0111-KDIB1-3.4010.194.2022.1.PC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

- opisana w stanie faktycznym działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych);

- opisane w stanie faktycznym Oprogramowanie stanowi autorski program komputerowy w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT;

- odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

- odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

- dochody z odpłatnego udostępniania Oprogramowania na rzecz klientów w ramach technologii Software as a Service - SaaS ze strumieni przychodów w postaci subskrypcji do Oprogramowania stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, tj. stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

- wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

- wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie oprogramowania,

- wynagrodzenia innych osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne,

- podwykonawstwo i usługi informatyczne wykonywane na zasadach B2B,

- usługi zewnętrzne,

- opłaty licencyjne,

- usługi telekomunikacyjne (internet),

- leasing sprzętu komputerowego,

- zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego,

- wyjazdy służbowe,

- szkolenia pracowników,

- zakup wyposażenia biura,

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych),

- wynajem pracowników,

- w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do wyliczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, na potrzeby wytoczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

- w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-6, Spółka może opodatkować dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej powyżej działalności gospodarczej stawką 5% zgodnie z art. 24d ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…), wpisana do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców w dniu 6 grudnia 2011 r. pod numerem (…), numerem NIP (…) i numerem REGON (…),. dalej jako „Spółka”, „Wnioskodawca”.

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej zwana „ustawą o CIT”).

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 24d ustawy o CIT. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, gdzie Wnioskodawca opisuje prowadzoną działalność w branży Informatycznej, następnie pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

W niniejszym opisie stanu faktycznego została przedstawiona ogólna charakterystyka działalności Wnioskodawcy, w tym opis działalności prowadzonej przez Spółkę, której przedmiotem jest opracowywanie i rozwój autorskiego oprogramowania komputerowego. Dokonano także charakterystyki oprogramowania, celem umożliwienia przeprowadzenia oceny, czy oprogramowanie Spółki stanowi kwalifikowane praw własności Intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT. W dalszej części stanu faktycznego została opisana metodologia obliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

1. OPIS DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania oraz szeroko rozumianych technologii informatycznych i komputerowych. Przeważającym rodzajem działalności gospodarczej jest „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki” (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) nr 62.02.Z).

Spółka jest dostawcą rozwiązań informatycznych (CRM customer relationship management) wspierających zarządzanie relacjami z klientami, partnerami i pracownikami, a także umożliwiających ich monitoring i optymalizację. Spółka dostarcza również niezbędną wiedzę i najlepsze praktyki pozwalające na optymalne wykorzystanie proponowanych narzędzi IT, które prowadzą do automatyzacji procesów biznesowych podmiotów zewnętrznych oraz wzmocnienia ich wizerunku. Specjalizuje się w realizacji projektów z wykorzystaniem platformy w chmurze Salesforce® oraz tworzy branżowe rozwiązania na tej platformie do zarządzana np. sprzedażą, talentami.

Wnioskodawca realizuje pracę nad kilkoma głównymi projektami pod nazwami (…) (dalej: „Oprogramowanie”).

Spółka realizuje również programy na zamówienie, do których zbywa prawa autorskie.

Działalność Spółki skupia się przede wszystkim na pracach zmierzających do ciągłego rozwoju produktu przez dodawanie nowych narzędzi i funkcjonalności, jak również znaczącego ulepszania już istniejących funkcjonalności. Realizowane projekty badawczo-rozwojowe nie mają charakteru „rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku”. Prace nad tymi rozwiązaniami prowadzone są w sposób systematyczny i stały. Tworzone rozwiązania informatyczne to:

1. nowe, innowacyjne narzędzia CRM, które są wprowadzane na rynek dla podmiotów zewnętrznych,

2. dodatki/makra do sprzedawanych systemów CRM, dodające nowe, innowacyjne funkcje,

3. komponenty/narzędzia, które mogą być zintegrowane z istniejącymi systemami klientów, rozszerzając ich zakres funkcjonalny,

4. wewnętrzne oprogramowanie do obsługi bieżących procesów w firmie (CRM).

Prowadzone prace badawczo-rozwojowe obejmują w szczególności:

1. opracowywanie rozwiązań informatycznych przeznaczonych do nowych zastosowań, posiadające twórczy charakter,

2. analizowanie i testowanie nowych komponentów i funkcjonalności oferowanych przez Salesforce w celu włączenia ich do oferty Wnioskodawcy,

3. tworzenie wstępnych wersji systemów informatycznych,

4. opracowywanie zmian do istniejącego oprogramowania polegające m.in. na adaptacji programów do nowych technologii, optymalizacje kodów źródłowych w celu zwiększenia wydajności,

5. tworzenie kodów źródłowych, skryptów do migracji danych, skryptów do testów automatycznych,

6. opracowywanie dokumentacji technicznej i funkcjonalnej systemu informatycznego niezbędnej do jego użytkowania,

7.przeprowadzanie procesu stabilizacji oprogramowania.

Spółka nie posiada wydzielonej jednostki w postaci centrum badawczo – rozwojowego, nie posiada również statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 ze zm.).

Działalność Spółki realizowana jest w oparciu o ustaloną strukturę organizacyjną złożoną z działów i zespołów, z których część prowadzi prace badawczo-rozwojowe, zaś pozostała część odpowiada za szeroko rozumiane zarządzanie Spółką, administrowanie pracami oraz pracami rutynowanymi, niespełniającymi przesłanek działalności B+R.

2. OPIS OPROGRAMOWANIA.

Jak zostało wskazana powyżej, Spółka realizuje kilka projektów informatycznych, m.in.:

1. (…) for Communications - celem projektu jest stworzenie innowacyjnego rozwiązania pozwalającego firmom z branży telekomunikacyjnej usprawnić zarządzanie procesami sprzedażowymi obsługiwanymi. Rozwiązanie jest rozszerzeniem platformy Salesforce CRM i jest świadczone w modelu SaaS na bazie opłaty licencyjnej. Rozwiązanie obejmuje między innymi następujące moduły:

- EPC - Katalog produktów - pozwalający operatorom telekomunikacyjnym na zdefiniowanie oferty składającej się z produktów i pakietów, wraz z cennnikami i regułami biznesowymi;

- CPQ - Konfigurator ofert - umożliwiający handlowcom oraz pracownikom Call Center, PoS czy też partnerom na szybkie przygotowanie oraz wycenę niestandardowych ofert w oparciu o katalog produktów uwzględniający specyficzne procesy takie jak sprawdzenie warunków technicznych, kalkulacja kosztów, kalkulacja parametrów finansowych, rabatowanie, akceptacja oferty i generowanie dokumentu oferty;

- OM - Order management - umożliwiający operatorom telekomunikacyjnym zarządzanie i automatyzację procesu dostarczania usług telekomunikacyjnych. Pozwala na zdefiniowanie specyficznych dla każdego produktu szablonów procesu dostarczania i dekompozycję na indywidualne zadania automatyczne lub manualne;

- Service Inventory - umożliwiający operatorom inwentaryzację aktywnych usług klienckich wraz z umowami i kontraktami oraz dokonywanie modyfikacji tych usług w cyklu życia klienta.

Rozwiązanie dostępne jest w sklepie z aplikacjami (…) https// (…).

2. (…) Documents - celem projektu jest stworzenie rozwiązania pozwalającego firmom z różnych branż korzystającym z platformy Salesforce CRM na automatyzację procesu generowania dokumentów bezpośrednio z systemu na podstawie zdefiniowanych przez administratora szablonów. Szablony pozwalają na zdefiniowanie dynamicznych tokenów, które w trakcie generowania dokumentu wypełniane są danymi z systemu. Rozwiązanie ma generyczny charakter i pozwala na obsłużenie generowania dowolnego typu dokumentu (przykłady: oferta, umowa kontrakt zamówienie, faktura).

Rozwiązanie dostępne jest w sklepie z aplikacjami (…) https// (…).

3. (…) Billing - celem projektu jest stworzenie rozwiązania pozwalającego firmom z różnych branż na automatyzację procesu naliczania opłat i fakturowania klientów za usługi subskrypcyjne. Rozwiązanie pozwala na zdefiniowanie profili bilingowych wraz z opłatami (jednorazowymi, rekurencyjnymi oraz w modelu usage-based) oraz na uruchomienie cyklicznego procesu fakturowania. Rozwiązanie jest rozszerzeniem platformy Salesforce CRM i jest świadczone w modelu SaaS na bazie opłaty licencyjnej.

Rozwiązanie dostępne jest w sklepie z aplikacjami (…) https //(…).

4. (…) Commerce - celem projektu jest stworzenie rozwiązania pozwalającego firmom oferującym usługi subskrypcyjnie na zbudowanie i udostępnienie klientom i partnerom procesów samoobsługowych w różnych kanałach sprzedaży (w tym przede wszystkim w kanale webowym oraz w modelu elektronicznej wymiany danych przy pomocy wbudowanego API). Rozwiązanie pozwala na skonfigurowanie dowolnych procesów dostosowanych do wymagań specyficznego klienta i branży, poza tym posiada wbudowane szablony procesów takie jak: sprawdzenie możliwości technicznych w danej lokalizacji (telekomunikacja), ofertowanie, składanie zamówienia (checkout), monitorowanie statusu zamówienia, obsługa klienta.

Rozwiązanie jest w trakcie rozwoju.

5. Properto - celem projektu jest rozbudowa innowacyjnego rozwiązania typu SaaS Industry Cloud dla branży real estate, które obsłuży pełen proces sprzedaży.

Rozwiązanie jest rozszerzeniem platformy Salesforce CRM i oferuje między innym następujące funkcjonalności dopasowane dla branży nieruchomości:

- Interaktywny portal dla klientów zintegrowany z CRM;

- Katalog produktów;

- Oferta nieruchomości;

- Wybór produktów;

- Przygotowanie oferty;

- Akceptacja oferty;

- Obsługa całego procesu zakupu nieruchomości;

- Generowanie i zarządzanie harmonogramem płatności;

- Obsługa klientów poprzez portal samoobsługowy.

6. Skilo - celem projektu jest rozbudowa i udoskonalenie innowacyjnego rozwiązania typu SaaS – systemu Skilo do zarządzana procesami HR, a w szczególności efektywnością zespołów pracujących na pierwszej linii z klientem w tym sprzedaży, obsługi klienta. Rozwiązanie jest rozszerzeniem platformy Salesforce i oferuje między innymi następujące funkcjonalności:

- Zarządzanie celami organizacji i indywidualnych pracowników,

- Zarządzanie kompetencjami pracowników,

- Zarządzanie rozwojem pracowników,

- Zarządzanie efektywnością pracowników,

- Zarządzanie procesem ocen i informacji zwrotnej,

- Wsparcie procesu rekrutacji.

Skilo zbudowane jest z następujących modułów i komponentów:

- Model danych HR - struktura techniczna bazy danych pozwalająca na realizowanie funkcjonalności poszczególnym modułów,

- Ludzie i Firma - moduł pozwalający na zarządzanie katalogiem i danymi pracowników oraz strukturą organizacyjną firmy,

- Zarządzanie przez cele - moduł umożliwiający zarządzanie celami i śledzeniem postępu w ich realizacji,

- Rozwój ludzi - moduł do zarządzania rozwojem kompetencji,

- Zarządzanie szkoleniami - moduł do zarządzania szkoleniami w firmie,

- Czas pracy i nieobecności - moduł umożliwiający rejestrację czasu pracy na projektach oraz rejestrację i zatwierdzanie nieobecności,

- Rekrutacja - moduł do zarządzania projektami rekrutacyjnymi,

- Integracja celów z danymi z platformy Salesforce CRM.

W kwestiach bezpieczeństwa Spółka stosuje rozwiązania spełniające wymóg RODO oraz inne standardy poprawiające poziom zabezpieczeń. Tworzone Oprogramowanie bazuje na platformie Salesforce i wykorzystuje aktywne zabezpieczenia dostępne na platformie Salesforce.

Wymienione powyżej Oprogramowanie jest w pełni autorskim oprogramowaniem komputerowym opracowanym przez Spółkę. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę składa się z kodu źródłowego obejmującego zarówno kod wykonywalny programu, kodu programu wykonywalnego w silniku bazy danych, struktury bazy danych i interfejsu graficznego użytkownika umożliwiającego interakcję z oprogramowaniem.

W wyniku prowadzonych prac Wnioskodawcy powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm. dalej jako „ustawa o PAIPP”), będące utrwaleniem przejawów działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP, twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu. W toku przeprowadzanych prac powstają wyniki w postaci kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz danych, a także dokumentacji projektowych i technicznych.

Oprogramowanie jest stale rozwijane przez Spółkę, tj. opracowywane i dodawane są nowe funkcjonalności oraz ulepszane istniejące. Prace dotyczące Oprogramowana dotyczą również jego utrzymania i modyfikacji stworzonych funkcjonalności poprzez dokonywanie ich zmian poprawek oraz usprawnień.

Nowe funkcjonalności Oprogramowania tworzone są przez pracowników Spółki od podstaw oraz mają charakter innowacyjny, co najmniej w skali przedsiębiorstwa. W ramach prowadzonej bieżącej działalności Spółka tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania, zgodnie z wymaganiami rynku i oczekiwaniami klientów.

W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Spółkę, opracowywane są nowoczesne i innowacyjne ulepszenia Oprogramowania, które nie są komercyjnie dostępne na rynku.

Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 oraz art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP. Efektem działalności w zakresie rozwoju i tworzenia oprogramowania jest kod źródłowy programu komputerowego, kod wynikowy, skrypty, struktury baz danych, a także dokumentacja projektowa i techniczna programu komputerowego, który stanowi utwór w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego Oprogramowania należy do Spółki.

3. OPIS PRAC BADAWCZO-ROZWOJOWYCH.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów komputerowych. Spółka realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb danego kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.

Jak zostało wspomniano na wstępie, jednym z obszarów działalności Spółki jest także stała działalność związana z rozwojem oprogramowania, mająca na celu utrzymanie wysokiego poziomu usług oraz przewagi konkurencyjnej w zakresie technologicznego zaawansowania oferowanego Oprogramowania. Rozwój Oprogramowania definiowany jest w tym przypadku, jako prace mające na celu opracowywanie i wdrażanie do wymienionych Oprogramowań nowych lub ulepszonych funkcjonalności, jak również rozwój architektury Oprogramowania w taki sposób, aby poprawić jego właściwości techniczne.

Działalność podejmowana w obszarze Spółki jest odpowiednio klasyfikowana na podstawie przepisów MSR nr 38 „Wartości niematerialne”, który w pkt 59 wskazuje, że do prac rozwojowych należy zaliczyć:

- Projektowanie, wykonanie i testowanie prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania),

- projektowanie narządzi, przyrządów do obróbki form i matryc z wykorzystaniem nowej technologii, projektowanie, wykonanie i funkcjonowanie linii pilotażowej, której wielkość nie umożliwia prowadzenia ekonomicznie uzasadnionej produkcji przeznaczonej na sprzedaż,

- projektowanie, wykonanie i testowanie wybranych rozwiązań w zakresie nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń produktów, procesów systemów lub usług.

Spółka dokonała oceny czy prace nad określonymi funkcjonalnościami zakwalifikowanymi do wartości niematerialnych i prawnych, jako prace rozwojowe, spełniają wszystkie przesłanki wskazane w ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej, jak również w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej „Objaśnienia podatkowe IP Box”), a więc stanowią działalność:

- twórczą,

- systematyczną oraz

- zwiększającą zasoby wiedzy oraz wykorzystującą zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższe przesłanki, zgodnie z którymi Spółka identyfikowała swoją działalność jako badawczo-rozwojową wynikają bezpośrednio z definicji wskazanej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która została dokładnie przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 niniejszego wniosku.

Działalność systematyczna.

Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowany personel oraz ma jasno zdefiniowany schemat procesów rozwojowych. Praca nad zagadnieniami dotyczącymi działalności badawczo-rozwojowej Spółki prowadzona jest przez pracowników Spółki w ramach dedykowanych zespołów, pod kierownictwem szefa zespołu. Spółka zatrudnia wykwalifikowaną kadrę programistów, których zadaniem jest stały rozwój tworzonego oprogramowania. Za opracowanie danego zadania odpowiedzialni są pracownicy jednostki na stanowiskach:

a) analitycy - prowadzą prace mające na celu ustalenie, jaki kształt powinien przybrać system CRM w oparciu o informacje i dane otrzymane z analizy potrzeb rynku lub bezpośrednio od klienta. Ich rolą jest między innymi projektowanie makiet systemów, modelowanie zmian w produkowanych systemach informatycznych oraz zapewnienie wsparcia analitycznego na etapach projektowana architektury, programowania i testowania systemów informatycznych;

b) architekci - tworzą wstępną strukturę systemu CRM. Dbają, aby wytwarzane lub modyfikowane programy tworzyły zintegrowany system;

c) programiści - zajmują się programowaniem na podstawie makiet przygotowanych przez analityków. Budują lub rozwijają poszczególne części oprogramowania tworząc kody źródłowe, wykorzystując przy tym istniejące języki programowania oraz systemy szyfrowania. Programiści weryfikują współdziałanie poszczególnych komponentów oprogramowania i jego procesów, a także planują lub współuczestniczą w planowaniu szczegółów implementacji oprogramowania. Podczas tworzenia oprogramowania są odpowiedzialni za wykorzystanie najlepszych praktyk i wzorców określonych przez dostawcę platformy;

d) testerzy - odpowiadają z kolei za weryfikację poprawności działania przygotowywanych przez programistów poszczególnych elementów oprogramowania lub całego programu. Do ich zadań należy także projektowanie automatycznych scenariuszy testowych oraz planów testów. Testerzy tworzą specyfikacje mające zastosowanie w procesie testowania i usprawnienia jego wydajności, a także proponują rozwiązania w zakresie zidentyfikowanych problemów. W przypadku negatywnych wyników testów programiści kontynuują prace w celu wyeliminowania błędów;

e) liderzy - organizują pracę analityków, architektów, programistów i testerów. Zgłaszają wytyczne co do poszczególnych rozwiązań, a także propozycje poprawek (np. w zakresie kodów źródłowych) lub koncepcji rozwiązań informatycznych. Pełnią nadzór merytoryczny nad realizowanymi projektami produktowymi. Na poszczególnych etapach mogą również pełnić rolą analityków, architektów, programistów lub testerów. Zasoby ludzkie stanowi doświadczona i wykwalifikowana kadra. Kluczowe dla jednostki jest zatrudnianie pracowników w dłuższej perspektywie bez obawy przed wcześniejszym nieuzasadnionym zwolnieniem. Na stanowiskach kierowniczych zatrudniane są osoby bogate w doświadczenie zawodowe z długim stażem pracy w jednostce. Taka struktura zatrudnienia gwarantuje brak ryzyka zaniechania lub zakończenia danego projektu z powodów administracyjnych czy braku zasobów.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności Intelektualnej - IP BOX „Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium «systematyczności» danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego okresu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny zaplanowany i uporządkowany”.

Spółka na początku każdego roku wyznacza cele działań rozwojowych, w tym potrzeby opracowania nowych funkcjonalności, które są realizowane przez pracowników Spółki. W trakcie roku cele te są weryfikowane i w razie potrzeby, wyznaczane są nowe. W ramach realizowanych projektów wyróżniane są zadania, które mają na celu usprawnienie działania poszczególnych obszarów projektów E-commerce, Properto, Skilo oraz DocGen. W ramach zadań wyróżnić można działania na podstawie których tworzona jest nowa usługa platformy bądź funkcjonalności mające usprawnić działanie wcześniej już wdrożonej usługi.

Po wstępnej ocenie i wewnętrznych decyzjach o wdrożeniu konkretnego projektu do realizacji, przystępuje się do określenia wstępnego budżetu w ramach którego określana jest ilość niezbędnych osób i godzin do realizacji. Po oszacowaniu i akceptacji projektu, wprowadzany jest on do systemu ewidencjonującego wraz z wszystkimi zadaniami w ramach danego projektu. Po wprowadzeniu projektu do bazy jest on akceptowany, po czym pracownicy przystępują do realizacji zadania. Wykonanie każdego zadania przez pracownika jest rejestrowane w programie do ewidencji pracy. Zarejestrowane zadanie zawiera imię i nazwisko pracownika wykonującego zadanie, opis zadania oraz czas faktycznie zrealizowany a także status zdania (czy jest zakończone). W rezultacie postęp prac nad danymi projektami zostaje zapisany w autorskim narzędziu do zarządzania projektami w postaci oprogramowania, co jednocześnie umożliwia precyzyjne określenie czasu spędzonego nad danym zadaniem, ergo konkretnym Oprogramowaniem.

Osoby nadzorujące oraz kierownictwo ma ciągły dostęp do ewidencji projektu i na bieżąco monitoruje postęp prac. Po wykonaniu całego projektu i wdrożeniu go na platformach, pozostaje on zarchiwizowany w ramach ewidencji na nieokreślony czas.

Spółka ma zatem przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju swoich produktów. Systematyka prowadzenia działalności w dużej mierze opiera się na właściwej organizacji istniejących działów podejmujących czynności B+R poprzez stałe przypisanie do danej jednostki wykwalikowanej kadry pracowniczej, a także zagwarantowany ciągły dostęp do nowoczesnych zasobów technicznych obejmujących środki trwałe, wartości niematerialne i prawne. Powyższe uzasadnia systematyczność prowadzonej działalności B+R. Proces rozwoju i tworzenia Oprogramowania ma zatem charakter ciągły. Ukończenie jednej funkcjonalności nie stanowi zakończenia rozwoju Oprogramowania.

Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju produktów i usług świadczonych przez Spółkę.

Prace nad Oprogramowaniem wymagają zastosowania indywidualnego podejścia i kreatywności.

Wnioskodawca prowadzi ścisłe, zgodne z harmonogramem prace, które należycie udokumentuje oraz wykonuje zgodnie z oczekiwaniami klientów i przygotowanym przez siebie planem, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia i zasoby.

Powyższe przesłanki pozwalają stwierdzić, iż działalność Spółki prowadzona jest w sposób systematyczny.

Działalność twórcza.

Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju produktów i usług świadczonych przez Spółkę.

Prace nad Oprogramowaniem wymagają zastosowania indywidualnego podejścia i kreatywności.

Spółka realizuje projekty, których cele zostały z góry określone. Poniżej opisany projekt stanowi rezultat pozytywnie zakończonych prac rozwojowych w postaci wartości niematerialnych i prawnych, które wchodzą w skład grupy produktów lub usług oferowanych w ramach Oprogramowania Spółki - przykładowy opis prac, które realizowano w 2019 r. nad projektem Skilo:

- Analiza i opracowanie koncepcji rozwiązania. Stworzenie mapy procesów, modelu danych i makiet funkcjonalnych. Przeprowadzenie badań fokusowych.

- Budowa modelu danych na platformie Salesforce. Stworzenie komponentów i mechanizmów do zarządzania celami i oceną wyników pracy. Stworzenie współdzielonych kontekstów w procesach dla różnych ról w organizacji. Stworzenie szkieletu przepływów zadań. Stworzenie analityki dotyczącej celów, wyników pracy i efektywności procesu.

- Stworzenie komponentów do zarządzania rozwojem pracowników. Stworzenie współdzielonych kontekstów w procesach dla różnych ról w organizacji. Stworzenie szkieletu przepływów zadań. Stworzenie analityki dotyczącej rozwoju pracowników i efektywności procesu.

- Stworzenie komponentów do zarządzania rekrutacją pracowników. Stworzenie współdzielonych kontekstów w procesach dla rożnych ról w organizacji. Stworzenie szkieletów przepływów zadań. Stworzenie analityki dotyczącej projektów rekrutacyjnych i efektywności procesu.

W rezultacie wdrożenia rezultatów wskazanych powyżej wyników w zakresie opracowania nowych funkcjonalności w 2019 r. dodano nowe funkcje w postaci m.in. użyteczność aplikacji w obszarach Performance Management, People Development, Employee Self-Service, HR Analitycs (Pracownik, manager, HR, Admin) czy wyeksponowanie najlepszych praktyk rynkowych dla użytkowników (Performance Management, People Development, Employee Self-Service, HR, Analitycs).

Wszystkie opracowane funkcjonalności stanowiły rozwój Oprogramowania Skilo.

Bezpośrednim rezultatem prac realizowanych przez Wnioskodawcę jest tworzenie Oprogramowania poprzez jego usprawnianie, wprowadzanie aktualizacji czy dodawanie nowych funkcjonalności. Zadania te realizowane są poprzez pisanie nowego kodu źródłowego Oprogramowania oraz jego testowanie. Należy podkreślić, że Oprogramowanie i jego kod źródłowy ma bardzo złożony charakter. W ramach prac programistycznych Spółka dokonuje usprawnień Oprogramowania, zmienia poszczególne jego funkcjonalności i opracowuje nowe. Ponadto, Spółka wprowadza poważniejsze udoskonalenia istniejących funkcjonalności Oprogramowania, które z uwagi na stopień zaawansowania mogą być uznawane za nowe funkcjonalności lub/i uzupełnia Oprogramowanie o całkiem nowe funkcjonalności. Rezultatem działalności Spółki w wyżej wymienionych obszarach są rozwiązania o charakterze kreacyjnym, wymagającym każdorazowo pracy koncepcyjnej oraz wypracowania oryginalnego podejścia.

Opisana działalność podejmowana przez Spółkę w żaden sposób nie może być klasyfikowana jako rutynowa - prace nie mają charakteru odtwórczego lub też nie wykorzystują gotowych instrukcji postępowania czy dedykowanych narzędzi. Kod źródłowy Oprogramowania jest opracowywany i grupowany w bibliotekach danych, tzw. repozytoriach kodu. Prowadzona jest tam szczegółowa ewidencja wszystkich zmian i modyfikacji kodu źródłowego Oprogramowania.

W naturę funkcjonowania Spółki i branży, w której działa wpisana jest realizacja projektów badawczo-rozwojowych, mających na celu oferowanie komplementarnych i innowacyjnych rozwiązań. Innowacyjność oraz twórczość prowadzonych prac badawczo-rozwojowych sprowadza się zatem przede wszystkim do stworzenia, rozwoju, ulepszenia istniejącego rozwiązania bądź tworzenia nowego zgodnie z dedykowanymi potrzebami klienta (prace twórcze pod konkretną specyfikację zamówienia).

W ramach prowadzonej działalności Spółka opracowuje zatem nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty i usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących.

Oprogramowanie Spółki oraz funkcjonalności, w które została wyposażona, jest dostosowane do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika docelowego co podkreśla fakt, że wytworzone przez Spółkę Oprogramowanie jest utworem unikalnym, niedostępnym dotychczas na rynku. Wdrożenie tegoż Oprogramowania pozwala zastąpić dotychczas wykorzystywaną technologię, nowocześniejszymi i bardziej efektywnymi rozwiązaniami. Tym samym, tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Spółkę Oprogramowania i jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Ze strony konstrukcyjnej Oprogramowanie składa się z kilku warstw - warstwy programistycznej, tj. kodu źródłowego, będącego zestawem instrukcji przeznaczonych do osiągnięcia określonego rezultatu, warstwy wizualnej, na którą składają się elementy graficzne oraz interfejsu zapewniającego interoperacyjność wspomnianego kodu, elementów audiowizualnych oraz urządzenia użytkownika końcowego (telefonu komórkowego, tabletu, komputera). Połączenie wszystkich tych elementów stanowi kompletne Oprogramowanie.

Zaprojektowanie i zaimplementowanie Oprogramowania zgodnego z oczekiwaniami klienta Spółki wymaga od niej opracowania od podstaw nowego, kompletnego kodu źródłowego będącego zestawem instrukcji przeznaczonych do osiągnięcia określonego rezultatu. Wykonana przez Spółkę praca odznacza się wysokim poziomem wkładu twórczego. Było i jest to możliwe dzięki dysponowaniu przez Spółkę szeroką, specjalistyczną wiedzą i znajomością aktualnych, nowatorskich rozwiązań technologicznych. Dlatego też, opracowane przez Spółkę kompleksowe Oprogramowanie stanowi nowe, oryginalne dzieło.

Działalność zwiększającą zasoby wiedzy oraz wykorzystująca zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace programistyczne realizowane w ramach powyżej zidentyfikowanych obszarów działalności pozwoliły Spółce na stały rozwój oferowanego Oprogramowania. Projekty realizowane przez Spółkę były ukierunkowane na nowe funkcjonalność i odkrycia. Rozwinięte zasoby wiedzy zarówno teoretycznej, jak i praktycznej, nabyte w trakcie realizacji projektu Spółka będzie mogła stosować w kolejnych realizowanych projektach.

Spółka poprzez zatrudnioną doświadczoną kadrę programistów, w ramach wykonywanych czynności zdobywa, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, które zgodnie z opisanym stanem faktycznym są wykorzystywane w celu opracowania i rozwijania oprogramowania.

Kadra Spółki wykorzystuje istniejące rozwiązania w oryginalny sposób, w celu stworzenia rozwiązań lub usług, które stanowią postęp techniczny lub technologiczny dla Spółki. Należy przy tym zauważyć, że wykorzystując pewne elementy wiedzy w nowatorski sposób, konieczne jest stworzenie koncepcji i weryfikacja możliwości przedmiotowego jej wykonania a więc de facto zdobycie nowych zasobów wiedzy o samej możliwości, ale i sposobie implementacji w celu osiągnięcia postępu technicznego lub technologicznego w zakresie oferowanych produktów oraz usług. Spółka w ramach prowadzonych prac wykorzystuje aktualną dostępną wiedzę w postaci znanych języków programowania i technologii.

Oprogramowanie jest przez Spółkę opracowywane w oparciu o autorskie rozwiązania. Opracowanie nowej funkcjonalności czy też ulepszeń, mimo stosowania znanych języków programowania czy też narzędzi, uzależnione jest od rozwiązania zagadnień/wyzwań technicznych lub technologicznych, które są podyktowane stopniem zaawansowania i innowacyjności nowatorskich rozwiązań wdrażanych w ramach usług Spółki. Podejmowane przez Spółkę w ramach projektów działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które będą wykorzystywane w obecnie prowadzonych lub kolejnych projektach.

Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac wykorzystywana jest następnie w innych pracach projektowych. Dodatkowo, pracownicy Spółki realizując opisane projekty zdobywają nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie mogą zostać wykorzystane do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom.

Prace programistyczne mają charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie kodu źródłowego wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki natomiast uprzednie opracowanie koncepcji tworzonego oprogramowania i jego części, a także późniejsze koordynowanie prowadzonych prac wymaga specjalistycznej wiedzy biznesowej, technologicznej, specjalistycznej wiedzy technicznej programistów i system administratorów pozwalającej na wytworzenie rozwiązania. Programiści wykorzystują wzorce projektowe ogólnie stosowane w ich dziedzinie, jak i dobre praktyki wynikające z obserwacji i doświadczenia firmy. Leaderzy wykorzystują duże doświadczenie biznesowe wynikające z kontaktów z klientami oraz obserwacji działających rozwiązań w połączeniu z doświadczeniami reszty zespołu IT. Jednocześnie, prace realizowane w ramach projektów B+R nie są rutynowe i nie stanowią okresowych zmian do oprogramowania. Tego typu prac nie uwzględniono w ramach prac opisanych jako przedmiot niniejszego wniosku.

Wszelkie prace podejmowane przez zespoły, w celu opracowania wspomnianych rozwiązań były wykonywane samodzielnie przez Spółkę, a osiągnięcie celów nie było możliwe poprzez wykorzystanie dostępnych, gotowych rozwiązań, co świadczy o twórczym charakterze podejmowanej działalności. Działania rozwojowe opierane są na analizie dostępnej wiedzy oraz wykorzystywanie jej i łączenie, w celu tworzenia nowych zasobów wiedzy i doświadczeń a także wykorzystania ich do opracowania innowacyjnych rozwiązań. Wszystkie opisane wyżej prace prowadzone przez poszczególne zespoły programistów ukierunkowane są bezpośrednio na rozwój nowych produktów lub udoskonalanie oferowanych już przez Wnioskodawcę oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowana.

W związku ze złożonością procesów projektowych i potencjalnie dużymi wolumenami danych, szczególnie w przedsięwzięciach, których rezultat dedykowany był dla branży zarządzania zasobami ludzkimi, już na początku każdego z projektów zidentyfikowane zostały ryzyka związane z możliwościami i ograniczeniami platformy Salesforce. Standardowe mechanizmy platformy Salesforce nie pozwalały na zbudowanie dynamicznych komponentów aplikacji pozwalających w prosty i intuicyjny sposób wyświetlać zaprojektowane funkcjonalności i zestawy danych użytkownikom aplikacji. Zostały w związku z tym zbudowane customowe komponenty, nad którymi Spółka miała pełną kontrolę w zakresie strony wizualnej, jak i logiki działania. Innym wyzwaniem okazała się potrzeba obsługi (wczytania dla użytkownika) dużych wolumenów danych w projektach rekrutacyjnych. Standardowe mechanizmy platformy Salesforce w tym zakresie powodowały niepełne wczytanie danych bądź występowanie błędów przepełnienia zasobów. To ryzyko zostało wyeliminowanie poprzez stworzenie customowych mechanizmów programistycznych do obsługi wczytywania i stronicowania dużych ilości danych.

Pozyskiwanie nowej wiedzy w projektach realizowanych przez Spółkę objawiało się przede wszystkim w opracowaniu nowych algorytmów programistycznych, opartych o sieci neuronowe, które w odpowiedni sposób implementowały procedury i struktury danych. Nowa wiedza dotyczyła również opracowania założeń zautomatyzowanej współpracy międzyoperatorskiej i opracowania rozwiązania informatycznego, które w uniwersalny sposób pozwalałoby tym wyzwaniom sprostać.

DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWA W UJĘCIU KWALIFIKOWANYM.

Grupa produktów Oprogramowania jest stale rozwijana przez Spółkę w ramach opisanych wyżej rozwojowych prac programistycznych. Spółka nadała Oprogramowaniu znaczenie funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan (Źródło danych: https//www.oecdorg/ctp/beps-reports.htm).

Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że Oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box.

Włączenie Oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z Oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

STRUMIENIE PRZYCHODÓW.

Obecnie Spółka z tytułu wykorzystywania Oprogramowania w sposób bezpośredni lub pośredni generuje kilka strumieni przychodów, a mianowicie:

1. Opłaty abonamentowe - korzystający z Oprogramowania uiszczają opłatę abonamentową;

2. Przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego;

3. Opłaty licencyjne.

Opłatą podstawową za korzystanie z Oprogramowania jest opłata abonamentowa. Dostęp i możliwość korzystania z Oprogramowania odbywa się w modelu SaaS (Software as a service). Do zawarcia umowy dochodzi za pośrednictwem narzędzi znajdujących się na stronie internetowej w następujących krokach: zapoznanie się z postanowieniami obowiązującego regulaminu i cennika, zaakceptowanie postanowień regulaminu i cennika, które stanowią integralną część umowy, złożenie zamówienia, dokonanie wpłaty opłaty aktywacyjnej. Po zaksięgowaniu u operatora opłaty aktywacyjnej następuje aktywacja usługi. Natomiast, opłata abonamentowa jest uiszczana w trakcie trwania umowy przez Klienta, z góry co miesiąc, zgodnie z wybranym przez niego planem abonamentowym.

Zgodnie z definicją regulaminową - aktywacja usługi to udostępnienie klientowi funkcjonalności i zasobów oferowanych przez daną usługę. Aktywacja usługi następuje po zaksięgowaniu przez operatora opłaty aktywacyjnej. Technicznie ujmując rzecz: aktywacja usługi to instalacja panelu administracyjnego sklepu internetowego. Od momentu aktywacji usługi klient ma możliwość logowania się do panelu administracyjnego sklepu internetowego, przyznawania dostępów innym osobom oraz konfigurowania usługi według swoich potrzeb. Istotną kwestią jest fakt, iż bez zawarcia subskrypcji na Oprogramowanie Skilo, Spółka nie pobiera pozostałych opłat od użytkownika.

Spółka z tytułu komercjalizacji Oprogramowania w ramach modelu SaaS (Software as a service) pobiera opłatę abonamentową. Powoduje to osiągnięcie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który jest uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT. Oferując swoje Oprogramowanie w modelu SaaS, oprócz jego odpłatnego udostępnienia kontrahentom, Spółka może również wykonywać inne usługi takie jak: udostępnienie infrastruktury serwerowej czy usługi też o charakterze wdrożeniowym.

Spółka na fakturach przychodowych wyodrębnia opłaty abonamentowe oraz przychody z tytułu świadczenia innych, wymienionych powyżej usług. W przypadku przychodów uzyskiwanych z oferowania produktów w modelu SaaS, Spółka do dochodu kwalifikowanego wyliczyła zatem jedynie część przychodu stanowiącą przychód uzyskany z tytułu odpłatnego udostępnienia oprogramowania (kwalifikowanego IP), nie uwzględniając przychodów z wymienionych powyżej innych usług.

Takie wyodrębnienie jest możliwe dzięki wykorzystaniu prowadzonej na bieżąco ewidencji księgowej.

Kolejnym źródłem przychodów Spółki jest sprzedaż praw autorskich do wytworzonego Oprogramowania. Umowy zawarte pomiędzy Spółką a danym klientem wskazują, że w zakresie części Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na podstawie podpisanych z klientami umów.

Następnym źródłem przychodów Spółki są opłaty licencyjne za otrzymywanie, za udostępnianie wytworzonego Oprogramowania na podstawie podpisanych umów. Umowy zawarte pomiędzy Spółką a klientami wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem części Oprogramowania, Wnioskodawca udostępnia Kontrahentowi Oprogramowanie do korzystania w drodze udzielenia licencji niewyłącznej. Wobec tego, otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu udzielenia licencji wyłącznej.

W ramach przedmiotowego wniosku zakwalifikowane zostały przychody z linii Commercial.

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

1. wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie oprogramowania - Spółka ponosi koszt wypłaty wynagrodzeń wraz z obowiązkowymi narzutami płacowymi z tytułu zatrudniania pracowników bezpośrednio zaangażowanych w wytwarzanie Oprogramowania, tj. analitycy, programiści, testerzy, architekci, liderzy, których stanowiska i zakres obowiązków został opisany powyżej;

2. wynagrodzenia innych osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne - Spółka ponosi koszt wypłaty wynagrodzeń wraz z obowiązkowymi narzutami płacowymi z tytułu zatrudniania pracowników tj. prawnik, księgowy, pracownik administracji. Koszt poniesiony na księgowość jest nieodzowny. Należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Spółka traktuje koszt zatrudnienia księgowego i prawnika jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów komputerowych;

3. podwykonawstwo i usługi informatyczne wykonywane na zasadach B2B - Spółka ponosi koszt podwykonawstwa polegający na korzystaniu z usług zewnętrznych polegających na realizacji projektów informatycznych w zakresie określonym w dokumentacji danego projektu oraz zgodnie z przydzieloną rolą i zadaniami, tworzeniu analiz wykonalności, specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w ramach realizowanych projektów, projektowaniu procesów biznesowych i tworzeniu analiz wymagań w zakresie realizowanych projektów, zarządzaniu projektami informatycznymi, tworzeniu oprogramowania oraz jego dokumentacji, prowadzeniu szkoleń w zakresie wykorzystania oprogramowania, jego parametryzacji, administrowanie, obsługę systemu informatycznego, w tym usuwanie awarii oraz podejmowanie działań mających na celu ich zapobieganie. Zgodnie z podpisanymi umowami, w przypadku stworzenia przez podwykonawców autorskiego prawa do programu komputerowego, podwykonawca sprzedaje Wnioskodawcy wymienione autorskie prawo do programu komputerowego za wynagrodzeniem autorskim. Wynagrodzenie autorskie zawiera się w wynagrodzeniu z tytułu świadczonych usług i wynosi 20% wypłaconego wynagrodzenia;

4. usługi zewnętrzne - Spółka ponosi koszty z tytułu korzystania z zewnętrznych usług profesjonalnych, takich jak usługi prawne, doradztwo podatkowe, wyliczanie płac i zarządzanie sprzętem komputerowym. Koszty poczynione przez Spółkę na doradztwo podatkowe umożliwiają bezpieczne oraz zgodne z przepisami prawa prowadzenie działalności gospodarczej. Koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Zewnętrzne wyliczanie płac umożliwia Wnioskodawcy zgodne z przepisami prawa wyliczenie wynagrodzeń dla pracowników. Usługi zarządzania sprzętem komputerowym umożliwiają Spółce sprawne powierzanie pracownikom i współpracownikom sprzętu komputerowego i zarządzanie nim;

5. opłaty licencyjne - Spółka ponosi koszt opłat licencyjnych z tytułu korzystania z oprogramowania komercyjnego umożliwiającego Spółce wytwarzanie oprogramowania;

6. usługi telekomunikacyjne (internet) - Wnioskodawca ponosi koszt usług telekomunikacyjnych z tytułu dostępu do sieci internetowej;

7. leasing sprzętu komputerowego - Spółka ponosi koszt leasingu sprzętu komputerowego używanego przez pracowników. Wnioskodawca wskazuje, że jest to leasing operacyjny;

8. zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego - Spółka ponosi koszt zakupu lub amortyzacji (w przypadku, gdy dany sprzęt komputerowy jest środkiem trwałym) sprzętu komputerowego używanego przez pracowników;

9. wyjazdy służbowe - Spółka ponosi koszt wyjazdów służbowych pracowników i współpracowników związanych z wyjazdami do klientów Spółki, wyjazdami na spotkania projektowe oraz wyjazdami na szkolenia;

10. szkolenia pracowników - Spółka ponosi koszt szkolenia pracowników;

11. zakup wyposażenia biura - Spółka ponosi koszt zakupu wyposażenia biur, taki jak biurko, krzesło, szafka, szafa;

12. koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT - Spółka ponosi koszty różnego rodzaju benefitów - karta sportowa, ubezpieczenie na życie, opieka zdrowotna;

13. wynajem pracowników - Spółka ponosi koszt usługi wynajmu pracowników, takich jak programiści, testerzy i konsultanci od podmiotu zewnętrznego. Umowa z podmiotem zewnętrznym wskazuje, iż wynagrodzenie autorskie z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskiego prawa do programu komputerowego zawiera się w wynagrodzeniu z tytułu wynajmu pracowników i wynosi wskazany procent wypłaconego wynagrodzenia.

W przeważającym zakresie uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania komputerowego, udostępniania Oprogramowania na zasadach licencji wyłącznej oraz opłat abonamentowych w modelu Saas. W wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa art. 24d ust. 4 ustawy o CIT.

METODOLOGIA OBLICZENIA DOCHODU Z OPROGRAMOWANIA.

W celu ustalenia dochodu z danego oprogramowania, Spółka w prowadzonej ewidencji pomocniczej do ewidencji księgowej dokonuje przyporządkowania wszystkich projektów rozwojowych na rodzaje związane bezpośrednio ze strumieniem przychodów w Spółce. W przypadku dochodu kwalifikowanego do ulgi IP BOX dotyczy to strumienia dochodów określanego w dokumentach księgowych jako Commercial.

W celu ustalenia dochodu kwalifikowanego za rok 2019, z uwagi na znaczną liczbę projektów rozwojowych oraz charakter ich wyników, które są bezpośrednio związane z głównym produktem, nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, a w związku z tym Spółka oblicza kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dla tej samej grupy produktów, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wobec powyższego Spółka w pierwszej kolejności ustala przychód osiągany ze sprzedaży grupy produktów oprogramowania z tytułu danego strumienia przychodów.

Spółka w prowadzonej ewidencji wydziela następujące przychody osiągane ze sprzedaży grupy produktów wymienione w ewidencji jako:

1. Opłaty abonamentowe;

2. Przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego;

3. Opłaty licencyjne.

W celu obliczenia dochodu w danym roku podatkowym, od tak obliczonego przychodu z grupy produktów Oprogramowania Spółka alokuje na poszczególne linie przychodowe proporcjonalnie koszty bezpośrednie, do których zalicza:

1. wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne, jak również część wynagrodzenia osób współpracujących w ramach świadczenia usług na podstawie umowy typu B2B, przez które rozumie się następujące koszty Spółki:

- usługi programistyczne,

- usługi serwisowe,

- wsparcie techniczne,

- usługi graficzne,

- usługi marketingowe,

- usługi analityczne,

- usługi wdrożeniowe,

- wynagrodzenia z tytułu umów o pracę,

- wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych,

- składki ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych);

2. usługa wynajmu pracowników (związanych bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania);

3. opłaty licencyjne z tytułu korzystania z oprogramowania komercyjnego.

Ponadto, Spółka ponosi koszty będące w sposób pośredni powiązane funkcjonalnie z uzyskiwanymi ze sprzedaży Oprogramowania, czyli:

1. wynagrodzenia innych pracowników w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne przez które rozumie się następujące koszty Spółki:

- wynagrodzenia z tytułu umów o pracę,

- wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych,

- składki ZUS;

2. usługi zewnętrzne i usługi telekomunikacyjne;

3. leasing, zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego;

4. wyjazdy służbowe;

5. szkolenia pracowników;

6. zakup wyposażenia biura;

7. wynajem pracowników (związanych pośrednio z wytwarzaniem oprogramowania);

8. koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Powyższe koszty funkcjonalnie przyporządkowywane są w danym okresie do danych strumieni przychodów pochodzących ze sprzedaży lub udostępniania Oprogramowania.

Obliczony dochód z Oprogramowania, w danym roku podatkowym jest przemnożony przez wskaźnik Nexus, obliczony zgodnie z art. 24d ust. 4 ustawy o CIT. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że wskaźnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala on odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

Do obliczenia wskaźnika Nexus, Spółka bierze pod uwagę koszty działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem Oprogramowania ponoszone przez Spółkę począwszy od początku 2019 r. do końca 2019 r. w postaci:

- wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę oraz umowy cywilnoprawne,

- nabycia usług od osób prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze w zakresie wytwarzania składników oprogramowania lub innych zadań związanych z prowadzonymi pracami rozwojowymi Spółki (B2B) – w wysokości 80% wartości każdej z usług, zgodnie z zapisami zawartymi w umowach.

Koszty wypłacanego pracownikom oraz zleceniobiorcom wynagrodzenia (gdzie podstawą jest umowa o pracę lub umowy cywilnoprawne) wraz z narzutem kosztów pośrednich, za ich udział w prowadzonej bezpośrednio przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. Oprogramowaniem stanowią koszty faktycznie poniesione przez Spółkę na prowadzoną bezpośrednio przez nią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a co za tym idzie należy zakwalifikować te koszty do litery „a” we wzorze Nexus.

Natomiast, koszty nabycia usług od osób prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze w zakresie wytwarzania składników oprogramowania lub innych zadań związanych z prowadzonymi pracami rozwojowymi Spółki (B2B), z zaznaczeniem, iż nabycie usług następuje od osób niepowiązanych, stanowią koszty nabycia wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego, a więc Spółka kwalifikuje je do litery „b” we wzorze Nexus.

Koszty pozostałe, stanowiące koszty uzyskania przychodów nie są w opinii Spółki bezpośrednio ani pośrednio funkcjonalnie związane z komercjalizacją konkretnego Oprogramowania, zatem nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wyliczonych na potrzeby obliczenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do wytworzonego Oprogramowania.

Obliczony dochód z Oprogramowania, w danym roku podatkowym jest przemnożony przez wskaźnik Nexus, obliczony zgodnie z art. 24d ust. 4 ustawy o CIT. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

UJMOWANIE PRZYCHODÓW I KOSZTÓW W PROWADZONEJ EWIDENCJI KSIĘGOWEJ SPÓŁKI.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których ewidencjonuje na wyodrębnionych kontach zbiorczych i analitycznych osiągane przychody i ponoszone koszty działalności. Ponadto, Spółka prowadzi pełną ewidencję przychodów i kosztów wymaganą przepisami prawa, która pozwala na ustalenie dochodu podatkowego (lub straty podatkowej).

Na potrzeby wdrożenia rozwiązania uregulowanego w art. 24d-24e ustawy o CIT, tzw. IP Box, Spółka nie zmieniła zasad rachunkowości ani nie utworzyła odrębnych kont analitycznych.

Natomiast, w prowadzonych księgach pomocniczych do ksiąg rachunkowych, mających formę plików excel, Spółka wyodrębnia programy komputerowe wytworzone w ramach prowadzonej działalności rozwojowej, a w tym wartości niematerialne i prawne stanowiące potencjalnie kwalifikowane prawa własności intelektualnej, w ten sposób, że przypisuje im konkretny znacznik, do której grupy Oprogramowania kwalifikuje konkretne prawa.

W rezultacie, Spółka jest w stanie na bieżąco określić wartość kosztów bezpośrednio i pośrednio związanych z wytwarzanym oprogramowaniem, w tym określić udział kosztów związanych z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w kosztach całkowitych wytwarzanego lub rozwijanego oprogramowania, określić wartość sprzedaży Spółki w podziale na konkretne strumienie przychodów, a także z wykorzystaniem opisanych kluczy alokacji przypisać do poszczególnych strumieni powiązane z nimi bezpośrednio i pośrednio koszty uzyskania przychodu. Na podstawie powyższego, Spółka jest również w stanie na bieżąco określać wartość dochodu kwalifikowanego.

Pytania:

1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2. Czy opisane w stanie faktycznym Oprogramowanie stanowi autorski program komputerowy w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT?

3. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4. Czy odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

5. Czy dochody z odpłatnego udostępniania Oprogramowania na rzecz klientów w ramach technologii Software as a Service - SaaS ze strumieni przychodów w postaci subskrypcji do Oprogramowania stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, tj. stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

6. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

- wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie oprogramowania,

- wynagrodzenia innych osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne,

- podwykonawstwo i usługi informatyczne wykonywane na zasadach B2B,

- usługi zewnętrzne,

- opłaty licencyjne,

- usługi telekomunikacyjne (internet),

- leasing sprzętu komputerowego,

- zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego,

- wyjazdy służbowe,

- szkolenia pracowników,

- zakup wyposażenia biura,

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

- wynajem pracowników,

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

7. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-6, Spółka może opodatkować dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej powyżej działalności gospodarczej stawką 5% zgodnie z art. 24d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie:

1. Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisane w stanie faktycznym B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z ustawą o CIT.

2. Opisane w stanie faktycznym Oprogramowanie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

3. Dochody z odpłatnego przeniesienia Oprogramowania należy uznać za dochody stanowiące sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT tj. stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

4. Dochody z tytułu odpłatnego udzielenia licencji niewyłącznej do Oprogramowania należy uznać za dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, tj. stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Dochody z odpłatnego udostępniania Oprogramowania na rzecz klientów w ramach technologii Software as a Service - SaaS, należy uznać za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT tj. stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

6. Zdaniem Spółki, wszystkie wymienione przez nią koszty prowadzonej działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikacją Oprogramowana należy uznać za koszty faktycznie poniesionych przez Spółkę, o których mowa w art. 24d ust. 4, wchodzących w skład tzw. współczynnika Nexus, w tym:

- kwalifikując koszty:

a) wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno - prawne wraz ze składkami ZUS, jak również część wynagrodzeń podwykonawców wykonujących usługi w ramach świadczenia usług na podstawie umowy typu B2B niebędące wynagrodzeniem autorskim z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego,

b) usługa wynajmu pracowników (związanych bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania) bez części wynagrodzenia będącej wynagrodzeniem autorskim z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego,

c) opłaty licencyjne z tytułu korzystania z oprogramowania komercyjnego,

d) wynagrodzenia innych pracowników w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne wraz ze składkami ZUS,

e) usługi zewnętrzne,

f) usługi telekomunikacyjne,

g) leasing sprzętu komputerowego,

h) zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego,

i) wyjazdy służbowe,

j) szkolenia pracowników,

k) zakup wyposażenia biura,

l) wynajem pracowników (związanych pośrednio z wytwarzaniem oprogramowania),

m) koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do litery „a” we wzorze Nexus;

- kwalifikując koszty:

a) część wynagrodzenia podwykonawców wykonujących usługi w ramach świadczenia usług na podstawie umowy typu B2B będącą wynagrodzeniem autorskim wypłacanym z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego,

b) część wynagrodzeń wypłacaną z tytułu wynajmu pracowników będącą wynagrodzeniem autorskim wypłacanym z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowana komputerowego,

do litery „d” we wzorze Nexus.

7. Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

Podstawa prawna do zawartego stanowiska.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 2 pkt 28 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dodano art. 24d i 24e. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

(…) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności i opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady Nexus.

(…) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. - dalej „ustawa o CIT”), podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowana.

Z powyższego wynika, iż do skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca musi spełnić poniższe warunki:

1. Osiągać dochody uzyskiwane z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej;

2. Prawa własności intelektualnej muszą być kwalifikowane;

3. Prowadzić działalność badawczo - rozwojową związaną z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

4. Prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową.

Ad. 1

Prace realizowane przez Wnioskodawcę, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 4a pkt 27 i 28 powoływanej ustawy, poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668, ze zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 2 powołanej ustawy, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. Badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. Badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odwołując się do Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (zwane w dalszej części „Objaśnieniami”) z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy działalność jest twórcza, obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana jest w sposób systematyczny w celu tworzenia nowych zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, do przesłanek determinujących uzasadnienie prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej należy zaliczyć:

- twórczość;

- systematyczność; oraz

- zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przesłanka twórczości.

Przesłanka twórczości oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami, twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Ponadto, zgodnie z orzecznictwem, przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

- być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy,

- mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;

- mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość, stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca wykonuje prace o charakterze twórczym. W ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstały indywidualne i autorskie rozwiązania, opracowane z wykorzystaniem i przez połączenie różnych koncepcji architektonicznych i implementacyjnych.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest autorskim oprogramowaniem komputerowym. Oprogramowanie jest stale rozwijane przez Spółkę, tj. opracowywane i dodawane są nowe funkcjonalności oraz ulepszane istniejące. Prace dotyczące Oprogramowania dotyczą również jego utrzymania i modyfikacji stworzonych funkcjonalności poprzez dokonywanie ich zmian, poprawek oraz usprawnień. Nowe funkcjonalności Oprogramowania tworzone są przez pracowników Spółki od podstaw oraz mają charakter innowacyjny, co najmniej w skali przedsiębiorstwa. W ramach prowadzonej bieżącej działalności Spółka tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty oprogramowania, zgodnie z wymaganiami rynku i oczekiwaniami klientów. W wyniku prac programistycznych, prowadzonych przez Spółkę, opracowywane są nowoczesne i innowacyjne ulepszenia Oprogramowania, które nie są komercyjnie dostępne na rynku.

Oprogramowanie, w ramach którego tworzone i rozwijane są nowe lub znacząco ulepszone funkcjonalności tworzą ofertę produktową Spółki. Poszczególne rezultaty prac rozwojowych stanowią bowiem integralne oprogramowanie, które jest oferowane klientom.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie, w tym opisane w przedstawionym stanie faktycznym, jest nowością, co najmniej w skali przedsiębiorstwa. Do prac twórczych w zakresie opracowanych wyżej rozwiązań należy zaliczyć projekty z zakresu m.in.:

1. opracowywanie rozwiązań informatycznych przeznaczonych do nowych zastosowań (ma charakter twórczy),

2. analizowanie i testowanie nowych komponentów i funkcjonalności oferowanych przez Salesforce w celu włączenia ich do oferty Wnioskodawcy,

3. tworzenie wstępnych wersji systemów informatycznych,

4. opracowywanie zmian do istniejącego oprogramowania polegające m.in. na adaptacji programów do nowych technologii, optymalizacje kodów źródłowych w celu zwiększenia wydajności,

5. tworzenie kodów źródłowych, skryptów do migracji danych, skryptów do testów automatycznych,

6. opracowywanie dokumentacji technicznej i funkcjonalnej systemu informatycznego niezbędnej do jego użytkowania,

7. przeprowadzanie procesu stabilizacji oprogramowania.

W wyniku prowadzonych prac rozwojowych w ramach każdego z powyższych obszarów Spółka rozwinęła autorskie Oprogramowanie w zakresie opisanym w stanie faktycznym. Powstały m.in. nowe funkcjonalności, moduły, nowe integracje z zewnętrznymi źródłami danych. Zautomatyzowano i usprawniono procesy oprogramowania, zaoferowano Klientom lepszy, bardziej zaawansowany technologicznie produkt. Bezpośrednim rezultatem prac realizowanych przez Wnioskodawcę jest tworzenie Oprogramowania poprzez jego usprawnianie, wprowadzanie aktualizacji czy dodawanie nowych funkcjonalności. Zadania te realizowane są poprzez pisanie nowego kodu źródłowego Oprogramowania oraz jego testowanie. Należy podkreślić, że Oprogramowanie i jego kod źródłowy ma bardzo złożony charakter. W ramach prac programistycznych Spółka dokonuje usprawnień Oprogramowania, zmienia poszczególne jego funkcjonalności i opracowuje nowe. Ponadto, Spółka wprowadza poważniejsze udoskonalenia istniejących funkcjonalności Oprogramowana, które z uwagi na stopień zaawansowania mogą być uznawane za nowe funkcjonalności lub/i uzupełnia Oprogramowanie o całkiem nowe funkcjonalności. Rezultatem działalności Spółki w wyżej wymienionych obszarach są rozwiązania o charakterze kreacyjnym, wymagającym pracy koncepcyjnej, indywidualnej oraz oryginalnej. Rezultat prac jest ustalony.

Powyżej opisane prace nad danym oprogramowaniem nie stanowiły prac rutynowych i odtwórczych. Wymagały one od Wnioskodawcy zastosowania indywidualnego podejścia i kreatywności. Prace miały ponadto charakter oryginalny, gdyż rezultaty prac stanowiły nowość w skali co najmniej przedsiębiorstwa.

Przesłanka systematyczności.

Po drugie, z art. 5a pkt 38 (winno być: art. 4a pkt 26) ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie z rozumieniem Wnioskodawcy, definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zgodnie z Objaśnieniami dla uznania spełnienia przesłanki systematyczności wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wnioskodawca realizuje prace badawcze nad rozwiązaniem informatycznym według z góry określonych założeń i celów. Spółka na początku każdego roku wyznacza cele działań rozwojowych, w tym potrzeby opracowania nowych funkcjonalności, które są realizowane przez pracowników Spółki.

Po wstępnej ocenie i wewnętrznych decyzjach o wdrożeniu konkretnego projektu do realizacji, przystępuje się do określenia wstępnego budżetu w ramach którego określana jest ilość niezbędnych osób i godzin do realizacji. Po oszacowaniu i akceptacji projektu, wprowadzany jest on do systemu ewidencjonującego wraz z wszystkimi zadaniami w ramach danego projektu. Projekt jest następnie akceptowany, po czym pracownicy przystępują do realizacji zadania. System umożliwia precyzyjne określenie czasu spędzonego nad danym zadaniem, ergo konkretnym oprogramowaniem.

Spółka ma zatem przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju swoich produktów. Systematyka prowadzenia działalności w dużej mierze opiera się na właściwej organizacji istniejących działów podejmujących czynności B+R poprzez stałe przypisanie do danej jednostki wykwalifikowanej kadry pracowniczej, a także zagwarantowany ciągły dostęp do nowoczesnych zasobów technicznych obejmujących środki trwałe, wartości niematerialne i prawne. Powyższe uzasadnia systematyczność prowadzonej działalności B+R. Proces rozwoju i tworzenia Oprogramowania ma zatem charakter ciągły.

Zdobywanie nowych zasobów wiedzy i ich wykorzystanie do nowych zastosowań.

Po trzecie, opracowanie nowych rozwiązań informatycznych, wymaga wykorzystywania istniejących rozwiązań w oryginalny, nietypowy dla danego narzędzia sposób, w celu stworzenia rozwiązań lub usług, które stanowią postęp techniczny lub technologiczny dla Spółki, tj. zdobycia nowych zasobów wiedzy i ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Należy przy tym zauważyć, że wykorzystując pewne elementy wiedzy w nowatorski sposób, konieczne jest stworzenie koncepcji i weryfikacja możliwości przedmiotowego jej wykorzystania, a więc de facto zdobycie nowych zasobów wiedzy o samej możliwości, ale i sposobie implementacji w celu osiągnięcia założonego postępu technicznego lub technologicznego. Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac, zmierzających do opracowania programów komputerowych, wykorzystuje aktualną dostępną wiedzę w postaci znanych języków programowania. Oprogramowanie jest przez Spółkę opracowywane w oparciu o autorskie rozwiązania. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które będą wykorzystywane w obecnie prowadzonych lub kolejnych projektach. Dodatkowo, Wnioskodawca realizując opisane w niniejszym wniosku projekty zdobywa nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie mogą zostać wykorzystane do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom (oprogramowanie, aplikacje). Prace programistyczne realizowane w ramach prac B+R mają charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie kodu źródłowego wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki natomiast uprzednie opracowanie koncepcji tworzonego oprogramowania i jego części, a także późniejsze koordynowanie prowadzonych prac wymaga specjalistycznej wiedzy biznesowej, technologicznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe, prowadzi On w większości prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 26. Prace prowadzone przez Spółkę spełniają bowiem wszystkie przesłanki prac rozwojowych.

Wnioskodawca podkreśla, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania za działalność badawczo-rozwojową zostało potwierdzone przez organy podatkowe w licznych interpretacjach. Przykładowo należy wskazać na interpretację:

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.190.2017.1.APO);

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2018 r. (nr 0114-KDIP2-1. 4010.380.2017.1.JF);

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 marca 2017 r. (nr 3063-ILPB2.4510. 226.2016.3.AO),

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2017 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.204.2017.1.IZ).

Rozszerzając powyższą argumentację, wskazać należy, iż w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.671.2018.1.BM) za prawidłowe uznano następujące stanowisko podatnika „Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane charakterem działalności Wnioskodawcy tj. podmiotu działającego w branży IT. W obliczu silnej konkurencji/rosnących wymagań klientów, jednym z głównych celów Wnioskodawcy jest poszerzanie i zdobywanie nowych zasobów wiedzy w zakresie innowacji produktowych, procesowych i technologicznych. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT”.

Analogicznie, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO) organ podatkowy przychylił się do wskazanej poniżej argumentacji wnioskodawcy: „Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe ustalenia, Spółka stoi na stanowisku, że prace badawczo-rozwojowe powinny być traktowane dla celów podatkowych, jako rodzaj inwestycji, która dzięki zwiększeniu zasobów wiedzy i wykorzystaniu już dostępnej wiedzy, pozwala tworzyć nowe lub znacząco ulepszać już istniejące produkty i tym samym przyczynia się do rozwoju firmy. Takiego rodzaju inwestycją w odniesieniu do sytuacji Spółki jest aplikacja X oraz oprogramowanie dodatkowe do systemu Y, które dzięki podjętym i w przyszłości podejmowanym przez Spółkę we własnym zakresie pracom, uzyskuje cechy funkcjonalne pozwalające zwiększyć jakość świadczonych usług, a jednocześnie może być oferowana jako rozwiązanie informatyczne innym podmiotom i tym samym przyczyniać się do rozwoju nie tylko samej Spółki, ale również innych podmiotów działających w obszarze szeroko pojętych usług informatycznych. W świetle powyższego, zdaniem Spółki, działalność projektu X związana z wytworzeniem i rozwojem aplikacji oraz oprogramowania dodatkowego do systemu Y, jest działalnością badawczo - rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych”.

W ocenie Wnioskodawcy, przytoczone przepisy oraz stanowiska organów podatkowych pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej działalność Spółki, stanowi przejaw działalności B+R obejmującą działalność definiowaną jako prace rozwojowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 24d ust. 2 Ustawy o CIT, z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas, gdy jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o PIT (winno być: art. 24d ust. 2 pkt 1-8 ustawy o CIT), podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

a) patent,

b) prawo ochronne na wzór użytkowy,

c) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

d) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

e) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

f) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

g) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

h) autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, zasadniczo, aby efekt prac stanowił kwalifikowane prawo własności intelektualnej muszą zostać wypełnione łącznie warunki, tj. prawo musi:

- zawierać się w katalogu określonym w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT,

- podlegać ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

- zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, powstające w ramach działalności badawczo - rozwojowej Spółki Oprogramowanie, opisane w stanie faktycznym, zawiera się w katalogu autorskich praw do programu komputerowego w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT. W szczególności, efekty prac powstające w ramach działalności rozwojowej, w opinii Wnioskodawcy, stanowią autorskie prawo do programu komputerowego zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. Odwołując się do literatury specjalistycznej i praktyki budowania i stosowania programów komputerowych, oprogramowanie jest definiowane jako zestaw instrukcji (rozkazów) zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu (W. Machała i M. R. Sarbiński (red.). Prawo autorskie i prawa pokrewne, Komentarz). W związku z powyższym, oprogramowanie komputerowe podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy (winno być: art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT), jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. W tym miejscu należy przytoczyć ponadto Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box. Zgodnie z Objaśnieniami, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu oprogramowania komputerowego. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe odbywa się w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Efektem prac Wnioskodawcy jest Oprogramowanie, które pozwala klientom na wsparcie w zarządzaniu relacjami z klientami, partnerami i pracownikami, a także umożliwia ich monitoring i optymalizację. Spółka dostarcza również niezbędną wiedzę i najlepsze praktyki pozwalające na optymalne wykorzystanie proponowanych narzędzi IT, które prowadzą do automatyzacji procesów biznesowych podmiotów zewnętrznych oraz wzmocnienia ich wizerunku. Oprogramowanie składa się z kodu źródłowego obejmującego zarówno kod wykonywalny programu, kodu programu wykonywalnego w silniku bazy danych, struktury bazy danych i interfejsu graficznego użytkownika umożliwiającego interakcję z oprogramowaniem.

Oprogramowanie opisane w stanie faktycznym jest zatem oprogramowaniem kompleksowym rozumianym jako program komputerowy zintegrowany z elementami treści, w tym w formie obrazów oraz dający jego użytkownikom nowe możliwości. Oprogramowanie to programy oparte o określony zbiór reguł i udostępniany przez urządzenia elektroniczne wyposażone w interfejs umożliwiający interakcję. Jako, że efektem pracy Wnioskodawcy jest kod źródłowy programu komputerowego, Wnioskodawca wytwarza prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim.

Oprogramowanie Wnioskodawcy zostało wytworzone i jest w dalszym ciągu systematycznie rozwiane przez podatnika w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Rozwinięcie lub ulepszenie przedmiotu ochrony oznacza w szczególności rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użytecznego już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności istniejącego funkcjonalnego kwalifikowanego IP. Takie rozumienie wynika wprost z użycia słowa ulepszonego: „ulepszać” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN oznacza „zmienić coś tak, aby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”.

Podobnie do terminu „ulepszenie” należy rozumieć sformułowanie rozwinięcie kwalifikowanego IP. Wobec rozwinięcia kwalifikowanego IP decydujące znaczenie ma więc fakt poszerzenia zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, bez względu na uzyskanie dodatkowego prawa ochronnego w tym zakresie. Nieracjonalnym byłoby stymulowanie przez ustawodawcę działań podatników polegających na rozwianiu kwalifikowanego IP tak, że w efekcie tego rozwinięcia kwalifikowane IP stało się mniej użyteczne, funkcjonalne lub jego użyteczność czy też funkcjonalność pozostałaby bez zmian”.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że Oprogramowanie opisane w stanie faktycznym stanowi kwalifikowane IP, w świetle art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT. Oprogramowanie Spółki stanowi utwór prawnie chroniony i wytworzony, rozwinięty i ulepszony w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Ad. 3

Na mocy art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Spółkę na rzecz danego kontrahenta wytworzone Oprogramowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi Spółka otrzymuje wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 4

Na mocy art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy licencyjnej w jej ramach udzielane jest prawo do korzystania z programu komputerowego na rzecz danego kontrahenta.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi Spółka otrzymuje umówione wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udzielenie licencji na korzystanie z wytworzonego Oprogramowania, należy zakwalifikować jako opłaty lub należności wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawe własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad. 5

Na mocy art. 24d ust. 7 Ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, jedną z form płatność za korzystanie z Oprogramowania jest opłata abonamentowa. Dostęp i możliwość korzystania z Oprogramowana odbywa się w modelu SaaS (Software as a service). Do zawarcia umowy dochodzi za pośrednictwem narzędzi znajdujących się na stronie internetowej Spółki. Bez zawarcia subskrypcji na Oprogramowanie Spółka nie pobiera pozostałych opłat od użytkownika.

Model sprzedaży SaaS jest od wielu lat coraz bardziej popularnym modelem sprzedaży licencji do oprogramowania, zwłaszcza dla odbiorców biznesowych. W generalnym ujęciu model SaaS sprowadza się do zapewnienia klientowi możliwości dostępu do aplikacji zainstalowanych na serwerach (Data Center) usługodawcy za pośrednictwem sieci teleinformatycznych. Umowa o zapewnienie dostępu do oprogramowana w modelu SaaS ma charakter umowy o świadczenie usług (zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny). Kluczowym elementem tego rodzaju umowy jest zobowiązanie usługodawcy do zachowania określonego poziomu usług. Realizacja zobowiązań wynikających ze świadczenia usług wiążę się z kalkulacją należnego usługodawcy wynagrodzenia oraz udostępnieniem korzystania z oprogramowania w określonym zakresie. Należy również zwróć uwagę, iż udostępnienie oprogramowania w modelu SaaS traktować należy jako świadczenie usług drogą elektroniczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną. W szczególność, usługodawca zobowiązany będzie do świadczenia usługi zgodnie z uprzednio udostępnionym klientowi regulaminem. Z technicznego punktu widzenia model SaaS to model dystrybucji oprogramowania, który polega na tym, iż klient nabywa uprawnienie do korzystania z oprogramowana zainstalowanego na serwerach Wnioskodawcy (zazwyczaj nie ma potrzeby instalacji na własnym sprzęcie). Użytkownicy łączą się z nią przez Internet, w tym także przy użyciu przeglądarki sieć web. Cała podstawowa infrastruktura, oprogramowanie pośredniczące oraz oprogramowanie i dane aplikacji znajdują się w centrum danych Wnioskodawcy. Wnioskodawca ponosi w tym zakresie koszty infrastruktury technicznej, na którym instalowane jest oprogramowanie będące przedmiotem licencji do klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochodem z kwalifikowanego prawa własność intelektualnej w przypadku komercjalizacji Oprogramowania jest dochód z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W przypadku dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (programów komputerowych) uwzględnianych w cenie sprzedaży produktu lub usługi Spółka stosuje odpowiednio art. 11c ustawy o CIT, tj. ustala dochód z programu zawarty w cenie produktu lub usługi w oparciu o zasadę ceny rynkowej.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przytoczonego stanu faktycznego Spółka z tytułu komercjalizacji grupy Oprogramowana w ramach modelu SaaS (Software as a service) poprzez pobieranie opłaty abonamentowej osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad. 6

Zgodnie z art. 24d ust. 4 Ustawy o CIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

((a+b)x1,3)/(a+b+c+d),

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Po obliczeniu łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. Oprogramowania, Spółka oblicza dochód kwalifikowany. Osiągnięty w danym roku dochód z danego Oprogramowania Spółka mnoży przez wskaźnik Nexus, obliczony zgodnie z art. 24d ust. 4 ustawy CIT.

Do obliczenia wskaźnika Nexus Spółka bierze pod uwagę koszty działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem składników grupy Oprogramowania ponoszone przez Spółkę co miesiąc, czyli:

- wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie oprogramowania,

- wynagrodzenia innych osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne,

- podwykonawstwo i usługi informatyczne wykonywane na zasadach B2B,

- usługi zewnętrzne,

- opłaty licencyjne,

- usługi telekomunikacyjne (internet),

- leasing sprzętu komputerowego,

- zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego,

- wyjazdy służbowe,

- szkolenia pracowników,

- zakup wyposażenia biura,

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

- wynajem pracowników.

Zdaniem Spółki koszty:

a) wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno - prawne wraz z składkami ZUS, jak również część wynagrodzenia podwykonawców wykonujących usługi w ramach świadczenia usług na podstawie umowy typu B2B nie będące wynagrodzeniem autorskim z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego;

b) usługa wynajmu pracowników (związanych bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania) bez części wynagrodzenia będącą wynagrodzeniem autorskim z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego;

c) opłaty licencyjne z tytułu korzystania z oprogramowania komercyjnego;

d) wynagrodzenia innych pracowników w oparciu i umowy o pracę i umowy cywilno-prawne wraz ze składkami ZUS;

e) usługi zewnętrzne;

f) usługi telekomunikacyjne;

g) leasing sprzętu komputerowego;

h) zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego;

i) wyjazdy służbowe;

j) szkolenia pracowników;

k) zakup wyposażenia biura;

l) wynajem pracowników (związanych pośrednio z wytwarzaniem oprogramowania);

m) koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez Spółkę na prowadzoną bezpośrednio przez nią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a co za tym idzie zakwalifikować te koszty do litery „a” we wzorze Nexus.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w Objaśnieniach podatkowych IP Box. Zgodnie z Objaśnieniami, do kosztów, o których mowa we wskaźniku Nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Jeżeli pracownik zatrudniony przez podatnika realizuje działalność badawczo-rozwojową to wówczas należy uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do kosztów, o których mowa w lit. a wzoru Nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP (pkt 116 Objaśnień). Do kosztów, o których mowa w lit. a wzoru Nexus Spółka zaliczyła także inne koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej. Jej stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych.

Natomiast, zdaniem Spółki, koszty:

a) część wynagrodzenia podwykonawców wykonujących usługi w ramach świadczenia usług na podstawie umowy typu B2B będącą wynagrodzeniem autorskim wypłacanym z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego;

b) część wynagrodzenia wypłacaną z tytułu wynajmu pracowników będącą wynagrodzeniem autorskim wypłacanym z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego,

należy uznać za nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli do kosztów o których mowa w lit. d wzoru Nexus. Należy również zauważyć, że Minister Finansów w Objaśnieniach sugeruje, że koszty kwalifikowane na potrzeby kalkulacji wskaźnika Nexus powinny być rozumiane szerzej niż koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT (pkt 119 Objaśnień). Są to zatem wszelkie wydatki bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP. Zdaniem Spółki, przedstawiony sposób obliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności Intelektualnych jest zgodny z art. 24d ustawy o CIT.

Ad. 7

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% podstawy opodatkowania (art. 24d ust. 1 ustawy o CIT) od przychodów z komercjalizacji, tj. z przechodów ze sprzedanych abonamentów, przychodów z opłat licencyjnych oraz przychodów ze sprzedaży praw autorskich do wytworzonego/ulepszonego przez niego prawa własności intelektualnej w ramach jej prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własność intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a wprowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Z powyższego wynika, iż do skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca musi spełnić poniższe warunki:

1. osiągać dochody uzyskiwane z praw własności intelektualnej,

2. prawa własności intelektualnej muszą być kwalifikowane,

3. prowadzić działalność badawczo-rozwojowa związaną z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

4. prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową.

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy, prawo własności intelektualnej do Oprogramowana opisanego w stanie faktycznym jest autorskim prawem do programu komputerowego, co szczegółowo wyjaśniono w uzasadnieniu stanowiska do pkt 2. Ponadto, autorskie prawo do programu komputerowego zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Autorskie prawo do programu komputerowego wytworzonego przez Spółkę podlega również ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawe autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, z tytułu opłat licencyjnych oraz ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W tym świetle, zdaniem Wnioskodawcy, dochody z komercjalizacji wytworzonych lub ulepszonych przez niego prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowania mieszczą się w kategorii dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka prowadzi księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, w których ewidencjonuje na wyodrębnionych kontach zbiorczych i analitycznych osiągane przychody i ponoszone koszty działalności. Ponadto, Spółka prowadzi pełną ewidencję przychodów i kosztów wymaganą przepisami prawa, która pozwala na ustalenie dochodu podatkowego (lub straty podatkowej). Na potrzeby wdrażana rozwiązania uregulowanego w artykułach 24d-24e ustawy o CIT, tzw. IP Box, Spółka nie zmieniła zasad rachunkowości ani nie utworzyła odrębnych kont analitycznych. Natomiast, w prowadzonych księgach pomocniczych do ksiąg rachunkowych, mających formę plików excel Spółka wyodrębnia wartości niematerialne i prawne wytworzone w ramach prowadzonej działalności rozwojowej, a w tym wartość niematerialne i prawne stanowiące potencjalnie kalikowane prawa własności intelektualnej. Jednocześnie, Spółka gromadzi informacje dotyczące rodzaju i wartości wykonanych usług, w podziale na strumienie przychodowe odpowiadające sprzedawanym produktom lub usługom. W rezultacie, jak wykazano - Spółka jest w stanie na bieżąco określić wartość kosztów bezpośrednio i pośrednio związanych z wytwarzanym oprogramowaniem, w tym określić udział kosztów związanych z wytworzeniem kwalifikowanych praw własność intelektualnej, w kosztach całkowitych wytwarzanego lub rozwijanego oprogramowania, określić wartość sprzedaży Spółki w podziale na konkretne strumienie przychodów, a także z wykorzystaniem opisanych kluczy alokacji przypisać do poszczególnych strumieni powiązane z nimi bezpośrednio i pośrednio koszty uzyskania przychodu. Na podstawie powyższego, Spółka jest również w stanie na bieżąco określać wartość dochodu kwalifikowanego.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, dokumentacja gromadzona przez Spółkę dotycząca dochodów z kwalifikowanych praw własność intelektualnej spełnia wymogi art. 24e ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ Wnioskodawca dokonuje zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej, w tym w księgach pomocniczych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własność intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki 5% opodatkowana do przychodów z tytułu Oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy również wskazać, że od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193). Na podstawie regulacji wprowadzonych ww. ustawą zmieniającą do systemu prawa podatkowego implikowano przepisy dotyczące preferencyjnego rozwiązania w podatkach dochodowych - tzw. Innovation Box.

Powyższe zmiany wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Regulacje dotyczące stosowania opisanej powyżej ulgi zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e updop.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,

podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 24d ust. 2 updop,

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu,

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (wskaźnik Nexus):

(a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 24d ust. 5 updop,

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop,

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop,

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,

w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.

Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm., dalej: „Ustawa o prawie autorskim”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy,

przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim,

w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy,

programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Ad. 1 - 5 oraz 7.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1 – 5 oraz 7, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 6.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6 związane są z ustaleniem, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

- wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie oprogramowania,

- wynagrodzenia innych osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne,

- podwykonawstwo i usługi informatyczne wykonywane na zasadach B2B,

- usługi zewnętrzne,

- opłaty licencyjne,

- usługi telekomunikacyjne (internet),

- leasing sprzętu komputerowego,

- zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego,

- wyjazdy służbowe,

- szkolenia pracowników,

- zakup wyposażenia biura,

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

- wynajem pracowników,

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 updop, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W tym miejscu należy wskazać, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4 updop.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Dochód z kwalifikowanego IP osiąganych w roku podatkowym ustala się na podstawie art. 7 ust. 2 updop.

Zgodnie z ww. przepisem:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zatem aby ustalić dochód z kwalifikowanego IP należy od przychodów osiąganych z tego tytułu odjąć koszty uzyskania przychodu z tego źródła, które stanowią koszty podatkowe na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Następnie tak ustalony dochód należy przemnożyć przez wskaźnik Nexus.

Z treści art. 24d ust. 4 updop, wynika, że pod lit. a wskaźnika nexus należy uwzględnić: koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wskazać należy, że przepisy IP Box dają podatnikowi możliwość nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów, zarówno powiązanych jak i niepowiązanych. Należy jednak pamiętać, że koszty poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od innego podmiotu podatnik będzie musiał umieścić w odpowiednim miejscu we współczynniku nexus, tj. koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotu niepowiązanego - w literze b, a koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotu powiązanych – w literze c.

Podkreślić należy, że podejście nexus koncentruje się na wykazaniu związku miedzy:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem/rozwojem/ ulepszeniem kwalifikowanych IP w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej,

- kwalifikowanymi IP,

- dochodami uzyskanymi z kwalifikowanych IP.

Wskazać należy, że ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu jakim jest kalkulacja tego wskaźnika i nie zmienia zasad traktowania kosztów dla innych celów, w tym do obliczania dochodu, który jest przemnażany przez ten wskaźnik.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy przedstawionych w pytaniu nr 6 wskazać należy, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty:

- wynagrodzenia osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno- prawne z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, bezpośrednio zaangażowanych w tworzenie oprogramowania,

- wynagrodzenia innych osób zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy cywilno-prawne z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej,

- usługi zewnętrzne,

- opłaty licencyjne,

- usługi telekomunikacyjne (internet),

- leasing sprzętu komputerowego,

- zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego,

- wyjazdy służbowe,

- szkolenia pracowników,

- zakup wyposażenia biura,

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i współpracownikami (bez B2B) stanowiące należności pracowników i współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

winny być zaliczone do kosztów kategorii „a” wskazanych w art. 24d ust. 4 updop, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP.

Natomiast, koszty stanowiące wynagrodzenie podwykonawców wykonujących usługi na podstawie umowy B2B za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania komputerowego oraz wynagrodzenie autorskie wypłacane na podstawie umowy najmu pracowników z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do oprogramowania komputerowego, winny zostać ujęte, jak słusznie twierdzi Wnioskodawca, w literze „d” wzoru nexus, tj. jako nabycie przez podatnika kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Odnosząc się natomiast do pozostałej części wynagrodzeń podwykonawców wykonujących usługi na podstawie umowy B2B oraz kosztów usługi wynajmu pracowników wskazać należy, że nie stanowią one wydatków na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jak również nie stanowią nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych, a zatem nie mogą zostać zaliczone do wskaźnika nexus.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6, nie mogło być w całości uznane za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Spółki, zgodnie z którym:

1. działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 updop – jest prawidłowe;

2. opisane w stanie faktycznym Oprogramowanie, stanowi autorski program komputerowy w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 updop – jest prawidłowe;

3. odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest prawidłowe;

4. odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest prawidłowe;

5. dochody z odpłatnego udostępniania Oprogramowania na rzecz klientów w ramach technologii Software as a Service - SaaS ze strumieni przychodów w postaci subskrypcji do Oprogramowania stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, tj. stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi – jest prawidłowe;

6. wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 updop, w części dot.:

- wynagrodzeń podwykonawców wykonujących usługi na podstawie umowy typu B2B i wynagrodzeń za usługę najmu pracowników – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe;

7. Spółka może opodatkować dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej stawką 5% zgodnie z art. 24d updop – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA)