranie rozwoju i popularyzacja polskiej myśli naukowej w zakresie nauk technicznych, ekonomicznych i społecznych w Polsce oraz UE,

· wspieranie rozwoju terenów inwestycyjnych,

· wpieranie i rozwój jednostek badawczo-rozwojowych,

· nauka, szkolnictwo i oświata pozaszkolna oraz ochrona zdrowia.

Stowarzyszenie będzie realizowało powyższe cele poprzez:

· pozyskiwanie środków dystrybuowanej pomocy, ich przewóz i dystrybucję,

· pomoc przy organizacji zbiórek publicznych, w tym za pośrednictwem Internetu i innych środków przekazu oraz komunikacji na odległość,

· udzielanie pomocy organizacyjnej, know-how, w tym finansowej, w budowie szeroko pojętej infrastruktury organizacjom pomocowym działającym na Świecie,

· pośredniczenie w inwestycjach przeprowadzanych przez organizacje pomocowe na całym Świecie poprzez kojarzenie organizacji pomocowych i wolontariuszy oraz przekazywanie środków finansowych,

· prowadzenie platformy umożliwiającej nawiązanie współpracy przez organizacje pomocowe i wolontariuszy oraz wymianę informacji pomiędzy organizacjami pomocowymi z całego Świata,

· dokonywanie przeglądu działalności organizacji pomocowych i przedstawianie rekomendacji odnośnie organizacji pomocowych do zaangażowania się w formie finansowej lub w formie wolontariatu,

· tworzenie stałych i czasowych misji,

· prowadzenie działalności wydawniczej i szkoleniowej,

· wspieranie instytucji publicznych i prywatnych w zakresie celów zgodnych ze statutem Stowarzyszenia,

· organizowanie imprez kulturalno-oświatowych i kampanii informacyjnych,

· organizowanie konferencji i seminariów,

· organizowanie i wspieranie, w tym finansowanie, programów, kampanii społecznych i kampanii edukacyjnych,

· prowadzenie edukacji humanitarnej, rozwojowej i socjalnej,

· organizowanie i partycypowanie w udzielaniu szeroko pojętej pomocy społecznej, odpłatnej lub nieodpłatnej, w szczególności poprzez tworzenie ośrodków prowadzących działalność z zakresu pomocy społecznej, partycypowanie w takiej działalności własnej bądź podmiotów trzecich lub finansowanie jej, w szczególności finansowanie zakupu sprzętu i wyposażenia do świadczenia usług z zakresu pomocy społecznej oraz finansowanie zakupu sprzętu lub przyrządów optycznych dla osób niedowidzących oraz osób z innymi problemami ze wzrokiem, przewlekle chorych lub osób w podeszłym wieku,

· organizowanie i partycypowanie w udzielaniu szeroko rozumianej pomocy w zakresie ochrony zdrowia, w tym działalności leczniczej, odpłatnej lub nieodpłatnej, zlecanie wykonywania działalności leczniczej lub rehabilitacyjnej przez podmioty trzecie, finansowanie lub partycypowanie w takiej działalności własnej lub podmiotów trzecich, zbieranie środków w celu przekazania ich na rzecz podmiotów prowadzących działalność leczniczą (medyczną, rehabilitacyjną), w szczególności finansowanie zakupu sprzętu lub przyrządów optycznych dla osób niedowidzących oraz osób z innymi problemami ze wzrokiem, przewlekle chorych lub osób w podeszłym wieku,

· współdziałanie z organami państwowymi, organami samorządu terytorialnego, władzami lokalnych i ogólnokrajowych związków sportowych reprezentujących różne dziedziny sportu, w tym z Polskim Związkiem Koszykówki i Międzynarodową Federacją Koszykówki,

· organizowanie i finansowanie imprez sportowych, rozrywkowych i kulturalnych, tj. turniejów w ramach krajowych i europejskich rozgrywek, meczów pokazowych i konkursów,

· podejmowanie współpracy i współdziałanie z władzami publicznymi, przedsiębiorcami oraz innymi jednostkami w celu finansowania polskich klubów sportowych, w szczególności poprzez zakup sprzętu, wyposażenia sportowego oraz finansowania ich udziału w rozgrywkach krajowych i europejskich,

· organizowanie i partycypowanie w udzielaniu szeroko rozumianego sponsoringu sportowców, klubów sportowych i związków sportowych oraz zlecanie wykonywania sponsoringu przez podmioty trzecie, finansowanie lub partycypowanie w takiej działalności własnej lub podmiotów trzecich,

· organizowanie wypoczynku i czasu wolnego dla dzieci i młodzieży,

· gromadzenie informacji o potrzebach różnych grup społecznych w różnych częściach świata,

· udzielanie pomocy organizacyjnej, finansowej i know-how placówkom naukowym oraz tworzenie i prowadzenie placówek naukowych w ramach odrębnych lub już istniejących struktur organizacyjnych, udzielanie stypendiów i innego wsparcia dla uczniów i studentów,

· prowadzenie think-tanków, miejsc i platform wymiany myśli i poglądów,

· partycypowanie w realizowaniu projektów doradczych, e-usług i szkoleniowych,

· organizowanie szkoleń, konferencji i kongresów specjalistycznych, seminariów, debat i konferencji popularnonaukowych oraz naukowych służących gromadzeniu i wymianie informacji, podnoszeniu świadomości społecznej oraz rozwijaniu celów Stowarzyszenia,

· organizowanie imprez masowych, wystaw, odczytów oraz innych form propagujących działalność Stowarzyszenia,

· prowadzenie działalności związanej ze świadczeniem usług doradczych, prawniczych, księgowych oraz elektronicznych,

· współpracę z jednostkami samorządu terytorialnego w zakresie inicjatyw gospodarczych, inwestycyjnych i społecznych,

· współpracę z krajowymi i zagranicznymi jednostkami organizacyjnymi w zakresie objętym celami Stowarzyszenia oraz współpracę z osobami fizycznymi, prawnymi i organizacjami wykazującymi zainteresowanie celami Stowarzyszenia,

· współpracę z uczelniami wyższymi i przedsiębiorcami w zakresie innowacyjnych projektów badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych,

· obsługę centrów badawczo-rozwojowych przedsiębiorstw w zakresie komercjalizacji technologii, rozwoju relacji nauka-biznes oraz opracowania i przeprowadzenia projektów badawczo-rozwojowych i wdrożeniowych,

· organizowanie oraz finansowanie wspólnych badań naukowych oraz wymiany grup badawczych w Europie zainteresowanych prowadzeniem badań w zakresie objętym celami Stowarzyszenia,

· inicjowanie i prowadzenie działań zmierzających do powstawania nowych i rozwoju istniejących sieci inwestorów prywatnych i ich otoczenia rynkowego (w tym tworzenie platform służących kojarzeniu inwestorów z przedsiębiorcami, ośrodkami akademickimi),

· nawiązywanie współpracy pomiędzy działającymi sieciami inwestorów prywatnych, a środowiskiem naukowym i akademickim (w tym z sieciami aniołów biznesu i funduszy wysokiego ryzyka),

· finansowanie stypendiów dla osób podejmujących studia lub prace badawcze w zakresie objętym celami Stowarzyszenia,

· upowszechnianie wiedzy o strukturach, celach, dorobku i procesach integracyjnych Unii Europejskiej,

· tworzenie opracowań i analiz dotyczących poszczególnych dziedzin życia publicznego i gospodarczego w Polsce,

· prowadzenie działalności wydawniczej i publicystycznej,

· utrzymywanie stosunków z innymi pokrewnymi organizacjami na terenie Polski i za granicą,

· prowadzenie działalności doradczej dla sektora małych i średnich przedsiębiorstw,

· kształtowanie świadomości przedsiębiorców z zakresu rynku finansowego (w tym zwiększanie świadomości przedsiębiorców na temat usług i korzyści oferowanych przez szeroko rozumiany rynek finansowy),

· organizowanie, finansowanie i prowadzenie prac badawczych w dziedzinie nauk społecznych, prawa i ekonomii,

· organizowanie i współorganizowanie spotkań z mieszkańcami gmin oraz branie w nich udziału w celu uzyskiwania opinii, stanowisk i propozycji od osób i instytucji w sprawie realizacji celów statutowych przez Stowarzyszenie oraz podmioty z nim współpracujące,

· realizację nieodpłatnych i odpłatnych zadań publicznych,

· gromadzenie i przetwarzanie informacji w zakresie zgodnym z celami Stowarzyszenia,

· organizowanie pozostałych form pozaszkolnej edukacji,

· prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zgodnym z celami Stowarzyszenia,

· prowadzenie działalności gospodarczej poprzez nabywanie, wykorzystywanie oraz zbywanie wszelkich praw majątkowych i niemajątkowych, w tym prawa własności ruchomości i nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, w zakresie zgodnym z celami Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie zamierza wydatkować uzyskany dochód w taki sposób, aby zachodziła tożsamość przeznaczenia i wydatkowania środków pieniężnych. W konsekwencji osiągnięte dochody zostaną przeznaczone i wydatkowane na ww. cele statutowe.

Realizacja wyżej opisanych celów statutowych Stowarzyszenia będzie finansowana z darowizn przekazywanych od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”), której Stowarzyszenie będzie jedynym udziałowcem. Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, z której część dochodu będzie przekazywana na rzecz Stowarzyszenia w postaci darowizny. Zaznaczyć należy, że Stowarzyszenie złoży do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, iż jest podatnikiem, o którym mowa w art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 tej ustawy oraz nie dokonuje wydatków na cele inne, niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f tej ustawy.

Uwypuklenia wymaga fakt, że pośród przewidywanych sposobów realizacji celów statutowych, Stowarzyszenie przewiduje również możliwość finansowania i wspierania przedsięwzięć realizowanych przez inne podmioty, których faktyczna działalność jest tożsama z celami statutowymi Stowarzyszenia.

Biorąc pod uwagę, iż Stowarzyszenie zakłada, że jego cele statutowe będą realizowane m.in. poprzez finansowanie i wspieranie przedsięwzięć wykonywanych przez inne podmioty, których faktyczna działalność oraz cele wynikające z aktów założycielskich są tożsame z celami statutowymi Stowarzyszenia, Stowarzyszenie powzięło wątpliwość, czy równowartość dochodów przekazanych na finansowanie ww. podmiotów, m.in. w formie obejmowania udziałów, fundowania kapitałów założycielskich itd., udzielania oprocentowanych pożyczek, czy też przekazywania darowizn, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Pytania

1. Czy przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia, w postaci odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom, na realizację celów wynikających ze statutu Stowarzyszenia, polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie?

2. Czy przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w postaci udzielania im darowizn z poleceniem wydatkowania na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie?

3. Czy przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w postaci obejmowania udziałów w takich podmiotach, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia, w postaci odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom, na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia, polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

W interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2012 r. (Znak: IPPB5/423-757/12-2/MW) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko prezentowane przez fundację, która realizowała swoje cele statutowe m.in. poprzez udzielanie pożyczek podmiotom prowadzącym działalność w zakresie odpowiadającym celom statutowym fundacji. W stanie faktycznym omawianej interpretacji wnioskodawca będący fundacją, wskazał, że dla osiągnięcia swoich celów statutowych (zgodnych z celami określonymi w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego) fundacja może wspierać, także finansowo, inne podmioty, których działalność jest zbieżna z celami fundacji. Zgodnie z zawartą umową pożyczki, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego przywołanej interpretacji, została ona przeznaczona na realizację celów zgodnych z celami statutowymi fundacji (pożyczkodawcy), oraz zgodnych z rodzajem działalności prowadzonej przez pożyczkobiorcę określonym w dokumentach korporacyjnych pożyczkobiorcy. W celu zapewnienia, że pożyczka została wykorzystana przez pożyczkobiorcę na cele zgodne z jej pierwotnym przeznaczeniem, fundacja miała otrzymać od pożyczkobiorcy sprawozdanie z wykorzystania kwoty pożyczki.

W interpretacji indywidualnej z dnia 21 września 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.171.2021.1.AT), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „(`(...)`) otrzymane odsetki stanowią przychód Wnioskodawcy a tym samym dochód z nich wynikający może zostać przeznaczony na cele statutowe i w takim przypadku będzie on korzystał ze zwolnienia od podatku”.

W tej samej interpretacji Dyrektor KIS podkreślił, że „dochody przeznaczone na udzielenie przez Wnioskodawcę osobie trzeciej oprocentowanej pożyczki, nie będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, gdyż nie zostaną spełnione wskazane w cytowanych powyżej przepisach warunki uprawniające do zwolnienia. Kwota zwróconej Wnioskodawcy pożyczki również nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Kwota zwróconej pożyczki nie stanowi bowiem przychodu Wnioskodawcy a zatem nie generuje powstania dochodu, który mógłby zostać przeznaczony na cele statutowe”.

Biorąc pod uwagę powyższe zapatrywania, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż samo udostępnienie kapitału pożyczki oraz jego zwrot będą neutralne podatkowo na gruncie podatku CIT, gdyż brak jest w tym przypadku definitywności ewentualnych przysporzeń, co jest warunkiem uznania danego przysporzenia za dochód, podczas gdy dochód z oprocentowania udzielonej pożyczki w postaci odsetek, w razie ich przeznaczenia na cele statutowe Stowarzyszenia, zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w przywołanym przepisie.

Ad. 2 i 3

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w postaci udzielania im darowizn z poleceniem wydatkowania na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT lub obejmowanie udziałów w takich podmiotach, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

Zgodnie ze wspomnianym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl ust. 1b przywołanego artykułu, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Na marginesie należy zaznaczyć, że zgodnie z ust. 1c, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Biorąc pod uwagę, że ustawodawca w żadnym przepisie nie wyłączył wprost możliwości zastosowania omawianego zwolnienia do wydatków na cele statutowe, polegających na obejmowaniu udziałów w podmiotach prowadzących działalność zbieżną z celami statutowymi stowarzyszenia, czy też przekazywaniu im darowizn, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ww. wydatki będą objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, dochody z działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dochody pochodzące z darowizn otrzymanych od Spółki zostaną przekazane na cele statutowe Stowarzyszenia mieszczące się w katalogu celów objętych zwolnieniem w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Tym samym dochody te będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostaną wydatkowane na te cele.

Stanowisko powyższe zostało potwierdzone przez organy podatkowe i sądy administracyjne.

Już w piśmie z dnia 16 marca 1995 r. (sygn. P04/P-722-265/95), Minister Finansów stwierdził, że przez „sformułowanie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od osób prawnych, których celem statutowym jest działalność należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie działalności przez ww. jednostki, ale także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost z zatwierdzonego statutu jednostki. Jest to pośrednie wspieranie działalności jednostki. Dochód, w takiej części, w jakiej sfinansowano te cele może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4, o ile celem statutowym jednostki jest wspieranie działalności innych jednostek, których cele statutowe są zgodne z celami statutowymi jednostki udzielającej wsparcia”.

W uchwale z dnia 20 listopada 2000 r., Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT stwierdzając, iż dochody podatników, których celem statutowym jest wspieranie działalności naukowej, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W uzasadnieniu ww. uchwały NSA wskazał, iż: „W art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. wymieniono jako zwolnione od podatku dochody podatników, których celem statutowym jest: „działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego”. Użyto w powyższym przepisie dwóch sposobów definiowania działalności, a mianowicie określeń przymiotnikowych: „naukowa”, „naukowo-techniczna”, „oświatowa” czy „kulturalna” oraz określeń bardziej opisowych: „w zakresie kultury fizycznej i sportu”, „w zakresie wspierania inicjatyw społecznych”, „w zakresie dobroczynności” itd. Jest oczywiste, że każdy z tych sposobów określenia celów działalności podatnika wynika z wymagań stylistycznych języka polskiego. Zróżnicowanie zatem jest pozorne, a wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 rodzaje działalności - równorzędne. Wniosek ten wynika też ze znaczenia słowa „działalność”. Jest to bowiem „zespół czynności, działań, podejmowanych w jakimś celu, zakresie, czynny udział w czymś, działanie, praca; działalność artystyczna, literacka, polityczna, działalność w dziedzinie albo w zakresie (`(...)`)” (Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka, t. 1, Warszawa 1978, s. 486). W tak definiowanej działalności mieszczą się zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie działania podejmowane w określonym celu lub zakresie”.

W interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2017 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.209.2017.2.JF, wydanej na wniosek złożony przez (…), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że w przywołanej powyżej uchwale Naczelny Sąd Administracyjny wyraźnie podkreślił, że nie ma podstaw do uznania, że ustawodawca nie zamierzał preferować czy też stymulować instrumentami podatkowymi takich działań, które mają na celu dofinansowywanie (a więc wspieranie) np. nauki, kultury, ochrony zdrowia, ograniczając zwolnienie podatkowe do podmiotów realizujących takie działania wyłącznie samodzielnie, wprost i bezpośrednio. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego działalność w wielu dziedzinach wymaga współdziałania różnych podmiotów oraz finansowania z różnych źródeł. Istotna rola przypada w tym właśnie zakresie podmiotom, które jako cel swej statutowej działalności przyjęły wspieranie działalności w różnych dziedzinach, nie podejmując się bezpośredniej realizacji takich działań.

Stanowisko wpisujące się w wywody zawarte w przytoczonej uchwale NSA, zostało również zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, Znak: IBPBI/2/423-1136/13/PC, w której wskazano, że: „przekazanie dochodów na realizację celów statutowych poprzez przeznaczenie i wydatkowanie dochodu na wydatki związane bezpośrednio z utrzymaniem i prowadzeniem Ugrupowania (jako koszty funkcjonowania podatnika, służące bezpośrednio realizacji celów statutowych Ugrupowania), jak i potencjalne finansowanie wkładu własnego z dochodu osiągniętego z realizacji zadań statutowych dotyczyć będzie wyłączenie projektów służących realizacji lub wspieraniu działalności określonej w art. 17 ust. 1 pkt 4”.

Idąc dalej, w wyroku z dnia 24 stycznia 2007 r., wydanym w sprawie prowadzonej pod sygn. akt III SA/Wa 3213/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie poruszył istotną zdaniem Wnioskodawcy kwestię, wskazując, iż: „Można także zasadnie przypuszczać, wskazując na inny aspekt tej sprawy, iż bezpośrednia realizacja celu statutowego przez fundację nie posiadającą doświadczenia czy też wiedzy w podejmowaniu specjalistycznej pomocy, to jest organizowanie pomocy medycznej lub innej do innego miejsca w kraju lub za granicą, w sytuacji, gdy na miejscu realizacji pomocy można nabyć wszystkie niezbędne potrzebującym przedmioty (np. leki) lub usługi (medyczne) na potrzeby akcji pomocowej lub innej, mogłaby być nieskuteczna lub wręcz niepotrzebna”. Istotę przywołanego fragmentu należy zdaniem Wnioskodawcy rozumieć w ten sposób, że w przypadku gdy bezpośrednia realizacja celów statutowych jest niemożliwa, wątpliwa do osiągnięcia lub nieefektywna a jednocześnie istnieje możliwość efektywniejszej realizacji celów statutowych w sposób pośredni, tj. np. poprzez udostępnienie środków finansowych podmiotowi wyspecjalizowanemu w danej dziedzinie, to takie działanie powinno korzystać z preferencji podatkowej przewidzianej przez ustawodawcę.

Jeżeli chodzi o realizację celów statutowych Stowarzyszenia poprzez finansowanie i wsparcie działalności innych podmiotów w drodze darowizn, to zgodnie z zapatrywaniami wyrażonymi w wyroku NSA z dnia 22 sierpnia 2008 r., sygn. akt II FSK 827/07 „Nie można również podzielić argumentu skargi kasacyjnej, że przekazanie darowizny nie może być utożsamiane z przeznaczeniem dochodu na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU. Wypowiedź strony skarżącej w tym względzie nie uwzględnia faktu, że stan faktyczny sprawy zakłada, że dokonana darowizna zawiera polecenie wydatkowania przekazywanych środków pieniężnych na określony - przewidziany w statucie - cel społeczny, polegający na pomocy dzieciom chorym na choroby nowotworowe. W takim stanie faktycznym niewykazanie przez podatnika, przekazania tych środków na powyższy cel, bądź przekazanie ich na inny cel, oznacza ustawowy obowiązek uiszczenia od tych środków podatku dochodowego. W konsekwencji więc przedmiot darowizny przeznaczony zostanie na cel, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU. Zwrócił na to uwagę sąd pierwszej instancji stwierdzając, że w stanie faktycznym sprawy to na podatniku spoczywać będzie obowiązek wykazania przeznaczenia środków finansowych na cele statutowe”.

Na koniec należy powołać się na treść wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 31 października 2018 r. (sygn. akt III SA/Wa 66/18), w którym potwierdzono, że zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „których celem statutowym jest działalność” zdaniem Sądu należy rozumieć nie tylko jako bezpośrednie prowadzenie działalności przez jednostkę, ale także wspieranie działalności innego podmiotu (darowizny). W omawianej sprawie Sąd wskazał, że „(`(...)`) organ jednak niezasadnie utożsamia pojęcie „działalności statutowej” ze sposobem, w jaki cele statutowe Skarżący realizuje i ma zamiar realizować (ten sposób, forma to m.in. przekazywanie darowizn fundacji z przeznaczeniem na cele mieszczące się w celach statutowych Skarżącej). Taka forma realizacji celu (przekazywanie darowizn) zdaniem Sądu nie przekreśla możliwości uznania, że Skarżąca w ten sposób przeznacza środki na działalność statutową, która może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU i to bez względu na to, czy w statucie Skarżącej wymieniono wyraźnie przekazywanie darowizn fundacjom. Przekazywanie darowizn fundacjom to zdaniem Sądu realizacja celu, a nie cel sam w sobie. Poprzez dokonanie darowizny na rzecz fundacji z przeznaczeniem na konkretny cel Skarżąca także ten cel realizuje - choć czyni to niejako pośrednio, niesamodzielnie”.

Reasumując powyższe wywody należy raz jeszcze podkreślić, że w ocenie Wnioskodawcy osiągane przez niego dochody przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe zgodne z preferowanymi przez ustawodawcę celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, poprzez obejmowanie udziałów w innych podmiotach prowadzących działalność zgodną ze statutowymi celami Stowarzyszenia (a zarazem zgodną z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT) i przekazywanie darowizn na rzecz takich podmiotów, z wyraźnym poleceniem wydatkowania na cele, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, objęte będzie zwolnieniem wskazanym w tym przepisie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o Stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Zgodnie z art. 33 ust. 2 tej ustawy:

Stowarzyszenie, z zachowaniem obowiązujących przepisów, może przyjmować darowizny, spadki i zapisy oraz korzystać z ofiarności publicznej.

Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”) jako podmioty zwolnione od podatku.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dopiero ustalony w ww. sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Przepis ten, zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 12 ust. 1 updop,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosowanie do postanowień zawartych w art. 12 ust. 3 updop,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 updop:

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, dochody z działalności gospodarczej.

Warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodu podatnika jest wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego przez ustawodawcę w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a updop:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zatem, przepis ten wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop tylko do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe, określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę, spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Charakterystyczne jest, że art. 17 ust. 1 pkt 4 updop w istocie tylko określa cele społecznie użyteczne, które muszą być określone także w statucie, które uzasadniać mogą zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a, który stanowi, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cel społecznie użyteczny, preferowany przez ustawodawcę nie jest wystarczające do zwolnienia, dochód musi być także wydatkowany na ten cel.

Kolejny warunek omawianego zwolnienia ustawodawca wprowadził w art. 17 ust. 1b updop. Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Ustawodawca wprowadził w tym przepisie ułatwienie dla podatników w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może nastąpić - po uprzednim jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący - pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż preferowany cel ustawowy.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1c updop:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

W myśl art. 17 ust. 1e updop,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1. wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,

2. papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

3. jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1f updop,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.

Reasumując, zwolnienie podatkowe, o którym mowa, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników - czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Wskazać należy, że sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i nie budzący wątpliwości by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Innymi słowy precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.

WSA w Opolu w wyroku z dnia 9 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Op 263/14 potwierdził powyższe stanowisko, tj. wskazał, że: „Z zapisów tych wynika, że zwolnienie dotyczy określonej kategorii dochodów, które muszą być przeznaczone, jak i wydatkowane na opisane w ustawie cele. Jak trafnie stwierdził organ w treści zaskarżonej decyzji, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.p. jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia dwóch istotnych wymogów. Pierwszym jest zgodność celów statutowych działalności podatnika z działalnością uznaną przez ustawodawcę za preferowaną, drugim przeznaczenie dochodu na te cele. Sąd w składzie orzekającym w pełni akceptuje także pogląd organu, znajdujący potwierdzenie w orzecznictwie, że analizowane zwolnienie jest jedną z form ulg podatkowych, a więc stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu norma ta winna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej, gdyż mogłoby to prowadzić do zatarcia wyjątkowego charakteru ulgi podatkowej.”

Odnosząc się do powyższego, dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania, porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe, jak wykazano powyżej, badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Potwierdza to także WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 25 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 1462/13 zgodnie z którym: „Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w przepisie zawartym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, to jego cele statutowe powinny być wskazane precyzyjnie i ściśle. Także w przypadku wspierania innych podmiotów realizujących ww. cele forma i rodzaj wsparcia powinny być określone wprost, a nie w sposób dorozumiany. Zauważyć bowiem należy, że wskazane w ww. przepisie zwolnienie przedmiotowe ma na celu inicjowanie konkretnych korzystnych społecznie działań (np. w sferze edukacji). Intencją ustawodawcy nie było natomiast premiowanie w postaci zwolnienia podatkowego działań mających jedynie pomocniczy charakter w stosunku do działalności wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej.”

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie zamierza wydatkować uzyskany dochód w taki sposób, aby zachodziła tożsamość przeznaczenia i wydatkowania środków pieniężnych. Realizacja wyżej opisanych celów statutowych Stowarzyszenia będzie finansowana z darowizn przekazywanych od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Stowarzyszenie będzie jedynym udziałowcem. Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, z której część dochodu będzie przekazywana na rzecz Stowarzyszenia w postaci darowizny. Pośród przewidywanych sposobów realizacji celów statutowych, Stowarzyszenie przewiduje również możliwość finansowania i wspierania przedsięwzięć realizowanych przez inne podmioty, których faktyczna działalność jest tożsama z celami statutowymi Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie powzięło wątpliwość, czy równowartość dochodów przekazanych na finansowanie ww. podmiotów, m.in. w formie obejmowania udziałów, fundowania kapitałów założycielskich itd., udzielania oprocentowanych pożyczek, czy też przekazywania darowizn, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że aby Wnioskodawca mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop musi, między innymi, spełnić następujące warunki: po pierwsze zbadać, czy cele statutowe Podatnika, który zamierza wspierać finansowo Stowarzyszenie są tożsame z celami statutowymi obdarowanego Podmiotu i wymienione są w przedmiotowym przepisie. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, warunek ten jest spełniony. Po drugie zaś, konieczne jest ustalenie, czy w statucie Wnioskodawcy jest zapis mówiący wprost, że celem statutowym Stowarzyszenia jest finansowanie i wspieranie innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, zbieżne z celami Wnioskodawcy, które jednocześnie są zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Jeszcze raz wskazać należy, że cele określone w statucie jednostki powinny być wskazane w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, aby organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy są zgodne z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Statut Stowarzyszenia powinien więc określać zasady, formy i zakres działalności realizującej cele, dla których zostało ono ustanowione.

Zdaniem tutejszego organu wśród celów statutowych wskazanych przez Wnioskodawcę we wniosku brak jest zapisu - finansowania i wspierania innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia.

W związku z powyższym, nie jest wystarczające aby cele statutowe Wnioskodawcy oraz podmiotów prowadzących działalność były tożsame. Działania takie – jak finansowania i wspierania innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia – winny wynikać wprost z zatwierdzonego statutu. W rozpatrywanej sprawie z taką sytuacja nie mamy do czynienia.

Wobec powyższego dochody Stowarzyszenia przekazane innym podmiotom, o których mowa we wniosku w postaci odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom, udzielania im darowizn, obejmowania udziałów w takich podmiotach, zgodne z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie ww. artykułu.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

- przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia, w postaci odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom, na realizację celów wynikających ze statutu Stowarzyszenia, polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie;

- przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, w postaci udzielania im darowizn z poleceniem wydatkowania na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie;

- przeznaczenie i wydatkowanie dochodów Stowarzyszenia na cele wynikające ze statutu Stowarzyszenia (zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop), polegające na finansowaniu i wspieraniu innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi Stowarzyszenia, a zarazem zgodną z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, w postaci obejmowania udziałów w takich podmiotach, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie

jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążącej w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).