Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że uzyskanie rekompensaty kapitałowej w postaci dopłaty wniesionej w trybie przepisów o kodeksie spółek handlowych w świetle opisanych w danym stanie faktycznym okoliczności nie będzie stanowić przychodu Wnioskodawcy,

- czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że dokonanie rekompensaty kapitałowej w postaci podwyższenia kapitału zakładowego w świetle opisanych w danym stanie faktycznym okoliczności nie będzie stanowić przychodu Wnioskodawcy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2022 r. (wpływ za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu) oraz pismem z 20 czerwca 2022 r. (wpływ za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca z siedzibą w (`(...)`) przy (`(...)`), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy w (`(...)`) pod numerem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (`(...)`), NIP: (`(...)`), REGON: (`(...)`) o kapitale zakładowym w wysokości (`(...)`) PLN w całości opłaconym jest obecnie na etapie realizacji działań inwestycyjnych polegających na budowie oraz późniejszym udostępnieniu stadionu oraz budynku urzędu miasta.

Właścicielem nieruchomości gruntowej, na której mają zostać wzniesione oba obiekty, jest Wnioskodawca. Po ukończeniu budowy, Stadion zostanie udostępniony na podstawie umowy dzierżawy/najmu lub umowy o podobnym charakterze Miejskiemu Klubowi Sportowemu (`(...)`), natomiast budynek Urzędu Miasta zostanie w analogiczny sposób udostępniony Miastu.

Opis przedsięwzięcia gospodarczego:

Zgodnie z zawartą pomiędzy Wnioskodawcą, a Miastem (`(...)`) umową powierzenia, Wnioskodawca został zobowiązany przede wszystkim do wykonywania usług publicznych świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym, polegającym na wykonywaniu zadań własnych Miasta (`(...)`) w zakresie:

a) gospodarowania nieruchomościami o charakterze użyteczności publicznej, w tym obiektami sportowymi, parkingowymi i administracyjnymi oraz

b) wykonywania samodzielnie lub za pomocą podmiotów trzecich robót budowlanych i usług dotyczących obiektów o charakterze użyteczności publicznej w tym obiektów sportowych, parkingowych i administracyjnych, w szczególności zadania zapewnienia członkom wspólnoty samorządowej tworzącej Miasto (`(...)`) obiektów użyteczności publicznej poprzez realizacje projektu oraz zarządzanie, administrowanie i utrzymywanie obiektów.

Powyższe czynności dotyczą dwóch obiektów tj. stadionu sportowego, który powstanie na przekazanej Wnioskodawcy nieruchomości o specyfice ustalonej przez zespół zadaniowy składający się z przedstawicieli Wnioskodawcy oraz Miasta (`(...)`) oraz drugiego obiektu, którym jest budynek administracyjny, umieszczony również na nieruchomości przekazanej Wnioskodawcy przez Miasto (`(...)`) o specyfikacji ustalonej przez zespół zadaniowy składający się z przedstawicieli Miasta (`(...)`) i Wnioskodawcy (zwane łącznie dalej: „Obiekty”).

Ponadto, Wnioskodawca jest zobowiązany również do:

1. prowadzenia spraw i zapewnienia usług w zakresie zwykłego zarządu Obiektami z zachowaniem należytej staranności;

2. zapewnienia struktury organizacyjno-osobowej Obiektów odpowiadającej racjonalnym, określonym potrzebom, gwarantującej realizację powierzonych usług oraz ich prawidłowe rozliczenie;

3. utrzymania Obiektów w stanie niepogorszonym ponad granice normalnego zużycia;

4. zapewnienia dla Obiektów dostaw energii elektrycznej, cieplnej, wody, odprowadzania ścieków i wywozu śmieci oraz innych usług niezbędnych dla prawidłowego funkcjonowania urządzeń technicznych oraz zawieranie umów w tym zakresie;

5. zawierania i rozwiązywania umów o korzystanie z Obiektów z innymi podmiotami;

6. pobierania czynszów i opłat za korzystanie z Obiektów, w tym za bilety wstępu na imprezy masowe;

7. wykonywania wobec osób korzystających z Obiektów uprawnień właściciela;

8. dochodzenia i ściągania odszkodowań od osób wyrządzających szkody w zarządzanych Obiektach oraz należności od osób zobowiązanych do uiszczania opłat za korzystanie z Obiektów, w tym należytej obsługi prawnej;

9. utrzymania budynków, budowli i innych urządzeń w należytym stanie technicznym przez prowadzenie prac konserwacyjnych i prac remontowych;

10. wykonywania obowiązków w zakresie utrzymania porządku i czystości na terenie zarządzanych Obiektów, w tym usuwania skutków opadów śniegu i gołoledzi;

11. prowadzenia prac w zakresie pielęgnacji zieleni na terenie zarządzanych Obiektów;

12. pielęgnacji i dbania o jakość murawy na boisku głównym oraz boiskach treningowych do jakości wymaganej przez PZPN do prowadzenia rozgrywek;

13. przygotowywania stadionu do prowadzenie meczy zgodnie wymaganiami PZPN;

14. wykonywania napraw koniecznych do bieżącego funkcjonowania stadionu wraz z zapleczem socjalnym oraz boisk treningowych;

15. zawarcia umowy ubezpieczenia mienia od ognia i innych żywiołów, ubezpieczenia mienia od kradzieży z włamaniem i rabunku ( w tym wandalizmu ), ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej dotyczących zarządzanych Obiektów;

16. prowadzenia ksiąg budynków i obiektów budowlanych zgodnie z przepisami prawa budowlanego i przeprowadzania okresowych przeglądów budynków, budowli i innych urządzeń oraz znajdujących się w nich instalacji;

17. przeprowadzania remontów bieżących i kapitalnych opartych o techniczne przeglądy budynków, budowli i urządzeń wraz ze wstępnymi kosztorysami;

18. opracowanie i przedstawienie koniecznych regulaminów korzystania z oddanych do zarządzania Obiektów oraz innych aktów wewnętrznych: zarządzenia, instrukcje niezbędnych do funkcjonowania Obiektów oraz realizowania powierzonych usług;

19. czuwania nad prawidłowością realizacji umów zawartych z osobami trzecimi, a także chronienie interesów Miasta w trakcie wykonywania powierzonych zadań i czynności;

20. współpracy z właściwymi przedmiotowo wydziałami Urzędu Miasta (`(...)`) w zakresie inwestycji i remontów, gospodarki Obiektami oraz realizowania powierzonych usług;

21. prowadzenia kontroli i przeglądów stanu technicznego budynków oraz instalacji i urządzeń technicznych, w terminach i cyklach określonych właściwymi przepisami prawa;

22. prowadzenia dokumentów określonych przepisami prawa budowlanego i przepisami dozoru technicznego: książka obiektu budowlanego, dziennik budowy, kosztorys, protokoły odbioru robót, a także protokołów badań i odbioru urządzeń technicznych dopuszczonych do ruchu (znajdujących się w budynkach), książki obsługi dźwigów, urządzeń hydroforowych, zbiorników ciśnieniowych, węzłów ciepłowniczych, książki usług kominiarskich, protokołów przeglądów kominiarskich, opinii kominiarskich, bieżącej ewidencji zgłoszeń konserwacyjnych i ich realizacji oraz wszelkiej innej dokumentacji technicznej wymaganej przepisami prawa budowlanego;

23. prowadzenia dla Obiektów odpowiedniej księgowości finansowej zgodnie z obowiązującymi przepisami i w sposób właściwy dla księgowości budżetowej;

24. zapewnienia właściwej i określonej przepisami prawa ochrony przeciwpożarowej Obiektów włącznie ze sprawowaniem nadzoru nad odpowiednim wyposażeniem Obiektów w wymagane urządzenia przeciwpożarowe i gaśnice, a także zapewnienie konserwacji oraz naprawy urządzeń przeciwpożarowych i gaśnic w sposób gwarantujący ich sprawne i niezawodne funkcjonowanie;

25. opracowania i wdrożenia kompleksowego programu zarządzania ryzykiem w zakresie korzystania z Obiektów obejmującego analizę źródeł ryzyka, procedury działania w sytuacjach awaryjnych, nieprzewidzianych wypadków oraz polityki podejścia do ryzyka i metody przeciwdziałania tym ryzykom w celu jego minimalizacji i zapewnienia bezpieczeństwa ;

26. zapewnienia natychmiastowego usuwania wszelkich awarii i ich skutków, ze szczególnym uwzględnieniem zapobiegania dalszemu powiększaniu się rozmiarów szkód wyrządzonych przez awarię lub inną sytuację nadzwyczajną, oraz niezwłoczne powiadamianie Miasta o fakcie wystąpienia awarii lub innej sytuacji nadzwyczajnej;

27. prowadzenia, zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości, ewidencji kosztów administrowania Obiektami, a także ewidencji należności i zobowiązań oraz innych rozliczeń związanych z administrowanymi Obiektami;

28. właściwego prowadzenia i przechowywania dokumentów oraz dokumentacji technicznych, dotyczących administrowanych Obiektów przez cały okres obowiązywania umowy;

29. niezwłocznego podejmowania działań w stosunku do korzystających z Obiektów, którzy nie wywiązują się z obowiązujących płatności, przy zastosowaniu obowiązujących procedur oraz sankcji w trybie i terminach określonych w obowiązujących przepisach prawa w celu wyegzekwowanie należności.

W ramach zarządzania i administrowania Obiektami Wnioskodawca zobowiązany jest do podejmowania decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki Obiektami, a w szczególności:

a) właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej Obiektami;

b) bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji Obiektów;

c) właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego;

d) bieżącego administrowania Obiektami.

W ramach utrzymania Obiektów Wnioskodawca zobowiązany jest do utrzymania Obiektów w stanie niepogorszonym zgodnie z ich przeznaczeniem oraz uzasadnionego inwestowania w te Obiekty. W ramach zawartej umowy, postanowione zostało, że Wnioskodawca ma prawo wykorzystania nieruchomości na Działalność Dodatkową (rozumianą jako działalność Wnioskodawcy pozostającą poza sferą użyteczności publicznej - stanowiąca działalność komercyjną, o ile prowadzenie takiej działalności przez Wnioskodawcę jest dopuszczalne na podstawie przepisów prawa) i osiągania z tego tytułu przychodów, z zastrzeżeniem, że przychody Wnioskodawcy z tytułu tej działalności dodatkowej będą niższe niż 10% wszystkich przychodów Wnioskodawcy w danym roku (lub że nie przekroczą innych obowiązujących w danym czasie limitów umożliwiających udzielenie Wnioskodawcy z wolnej ręki zamówienia na świadczenie usług publicznych).

Dla działalności dodatkowej Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną księgowość. Dodatni wynik na prowadzonej działalności dodatkowej pomniejszy rekompensatę, natomiast ujemny wynik na prowadzonej działalności dodatkowej nie będzie miał wpływu na kwotę wypłacanej Rekompensaty.

Wnioskodawca ze względu na prowadzenie działalności dodatkowej, ma obowiązek wykazać osobno w księgach rachunkowych koszty i przychody związane z działalnością dodatkową i działalnością powierzoną. W odniesieniu do kosztów związanych z działalnością dodatkową Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do uzyskania rekompensaty za wykonywanie powierzonych usług publicznych.

Kalkulacja rekompensaty:

Wnioskodawcy przysługuje rekompensata służąca pokryciu kosztów netto (w rozumieniu art. 5 ust. 1 i 2 2012/21 /UE: decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym notyfikowana jako dokument nr C(2011) 9380). Tekst mający znaczenie dla EOG: dalej jako „Decyzja UE”) działalności związanej ze świadczeniem Usług Publicznych, z uwzględnieniem rozsądnego zysku.

Wartość Rekompensaty nie może prowadzić do przekroczenia wysokości 15.000.000 EUR rocznie w okresie obowiązywania Umowy (kwotę roczną oblicza się jako średnią rocznych kwot rekompensaty przewidywanych w okresie powierzenia stanowiącym okres obowiązywania umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a Miastem (….)).

Wysokość rekompensaty w okresie świadczenia usług publicznych nie może przekraczać kwoty niezbędnej do pokrycia kosztów netto poniesionych w tym okresie, bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług publicznych, których dotyczy umowa (w tym kosztów stałych w odpowiedniej proporcji dla usług publicznych, bez uwzględnienia kosztów stałych w proporcji dla działalności dodatkowej innej niż ta związana z usługami publicznymi), przy uwzględnieniu przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu działalności polegającej na wykonywaniu Usług Publicznych (powiększonych o inne przysporzenia ze środków publicznych, w tym dopłaty lub podwyższenia kapitału zakładowego) i rozsądnego zysku.

Jeżeli Wnioskodawca będzie prowadzić działalność zarówno w zakresie, jak i poza zakresem usług publicznych (czyli tzw. działalność dodatkowa opisana w poprzednim fragmencie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), wewnętrzne księgi rachunkowe Wnioskodawcy muszą wykazywać oddzielnie koszty, wydatki i wpływy związane z usługami publicznymi, i oddzielnie te związane z działalnością dodatkową, jak również kryteria, według których przypisuje się koszty, wydatki i wpływy oraz odpowiedni podział kosztów stałych. W odniesieniu do kosztów związanych z działalnością dodatkową Wnioskodawcy (tj. poza świadczeniem Usług Publicznych) nie przysługuje mu prawo do uzyskania rekompensaty.

Rekompensata jest wypłacana we wszelkich formach dopuszczalnych prawem powszechnie obowiązującym, w wysokości gwarantującej zachowanie płynności Wnioskodawcy w całym okresie obowiązywania Umowy, w tym zdolność do wykonywania zobowiązań.

Wartość Rekompensaty Rm Wnioskodawcy w danym roku (m) wylicza się według poniższego wzoru, który określa mechanizm oraz wskaźniki obliczania, kontroli i przeglądu rekompensaty:

Rm=Km Pm" PKaSm+RZm

gdzie

m - oznacza kolejny rok,

Km - oznacza koszty Wnioskodawcy zdefiniowane w zawartej pomiędzy nim, a Miastem (…) umowie,

Pm - oznacza przychody Wnioskodawcy zdefiniowane w zawartej pomiędzy nim, a Miastem (…) umowie.

PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia nie związane z przychodami z działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z podatków i opłat i dekapitalizowania, zdefiniowane w niniejszej Umowie. RZm oznacza Rozsądny Zysk obliczany zgodnie z niniejszą Umową.

Koszty, o których mowa powyżej, stanowią całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług publicznych na podstawie ogólnie przyjętych zasad księgowości, w tym koszty realizacji projektu. Do kosztów tych zalicza się zarówno koszty stałe, jak i zmienne. Koszty są obliczane w następujący sposób: jeżeli działalność Wnioskodawcy ograniczać się będzie do świadczenia usług publicznych, uwzględnia się wszystkie jej koszty. Natomiast jeśli Wnioskodawca będzie prowadzić działalność wykraczającą poza zakres usług publicznych, uwzględnione zostają wyłącznie koszty związane z usługami publicznymi oraz koszty stałe w proporcji dla usług publicznych bez uwzględnienia kosztów stałych w proporcji dla działalności dodatkowej.

Wszelkiego rodzaju przysporzenia, niezwiązane z przychodami i wpływy z działalności powierzonej liczone metodą kasową, należy rozumieć jako wszelkie przychody i wpływy, których Wnioskodawca nie uzyskałby, gdyby nie powierzono mu realizacji usług publicznych. Do przysporzeń zaliczane są między innymi dotacje, zwolnienia z podatków i opłat oraz dokapitalizowanie inne niż stanowiące rekompensatę.

Omawiane przychody, stanowią przychody z działalności powierzonej według ogólnie przyjętych zasad księgowości (w szczególności czynsz z tytułu dzierżawy lub najmu obiektu płacony przez podmiot trzeci, wskazany przez Miasto, któremu Wnioskodawca udostępni obiekt, za wyjątkiem wierzytelności wymagalnych dłużej niż 60 dni, których wartość zostanie uwzględniona w rekompensacie).

Strony potwierdzają, że rozsądny zysk nie powinien przekroczyć odpowiedniej stopy SWAP powiększonej o premię w wysokości 100 punktów bazowych, a jego kwotowa wartość nie może być mniejsza niż wartość nadwyżki nad poziom odpisów amortyzacyjnych, rat kapitałowych spłaconych tytułem zobowiązań zaciągniętych na finansowanie infrastruktury, której odpisy te dotyczą, niezbędnej do wykonywania usług publicznych.

Rozsądny Zysk oznacza stopę zwrotu z kapitału, tj. wewnętrzną stopę zwrotu, jaką przedsiębiorstwo uzyskuje z zainwestowanego kapitału w całym okresie powierzenia (z ang. InternaIRate of Return – „IRR”).

IRR powinna uwzględniać wszystkie wpływy i wydatki Wnioskodawcy, w tym jego wydatki inwestycyjne, związane ze świadczeniem usług publicznych dla okresu obowiązywania umowy zawartej z Miastem (`(...)`).

We wpływach na potrzeby IRR uwzględnia się:

a) wszystkie wpływy związane z realizacją Usług Publicznych: wpływy te powinny być uwzględnione w pełnej przewidywanej wysokości, tj. bez ograniczania ich wartości z uwagi na dostępność cenową;

b) wartość rezydualną majątku wytworzonego w ramach Usług Publicznych.

W wydatkach na potrzeby IRR uwzględnia się:

a) wydatki ze środków własnych Wnioskodawcy (tj. bez dotacji, pożyczek, obligacji, kredytów itp.) na pokrycie nakładów inwestycyjnych usług publicznych;

b) wydatki ze środków własnych Wnioskodawcy na odtworzenie majątku służącego prowadzeniu działalności (zarówno majątku wytworzonego w ramach usług publicznych, jak i majątku angażowanego przez Wnioskodawcę);

c) spłatę kapitału zewnętrznego inwestycyjnego pozyskanego na usługi publiczne, inwestycję lub na odtworzenie majątku służącego w zakresie realizacji usług publicznych;

d) koszty finansowe (odsetki, prowizje, koszty poręczeń itp.);

e) koszty leasingów i dzierżawy majątku wykorzystywanego do realizacji usług publicznych,

f) koszty eksploatacyjne (tj. bez amortyzacji) ponoszone w związku z realizacją usług publicznych;

g) podatek dochodowy w części przypadającej na Usługi Publiczne.

W celu zweryfikowania IRR na początku okresu obowiązywania umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a Miastem (`(...)`), przyjęto dane z prognozy na cały ten okres. Natomiast późniejsze, coroczne weryfikacje IRR były dokonywane na podstawie faktycznych danych z lat przeszłych oraz zaktualizowanej prognozy na lata pozostałe do końca okresu obowiązywania Umowy. Jeśli dla całego okresu obowiązywania Umowy IRR będzie poniżej wartości granicznej Rozsądnego Rysku, to Rekompensata nie jest nadmierna.

W drodze negocjacji rozsądny zysk został ustalony na poziomie 2% (stopa SWAP dla zobowiązań dziesięcioletnich wynosząca na dzień zawierania niniejszej Umowy 1,02% powiększona o 98 punktów bazowych). Poziom rozsądnego zysku może być aktualizowany w drodze negocjacji z uwzględnieniem kryteriów określonych w zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a Miastem (`(...)`) umową oraz wartości granicznych wynikających z Decyzji UE.

Opisywana powyżej rekompensata może być wypłacana w następujących formach:

1. bezpośredni zwrot ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów netto z uwzględnieniem zdefiniowanego w Umowie Rozsądnego Zysku (dalej: „Rekompensata bezpośrednia”) oraz

2. dokapitalizowanie Wnioskodawcy (dalej: „Rekompensata kapitałowa”) poprzez:

a) wkłady wnoszone przez Miasto do Wnioskodawcy tytułem podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy,

b) dopłaty do udziałów Miasta w Spółce przekazywane na kapitały rezerwowe, w tym na kapitał zapasowy.

Rekompensata jest rozliczana i przekazywana przez Miasto (`(...)`) na rzecz Wnioskodawcy zgodnie z następującymi regułami:

a) Rekompensata kapitałowa jest wypłacana nie później niż do 28 lutego każdego roku i jest rozliczana na zasadach określonych w przepisach kodeksu spółek handlowych;

b) Rekompensata bezpośrednia jest wypłacana w formie zaliczek miesięcznych, na podstawie prognozy rekompensaty rocznej sporządzonej przez Wnioskodawcę zgodnie z postanowieniami umownymi, w terminie do końca danego miesiąca na podstawie rachunku wystawionego za świadczenie usług publicznych na rachunek bankowy Wnioskodawcy wskazany w rachunku wystawionym przez Wnioskodawcę.

Możliwość dokapitalizowywania Wnioskodawcy przez jego jedynego udziałowca (tj. Miasto (`(...)`)) została przewidziana w umowie Wnioskodawcy. Zgodnie z § 15.1 aktu założycielskiego Wnioskodawcy, organ w postaci zgromadzenia wspólników, może zobowiązać wspólników do dopłat w wysokości do 10-krotności wartości posiadanych udziałów. Ponadto, kapitał zakładowy Wnioskodawcy może być podwyższany uchwałą zgromadzenia wspólników, gdzie jego podwyższenie do kwoty (`(...)`) PLN (`(...)` złotych) dokonane w terminie do dnia (`(...)`) 2030 r. nie stanowi zmiany umowy Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe, wartość rekompensaty kapitałowej w postaci wnoszonych dopłat nie będzie przekraczać 10 krotności kapitału zakładowego w momencie dokonywania danej czynności.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 20 maja 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że:

1. Spółka zawarła z Miastem (…) umowę w dniu (`(...)`) 2021 r., stanowiącą umowę o charakterze wykonawczym w stosunku do uchwały Rady Miasta (…) nr (…) z dnia (`(...)`) 2020 r. (z dalszymi zmianami), której przedmiotem jest określenie praw i obowiązków Miasta i Spółki w zakresie powierzonych Spółce zadań własnych Miasta (…) wskazanych w przedmiotowej uchwale. Istotą i celem zawartej umowy jest uszczegółowienie warunków wykonywania zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, powierzonych Spółce na podstawie uchwały Rady Miasta w trybie art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej. Przedmiotowej umowy nie można określić mianem umowy na świadczenie usług, ponieważ nie tworzy zobowiązania po stronie Spółki, a jedynie uszczegóławia warunki wykonywania zadań powierzonych na podstawie innych aktów prawnych, tj. przedmiotowej uchwały oraz umowy Spółki (aktu założycielskiego).

2. Spółka nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług w ogólnym interesie gospodarczym, stanowiących zadanie własne Miasta (…) powierzone Spółce na podstawie ww. uchwały Rady Miasta (…). Z tytułu wykonywania zadań własnych Spółce przysługuje natomiast rekompensata, o której mowa w decyzji Komisji nr 2012/21/UE z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 TFUE do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (notyfikowana jako dokument nr C(2011) 9380) (2012/21/UE). Przedmiotowa rekompensata stanowi odrębną od wynagrodzenia instytucję prawną w systemie prawa krajowego i prawa UE, która nie stanowi formy zapłaty za usługę.

3. Umowa reguluje zasady obliczania i przekazywania rekompensaty, o której mowa w decyzji Komisji nr 2012/21/UE z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 TFUE do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (notyfikowana jako dokument nr C(2011) 9380) (2012/21/UE). Przedmiotowe zasady zostały opisane we wniosku o wydanie interpretacji.

4. W ocenie Spółki żadna z form przekazywania rekompensaty nie stanowi dopłaty w rozumieniu art. 29a Ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). Rekompensata przekazywana w formie określonej w pytaniu nr 1 stanowi natomiast dopłatę wspólnika w rozumieniu Kodeksu Spółek Handlowych.

5. Jak wskazano w uzasadnieniu wniosku, rekompensata, o której mowa w pytaniu nr 4, stanowi dopłatę do kosztów działalności związanych z wykonywaniem zadań własnych Miasta (…) powierzonych Spółce.

6. W odpowiedzi na pytanie, czy z ekonomicznego punktu widzenia byliby Państwo w stanie świadczyć ww. usługi bez dopłat (rekompensat) otrzymywanych od Miasta wskazali Państwo, że byłoby to możliwe wyłącznie w przypadku, gdyby Spółka uzyskała odpowiednie środki finansowe z innych źródeł (np. dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej).

7. W odpowiedzi na pytanie, czy gdyby Państwo nie otrzymali dopłat (rekompensat), to czy cena ww. usług byłaby kalkulowana w taki sposób aby zrekompensować niedobory wskazali Państwo, że nie, ponieważ ceny usług świadczonych przez Spółkę (np. usługa polegająca na wynajęciu wybudowanych obiektów) są ustalane na zasadach rynkowych i wymagają uzgodnienia z kontrahentem.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że uzyskanie rekompensaty kapitałowej w postaci dopłaty wniesionej w trybie przepisów o kodeksie spółek handlowych w świetle opisanych w danym stanie faktycznym okoliczności nie będzie stanowić przychodu Wnioskodawcy?

2. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że dokonanie rekompensaty kapitałowej w postaci podwyższenia kapitału zakładowego w świetle opisanych w danym stanie faktycznym okoliczności nie będzie stanowić przychodu Wnioskodawcy?

(pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie rekompensaty kapitałowej w postaci wniesienia dopłat nie będzie stanowić dla niego przychodu, ze względu na fakt, iż stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 11 Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do Wnioskodawcy, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach (a przez takie należy rozumieć przepisy kodeksu spółek handlowych).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie rekompensaty kapitałowej w postaci podwyższenia kapitału zakładowego nie będzie stanowić dla niego przychodu, ze względu na fakt, iż stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Uzasadnienie:

Ad 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 11 Ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do Wnioskodawcy, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Zważając zatem na powyższe, należy zaznaczyć, że odrębne przepisy, do których stosowania odwołuje się Ustawa o CIT wynikają z regulacji kodeksu spółek handlowych. Tym samym, pierwszym warunkiem jaki musi być spełniony, aby dopłaty zostały wniesione zgodnie z kodeksem spółek handlowych jest nałożenie takiego zobowiązania na wspólników na podstawie umowy Wnioskodawcy w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziałów posiadanych przez wspólników (w tym przypadku jedynego wspólnika tj. Miasta (…)). Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie do ich udziału (art. 177 kodeksu spółek handlowych).

Ponadto, stosownie do treści art. 178 § 1 kodeksu spółek handlowych, wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że dla Wnioskodawcy wnoszone dopłaty przez Miasto (…) (jego jedynego wspólnika) nie będą stanowić dla niego przychodu, bowiem w ramach umowy Wnioskodawcy przewidziana została możliwość nałożenia na wspólników Wnioskodawcy obowiązku wnoszenia dopłat do maksymalnej wysokości w postaci 10 krotności wartości kapitału zakładowego.

Z tego względu, można uznać, że planowana rekompensata kapitałowa w postaci obowiązku uiszczenia dopłaty, która zostanie dokonana zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych nie będzie stanowić przychodu podatkowego Wnioskodawcy.

Ostatecznie, warto wskazać, że w podobny sposób wypowiadały się organy podatkowe i sądy administracyjne w następujących interpretacjach indywidualnych oraz orzeczeniach:

1. interpretacja indywidualna z 13 maja 2021 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0114-KDIP2-2.4010.47.2021.2.SP, w której Organ wskazał, że „Mając na uwadze powyższą argumentację, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu w związku z wniesieniem dopłat przez wszystkich wspólników, zgodnie z obowiązkiem zawartym w art. 177 k.s.h., natomiast w przypadku wniesienia dopłaty wyłącznie przez jednego wspólnika (w przypadku większej ilości wspólników) lub wniesienia dopłat niezgodnie z przepisami k.s.h. - dojdzie do powstania przychodu w związku z brakiem możliwości zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 11 u.p.d.o.p.”;

2. interpretacja indywidualna z 7 września 2018 r., wydana przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0114-KDIP2-2.4010.255.2018.4.AM, w której Organ wskazał, że „W tym miejscu podkreślić należy, że dopłaty są neutralne podatkowo wyłącznie wówczas, gdy są wniesione zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Kluczowym warunkiem, którego spełnienie jest niezbędne, aby dopłaty wnoszone do Wnioskodawcy zachowały neutralność podatkową jest zachowanie zasady proporcjonalnego obciążenia dopłatami wszystkich wspólników. K.s.h. wskazuje bowiem, że dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku ich udziałów. Przepis art. 177 § 2 k.s.h. statuuje zasadę równomierności. Podkreślenia wymaga, że normy zawarte w przepisach 177-179 k.s.h. mówią o wspólnikach, a zatem obowiązek dopłat odnosi się do wszystkich wspólników, a nie tylko do niektórych, gdyż dopłata winna odpowiadać udziałom. Również w doktrynie prawniczej prezentowane jest stanowisko zgodnie z którym, cechą obowiązku dopłat jest przy przyjęciu stosunkowości stworzenie pewnych relacji między posiadanymi udziałami a kwotami, które wspólnik ma wpłacać. Można więc przyjąć, że wspólnik, który ma większą liczbę udziałów, będzie w większym stopniu obciążony obowiązkiem dopłat Potwierdza to art. 177 § 2 k.s.h., który nakazuje nakładać i uiszczać dopłaty przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów. Na taką ewentualność zwraca się również uwagę w piśmiennictwie: „Wspólnicy posiadający określone udziały będą mogli uzyskać ich uprzywilejowanie, gdy spełnią - poza zwykłymi obowiązkami (na przykład wniesienie wkładu) - dodatkowe świadczenie. Może to być zwiększone w stosunku do zwykłych zasad wnoszenie dopłat, powiązanie obowiązku powtarzających się świadczeń niepieniężnych z uprzywilejowaniem, świadczenie jednorazowe, pożyczka na rzecz Wnioskodawcy, udostępnienie know-how dla Wnioskodawcy, udostępnienie oprogramowania” (Kidyba A., k.s.h. Komentarz. LEX, 2018)”;

3. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 25 października 2019 r., sygn. akt I SA/Lu 318/19 w którym Sąd wskazał, że „W okolicznościach niniejszej sprawy niewątpliwie § 9.1 umowy powołania Wnioskodawcy W. z 20 marca 2015 r. stanowi, że spółka może zobowiązać wspólników na podstawie jednomyślnej uchwały zgromadzenia wspólników do wniesienia dopłat (maksymalnie do wysokości odpowiadającej stukrotności wartości objętych przez nich udziałów). (`(...)`) Tymczasem wyłączając zwroty dopłat z kategorii przychodów podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, mocą art. 12 ust. 4 pkt 21 u.p.d.o.p., ustawodawca jednocześnie wyraźnie nawiązał do instytucji dopłat zgodnej z odrębnymi przepisami, w tej sprawie k.s.h. Wobec tego faktyczne zwroty dopłat przez spółkę W. na rzecz fundacji, ale poza reżimem k.s.h., pozostają automatycznie poza zakresem art. 12 ust. 4 pkt 21 u.p.d.o.p. i należy je analizować z punktu widzenia przychodów fundacji, przede wszystkim wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w postaci otrzymanych pieniędzy. Brak uchwał zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy W. w sprawie zobowiązania się do zwrotu dopłat (i nie chodzi tu o uchwały mówiące o prawnej możliwości ich zwrotu) oznacza bowiem, że dopłaty ze strony fundacji na rzecz Wnioskodawcy W. nie były zwrotne. Z tego punktu widzenia argument fundacji nawiązujący do zwracania dopłat przez spółkę W. nie ma żadnego wpływu na istnienie nadpłaty. Przeciwnie, może oznaczać istnienie przychodu. Jednak rozpoznawanie ewentualnego przychodu fundacji wykracza poza granice niniejszej sprawy, wyznaczone jej wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty”.

W świetle powyżej przedstawionych okoliczności, stanowisko skonstruowane przez Wnioskodawcę należy uznać za prawidłowe.

Ad 2

Podobnie jak w przypadku wnoszonych dopłat, Ustawa o CIT przewiduje, że w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego, wartość tego podwyższenia nie powinna stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy, u którego następuje tego rodzaju zdarzenie. Zważając zatem na treść dyspozycji wynikającej z art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT oraz fakt, że Wnioskodawca zamierza podwyższyć kapitał zakładowy w postaci wkładów pieniężnych, stanowisko sformułowane przez Wnioskodawcę na wstępie powinno być uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. W art. 12 ust. 4 updop zawarto natomiast katalog przysporzeń, które nie są przychodami w rozumieniu ustawy.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe**.**

Na podstawie art. 12 ust. 1 updop można więc stwierdzić, że co do zasady, przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa. Przy czym, sformułowanie „otrzymane” oznacza, że pieniądze, wartości pieniężne i inne świadczenia muszą wpłynąć na rachunek bankowy podatnika, bądź faktycznie podatnik otrzymał je w inny sposób (np. zapłata gotówką, nabycie prawa). Przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika.

Updop przewiduje przy tym wyjątki od powyższej reguły. Dotyczą one m.in.:

- przychodów z działalności gospodarczej (art. 12 ust. 3 updop);

- przypadków, w których przysporzenia otrzymywane przez podatnika nie stanowią jego przychodów podatkowych (art. 12 ust. 4 updop).

Stosownie do art. 7 ust. 1 updop,

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 updop,

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 3 updop,

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 12 ust. 3 updop, wiąże więc przychody z działalnością gospodarczą, co oznacza, że przychody objęte tym przepisem muszą być następstwem prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu, tzn. wszelkie przychody, których przyczyną powstania jest prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej są przychodami związanymi z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 updop,

Do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 11 updop,

Do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo z Miastem (jedynym udziałowcem Spółki) umowę powierzenia. Zgodnie z zawartą pomiędzy Państwem, a Miastem umową powierzenia, zostali Państwo zobowiązani przede wszystkim do wykonywania usług publicznych świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym, polegającym na wykonywaniu zadań własnych Miasta w zakresie:

a) gospodarowania nieruchomościami o charakterze użyteczności publicznej, w tym obiektami sportowymi, parkingowymi i administracyjnymi oraz

b) wykonywania samodzielnie lub za pomocą podmiotów trzecich robót budowlanych i usług dotyczących obiektów o charakterze użyteczności publicznej w tym obiektów sportowych, parkingowych i administracyjnych, w szczególności zadania zapewnienia członkom wspólnoty samorządowej tworzącej Miasto obiektów użyteczności publicznej poprzez realizacje projektu oraz zarządzanie, administrowanie i utrzymywanie obiektów.

Obecnie są Państwo na etapie realizacji działań inwestycyjnych polegających na budowie oraz późniejszym udostępnieniu stadionu oraz budynku urzędu miasta. Państwo są właścicielem nieruchomości gruntowej, na której mają zostać wzniesione oba obiekty. Po ukończeniu budowy, stadion zostanie udostępniony na podstawie umowy dzierżawy/najmu lub umowy o podobnym charakterze Miejskiemu Klubowi Sportowemu, natomiast budynek Urzędu Miasta zostanie w analogiczny sposób udostępniony Miastu.

Z tytułu wykonywania zadań własnych Miasta przysługuje Państwu rekompensata służąca pokryciu kosztów netto, o której mowa w decyzji Komisji nr 2012/21/UE z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 TFUE do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (notyfikowana jako dokument nr C(2011) 9380) (2012/21/UE).

Opisywana powyżej rekompensata może być wypłacana w następujących formach:

1. bezpośredni zwrot ponoszonych przez Państwa kosztów netto z uwzględnieniem zdefiniowanego w Umowie Rozsądnego Zysku (dalej: „Rekompensata bezpośrednia”) oraz

2. dokapitalizowanie Wnioskodawcy (dalej: „Rekompensata kapitałowa”) poprzez:

a) wkłady wnoszone przez Miasto do Wnioskodawcy tytułem podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy,

b) dopłaty do udziałów Miasta w Spółce przekazywane na kapitały rezerwowe, w tym na kapitał zapasowy.

Rekompensata jest rozliczana i przekazywana przez Miasto na Państwa rzecz zgodnie z następującymi regułami:

a) Rekompensata kapitałowa jest wypłacana nie później niż do 28 lutego każdego roku i jest rozliczana na zasadach określonych w przepisach kodeksu spółek handlowych;

b) Rekompensata bezpośrednia jest wypłacana w formie zaliczek miesięcznych, na podstawie prognozy rekompensaty rocznej sporządzonej przez Wnioskodawcę zgodnie z postanowieniami umownymi, w terminie do końca danego miesiąca na podstawie rachunku wystawionego za świadczenie usług publicznych na rachunek bankowy Wnioskodawcy wskazany w rachunku wystawionym przez Wnioskodawcę.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dokonanie rekompensaty kapitałowej w postaci dopłaty wniesionej w trybie przepisów o kodeksie spółek handlowych nie będzie stanowić dla Państwa przychodu.

Powyżej powołany przepis art. 12 ust. 4 pkt 11 updop nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem dopłat, lecz odsyła do innych przepisów regulujących to zagadnienie. Oznacza to z kolei, że do prawidłowego zastosowania zwolnienia przewidzianego w tej ustawie podatkowej, konieczne jest spełnienie warunków o jakich mowa w odrębnych przepisach. Zagadnienie dopłat uregulowane zostało w art. 177 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 156 ze zm., dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”).

W myśl art. 177 § 1 i § 2 KSH:

Umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów.

Zgodnie z art. 178 § 1 i § 2 KSH:

Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się przepisy § 2 oraz art. 179. Jeżeli wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek ustawowych za opóźnienie; spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki.

Natomiast stosownie do art. 179 § 1, § 2, § 3, § 4 KSH:

Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zwrot dopłat może nastąpić po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom. Zwróconych dopłat nie uwzględnia się przy żądaniu nowych dopłat.

Dopłaty mogą być wnoszone w związku z czasowymi trudnościami finansowymi spółki, potrzebą jej dokapitalizowania, koniecznością poniesienia dodatkowych nakładów inwestycyjnych itp. Dopłaty powiększają majątek spółki i mogą być przewidziane w pierwotnej umowie spółki, bądź umowie zmienionej. Jako dopłaty w rozumieniu KSH, mogą być traktowane tylko sumy wpłacone do spółki zgodnie z wyżej przedstawionymi przepisami art. 177 i 178 KSH, tzn. wówczas, gdy zostały one przewidziane w umowie spółki, a ponadto w wysokości (i proporcji) zgodnej z przepisami iuris cogentis KSH (tak m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 1 grudnia 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 785/11).

Dopłata stanowi specyficzny rodzaj świadczenia pieniężnego ze strony wspólników na rzecz spółki, podlegającego regulacji KSH. Instytucja dopłat jest czymś pośrednim między wpłatą na udziały w kapitale zakładowym a zwykłą pożyczką, określoną w doktrynie mianem wewnętrznej, dotyczącej tylko wspólników, przymusowej pożyczki zaciąganej przez spółkę wobec wspólników. Dopłaty służą powiększeniu majątku spółki w celu zwiększenia efektywności jej działania. Dopłaty stanowią zatem szczególną instytucję prawną przewidzianą dla wszystkich wspólników, mającą gwarantować wspólnikom nakładanie obowiązku tych świadczeń proporcjonalnie do udziałów.

W tym miejscu podkreślić należy, że dopłaty są neutralne podatkowo wyłącznie wówczas, gdy są wniesione zgodnie z przepisami KSH.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma obecnie jednego udziałowca (Miasto).

Ponadto jak wynika z opisu sprawy rekompensata kapitałowa w postaci dopłat, jest rozliczana na zasadach określonych w przepisach kodeksu spółek handlowych oraz, że „rekompensata kapitałowa (`(...)`) jest rozliczana na zasadach określonych w przepisach kodeksu spółek handlowych”. Z wniosku wynika również, że „możliwość dokapitalizowywania Wnioskodawcy przez jego jedynego udziałowca (tj. Miasto (`(...)`)) została przewidziana w umowie Wnioskodawcy. Zgodnie z § 15.1 aktu założycielskiego Wnioskodawcy, organ w postaci zgromadzenia wspólników, może zobowiązać wspólników do dopłat w wysokości do 10-krotności wartości posiadanych udziałów”.

Tym samym skoro Wnioskodawca wskazał we wniosku, że dopłata rozliczana jest na podstawie wskazanych przez Spółkę przepisów kodeksu spółek handlowych, którą to okoliczność przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, to przyjmując za Wnioskodawcą, że wniesienie dopłat następuje w trybie i na zasadach określonych w tych przepisach nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania przychodu w związku z wniesieniem dopłat przez jedynego wspólnika (Miasto), zgodnie z obowiązkiem zawartym w art. 177 KSH, ponieważ w Państwa przypadku zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 11 updop.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 sprowadzające się do twierdzenia, że uzyskanie rekompensaty kapitałowej w postaci wniesienia dopłat nie będzie stanowić dla Państwa przychodu, ze względu na fakt, iż stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 11 updop do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do Wnioskodawcy, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach (a przez takie należy rozumieć przepisy kodeksu spółek handlowych) należało uznać z ww. zastrzeżeniem za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii ustalenia, czy dokonanie rekompensaty kapitałowej w postaci podwyższenia kapitału zakładowego, nie będzie stanowić dla Państwa przychodu wskazać należy na brzmienie art. 257 § 1 i § 2 KSH, który stanowi, że:

Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.

Zatem wskazać należy, że w sytuacji będącej przedmiotem wniosku Miasto nie wniesie do Spółki rzeczy, ale pieniądze (wkład pieniężny). Jak wskazali Państwo we wniosku, kapitał zakładowy Spółki może być podwyższany uchwałą zgromadzenia wspólników, gdzie jego podwyższenie do kwoty (`(...)`) PLN (`(...)` złotych) dokonane w terminie do dnia (`(...)`) 2030 r. nie stanowi zmiany umowy Spółki.

Podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej jest przeprowadzane w celu pozyskania dla spółki nowych środków pieniężnych lub rzeczowych. Takie podwyższenie może się dokonać przez wniesienie przez wspólników (udziałowców lub akcjonariuszy) dodatkowych wpłat lub wartości na nowe udziały lub akcje nowej emisji albo w wyniku podwyższenia wartości udziałów lub akcji dotychczasowych. Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie wprowadzają ograniczeń co do możliwości wielokrotnego podwyższania kapitału zakładowego, może być podwyższany w danej spółce kilkakrotnie. Nie jest natomiast możliwe podwyższenie kapitału zakładowego spółki w drodze przeszacowania wartości wkładów niepieniężnych, wniesionych na poczet kapitału zakładowego.

Powyższe regulacje wskazują zatem, że podwyższenie kapitału zakładowego stanowi jeden ze sposobów pozyskiwania kapitału przez spółkę (zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania podmiotu prawnego).

Zatem mając na uwadze powyższe wskazać należy, że literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może rozporządzać jak właściciel.

Od zasady tej, w ściśle określonych przypadkach, wprowadzone zostały przez ustawodawcę wyjątki. Katalog przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych jest zamknięty i zawarty został w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Skoro zatem przepis ten w sposób kategoryczny i wyczerpujący określa, co nie jest przychodem w rozumieniu ustawy, to a contrario należy przyjąć, że wszelkie inne przychody, przepisem tym nieobjęte, powodują powstanie obowiązku podatkowego. I tak, zgodnie z powołanym powyżej art. 12 ust. 4 pkt 4 updop,

Do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Ustawodawca wyraźnie wskazał zatem, że wartość wkładów zarówno pieniężnych jak

i niepieniężnych wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związku z utworzeniem spółki, jak również z podwyższeniem tego kapitału nie jest zaliczana do przychodów podatkowych spółki – kapitał ten zapewnienia bowiem zgromadzenie środków niezbędnych dla funkcjonowania podmiotu prawnego.

Powyższe oznacza, że wartości otrzymane na podwyższenie kapitału zakładowego - stanowiące niewątpliwie przysporzenie majątkowe - uznane zostały przez ustawodawcę za wpływy niestanowiące przychodu podatkowego. Wpływy te są neutralne podatkowo.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, dokonanie przez Miasto rekompensaty kapitałowej w postaci podwyższenia kapitału zakładowego, nie będzie stanowiło dla Państwa przychodu podatkowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 sprowadzające się do twierdzenia, że uzyskanie rekompensaty kapitałowej w postaci podwyższenia kapitału zakładowego nie będzie stanowić dla niego przychodu, ze względu na fakt, iż stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Odnosząc się do powołanych we wniosku przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądowego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).