Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku, gdy dochód zostanie przekazany na rzecz Stowarzyszenia X.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z umową Spółki, jej przedmiotem działalności jest:

· PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 93.11. Z Działalność obiektów sportowych,

· PKD 93.12.Z Działalność klubów sportowych,

· PKD 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

· PKD 93.29.Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna,

· PKD 96.04.Z Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej,

· PKD 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

· PKD 47.64.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

· PKD 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych,

· PKD 60.20.Z Nadawanie programów telewizyjnych ogólnodostępnych i abonamentowych,

· PKD 63.12.Z Działalność portali internetowych.

Jedynym wspólnikiem (udziałowcem) Wnioskodawcy jest Stowarzyszenie X., z siedzibą w (…), wpisane do rejestru stowarzyszeń prowadzonego przez Krajowy Rejestr Sądowy pod numerem (…). Stowarzyszenie X. posiada osobowość prawną, jest dobrowolną, samorządową organizacją sportową działającą w formie stowarzyszenia i w oparciu o zrzeszonych w nich członków. Stowarzyszenie X. zrzesza na zasadzie dobrowolności stowarzyszenia i kluby sportowe, działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 2020 r. poz. 2261).

Cele statutowe Stowarzyszenia X. oraz sposoby realizacji tych celów określa przytoczony poniżej fragment statutu:

§ 8 Celem Związku jest:

1. Organizacja, rozwój i popularyzacja hokeja na lodzie oraz hokeja na łyżworolkach wśród dziewcząt i chłopców i dorosłych

2. Szkolenie młodzieży uzdolnionej hokejowo.

3. Reprezentowanie interesów hokeja wobec organizacji administracji państwowej, samorządowej, lokalnej, Polskiego Związku Hokeja na Lodzie oraz organizacji i stowarzyszeń międzynarodowych.

4. Związek służy swoją działalnością poprawie stanu zdrowia ludności, dlatego też w całości podporządkowuje się w zakresie dopingu odpowiednim przepisom zawartym w ustawie o kulturze fizycznej, przepisach MKOI, PKOI i IIHF.

§ 9 Związek realizuje swoje cele poprzez:

1.1. Koordynację działalności osób fizycznych i prawnych w zakresie hokeja.

1.2. Sprawowanie opieki nad członkami Związku, przestrzeganiem przez nich niniejszego Statutu, przepisów i zasad działalności, w zakresie hokeja.

1.3. Opracowywanie kierunków rozwoju hokeja na terenie działania Związku.

1.4. Opracowywanie planów i kierunków szkolenia, regulaminów szkoleniowych i systemów organizacji i prowadzenia zawodów.

1.5. Organizowanie i prowadzenie z uwzględnieniem ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych:

· szkolenia zawodników, szkolenia i doszkalania kadry trenersko-instruktorskiej, sędziów, działaczy i pracowników, we współdziałaniu z odpowiednimi instytucjami i organizacjami;

· organizowanie w sposób bezpośredni lub pośredni zawodów wojewódzkich, krajowych i międzynarodowych;

· ustalanie zasad organizacji współzawodnictwa, nadzorowanie tej działalności;

· rozgrywek wojewódzkich wszystkich kategorii wiekowych i systemów rozgrywek

· przestrzeganie postępowania wg zasad fair play;

· prowadzenie rejestracji wyników, ewidencji i dokumentacji sportowej;

· prowadzenie klasyfikacji sportowej;

· prowadzenia ośrodków sportowych, wspierania szkół publicznych działających w zakresie szkolenia w hokeju na lodzie.

1.6. Inspirowanie tworzenia nowych sekcji i klubów hokeja w miastach i gminach.

1.7. prowadzenie ewidencji członków, zawodników, sędziów i działaczy.

2. Rozstrzyga spory między członkami i ich działaczami na terenie działania SZHL.

3. Stosuje wszelkie inne środki zgodne z prawem, jakie okażą się celowe dla rozwoju hokeja."

Spółka za 2020 r. (rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym) osiągnęła dochód. Zgodnie z informacjami otrzymanymi od jedynego wspólnika Stowarzyszenie X., dochód ten ma zostać w drodze uchwały o podziale zysku w całości przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na jego cele statutowe tożsame z wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. na działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Dochód otrzymany od Wnioskodawcy zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe zawarte w § 8 statutu Stowarzyszenia X.:

1. Organizację, rozwój i popularyzację hokeja na lodzie oraz hokeja na łyżworolkach wśród dziewcząt i chłopców i dorosłych

2. Szkolenie młodzieży uzdolnionej hokejowo

3. Reprezentowanie interesów hokeja wobec organizacji administracji państwowej, samorządowej, lokalnej, Polskiego Związku Hokeja na Lodzie oraz organizacji i stowarzyszeń międzynarodowych.

4. Służenie poprawie stanu zdrowia ludności.

Ze względu na sytuację finansową Spółki dochód za 2020 r. zostanie przekazany do Stowarzyszenia X. na przestrzeni bieżącego roku i nie mniej niż w okresie kilku następnych lat. W planowanym okresie zostanie przekazana kwota odpowiadająca dochodowi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni, to jest przelew z konta Spółki na konto X., jak i poprzez uregulowanie zobowiązań X. wobec jej kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie X. bezpośrednio na konto wierzyciela Stowarzyszenia X.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być : zdarzeniu przyszłym) Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma ona prawo do skorzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP, zwalnia się z podatku dochodowego dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Cele statutowe we wspomnianym pkt 4 ust. 1 art. 17 ustawy o PDOP, to: działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego.

Zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP zawiera szereg warunków do skorzystania ze zwolnienia:

· wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki musi być wyłącznie organizacja (lub organizacje) działająca na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach,

· cel statutowy tej organizacji musi mieścić się w dyspozycji celów opisanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.

Nie może być zatem wątpliwości, że jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest Stowarzyszenie X., tj. organizacja działająca, między innymi w oparciu o ustawę - Prawo o stowarzyszeniach, gdyż potwierdza to chociażby aktualny odpis z Krajowego Rejestru Sądowego. Ponadto cele statutowe Stowarzyszenia X. pokrywają się z preferencjami ustawodawcy wyrażonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Statut X. nie przewiduje możliwości promowania innych celów.

Wspomniany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP stanowi również o obowiązku podatnika (Spółki), jako warunku koniecznym do skorzystania ze zwolnienia, czyli przekazaniu dochodu na rzecz udziałowca (akcjonariusza).

W tym miejscu należy powołać treść art. 17 ust. 1b ustawy o PDOP. Przepis ten stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 art. 17 ustawy o PDOP, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Przytoczona regulacja ustawowa pozwala na zwolnienie z podatku dochodu za dany rok podatkowy nawet jeżeli w tym roku, w którym dochód ten został uzyskany nie został wydatkowany na cel i na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP pod warunkiem, że wydatkowanie nastąpi w latach następnych.

Taki zapis świadczy o racjonalności ustawodawcy, który pozwala na późniejsze przekazanie dochodu na preferowane zwolnieniem cele z zachowaniem prawa do zwolnienia tego dochodu z podatku. Nie zawsze ekonomiczna sytuacja spółki określona w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP, pozwala na natychmiastowe przekazanie środków na rzecz wspólnika, gdyż dochód takiej spółki jest ustalany nie w oparciu o faktycznie otrzymane kwoty, lecz o kwoty należne, co wynika z regulacji zawartej w art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP. Zatem dochód spółki często jest „ukryty" w należnościach, co uniemożliwia faktyczne przekazanie środków pieniężnych ze względu na ich otrzymanie w terminie późniejszym.

Istotnym, z punktu widzenia możliwości korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym, jest przekazanie (faktyczne) środków wspólnikowi bez względu na czas, w którym do takiego faktycznego przekazania (poniesienia ciężaru ekonomicznego) dochodzi.

Mając na uwadze powołane uregulowania ustawowe stwierdzić należy, że stanowisko Spółki w przedmiotowej kwestii jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, iż jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, iż podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, iż osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Wskazać należy również, że sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i nie budzący wątpliwości by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Innymi słowy precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.

Należy zwrócić również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Art. 17 ust. 1b ustawy o CIT stanowi natomiast, że

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Analiza wyżej cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

· ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach;

· celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego;

· spółka przeznaczyła część swojego dochodu na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Z wykładni gramatycznej wskazanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika jednoznacznie, iż wolna od podatku jest ta część dochodów spółek, która zostanie przeznaczona (w deklaracji) na cele wynikające ze statutu stowarzyszenia, które jest wyłącznym udziałowcem spółki, tożsame z celami wynikającymi z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz przekazana (wydatkowana) na rzecz tej organizacji.

Użyty w przepisie spójnik „oraz” ma charakter koniunkcyjny (łączny). Oba elementy połączone tym spójnikiem, a zatem „w części przeznaczonej” i „przekazanej” składają się na przesłankę uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Połączenie spójnikiem „oraz” oznacza, że dla spełnienia warunków w powołanym przepisie uregulowanych, konieczne jest łączne ich wystąpienie, zatem brak choćby jednego z nich skutkuje utratą możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z o.o., której jedynym wspólnikiem (udziałowcem) jest Stowarzyszenie X., wpisane do rejestru stowarzyszeń prowadzonego przez Krajowy Rejestr Sądowy, posiadającym osobowość prawną. Stowarzyszenie X. jest samorządową organizacją sportową działającą w formie stowarzyszenia i w oparciu o zrzeszonych w nich członków, zrzeszające na zasadzie dobrowolności stowarzyszenia i kluby sportowe i działające na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach.

Spółka za 2020 r. (rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym) osiągnęła dochód, który zgodnie z informacjami otrzymanymi od jedynego wspólnika (Stowarzyszenie X.), ma zostać w drodze uchwały o podziale zysku w całości przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na jego cele statutowe tożsame z wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. na działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Dochód otrzymany od Wnioskodawcy zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe Stowarzyszenia X., będącego jedynym udziałowcem, do którego mają zastosowanie przepisy ustawy Prawo o stowarzyszeniach.

Dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni, to jest przelew z konta Spółki na konto Stowarzyszenia X., jak i poprzez uregulowanie zobowiązań Stowarzyszenia X. wobec jej kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie Stowarzyszenia X. bezpośrednio na konto wierzyciela ww. Stowarzyszenia.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe, badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Podkreślenia wymaga, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – toteż muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że cele statutowe Stowarzyszenia X. są zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W przepisie tym zostały wymienione następujące cele statutowe, które związane są z działalnością:

· naukową, naukowo-techniczną, oświatową,

· w tym również polegająca na kształceniu studentów,

· kulturalną,

· w zakresie kultury fizycznej i sportu,

· w zakresie ochrony środowiska,

· w zakresie wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,

· w zakresie dobroczynności,

· w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej, a także

· w zakresie rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz

· kultu religijnego.

Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, dochody Spółki przekazywane jedynemu udziałowcowi jakim jest Stowarzyszenie X., do którego mają zastosowanie przepisy ustawy Prawo o stowarzyszeniach, będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie X. na cele statutowe zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jeszcze raz należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, jest zwolnieniem warunkowym.

Jak zostało to wskazane powyżej, aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, musi spełnić kumulatywnie następujące warunki:

· udziałowcem Spółki jest wyłącznie organizacja działająca na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach;

· celem tej organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Zauważyć należy, że z opisu sprawy wynika, że w przypadku Wnioskodawcy dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni, to jest przelewem z konta Spółki na konto Stowarzyszenia X., jak i poprzez uregulowanie zobowiązań Stowarzyszenia X. wobec jej kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie Stowarzyszenia X. bezpośrednio na konto wierzyciela ww. Stowarzyszenia.

Taka forma przekazania dochodu przez Spółkę na rzecz Stowarzyszenia X. wypełnia dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).