Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodwym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

- czy Spółka w momencie wypłaty w 2022 r. będzie uprawniona do opodatkowania dywidendy zgodnie z regulacją przewidzianą w art. 24n ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),

- w sytuacji, jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 1 będzie negatywna - czy Spółka będzie miała możliwość skorzystania ze zwolnienia dywidendowego, przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT,

- w sytuacji, jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie pozytywna - czy w sytuacji skorzystania przez Spółkę ze zwolnienia dywidendowego w roku 2022 będzie ona uprawniona do uznania jej za spółkę holdingową i zastosowania preferencyjnego opodatkowania przewidzianego przez przepisy Rozdziału 5b Ustawy o CIT w roku 2023 i latach kolejnych,

- w sytuacji, jeżeli odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna lub jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna - czy spółka w roku 2023 i latach kolejnych będzie uprawniona do skorzystania z reżimu spółki holdingowej, tj. do skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodów z dywidend uzyskanych przez spółkę holdingową (zgodnie z art. 24n ustawy o CIT) oraz ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki zależnej (zgodnie z art. 24o ustawy o CIT).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2022 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

PC posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej PC jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)) kodem 70.10 Z. Rok podatkowy PC pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

PC prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą i spełnia przesłanki wskazane w art. 24a ust. 18 Ustawy o CIT, tj.:

1. jej zarejestrowanie wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa, w ramach którego Spółka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej,

2. Spółka nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych,

3. istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez Spółkę a faktycznie posiadanym przez nią lokalem, personelem lub wyposażeniem,

4. zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi Spółki,

5. Spółka samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.

PC od września 2020 r. jest jedynym akcjonariuszem spółki S. S jest aktualnie jedynym udziałowcem duńskiej spółki (dalej: „Spółka duńska”). Spółka ta została założona w roku 2020 i służy do obsługi jednego z lokalnych klientów. S nie wypłacał swoim akcjonariuszom dywidendy za rok 2020 oraz 2021. Planowane jest wyzbycie się udziałów w Spółce duńskiej i doprowadzenie do struktury, w której S nie będzie posiadał udziałów w spółkach zależnych (dalej: „Czynności restrukturyzacyjne”).

S jako podmiot krajowy nie spełnia warunków pozwalających na uznanie go za zagraniczną jednostkę kontrolowaną (CFC) w roku podatkowym, w którym może zostać wypłacona dywidenda, lub w którymkolwiek z 5 lat podatkowych poprzedzających ten rok, w szczególności co najmniej 33% przychodów S osiągniętych w roku podatkowym, nie pochodzi: z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, ze zbycia udziałów (akcji), z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej, z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Dywidenda, która może zostać wypłacona przez S do PC nie podlega w jakiejkolwiek formie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku przez S.

Zarówno PC, jak i S nie prowadzą działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1670), ani na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu.

W 2022 r. oraz w latach kolejnych planowana jest wypłata dywidendy z S do PC. Na moment wypłaty dywidendy S będzie spółką zależną PC, a od momentu nabycia udziałów w S przez PC upłynie 12 miesięcy. Czynności restrukturyzacyjne zostaną dokonane w 2022 r. Dywidenda wypłacona w 2022 r. zostanie wypłacona po przeprowadzeniu Czynności restrukturyzacyjnych, natomiast dywidenda wypłacona w 2023 r. zostanie wypłacona po upływie co najmniej 12 miesięcy od przeprowadzenia Czynności restrukturyzacyjnych.

PC jest zainteresowana skorzystaniem z regulacji dotyczącej opodatkowania spółek holdingowych wprowadzonej Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105).

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 16 maja 2022 r., wskazali Państwo dane niezbędne w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych, identyfikujące Spółkę duńską.

Również tytułem uzupełnienia, w ww. piśmie, w ramach odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo, że:

Niniejszym wskazuję, iż S S.A. nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze.

Niniejszym wskazuję, iż S S.A. nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową.

Niniejszym wskazuję, iż PC nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową.

Niniejszym wskazuję, iż S S.A. nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu przepisów art. 24o ust. 3 Ustawy o CIT, tj. co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, nie stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

Pytania

1. Czy Spółka w momencie wypłaty w 2022 r. będzie uprawniona do opodatkowania dywidendy zgodnie z regulacją przewidzianą w art. 24n Ustawy o CIT?

2. W sytuacji, jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 1 będzie negatywna - czy Spółka będzie miała możliwość skorzystania ze zwolnienia dywidendowego, przewidzianego w art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT?

3. W sytuacji, jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie pozytywna - czy w sytuacji skorzystania przez Spółkę ze zwolnienia dywidendowego w roku 2022 będzie ona uprawniona do uznania jej za spółkę holdingową i zastosowania preferencyjnego opodatkowania przewidzianego przez przepisy Rozdziału 5b Ustawy o CIT w roku 2023 i latach kolejnych?

4. W sytuacji, jeżeli odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna lub jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna - czy spółka w roku 2023 i latach kolejnych będzie uprawniona do skorzystania z reżimu spółki holdingowej, tj. do skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodów z dywidend uzyskanych przez spółkę holdingową (zgodnie z art. 24n Ustawy o CIT) oraz ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki zależnej (zgodnie z art. 24o Ustawy o CIT)?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1.

W ocenie Wnioskodawców, Spółka w momencie wypłaty w 2022 r. będzie uprawniona do opodatkowania dywidendy zgodnie z regulacją przewidzianą w art. 24n Ustawy o CIT.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2.

W opinii Wnioskodawców, PC będzie mogła skorzystać ze zwolnienia dywidendowego w odniesieniu do dywidend wypłacanych w roku 2022 z S.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3.

W opinii Wnioskodawców, gdy PC - w wyniku nieuzyskania statusu spółki holdingowej w roku 2022 - otrzyma dywidendę wypłaconą z S i skorzysta w 2022 r. ze zwolnienia dywidendowego wynikającego z art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT, w roku 2023 będzie mogła skorzystać z preferencji podatkowych wynikających z art. 24n Ustawy o CIT.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4.

W opinii Wnioskodawców, zarówno PC, jak i S, będą mogły skorzystać z preferencji podatkowych przewidzianych dla spółek holdingowych w latach kolejnych (tj. rok 2023 i lata następne).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1.

Zgodnie z art. 24m pkt 2 Ustawy o CIT, za spółkę holdingową uznaje się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

- wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

- wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

- z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

PC posiada 100% akcji S od września 2020 r. Pomimo wejścia w życie regulacji dotyczącej spółek holdingowych od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że okres posiadania udziałów należy liczyć od dnia faktycznego ich objęcia, nie zaś od wejścia w życie przepisów Rozdziału 5b Ustawy o CIT czy nabycia przez S statusu spółki zależnej. Literalne brzmienie przepisu sugeruje, że uprawnienie spółki holdingowej do skorzystania ze zwolnienia jest uzależnione od rocznego okresu posiadania udziałów w spółce zależnej i warunek ten musi zostać spełniony na dzień wypłaty dywidendy.

Takie podejście potwierdzać może interpretacja ogólna Ministra Finansów wydana 17 grudnia 2021 r. (sygn. DD5.8203.2.2021) - odnosząca się co prawda do wypłaty dywidendy przez spółki komandytowe - potwierdzająca jednak, że do obliczenia dwuletniego okresu posiadania 10 proc. udziału w kapitale spółki należy doliczyć także okres przypadający przed dniem, w którym spółka komandytowa została objęta opodatkowaniem CIT.

PC oraz S nie należą do podatkowej grupy kapitałowej, uregulowanej w art. 1a Ustawy o CIT, a także nie korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT, tj. nie prowadzą działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1670), ani na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzona przez PC działalność ma charakter rzeczywisty.

Spółka planuje rozwijać działalność holdingowo-inwestycyjną poprzez nabywanie lub akcji podmiotów działających w defensywnych, rozwojowych sektorach gospodarki (np. sektor przemysłu), dojrzałych, z udowodnioną zdolnością do generowania zysków, funkcjonujące na rynku kapitałowym.

Jedynym udziałowcem PC jest polski rezydent podatkowy podlegający obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tj. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021 poz. 1128)).

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że PC spełnia wszystkie przesłanki pozwalające do uznania ją za spółkę holdingową.

Z kolei art. 24m pkt. 3 Ustawy o CIT za spółkę zależną uznaje taki podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b) nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, S posiada 100% udziałów w Spółce duńskiej założonej na potrzeby prowadzenia transakcji z klientem z tamtejszego rynku. W celu skorzystania z preferencji przewidzianych dla spółki holdingowej przez PC planowane jest przeprowadzenie Czynności restrukturyzacyjnych w odniesieniu do Spółki duńskiej.

S nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze.

W związku z planowanymi Czynnościami restrukturyzacyjnymi, S uzyska status spółki zależnej w związku ze spełnieniem wszystkich wymogów wynikających z art. 24n pkt 3 (winno być: art. 24m pkt 3) Ustawy o CIT. Status ten będzie przysługiwał S od momentu przeprowadzenia Czynności restrukturyzacyjnych.

Zgodnie z art. 22n ust. 1 (winno być: art. 24n ust. 1) Ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z dywidend, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, uzyskane przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, w części odpowiadającej 95% kwoty tych dywidend. Zwolnienie to nie ma zastosowania do dywidend wypłacanych przez zagraniczną spółkę zależną:

1. w przypadku gdy spółka ta spełnia warunki, o których mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b i c, w roku podatkowym, w którym wypłacana jest dywidenda, lub w którymkolwiek z 5 lat podatkowych poprzedzających ten rok,

2. w części, w jakiej wypłacana dywidenda w jakiejkolwiek formie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku przez zagraniczną spółkę zależną.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, S jest krajową spółką zależną prowadzącą działalność produkcyjną w zakresie opakowań barierowych i wysoko barierowych. W odniesieniu do S nie znajdują zastosowania wyłączenia z możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania wypłacanej dywidendy, o których mowa w art. 24n ust. 3 Ustawy o CIT.

A zatem w opinii Wnioskodawców, PC będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez S w części odpowiadającej 95% kwoty tych dywidend, jeżeli dywidenda ta zostanie wypłacona przez S po dokonaniu Czynności restrukturyzacyjnych. W odniesieniu do spółki zależnej brak jest bowiem regulacji uzależniającej czas spełniania warunków wskazanych w art. 24m pkt 3 Ustawy o CIT od przyznania danemu podmiotowi statusu spółki zależnej.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2.

W przypadku uznania, że PC nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez S w części odpowiadającej 95% kwoty tych dywidend w 2022 r., PC będzie mogła skorzystać ze zwolnienia dywidendowego, o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,

3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,

4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 3 Ustawy o CIT (tj. 10%), nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

PC posiada 100% udziałów w S nieprzerwanie od września 2020 r. i planuje utrzymywanie tych udziałów przez dalszy okres. PC nie korzysta także ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. A zatem w odniesieniu do dywidendy wypłacanej w roku 2022 z S do PC, PC będzie mogła skorzystać ze zwolnienia dywidendowego przewidzianego przez art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3.

Przepis art. 22n (winno być: art. 24n) Ustawy o CIT wprowadza wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Zgodnie z wyrokiem Sądu Najwyższego z 14 października 2004 r. (sygn. akt III CZP 37/04), w doktrynie i w orzecznictwie trafnie akcentuje się prymat wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i celowościową. W wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego znaczenia przepisu. Może to mieć miejsce, gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm, prowadzi do absurdalnych z punktu widzenia społecznego lub ekonomicznego konsekwencji, rażąco niesprawiedliwych rozstrzygnięć lub pozostaje w oczywistej sprzeczności z powszechnie akceptowanymi normami moralnymi.

Zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 24n ust. 1 Ustawy o CIT możliwe jest po spełnieniu przewidzianych warunków wynikających z art. 24m ust. 2-3 (winno być: art. 24m pkt 2 i 3) Ustawy o CIT, dotyczącego uzyskania statusu spółki holdingowej oraz spółki zależnej. Spełnienie tych warunków zgodnie z ww. przepisami jest konieczne w dniu uzyskania dochodu (przychodu) przez spółkę.

Zgodnie z brzmieniem art. 24m ust. 2 (winno być: art. 24m pkt 2) Ustawy o CIT, za spółkę holdingową można uznać podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

- wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

- wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

- z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Literalne brzmienie art. 24n pkt 2 lit. c) (winno być: art. 24m pkt 2 lit. c) Ustawy o CIT nie wskazuje, aby Spółka nie mogła uzyskać statusu spółki holdingowej poprzez wypłatę w przeszłości dywidendy korzystającej ze zwolnienia przewidzianego przez art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT.

Jak wskazano w uzasadnieniu do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (tj. do wprowadzonej później Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2021 poz. 2105)), „nowy reżim będzie również alternatywą wobec obecnie funkcjonujących zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT. Podatnik, będący spółką holdingową, będzie miał zatem możliwość:

- skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT; albo

- skorzystania ze zwolnień w ramach projektowanego reżimu holdingowego, tj. w odniesieniu do danej spółki zależnej, do skorzystania ze zwolnienia dla dywidend (projektowany art. 24n) oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej (projektowany art. 24o).

Oznacza to, że nie przewiduje się, w odniesieniu do danej spółki zależnej, możliwości łączenia zwolnień z wymienionych powyżej w pkt (i) ze zwolnieniami wskazanymi w pkt (ii) - tj. jeśli spółka holdingowa w odniesieniu do dochodów z danej spółki zależnej stosuje zwolnienie z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT, to wówczas nie może przy zbyciu udziałów lub akcji tej spółki zależnej zastosować zwolnienia z projektowanego art. 24o.

Korzystanie ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT przed datą wejścia w życie ustawy wprowadzającej nowy reżim (tj. przed 1 stycznia 2022 r.) nie wpływa na możliwość stosowania zwolnień z nowego reżimu opodatkowania, przewidzianego w Rozdziale 5b”.

Ustawodawca nie odniósł się jednak bezpośrednio do sytuacji możliwości wejścia w reżim opodatkowania przewidzianego dla spółki holdingowej po 1 stycznia 2022 r.

W opinii Wnioskodawców, dywidenda korzystająca ze zwolnienia dywidendowego wynikającego z art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT nie może zostać wypłacona przez spółkę zależną w tym samym roku podatkowym, w którym została wypłacona dywidenda korzystająca z preferencji przewidzianych dla spółek holdingowych, uregulowana w art. 24n ust. 1 Ustawy o CIT. Warunek dotyczący braku możliwości wypłacania dywidendy korzystającej ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT jest użyty w czasie teraźniejszym, a nie przeszłym (tj. „nie korzystał”), co potwierdza dodatkowo argumentację Wnioskodawców.

Ideą wprowadzenia wyłączenia w art. 24m pkt 3 lit. c) Ustawy o CIT jest wyłącznie uniemożliwienie łącznego korzystania zarówno ze zwolnienia przewidzianego przez art. 24n ust. 1 Ustawy o CIT, jak i w pozostałej części zwolnienia z art. 20 ust. (winno być: art. 20 ust. 3) Ustawy o CIT lub z art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT. Skorzystanie z takiego zwolnienia w przeszłości - także po dniu wejścia w życie znowelizowanej Ustawy o CIT wprowadzającej Rozdział 5b dotyczący opodatkowania spółek holdingowych - nie powinno wykluczać prawa do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania spółek holdingowych w przyszłości.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 (stanowisko sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku)

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, w opinii Wnioskodawców PC spełnia wszelkie przesłanki pozwalające na uznanie ją za spółkę holdingową.

Z kolei S nabędzie status spółki zależnej w momencie przeprowadzenia Czynności restrukturyzacyjnych. Jeżeli do wypłaty dywidendy dojdzie po dniu przeprowadzenia Czynności restrukturyzacyjnych, wówczas do wypłacanej dywidendy będzie można zastosować zwolnienie przewidziane przez art. 22n ust. 1 (winno być: art. 24n ust. 1) Ustawy o CIT.

W niniejszym pytaniu Spółka wnosi o potwierdzenie, że możliwość skorzystania z preferencji podatkowych przewidzianych dla spółki holdingowej będzie możliwe w roku 2023 oraz w latach kolejnych.

W przypadku przeprowadzenia Czynności restrukturyzacyjnych w roku 2022 i uznania przez Dyrektora KIS, iż w roku 2022 brak jest możliwości skorzystania z preferencji podatkowych przewidzianych dla spółek holdingowych, w opinii Wnioskodawców możliwość taka nastąpi w roku 2023 i w latach kolejnych.

Jak podnoszono w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, PC spełnia wszelkie warunki do uznania ją za spółkę holdingową.

Jeżeli z kolei dojdzie do uznania, że roczny okres posiadania udziałów w spółce zależnej należy liczyć od dnia spełnienia przez nią wszelkich przesłanek wynikających z art. 24m pkt 3 Ustawy o CIT, wówczas datą rozpoczęcia biegu tego terminu będzie dzień przeprowadzenia Czynności restrukturyzacyjnych. Jak Wnioskodawcy podnosili w stanie faktycznym, przeprowadzenie Czynności restrukturyzacyjnych jest planowane na rok 2022. Wówczas należy stwierdzić, że wszelkie warunki uprawniające do skorzystania z opodatkowania przewidzianego dla spółek holdingowych zostaną spełnione w roku 2023 (oraz latach kolejnych). Z tego powodu PC będzie uprawniona do skorzystania z preferencji podatkowych w zakresie wypłaty dywidendy na rzecz spółek holdingowych uregulowanej w art. 24n Ustawy o CIT w roku 2023 oraz w latach kolejnych.

Uzupełniając własne stanowisko w sprawie w odniesieniu do możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego dochodów z tytułu odpłatnego zbycia przez Spółkę akcji S S.A. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wystąpienie transakcji, o której mowa w zdarzeniu przyszłym będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 24o Ustawy o CIT.

W szczególności Wnioskodawca nie przewiduje, by akcje te zostały zbyte na rzecz podmiotu powiązanego, a ponadto w przypadku wystąpienia transakcji zbycia akcji uprzednio zostanie złożone oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, przy zachowaniu terminu określonego w art. 24o ust. 1 Ustawy o CIT. Jak podniesiono w odpowiedzi na wezwanie, S S.A. nie jest także spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 24 ust. 3 Ustawy o CIT, tj. co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, nie stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

W związku z powyższym, Spółka, w opinii Wnioskodawcy, wypełni wszystkie przesłanki pozwalające na zwolnienie od podatku dochodowego dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki zależnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) szereg zmian, a także dodano nowe przepisy, w tym nowe preferencje podatkowe dla spółek holdingowych, które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.

W ramach Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję spółki holdingowej. Jest to część zmian mających na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Nowa regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne. Stanowi ona alternatywę dla obecnie funkcjonującej instytucji PGK, gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK. Z preferencji nie mogą skorzystać również beneficjenci zwolnień w ramach specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji.

Regulacja opiera się na następujących filarach:

1. pełnym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych zysków pochodzących ze zbycia udziałów (akcji) w spółkach zależnych oraz

2. zwolnieniu z tego podatku 95% dywidendy wypłacanej spółce holdingowej przez spółkę zależną.

Na mocy przepisów o spółce holdingowej określone dochody, uzyskiwane przez taką spółkę, tj. pochodzące z dywidend oraz ze zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej (w spółce z ograniczoną odpowiedzialności lub w spółce akcyjnej), podlegają zwolnieniu z podatku CIT.

Warto przy tym zauważyć, że po raz pierwszy w polskim prawie podatkowym pojawia się rozwiązanie adresowane do spółek zbywających odpłatnie udziały w spółkach zależnych. W określonych warunkach będą one mogły sprzedać posiadane przez siebie udziały (także w innych spółkach polskich), nie podlegając przy tym podatkowi dochodowemu.

W myśl art. 24m pkt 1 ustawy o CIT,

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z definicją spółki holdingowej zawartą w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, oznacza ona

spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

- wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

- wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

- z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Natomiast, stosownie do art. 24m pkt 3 ustawy o CIT,

spółka zależna oznacza spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b) nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

Zgodnie z art. 24n ust. 1 ustawy o CIT,

zwalnia się od podatku dochodowego przychody z dywidend, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, uzyskane przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, w części odpowiadającej 95% kwoty tych dywidend.

W myśl art. 24o ust. 1 ustawy o CIT,

zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Z kolei, na podstawie art. 24o ust. 3 ww. ustawy,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że możliwość skorzystania z opisanych powyżej preferencji jest co do zasady uzależniona od spełnienia dodatkowych określonych wymogów, w tym zwłaszcza o charakterze antyabuzywnym.

Należy mieć na uwadze art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, który stanowi, że:

przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:

1. sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;

2. głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.

Z kolei zgodnie z art. 22c ust. 2 tej ustawy:

na potrzeby ust. 1 sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami zastosowałby ten sposób działania w dominującej mierze z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się celu skorzystania ze zwolnienia określonego w przepisach art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1, sprzecznego z przedmiotem lub celem tych przepisów.

Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy zmieniającej, art. 24n ust. 1 zakłada zwolnienie od opodatkowania otrzymywanej przez spółkę holdingową od spółki zależnej dywidendy wskazanej w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy CIT, w części odpowiadającej 95% kwoty tej dywidendy.

Pozostała część dywidendy, nieobjęta projektowanym zwolnieniem (tj. 5% kwoty dywidendy), będzie podlegała opodatkowaniu CIT w Polsce na zasadach ogólnych dla opodatkowania dywidend, według stawki podatku 19%. Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości należy podkreślić, że ta część dywidendy nie będzie objęta zwolnieniami z art. 20 ust. 3 i art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

Podatnik, będący spółką holdingową, będzie miał zatem możliwość:

i. skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT; albo

ii. skorzystania ze zwolnień w ramach projektowanego reżimu holdingowego, tj. w odniesieniu do danej spółki zależnej, do skorzystania ze zwolnienia dla dywidend (projektowany art. 24n) oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej (projektowany art. 24o).

Niemniej jednak, powyższe zwolnienia będą alternatywą dla obecnie funkcjonujących w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnień z art. 20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4 ww. ustawy. A więc, zgodnie z zamierzeniami ustawodawcy, podatnicy będący spółkami holdingowymi będą mieli możliwość skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy o CIT albo skorzystania ze zwolnień w ramach reżimu holdingowego.

Przepisy Reżimu Holdingowego i preferencje z niego wynikające mają zastosowanie do konkretnych relacji i poszczególnych spółek spełniających określone przesłanki z Rozdziału 5b ustawy o CIT. Należy zatem każdorazowo rozpatrywać, czy w ramach konkretnej wypłaty dywidendy podmiot otrzymujący dywidendę spełnia przesłanki spółki holdingowej oraz czy równocześnie podmiot wypłacający dywidendę spełnia przesłanki spółki zależnej (krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej).

Odnosząc powyższe regulacje prawne do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że jednym z warunków aby móc skorzystać ze zwolnienia o którym mowa powyżej jest warunek wskazany w art. 24m pkt 2 i 3 lit. a ustawy o CIT, tj. warunek posiadania co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej bezpośrednio na podstawie tytułu własności, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku.

W przypadku opisanym we wniosku ten warunek w 2022 r. nie będzie spełniony.

Wykładnia literalna ww. brzmienia wskazuje wprost na posiadanie co najmniej przez rok udziałów (akcji) w spółce zależnej, a więc w spółce która taki status posiada przez okres co najmniej jednego roku na moment wypłaty dywidendy.

W związku z powyższym, warunek posiadania udziałów w spółce zależnej przez okres co najmniej 1 roku należy bowiem liczyć od momentu w którym S stanie są spółką zależną, a więc od momentu sprzedaży udziałów w Spółce duńskiej.

W rezultacie nie będą spełnione wszystkie przesłanki powalające uznać Spółkę za spółkę holdingową, o których jest mowa w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT. Z kolei, S jako podmiot wypłacający Spółce dywidendę w 2021 r. nie będzie posiadał statusu spółki zależnej w rozumieniu art. 24m pkt 3 ww. ustawy.

Tym samym, Spółka w momencie wypłaty dywidendy w 2022 r. nie będzie uprawniona do opodatkowania dywidendy zgodnie z reżimem holdingowym polegającym na zwolnieniu z CIT 95% kwoty dywidend otrzymywanych przez spółkę holdingową od spółki zależnej.

W świetle powyższego, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytanie nr 1 uznano za nieprawidłowe.

Ad.2.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT,

zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o CIT,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W myśl art. 22 ust. 4b ustawy o CIT,

zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 4d ustawy o CIT,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1. jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;

2. w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu wszystkie warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, będą spełnione.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie miała możliwość skorzystania ze zwolnienia dywidendowego, przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Ad.3.

Odnosząc się do pytania nr 4 ponownie wskazać należy, że podatnik, będący spółką holdingową, od 1 stycznia 2022 r. ma możliwość skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT albo skorzystania ze zwolnień w ramach reżimu holdingowego, tj. w odniesieniu do danej spółki zależnej, do skorzystania ze zwolnienia dla dywidend (projektowany art. 24n).

Należy zatem każdorazowo rozpatrywać, czy w ramach konkretnej wypłaty dywidendy podmiot otrzymujący dywidendę spełnia przesłanki spółki holdingowej oraz czy równocześnie podmiot wypłacający dywidendę spełnia przesłanki spółki zależnej (krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej).

Korzystanie ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy o CIT, przed datą wejścia w życie ustawy wprowadzającej nowy reżim holdingowy (tj. przed 1 stycznia 2022 r.) nie wpływa na możliwość stosowania zwolnień z nowego reżimu opodatkowania, przewidzianego w Rozdziale 5b ww. ustawy.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że w 2023 i latach kolejnych po dokonaniu Czynności Restrukturyzacyjnych w 2022 r. w sytuacji gdy od dnia sprzedaży udziałów w spółce duńskiej minie okres jednego roku, Spółka spełni wszystkie przesłanki powalające uznać ją za spółkę holdingową, o których jest mowa w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT. Z kolei, S jako podmiot wypłacający Spółce dywidendę po dokonaniu Czynności Restrukturyzacyjnych będzie posiadał status spółki zależnej w rozumieniu art. 24m pkt 3 ww. ustawy.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Mając na uwadze, że stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za nieprawidłowe, a stanowisko do pytania nr 2 uznano ze prawidłowe, Organ nie odniósł się do warunkowo sformułowanego pytania nr 4, które zostało zadane w trybie warunkowym.

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).