Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenie czy w razie wypłaty Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. w przypadku Asset Deal, koszt uzyskania przychodu poniesiony w związku z tą wypłatą, jako koszt bezpośrednio związany z przychodem, będzie dla SPV potrącalny zgodnie z art.15 ust. 4, 4b i 4c Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), według daty jego poniesienia rozumianej jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, stosownie do art.15 ust.4e Ustawy o CIT.

· Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 6 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Sp. z o.o. (dalej: X Sp. z o.o.)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y sp. z o.o. (dalej: Y Sp. z o.o. lub SPV)

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest spółką należącą do grupy X, która jest platformą internetową prowadzącą działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie internetowej sprzedaży do konsumentów towarów z kategorii odzież, obuwie, lifestyle.

Strony internetowe sklepów odzieżowych X są obsługiwane przez X SE i dostosowane są do lokalnych potrzeb klientów znajdujących się obecnie na 23 różnych rynkach europejskich. X Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT (podatek od towarów i usług)").

Grupa X planuje rozszerzyć swoją sieć logistyczną o centrum logistyczne zlokalizowane w B. w celu zapewnienia jeszcze bardziej sprawnie działających dostaw do swoich klientów. W tym celu X Sp. z o.o. nawiązała współpracę z grupą A działającą w branży deweloperów powierzchni przemysłowych specjalizującą się w aktywności deweloperskiej w zakresie realizacji inwestycji przeznaczonych dla określonych najemców (ang. built-to-suit investments). Rezultatem tej współpracy jest list intencyjny (dalej: „List Intencyjny”). Stronami Listu Intencyjnego są A Europe spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - podmiot z grupy A oraz B Sp. z o.o. (dalej: „Najemca”). Całościowym właścicielem Najemcy jest X SE - spółka zarejestrowana w Niemczech, która posiada także całość udziałów w X Sp. z o.o.. Na podstawie postanowień Listu Intencyjnego współpraca ta ma na celu realizację przedsięwzięcia polegającego na:

a) wynajęciu centrum elektronicznej obsługi zamówienia, na które składa się magazyn dla celów logistycznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej łącznie: „Magazyn”). Stronami tej umowy najmu (dalej: „Umowa Najmu”) są:

- Y sp. z o.o. (dalej: „SPV”; łącznie z X Sp. z o.o. jako: „Wnioskodawcy”) jako wynajmujący - podmiot należący w 50% do C HOLDING I B.V. (dalej: „A Spółka Holdingowa”- niderlandzki podmiot gospodarczy, który w ramach niniejszego przedsięwzięcia będzie działać pod niderlandzkim numerem identyfikacji podatkowej) i w 50% należący do D (Europe) Limited („D”). SPV jest polską spółką kapitałową będącą czynnym podatnikiem VAT. SPV prowadzi działalność w zakresie realizacji projektów budowlanych. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawców A Spółka Holdingowa i D nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski,

- Najemca;

b) cesji na SPV praw i obowiązków X Sp. z o.o. do gruntu o powierzchni 301 349 m2 położonego w B., na którym ma zostać zbudowany Magazyn („Nieruchomość”), przy czym Umowa Najmu dotyczy najmu zarówno Magazynu jak i Nieruchomości. Magazyn wraz z Nieruchomością określone są łącznie jako „Projekt”. Uprawnienia X Sp. z o.o. do Nieruchomości wynikają z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej z Miejskimi Wodociągami i Kanalizacją w B. - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („MWiK”), na podstawie której MWiK zobowiązała się do sprzedaży na rzecz X Sp. z o.o. Nieruchomości. X Sp. z o.o. dokonała cesji praw i obowiązków przysługujących jej i ciążących na niej z tytułu przedwstępnej umowy sprzedaży z MWiK na rzecz SPV. W konsekwencji SPV uzyskała prawa do Nieruchomości wynikające z tej umowy;

c) nabyciu przez SPV prawa własności do Nieruchomości;

d) rozbudowaniu przez SPV Nieruchomości o centrum logistyczne dostosowane do wymagań Najemcy. Warunki tej rozbudowy zostały ujęte w Umowie Najmu.

e) (i) sprzedaży Projektu inwestorowi zewnętrznemu („Inwestor") wybranemu łącznie przez X Sp. z o.o., A Spółka Holdingowa oraz D oraz (ii) podzieleniu się z X Sp. z o.o. zyskiem z transakcji sprzedaży, na warunkach, które zostały określone w umowie inwestycyjnej („Umowa Inwestycyjna”),

- (łącznie: „Przedsięwzięcie”).

Do zawarcia Umowy Inwestycyjnej w dniu 15 grudnia 2021 r. doszło w następstwie Listu Intencyjnego. Wykonanie postanowień Listu Intencyjnego jest realizowane przez:

- podmioty z grupy A oraz grupy X (tj. A Spółka Holdingowa i X Sp. z o.o.),

- SPV,

- D,

będące stronami Umowy Inwestycyjnej (łącznie: „Strony”).

A Spółka Holdingowa i D określeni są zbiorczo jako „Deweloper".

Jak wskazano w Liście Intencyjnym decyzja X Sp. z o.o. o nawiązaniu współpracy z grupą A w ramach Przedsięwzięcia ma na celu:

- zminimalizowanie ryzyka biznesowego po stronie X Sp. z o.o.;

- zminimalizowanie kosztów i nakładu pracy po stronie X Sp. z o.o.;

- terminową i bezbłędną realizację Projektu;

- pełną przejrzystość w procesie rozwoju Projektu i jego sprzedaży;

- kontrolę nad wyborem przyszłego wynajmującego;

- udział w zyskach ze sprzedaży Projektu w połączeniu z możliwie najniższymi kosztami eksploatacyjnymi. W Umowie Inwestycyjnej wskazano ponadto, że udział X Sp. z o.o. w zyskach ze sprzedaży Projektu będzie wynosił od 40 proc. do 65 proc., podczas gdy udział w zyskach ze sprzedaży Projektu po stronie Dewelopera (w przypadku tzw. Share Deal) albo po stronie SPV (w przypadku tzw. Asset Deal) wyniesie odpowiednio od 60 proc. do 35 proc.

Szczegółowe kwestie dotyczące praw i obowiązków leżących po stronie Stron zostały uregulowane w Umowie Inwestycyjnej.

Jak wskazano w Umowie Inwestycyjnej, X Sp. z o.o. na obecną chwilę uzyskała lub rozpoczęła proces uzyskiwania niektórych wymaganych pozwoleń administracyjnych dotyczących Projektu.

Ostatnia faza Przedsięwzięcia polegająca na sprzedaży Projektu Inwestorowi nastąpi na podstawie jednego z dwóch scenariuszy:

a) na podstawie umowy sprzedaży Projektu przez SPV na rzecz Inwestora, w formie sprzedaży nieruchomości, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części lub transferu Projektu dokonanego w innej formie („Asset Deal”), albo

b) na podstawie umowy sprzedaży udziałów w SPV na rzecz Inwestora przez A Spółka Holdingowa i D („Share Deal”).

Obowiązki Stron

Strony wspólnie:

- będą poszukiwać Inwestora,

- ocenią istotne czynniki mające wpływ na podjęcie decyzji w zakresie wyboru jednej z dwóch form sprzedaży Projektu oraz zadecydują o wyborze formy sprzedaży Projektu,

- wybiorą pośrednika nieruchomościowego na potrzeby procesu poszukiwania Inwestora,

- ustalą cenę sprzedaży Projektu.

X Sp. z o.o.i Deweloper jednomyślnie wybiorą Inwestora na podstawie takich czynników jak:

- rzeczywista cena sprzedaży netto,

- dobre wyniki w posiadaniu nieruchomości logistycznych,

- wykazana zdolność techniczna do przeprowadzenia procesu transakcji w uzgodnionym harmonogramie,

- własny zespół zarządzający aktywami w Polsce lub co najmniej w Europie, lub renomowany zespół zarządzający aktywami działający w ramach outsourcingu w Polsce,

- Inwestor będzie przestrzegać zasad Kodeksu Postępowania Najemcy albo Inwestor będzie przestrzegać zasad własnego Kodeksu Postępowania o treści zasadniczo tożsamej z Kodeksem Postępowania Najemcy.

Z kolei negocjacje z Inwestorem będzie prowadzić A Spółka Holdingowa albo SPV. Na wcześniejsze żądanie przedstawiciel X Sp. z o.o. będzie miał prawo uczestniczyć w rozmowach handlowych z Inwestorem razem i zawsze w obecności Dewelopera i SPV. X Sp. z o.o. jest uprawniona do przekazywania swoich uwag dotyczących wszystkich aspektów procesu sprzedaży. X Sp. z o.o. jest uprawniona do przedstawienia swoich uwag w odniesieniu do warunków handlowych nabycia Projektu przez Inwestora.

W zakresie okoliczności związanych z Umową Najmu zawartą pomiędzy SPV a Najemcą, X Sp. z o.o.

a. wyraziła zgodę, by Najemca zawarł Umowę Najmu na uzgodnionych warunkach;

b. wspierała Najemcę w negocjacjach Umowy Najmu i przygotowaniu Projektu;

c. wyraziła ze swojej strony zgodę i zapewniła, że zgoda taka zostanie wyrażona również przez Najemcę, aby warunki Umowy Najmu zostały przedstawione potencjalnemu Inwestorowi,

(łącznie: „Zobowiązania X Sp. z o.o. z Tytułu Umowy Najmu”)

Ponadto, w związku z realizacją Przedsięwzięcia X Sp. z o.o. będzie uczestniczyć w procesie wyboru Inwestora.

Udział w Zysku

Strony uzgodniły, że w przypadku realizacji Przedsięwzięcia zgodnie z warunkami ustalonymi w Umowie Inwestycyjnej X Sp. z o.o. będzie uprawniona do części zysku ze sprzedaży Projektu („Udział w Zysku”). Zysk oznacza wynagrodzenie otrzymane przez Dewelopera (w przypadku Share Deal) lub SVP (w przypadku Asset Deal) od Inwestora pomniejszone o sumę kosztów określonych w Umowie Inwestycyjnej. Udział X Sp. z o.o.w zysku ze sprzedaży Projektu będzie wynosił od 40% do 65%, natomiast udział w zyskach Dewelopera (w przypadku Share Deal) albo SPV (w przypadku Asset Deal) będzie wynosił odpowiednio od 60% do 35%.

Strony zgadzają się, że Umowa Najmu oraz Najemca, jako podmiot z grupy X, stanowią główny czynnik kreujący wartość Projektu dla potencjalnego Inwestora i cenę sprzedaży Projektu.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 6 czerwca 2022 r. wskazaliście Państwo dodatkowo, że:

1. Umowa Inwestycyjna posiada określone cechy wspólnego przedsięwzięcia o którym mowa w art. 5 ustawy o CIT.

2. Działania Stron w ramach Przedsięwzięcia służą realizacji wspólnego celu, tj. sprzedaży Projektu Inwestorowi. Przystąpienie X Sp. z o.o. do Przedsięwzięcia umożliwi Grupie X rozszerzenie swojej sieci logistycznej o centrum logistyczne (Magazyn). Z punktu widzenia wszystkich Stron rezultatem kooperacji, w związku ze skoordynowanym i wspólnym działaniem Stron, będzie jednorazowy zysk ze sprzedaży Projektu. X Sp. z o.o. będzie uprawniona do Udziału w Zysku - umownie określonej części zysku całego Przedsięwzięcia. Realizacja Przedsięwzięcia, która ze względu na potencjał finansowy oraz specyfikę przekraczałaby możliwości tylko jednego podmiotu, wymaga udziału X Sp. z o.o., SPV, A Spółka Holdingowa, D, a także Najemcy. W tym celu, każda ze Stron zapewnia i podejmuje działania jak wskazane we wniosku. Każda ze Stron Umowy Inwestycyjnej, wykorzystując swój potencjał, ma własny wkład w realizację wspólnego celu.

Działania poszczególnych Stron, w tym X Sp. z o.o. nie można oceniać jednostkowo, lecz z uwzględnieniem ich charakteru jako działania złożonego i wspólnego, tworzącego w aspekcie gospodarczym jedną całość. Efektem Przedsięwzięcia jest wykonanie magazynu spełniającego wymagania Grupy X oraz osiągnięcie jednorazowej korzyści finansowej przy sprzedaży Projektu Inwestorowi. Wyodrębnienie poszczególnych czynności służących realizacji Przedsięwzięcia dla potrzeb podatkowych byłoby sztuczne oraz oderwane od ich sensu gospodarczego. Pomiędzy czynnościami (zachowaniami) Stron nie występuje ekwiwalentność świadczeń. Żadna ze Stron nie jest też odbiorcą czynności wykonywanych przez pozostałe podmioty partycypujące w Przedsięwzięciu. Ostatecznym beneficjentem czynności dokonywanych przez wszystkich uczestników Przedsięwzięcia jest Inwestor i dotyczy to także czynności dokonywanych przez X Sp. z o.o. Wypłata Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. jest jedynie odroczonym rozliczeniem przez uczestników Przedsięwzięcia zysku osiągniętego w związku z ich uczestnictwem w Przedsięwzięciu. Udział w Zysku otrzymany przez X Sp. z o.o. nie jest świadczeniem wzajemnym za jakiekolwiek świadczenie (zachowanie) X Sp. z o.o.

3. W ramach Przedsięwzięcia:

1. X Sp. z o.o.

- zabezpieczyła Nieruchomość poprzez zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży z MWiK (Miejskie Wodociągi i Kanalizacja w B. - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), na podstawie której MWiK zobowiązała się do sprzedaży na rzecz X Sp. z o.o. Nieruchomości. X Sp. z o.o. dokonała cesji praw i obowiązków przysługujących jej i ciążących na niej z tytułu przedwstępnej umowy sprzedaży z MWiK na rzecz SPV. W konsekwencji SPV uzyskała prawa do Nieruchomości wynikające z tej umowy, uzyskała lub rozpoczęła proces uzyskiwania niektórych wymaganych pozwoleń administracyjnych dotyczących Projektu,

- uzgadnia: dokumentacje przetargową wyboru pośrednika nieruchomości (brokera), warunki i projekt umowy z pośrednikiem i jego wybór,

- ma prawo żądać informacji i dokumentacji związanych z procesem poszukiwania Inwestora, a także ma prawo odnieść się do tych informacji i dokumentacji oraz przedstawiać swoje sugestie, uwagi do Sprzedawcy (Deweloperowi albo SPV),

- zatwierdza: teaser inwestycyjny/zapytanie ofertowe skierowane do potencjalnych Inwestorów, listę potencjalnych Inwestorów, do których będzie wysłany teaser inwestycyjny/zapytanie ofertowe,

- może wskazać dodatkowych potencjalnych Inwestorów, do których zostanie wysłany teaser inwestycyjny/zapytanie ofertowe,

- przedstawiciel X Sp. z o.o. będzie mógł uczestniczyć w negocjacjach komercyjnych z Inwestorem,

- może przekazywać swoje uwagi do wszystkich aspektów procesu sprzedaży Projektu (np. może odnosić się do warunków biznesowych nabycia Projektu przez Inwestora),

- podejmuje decyzje co do potwierdzenia, że umowa przedwstępna oraz umowa sprzedaży Projektu są zgodne z Umową Inwestycyjną i może zgłaszać uwagi,

- posiada prawo, w przewidzianych w Umowie Inwestycyjnej okolicznościach, do nabycia Projektu (chodzi o sytuacje, w których nie dojdzie do sprzedaży Projektu Inwestorowi w normalnym trybie wyboru Inwestora),

- posiadała prawo przejęcia praw i obowiązków wynikających z warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości między SPV a MWiK, w przypadku, gdy Umowa Najmu zostanie rozwiązana.

W zakresie okoliczności związanych z Umową Najmu zawartą pomiędzy SPV a Najemcą, X Sp. z o.o.:

- wyraziła zgodę, by Najemca zawarł Umowę Najmu na uzgodnionych warunkach,

- wspierała Najemcę w negocjacjach Umowy Najmu i przygotowaniu Projektu,

- wyraziła ze swojej strony zgodę i zapewniła, że zgoda taka zostanie wyrażona również przez Najemcę, aby warunki Umowy Najmu zostały przedstawione potencjalnemu Inwestorowi.

- (Zobowiązania X Sp. z o.o. z Tytułu Umowy Najmu)

2. SPV (Y Sp. z o.o.):

- zawarła Umowę Najmu z Najemcą. Przedmiotem Umowy Najmu jest Magazyn - centrum elektronicznej obsługi zamówienia, na które składa się magazyn dla celów logistycznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą,

- uzyskała prawa (i obowiązki) do Nieruchomości poprzez cesję praw i obowiązków przysługujących X Sp. z o.o. i ciążących na niej z tytułu przedwstępnej umowy sprzedaży z MWiK i zapłaciła ustaloną cenę,

- wykonała umowę z MWiK, w związku z którą uzyskała prawo własności do Nieruchomości,

- wpłaciła depozyt notarialny w związku z nabyciem prawa własności do Nieruchomości,

- rozbudowuje Nieruchomość o centrum logistyczne dostosowane do wymagań Najemcy. Warunki tej rozbudowy zostały ujęte w Umowie Najmu,

- sprzeda Projekt Inwestorowi w przypadku Asset Deal,

- powoła spółkę z grupy kapitałowej A, która będzie pełnić funkcję kierownika rozbudowy (development manager) - na podstawie odrębnej umowy.

3. Deweloper (A Spółka Holdingowa i D):

- sprzeda Projekt Inwestorowi w przypadku Share Deal,

- ustanowią przedstawiciela jako wspólny punkt kontaktowy dla X Sp. z o.o. (tj. pełnomocnika reprezentującego A Spółka Holdingowa i D),

- zapłaci karę umowną, jeśli zaistnieją okoliczności przewidziane w Umowie Inwestycyjnej.

4. Strony (X Sp. z o.o., SPV, Deweloper), łącznie:

- uzgodniły sprzedaż Projektu w czasie wspólnie uzgodnionym,

- zainicjują proces poszukiwania Inwestora,

- będą poszukiwać Inwestora,

- ocenią istotne czynniki mające wpływ na podjęcie decyzji w zakresie wyboru jednej z dwóch form sprzedaży Projektu oraz zadecydują o wyborze formy sprzedaży Projektu,

- wybiorą pośrednika nieruchomościowego (brokera) na potrzeby procesu poszukiwania Inwestora,

- ustaliły minimalną cenę sprzedaży Projektu,

- uzgodniły podział Udziału w Zysku ze sprzedaży Projektu.

5. X Sp. z o.o. i Sprzedawca uzgodnią cenę za Projekt oraz X Sp. z o.o. i Sprzedawca podpiszą i wykonają umowę rachunku escrow z bankiem w związku z zapłatą przez Inwestora ceny za Projekt.

- Sprzedawca (Deweloper albo SPV): zawrze umowę ustanawiającą pośrednika nieruchomościowego (brokera) na potrzeby procesu poszukiwania Inwestora,

- na bieżąco informuje X Sp. z o.o. o postępach w procesie wyboru Inwestora,

- dostarcza X Sp. z o.o. Polska wszelkie informacje oraz dokumentację związaną z procesem wyboru Inwestora - za uprzednim wnioskiem X Sp. z o.o.,

- będzie prowadzić negocjacje z Inwestorem i będzie punktem kontaktowym dla Inwestora,

- będzie negocjował warunki prawne umowy przedwstępnej oraz umowy sprzedaży Projektu,

- poniesie koszty związane z negocjacjami i wykonaniem umowy przedwstępnej oraz umowy sprzedaży Projektu,

- wystąpi do X Sp. z o.o. o potwierdzenie, że umowa przedwstępna oraz umowa sprzedaży Projektu są zgodne z Umową Inwestycyjną i uwzględni uzasadnione uwagi X Sp. z o.o.,

- poinformuje X Sp. z o.o. o zawarciu umowy przedwstępnej oraz umowy sprzedaży Projektu i przekaże kopie danego dokumentu po jego podpisaniu,

- zawiesi proces sprzedaży Projektu w warunkach przewidzianych w Umowie Inwestycyjnej i podejmie dalsze czynności szczegółowo opisane w Umowie Inwestycyjnej,

- zapłaci X Sp. z o.o. przypadający jej Udział w Zysku.

6. Deweloper i X Sp. z o.o. wybiorą Inwestora na podstawie kryteriów wskazanych

w Umowie Inwestycyjnej.

7. A Spółka Holdingowa:

- zorganizuje przetarg na pośrednika nieruchomości (brokera),

- przekazuje X Sp. z o.o. wszelką istotną komunikację pomiędzy SPV, A Spółka Holdingowa, D, brokerem na żądanie X Sp. z o.o.,

- przedłoży X Sp. z o.o. poręczenie wydane przez A Development Europę sp. z o.o. oraz przez D (Europe) Limited.

4. Nabycie wskazanych we wniosku nieruchomości nastąpiło po cesji na SPV praw i obowiązków X Sp. z o.o. do Nieruchomości (gruntu o powierzchni 301 349 m2 położonego w B.) z tytułu przedwstępnej umowy sprzedaży z MWiK. W wyniku wykonania przez SPV umowy z MWiK, SPV uzyskała prawo własności do Nieruchomości.

Nabycie nastąpiło na warunkach rynkowych.

5. Oprócz zapewnienia gruntu w ramach Przedsięwzięcia, X Sp. z o.o. zabezpiecza interesy grupy X istotne z perspektywy Najemcy (którym jest podmiot z grupy X). Ponadto, Umowa Inwestycyjna przewiduje określone zachowania X Sp. z o.o. w ramach realizacji.

Udział X Sp. z o.o. w Przedsięwzięciu jest głównym czynnikiem kreującym wartość Projektu.

Za udział w Przedsięwzięciu X Sp. z o.o. otrzyma od SPV Udział w Zysku (w wariancie transakcji Asset Deal).

6. Zysk został ustalony w oparciu o zasadę ceny rynkowej, jako różnica pomiędzy ceną Projektu (rzeczywista cena sprzedaży Projektu bez podatku VAT uzgodniona i płatna przez Inwestora na podstawie Umowy Sprzedaży) a poszczególnymi elementami kalkulacyjnymi takimi jak ostateczne całkowite koszty Projektu, wynagrodzenie brokera, wszelkie rzeczywiste koszty z jakichkolwiek tytułów, oświadczeń i gwarancji oraz polis ubezpieczeniowych podatkowych wymaganych przez Inwestora i płatnych przez Sprzedawcę, koszty wszelkich rachunków escrow, depozytów lub innych podobnych kosztów poniesionych przez Sprzedawcę, koszty obsługi prawnej i podatkowej Sprzedawcy związanej z transakcją, koszty i wydatki likwidacji SPV i inne.

Udział X Sp. z o.o. w zysku ze sprzedaży Projektu będzie wynosił od 40% do 65%, natomiast udział w zyskach Dewelopera (w przypadku Share Deal) albo SPV (w przypadku Asset Deal) będzie wynosił odpowiednio od 60% do 35%.

W przypadku realizacji Przedsięwzięcia w formie Asset Deal, zysk zostanie wypłacony SPV (która następnie dokona zgodnej z przepisami prawnymi dystrybucji).

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy w razie wypłaty Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. w przypadku Asset Deal, koszt uzyskania przychodu poniesiony w związku z tą wypłatą, jako koszt bezpośrednio związany z przychodem, będzie dla SPV potrącalny zgodnie z art.15 ust. 4, 4b i 4c Ustawy o CIT, według daty jego poniesienia rozumianej jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, stosownie do art.15 ust.4e Ustawy o CIT? (pytania oznaczone wew wniosku NR 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców, w razie wypłaty Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. w przypadku Asset Deal za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu bezpośrednio związanego z przychodem w związku z tą wypłatą dla SPV jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, stosownie do art.15 ust. 4e Ustawy o CIT.

Udział w Zysku, należy kwalifikować jako koszt uzyskania przychodu bezpośrednio związany z przychodem. Na podstawie tego, wspomniany koszt, jeżeli zostanie poniesiony w tym samym roku podatkowym co powiązane bezpośrednio z tym wydatkiem przychody, będzie potrącalny w tym roku podatkowym, stosownie do art. 15 ust.4 Ustawy o CIT, natomiast w przypadku, gdy koszt ten zostanie poniesiony po zakończeniu roku podatkowego będzie miał zastosowanie art.15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT z uwzględnieniem czy koszt został poniesiony po sporządzeniu sprawozdania finansowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem prawidłowo udokumentowane wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód). Natomiast do kosztów pośrednich (tj. kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami) zalicza się racjonalnie uzasadnione wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, których nie można przypisać do konkretnego przychodu (tak np.: DKIS w interpretacjach indywidualnych: Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.368.2019.1.APO, z 9 września 2019 r. oraz Znak: 0111-KDIB1-

2.4010.224.2021.1.SK z 28 lipca 2021 r.).

W celu ustalenia momentu rozpoznania kosztu należy wziąć pod uwagę kryterium jego powiązania (tzn. ujęcie danego kosztu jako „koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami” lub „koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami”), które różnicuje moment potrącalności kosztów. Z tego powodu, iż według Wnioskodawców koszt ten należy uznać za koszt bezpośrednio związany z przychodami, w ocenie ustalenia momentu jego rozpoznania należy wziąć pod uwagę art. 15 ust. 4, 4b, 4c, 4e Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo

2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Zgodnie z art. 15 ust. 4c Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa powyżej, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Udział w Zysku jako koszt uzyskania przychodu bezpośrednio związany z przychodem

Przede wszystkim należy zauważyć, że z uwagi na powszechne na rynku (będące zasadniczo standardem rynkowym) preferencje potencjalnych nabywców, tj. w przypadku nabywania nieruchomości komercyjnych, zdecydowaną preferencją nabywców jest zakup nieruchomości wynajętych. Zmniejsza to ryzyko inwestycyjne i zabezpiecza w większym stopniu fakt osiągnięcia zwrotu z inwestycji. Z tego względu, gdyby Nieruchomość nie została wynajęta (nie doszłoby do zawarcia w tym względzie żadnej umowy/listu intencyjnego), zysk uzyskany w związku z Przedsięwzięciem byłby niższy. Dodatkowo, wpływ na wysokość Udziału w Zysku z realizacji Przedsięwzięcia ma to, że najemcą będzie podmiot z grupy X, co ma wpływ na szacunek ryzyka inwestycyjnego przez nabywcę.

Po drugie, kluczowym jest odnotowanie, iż wysokość przychodu mająca zostać uzyskana w ramach Asset Deal, jest zależna od występowania X Sp. z o.o. w Projekcie. Niezależnie od aktualnej sytuacji na rynku nieruchomości należy zaznaczyć, że Umowa Najmu oraz Najemca, jako podmiot z grupy X, są czynnikami kreującymi dodatkową wartość Projektu dla potencjalnego Inwestora i cenę sprzedaży Projektu. Cena sprzedaży w tego typu transakcjach jest ustalana m.in. w oparciu o przyszły czynsz generowany przez długoterminowy wynajem nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, co będzie miało miejsce również w sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym. Stąd parametry umowy z Najemcą - długość/ wysokość czynszu mają/będą miały bezpośredni wpływ na cenę sprzedaży.

Dodatkowo dzięki zawartej Umowie Najmu potencjalny Inwestor nie będzie musiał poświęcać zasobów jakim jest m.in. kapitał ludzki czy czas potrzebny, aby znaleźć adekwatnego i rzetelnego najemcę, a co się z tym także wiąże, Inwestor nie będzie musiał ponosić z tego tytułu wszelkich kosztów transakcyjnych związanych z tą czynnością.

W konsekwencji, wydatek związany z wypłatą Udziału w Zysku, wpłynie na wysokość uzyskanego przez SPV przychodu w ramach Asset Deal, ponieważ w przypadku braku zaangażowania X Sp. z o.o. w Przedsięwzięcie, przychód ten mógłby być obiektywnie niższy (tj. gdyby X Sp. z o.o. nie było zaangażowane w Przedsięwzięcie, spółka z grupy X nie byłaby Najemcą i w związku z tym cena sprzedaży w ramach Asset Deal byłaby niższa:

a) jako że na rynku wyraźną preferencją inwestorów (potencjalnych nabywców) jest nabycie nieruchomości, która to jest już wynajęta na moment transakcji (gdyż ryzyko inwestycyjne wtedy jest obniżone, a ponadto inwestor może przyjąć prognozy inwestycyjne na podstawie przewidywanych wpływów czynszowych);

b) ponieważ przewidywane wpływy czynszowe są elementem kalkulacyjnym ceny (co jest standardem rynkowym).

Biorąc pod uwagę powyższe, wydatek dotyczący wypłaty Udziału w Zysku powinien w ocenie Wnioskodawców zostać rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu bezpośrednio związany z przychodami, gdyż istnieje bezpośredni związek przyczynowy między wydatkami, a powstaniem przychodu/zwiększeniem wartości przychodu (koszt ten jest powiązany ze sprzedażą realizowanego Projektu Inwestorowi).

Moment potrącalności kosztów uzyskania przychodów

W wyżej omawianym przypadku ponoszony koszt nastąpi po uzyskaniu przychodu - wypłata Udziału w Zysku będzie miała miejsce po transakcji Asset Deal.

W związku z powyższym, w razie wypłaty Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. w przypadku Asset Deal dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodu bezpośrednio związanego z przychodem w związku z tą wypłatą dla SPV jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, stosownie do art.15 ust.4e Ustawy o CIT.

Ponadto, koszt uzyskania przychodu bezpośrednio związany z przychodami, poniesiony w tym samym roku podatkowym co powiązane bezpośrednio z tym wydatkiem przychody, będzie potrącalny w tym roku podatkowym, stosownie do art. 15 ust.4 Ustawy o CIT, natomiast w przypadku, gdy koszt ten zostanie poniesiony po zakończeniu roku podatkowego będzie miał zastosowanie odpowiednio art.15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT, z uwzględnieniem czy koszt został poniesiony po sporządzeniu sprawozdania finansowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powołanego przepisu wynika, że podatnik ma możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Tak więc, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem, a przychodem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Nie w każdym oczywiście wypadku związek ten jest wyraźny, co powoduje, że każdą sytuację należy oceniać odrębnie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu od skutku w postaci powstania lub powiększenia konkretnego przychodu lub jego zachowania oraz zabezpieczenia. Należy podkreślić, że koszt uzyskania przychodów jest kosztem działalności gospodarczej, który ze swej istoty zmierza do osiągnięcia przychodów. W związku z tym, może się zdarzyć, że podatnik ponosi określony koszt, który ma niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednak nie spowoduje on powstania lub powiększenia przychodów.

Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści, bowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie kategorie kosztów:

1. koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

2. koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem to wydatki, których poniesienie przyczynia się wprost do osiągnięcia konkretnych przychodów składających się na całość przychodów osiąganych przez podatnika w roku podatkowym. Należą do nich koszty określonego rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika, także koszty związane z konkretnymi transakcjami składającymi się na tę działalność. Gdy związek między poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem jest wyraźny, koszt taki jest kosztem bezpośrednio związanym z tym właśnie przychodem.

Natomiast, koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami to wydatki, których nie można bezpośrednio przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Zauważyć należy, że „pośrednie” koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego funkcjonowania osoby prawnej, koszty administracyjne, itp.

Dla ustalenia momentu potrącalności kosztów konieczna jest przede wszystkim ocena charakteru związku przyczynowego pomiędzy wydatkami, a osiąganymi przychodami. Zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami i innych niż bezpośrednio związanych z przychodami (tzw. koszty pośrednie) są odrębnie unormowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 15 ust. 4, 4b-4d.

Należy podkreślić, że kwalifikowanie wydatków do kosztów bezpośrednich lub pośrednich jest możliwe tylko w odniesieniu do tych kosztów, które stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 updop,

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl natomiast art. 5 ust. 2 updop,

zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Podkreślić należy, że przepis art. 5 updop określa sposób podziału i opodatkowania przychodu ze źródeł przychodów będących źródłami wspólnymi dla więcej niż jednego podatnika, z wyjątkiem przychodów z udziału w spółce będącej osobą prawną. Ponieważ identyczne reguły dotyczą rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz zwolnień i ulg podatkowych, komentowany przepis w istocie ustanawia zasadę obliczania dochodu ze wspólnych źródeł przychodów oraz wymiaru podatku od tego dochodu. Przychody ze źródeł wspólnych opodatkowuje się osobno u każdego z podatników. Przychód z omawianych źródeł stanowi taką część przychodu wspólników ze wspólnego przedsięwzięcia, jaka odpowiada udziałowi podatnika. Ustalona w powyższy sposób suma przychodu podlega łączeniu z innymi, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przychodami podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy (Zainteresowany będący strona postepowania – X Sp. z o.o. oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania – SPV) wraz z innymi podmiotami wskazanymi we wniosku zbiorczo jako „Developer” – podjęli współpracę, która ma na celu realizację wspólnego przedsięwzięcia polegającego m.in. na rozbudowie Nieruchomości o centrum logistyczne dostosowane do wymagań Najemcy oraz sprzedaż Projektu inwestorowi zewnętrznemu wybranemu wspólnie przez uczestników wspólnego przedsięwzięcia. Sprzedaż Projektu Inwestorowi nastąpi na podstawie jednego z dwóch scenariuszy:

c) na podstawie umowy sprzedaży Projektu przez SPV na rzecz Inwestora, w formie sprzedaży nieruchomości, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części lub transferu Projektu dokonanego w innej formie („Asset Deal”), albo

d) na podstawie umowy sprzedaży udziałów w SPV na rzecz Inwestora przez A Spółka Holdingowa i D („Share Deal”).

Do zawarcia Umowy Inwestycyjnej doszło w dniu 15 grudnia 2021 r. w następstwie Listu Intencyjnego. Szczegółowe kwestie dotyczące praw i obowiązków leżących po stronie Stron zostały uregulowane w ww. Umowie Inwestycyjnej.

Strony uzgodniły, że w przypadku realizacji Przedsięwzięcia zgodnie z warunkami ustalonymi w Umowie Inwestycyjnej X Sp. z o.o. będzie uprawniona do części zysku ze sprzedaży Projektu. Zysk oznacza wynagrodzenie otrzymane przez Dewelopera (w przypadku Share Deal) lub SVP (w przypadku Asset Deal) od Inwestora pomniejszone o sumę kosztów określonych w Umowie Inwestycyjnej. Udział X Sp. z o.o. w zysku ze sprzedaży Projektu będzie wynosił od 40% do 65%, natomiast udział w zyskach Dewelopera (w przypadku Share Deal) albo SPV (w przypadku Asset Deal) będzie wynosił odpowiednio od 60% do 35%.

Umowa Inwestycyjna posiada określone cechy wspólnego przedsięwzięcia o którym mowa w art. 5 ustawy o CIT.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawców jest kwestia ustalenia czy w razie wypłaty Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. w przypadku Asset Deal, koszt uzyskania przychodu poniesiony w związku z tą wypłatą, jako koszt bezpośrednio związany z przychodem, będzie dla SPV potrącalny zgodnie z art.15 ust. 4, 4b i 4c Ustawy o CIT, według daty jego poniesienia rozumianej jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, stosownie do art.15 ust.4e Ustawy o CIT

W tym miejscu wskazać należy, że ze wspólnym przedsięwzięciem mamy do czynienia w sytuacji, gdy kilka podmiotów decyduje się na realizację określonego celu i powstają między nimi takie więzi, które mają to umożliwić. To odróżnia wspólne przedsięwzięcie od relacji między wykonawcą a podwykonawcą. Ten ostatni realizuje bowiem tylko przydzielone mu zadanie, a cel jego działania nie jest tym samym, szerszym zakresowo celem przyświecającym generalnemu wykonawcy.

Z wniosku jednoznacznie wynika, że działania Stron w ramach Przedsięwzięcia służą realizacji wspólnego celu, tj. sprzedaży Projektu Inwestorowi. Przystąpienie X Sp. z o.o. do Przedsięwzięcia umożliwi Grupie X rozszerzenie swojej sieci logistycznej o centrum logistyczne (Magazyn). Z punktu widzenia wszystkich Stron rezultatem kooperacji, w związku ze skoordynowanym i wspólnym działaniem Stron, będzie jednorazowy zysk ze sprzedaży Projektu. X Sp. z o.o. będzie uprawniona do Udziału w Zysku - umownie określonej części zysku całego Przedsięwzięcia. Realizacja Przedsięwzięcia, która ze względu na potencjał finansowy oraz specyfikę przekraczałaby możliwości tylko jednego podmiotu, wymaga udziału wszystkich Stron Umowy Inwestycyjnej. W tym celu, każda ze Stron zapewnia i podejmuje określone działania. Każda ze Stron Umowy Inwestycyjnej, wykorzystując swój potencjał, ma własny wkład w realizację wspólnego celu. Efektem Przedsięwzięcia jest wykonanie magazynu spełniającego wymagania Grupy X oraz osiągnięcie jednorazowej korzyści finansowej przy sprzedaży Projektu Inwestorowi. Wypłata Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. jest jedynie odroczonym rozliczeniem przez uczestników Przedsięwzięcia zysku osiągniętego w związku z ich uczestnictwem w Przedsięwzięciu.

W opisanej we wniosku sytuacji mamy zatem do czynienia ze wspólnym przedsięwzięciem, o którym mowa w art. 5 updop. Do rozliczenia przychodów i kosztów związanych ze wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego Przedsięwzięciem znajdą zadem zastosowanie zasady określone w art. 5 ust. 1 i 2 updop.

Przepisy te wskazują natomiast, że określając wysokość przychodów podatkowych przypadających na danego uczestnika wspólnego przedsięwzięcia, jak również wysokość kosztów, podstawę opodatkowania i wysokość zobowiązania podatkowego, należy w pierwszym rzędzie kierować się zapisami Umowy wspólnego przedsięwzięcia i zawartymi w niej uregulowaniami w zakresie podziału zysku.

Zasadą wynikającą z przepisów updop jest m.in to, że przychody osiągnięte z działalności w ramach wspólnego przedsięwzięcia są przychodami poszczególnych uczestniczących w nim podmiotów proporcjonalnie do posiadanych we wspólnym przedsięwzięciu udziałów w zysku. Przychody te należy zatem odpowiednio podzielić, wziąwszy pod uwagę ustawowe zastrzeżenie, że jeśli strony nie ustaliły umownie poszczególnych udziałów, to przyjmuje się, że udziały w przychodach uczestników są równe.

Dodatkowo wskazać należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Przepis art. 12 powołanej ustawy, regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3 updop,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Poprzez przykładowe wyliczenie (katalog otwarty) zawarte w art. 12 ust. 1-3 omawianej ustawy, ustawodawca precyzuje jedynie rodzaje przychodów. Ponadto, wylicza jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (art. 12 ust. 4 tej ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop,

do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów);

Analizując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika. Tym samym, na gruncie ww. ustawy przychód powinien cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem, za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny, trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy.

Nie może to być zatem jakikolwiek przychód, lecz wyłącznie taki, w stosunku do którego podatnikowi przysługuje prawo do jego otrzymania i który stanowić będzie jego trwałe przysporzenie majątkowe. Innymi słowy, przychodem będzie wyłącznie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, którego rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że jest należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika.

W sytuacji zatem, w której SPV przekazuje X Sp. z o.o. Udział w Zysku (w przypadku Asset Deal), tj. przekazuje innemu uczestnikowi wspólnego Przedsięwzięcia przypadającą na Niego a wynikającą z Umowy Inwestycyjnej część zysku ze sprzedaży Projektu w postaci aktywów/środków pieniężnych, nie będąc uprawnionym do dysponowania tymi aktywami, ich wartość nie może być traktowana jako przychód SPV w rozumieniu art. 12 ust. 3 updop. Powyższe oznacza, że SPV winien zaliczać do swoich przychodów podatkowych tylko tę część przychodów ze sprzedaży Projektu, która odpowiada jego udziałowi we wspólnym Przedsięwzięciu, a tym samym nie może zaliczać do swoich przychodów podatkowych kwoty przychodu należnego X Sp. z o.o. Analogiczna zasada dotyczyć będzie również rozliczenia kosztów realizowanego w ramach wspólnego Przedsięwzięcia Projektu.

Tym samym wypłata Udziału w Zysku na rzecz X Sp. z o.o. nie będzie wiązała się z rozpoznaniem przez SPV kosztu podatkowego z tego tytułu.

Stanowisko Zainteresowanych w powyższym zakresie należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzeniu przyszłym), bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).