Interpretacja dotyczy możliwości zaliczenia przez spółki M. Sp. z o.o. oraz M. Sp. z o.o. SKA wynagrodzenia uzależnionego od efektu, wypłacanego zewnętrznemu doradcy w związku z pozyskaniem nowego inwestora, do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych. Organy podatkowe uznały, że wydatki na usługi doradcze związane z pozyskaniem inwestora są kosztami uzyskania przychodów spółek, ponieważ mają na celu zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów. W związku z tym są racjonalnie uzasadnione i mogą pośrednio wpływać na uzyskiwane przez spółki przychody. W konsekwencji spółki mogą zaliczyć wynagrodzenie uzależnione od efektu wypłacane doradcy do kosztów uzyskania przychodów.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.
11 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, dana Spółka będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia uzależnionego od efektu wypłacanego rzez nią Doradcy (na podstawie faktury VAT (podatek od towarów i usług)) w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Uzupełnili go Państwo pismem z 26 maja 2022 r. (data wpływu 30 maja 2022 r.).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
M. Sp. z o.o. oraz M. Sp. z o.o. SKA (dalej: „Spółki”, każda osobno: „Spółka”) są polskimi spółkami handlowymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Spółki posiadają pełne prawo do odliczenia VAT - ich główna sprzedaż stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce bądź sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT.
W związku z planami rozwoju, Spółki są polskimi spółkami handlowymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Spółki posiadają pełne prawo do odliczenia VAT - ich główna sprzedaż stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce bądź sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT.
W tym celu, Spółka, za zgodą i przy udziale udziałowców, zawarła umowę z zewnętrznym doradcą (dalej: „Doradca”), celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego inwestora lub partnera strategicznego zainteresowanego nabyciem akcji Spółki od obecnych udziałowców. Transakcja może polegać na zbyciu wszystkich lub części aktywów Spółek (w tym zorganizowanej części) lub udziałów/akcji Spółek. Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny.
W ramach umowy Doradca zobowiązał się udzielić Spółkom wsparcia transakcyjnego, w następującym zakresie:
1. Przygotowanie strategii pozyskania inwestora oraz wspólne określenie warunków i struktury transakcji.
2. Wskazanie oraz omówienie i uzgodnienie listy potencjalnych inwestorów („Długa lista”).
3. Przygotowanie krótkiej informacji o grupie („Teaser”).
4. Przesłanie Teaser do podmiotów z Długiej listy oraz zbierzemy od nich podpisanych oświadczeń w sprawie zachowania poufności.
5. Przedstawienie listy podmiotów, które wyraziły chęć w udziale w procesie transakcyjnym.
6. Przygotowanie poufnej prezentacji o Spółkach („Prezentacja”), w której znajdą się następujące informacje:
- dokładny opis działalności Przedmiotu Transakcji, w tym opis poszczególnych segmentów działalności Przedmiotu Transakcji (np. świadczonych usług, konkurencji),
- dane finansowe,
- perspektywy rozwoju działalności,
- inne istotne informacje.
7. Przesłanie Prezentacji do podmiotów, które podpiszą oświadczenie w sprawie zachowania poufności wraz z harmonogramem dalszych czynności.
8. Zebranie ofert wstępnych, przekazanie Spółkom szczegółowych informacji oraz przedstawienie komentarzy Doradcy do zebranych ofert wstępnych.
9. Przygotujemy listę potencjalnych nabywców dopuszczonych do przeprowadzenia badania due diligence Spółek („Potencjalni Nabywcy”).
10. Przygotowanie spotkania z Potencjalnymi Nabywcami.
11. Wsparcie w organizowaniu procesu due diligence, w tym zebraniu niezbędnej dokumentacji.
12. Zarządzanie procesem due diligence Spółki oraz administrowanie platformą Virtual Data Room („VDR").
13. Zebranie ofert finalnych, przekazanie szczegółowych informacji wraz z komentarzem Doradcy.
14. Doradzanie w zakresie negocjacji ceny oraz warunków handlowych z Potencjalnymi Nabywcami, w szczególności w przypadku umowy sprzedaży i kupna (umowy SPA), umowy inwestycyjnej oraz wszelkich innych istotnych dokumentów transakcyjnych.
15. Bieżąca komunikacja z Potencjalnymi Nabywcami.
16. Sporządzanie notatek i wyjaśnień dla Klienta w zakresie realizacji Transakcji.
17. Organizacja spotkań w ramach procesu.
18. Koordynowanie działań innych doradców zaangażowanych w Transakcję.
Zgodnie z umową, wynagrodzenie Doradcy za świadczenie powyższych usług będzie składać się z dwóch elementów: części stałej oraz części uzależnionej od efektu. W zakresie części stałej, Spółki (na podstawie faktur VAT wystawionych przez Doradcę) będzie regulować - przez określony czas - wynagrodzenie doradcy, którego celem jest pokrycie kosztów ponoszonych przez Doradcę w trakcie całego procesu. Jednocześnie, jeśli proces zakończy się sukcesem i dojdzie do pozyskania nowego inwestora, Spółki zapłacą Doradcy dodatkowe wynagrodzenie, stanowiące wynagrodzenie uzależnione od efektu, (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę, na której będzie naliczony polski VAT), którego wysokość będzie skorelowana z wartością transakcji.
Wskazane powyżej wynagrodzenie Doradcy będzie pozostawać w związku z ogólną działalnością Spółek, tj. będzie mieć wpływ na pozyskanie nowego inwestora (czy inwestorów), co powinno pozwolić na dalszy stabilny rozwój Spółek i utrzymanie sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.
Płatności będą regulowane w równych częściach przez M Sp. z o.o. i Sp. z o.o SKA.
Niniejszym wnioskiem o interpretację Spółki zamierzają potwierdzić możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzenia uzależnionego od efektu, które będzie musiała zapłacić na rzecz Doradcy, w przypadku skutecznego procesu pozyskiwania nowego inwestora. Dla potrzeb niniejszego wniosku o interpretację przyjmuje się założenie, że wynagrodzenie uzależnione od efektu wypłacane Doradcy na podstawie faktury VAT nie jest objęte ograniczeniem (jako koszt) określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
W uzupełnieniu do wniosku w piśmie z 26 maja 2022 r. (data wpływu 30 maja 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 20 maja 2022 r. wskazali Państwo:
1. Kto będzie widniał jako nabywca na fakturach wystawionych przez Doradcę za świadczone usługi opisane we wniosku?
Odp: Faktury za świadczone usługi będą wystawione zarówno na M. sp. z o.o. jak i na M. Sp. z o.o SKA.
2. W związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego:
„(…)W tym celu, Spółka, za zgodą przy udziale udziałowców, zawarła umowę z zewnętrznym doradcą (dalej: Doradca), celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego inwestora lub partnera strategicznego zainteresowanego nabyciem akcji Spółki od obecnych udziałowców(…).”
Proszę o jednoznaczne wskazanie:
Czy obie Spółki zawały umowę z zewnętrznym doradcą celem wsparcia działań Spółek w zakresie pozyskania nowego inwestora lub partnera strategicznego zainteresowanego nabyciem akcji Spółek od obecnych udziałowców?
Odp: Tak, obie spółki zawarły tą umowę.
Czy, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, dana Spółka będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia uzależnionego od efektu wypłacanego rzez nią Doradcy (na podstawie faktury VAT) w przypadku skutecznego pozyskania inwestora? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
Podkreślić w tym miejscu należy, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 updop. Zatem, o sposobie klasyfikacji kosztów decyduje sam podatnik i to on ponosi odpowiedzialność za zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów. Uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodów podatnik musi jednoznacznie wykazać, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
- został poniesiony przez podatnika,
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop.
Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) – jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są polskimi spółkami kapitałowymi, zarejestrowanymi podatnikiem VAT czynnymi. W związku z planami rozwoju Spółki podjęła decyzję i starania w zakresie pozyskania nowego inwestora , który wesprze ich dalszy rozwój.
Pozyskanie nowego inwestora jest dla Spółek istotne m.in. ze względu na następujące warunki ekonomicznie:
- pozyskanie dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji,
- potencjalnie tańszy dostęp do kapitału,
- potencjalne synergie kosztowe i przychodowe,
- potencjalny dostęp do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku,
- dostęp do know-how biznesowego.
Spółki, za zgodą i przy udziale akcjonariuszy, zawarła umowę z zewnętrznym doradcą, celem wsparcia działań Spółek w zakresie pozyskania nowego inwestora lub partnera strategicznego zainteresowanego nabyciem akcji Spółek od obecnych akcjonariuszy. Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. W ramach umowy Doradca zobowiązał się udzielić Spółką wsparcia transakcyjnego m.in. w zakresie przygotowania strategii pozyskania inwestora oraz określenia warunków i struktury transakcji, omówienie i uzgodnienie listy potencjalnych inwestorów, organizacja spotkań w ramach procesu.
We wniosku wskazano, że zgodnie z umową wynagrodzenie Doradcy za świadczenie powyższych usług będzie składać się z dwóch elementów: części stałej oraz części uzależnionej od efektu. W zakresie części stałej, Spółki (na podstawie faktur VAT wystawionych przez Doradcę) będzie regulować - przez określony czas - wynagrodzenie doradcy, którego celem jest pokrycie kosztów ponoszonych przez Doradcę w trakcie całego procesu. Jednocześnie, jeśli proces zakończy się sukcesem i dojdzie do pozyskania nowego inwestora, Spółka zapłaci Doradcy dodatkowe wynagrodzenie, stanowiące wynagrodzenie uzależnione od efektu, (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę, na której będzie naliczony polski VAT), którego wysokość będzie skorelowana z wartością transakcji.
Wskazali Państwo, że wynagrodzenie Doradcy będzie pozostawać w związku z ogólną działalnością Spółek tj. będzie mieć wpływ na pozyskanie nowego inwestora (czy inwestorów), co powinno pozwolić na dalszy stabilny rozwój Spółek i utrzymanie sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.
W związku z powyższym wątpliwości Państwa dotyczą wskazania, czy w świetle art. 15 ust. 1 updop, dana Spółka będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia uzależnionego od efektu wypłacanego rzez nią Doradcy (na podstawie faktury VAT) w przypadku skutecznego pozyskania inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki na nabycie usług doradczych opisanych we wniosku spełniają wszystkie przesłanki dotyczące uznania danych wydatków za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop. Z uwagi na cel, jaki ma spełniać nabycie ww. usług doradczych przez Wnioskodawcę, poniesione wydatki na ich nabycie należy potraktować jako ogólne koszty działalności (gdyż nie są one związane z konkretnym przychodem), których celem jest zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów, tj. koszty, które stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.
Dzięki pozyskaniu inwestora czy partnera strategicznego Spółka może uzyskać dostęp do nowych rynków, know-how, tańszego kapitału czy nowego kapitału, co będzie mieć przełożenie na możliwość dalszego rozwoju, a co za tym idzie na przychody Spółki. Tym samym poniesione przez Wnioskodawcę koszty usług doradczych mogą przełożyć się na powstanie przychodu Spółki. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia uzależnionego od efektu, wypłacanego Doradcy w przypadku skutecznego pozyskania inwestora.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 należy uznać za prawidłowe.
Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzki Sąd Administracyjny (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili