Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

02 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tej samej daty o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy Spółka:

- może zastosować stawkę 9% CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), o której mowa w art. 18 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. ?

- może stosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 1 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.74.2022.1.MKU oraz pismem z 29 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.74.2022.2.MKU wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 kwietnia i 11 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zgodnym z następującymi kodami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 46.69.Z - sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń, 43.21.Z - wykonywanie instalacji elektrycznych, 42.22.Z - roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, 43.29.Z - wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, 42.11.Z - roboty związane z budową dróg i autostrad, 43.99 Z - wykonywanie obiektów sportowych, 27.12.Z - Produkcja aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej, 33.14.Z - naprawa i konserwacja urządzenia elektrycznych, 33.20.Z - instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, w szczególności systemów monitoringu i nadzoru sieci elektrycznych, UPS, agregatów prądotwórczych, 80.20.Z - obsługa systemów bezpieczeństwa.

Mocą art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej nowelizacja) z dniem 1 maja 2021 r. Wnioskodawca uzyskał status podatnika podatku CIT.

Zgodnie z rokiem podatkowym, którym dla Wnioskodawcy dotychczas był rok kalendarzowy, Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2020 r. Na podstawie art. 12 ust. 3 nowelizacji, według którego Spółka na dzień przed uzyskaniem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych powinna zamknąć księgi rachunkowe, Spółka zamknęła księgi rachunkowe w dniu 30 kwietnia 2021 r. za okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych, w tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Zgodnie z powyższym ostatnie lata podatkowe Spółki Wnioskodawcy kształtują się następująco:

1. rok podatkowy 1 stycznia 2021 - 30 kwietnia 2021 r.;

2. rok podatkowy 1 maja 2021 - 31 grudnia 2021 r.;

3. rok podatkowy 1 stycznia 2022 - 31 grudnia 2022 r.

Zgodnie z art. 4a pkt 10) przy klasyfikacji podatnika, jako małego podatnika należy ocenić, czy wartość jego przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przy tym przeliczenia tej kwoty na złote polskie dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;. W 2020 r. kurs ten wynosił 4,5941, co daje kwotę przychodu ze sprzedaży wynoszącą 9 188 000 zł.

Wartość przychodów ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku VAT (podatek od towarów i usług)) za rok podatkowy 1 stycznia 2021 r - 30 kwietnia 2021 i nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (9 188 000 zł.).

Wartość przychodów ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku VAT) za rok podatkowy 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (9 188 000 zł).

Jednakże wartość przychodów Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) za okres od 1 stycznia 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. przekroczyła równowartość kwoty 2 mln euro (9 188 000 zł).

Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT stawkę 9% CIT mogą stosować ci podatnicy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym me przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Na dzień:

a) 4 stycznia 2021 r. kurs ten wynosił 4,5485, co daje kwotę przychodu 9 097 000 zł;

b) 3 stycznia 2022 r. kurs ten wynosił 4,5889, co daje kwotę przychodu 9 178 000 zł.

Wartość przychodów Spółki, osiągniętych w:

a) roku podatkowym od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro (9 097 000 zł),

b) roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r do 31 grudnia 2022 r nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro (9 178 000 zł).

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku VAT za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. nie przekroczyła równowartości kwoty 2 000 000 euro ( wg kursu PLN/EUR z dnia 1 października 2019 r.).

Pytania

Czy, zgodnie z przedstawionym powyżej stanem, Spółka:

1. [stan faktyczny] może zastosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 18 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.?

2. [zdarzenie przyszłe] może stosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka może stosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do opodatkowania przychodów innych niż zysków kapitałowych w roku podatkowym od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021r., a także w roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, należy wskazać, że podatek wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów innych niż z zysków kapitałowych, w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym me przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 milionów euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł, z kolei zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powyższej zasadzie opodatkowania podlegają podatnicy, posiadający status małego podatnika.

W sprawie kluczowe staje się ujęcie w art. 4a pkt 10 oraz w art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy o CIT pojęcia roku podatkowego; zdaniem wnioskodawcy z mocy art. 12 ust. 3 nowelizacji pojęcie roku podatkowego dla spółki komandytowej, uzyskującej status podatnika podatku CIT w trakcie roku 2021 nie może się równać rokowi kalendarzowemu. Skoro bowiem Spółka uzyskuje podmiotowość prawnopodatkową w podatku dochodowym od osób prawnych dopiero z dniem 1 maja 2021 r., to jej rok podatkowy me może rozpocząć się przed nabyciem tego statutu.

Ad 1. Opodatkowanie przychodów w okresie od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Zdaniem Spółki, może ona stosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatek wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym me przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

W myśl art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, przez małego podatnika rozumie się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka będzie spełniać wszystkie przesłanki, by móc stosować stawkę 9% CIT do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.,t.j.:

- w roku podatkowym 1 maja 2021 r - 31 grudnia 2021 r posiadała status małego podatnika (tj. w roku podatkowym 1 stycznia 2021 r - 30 kwietnia 2021 r. wartość przychodów Spółki (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (9 188 000 zł);

- w roku podatkowym 1 maja 2021 r - 31 grudnia 2021 r. przychody osiągnięte przez Spółkę me przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (9 097 000 zł).

Ad 2. Opodatkowanie przychodów w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Zdaniem Spółki, może ona stosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatek wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym me przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

W myśl art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, przez małego podatnika rozumie się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) me przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka będzie spełniać wszystkie przesłanki, by móc stosować stawkę 9% CIT do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r., tj.:

- w roku podatkowym 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r. posiadać będzie status małego podatnika (tj. w roku podatkowym 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. wartość przychodów Spółki (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 min euro (9 188 000 zł);

- w roku podatkowym 1 stycznia 2022 r - 31 grudnia 2022 r przychody osiągnięte przez Spółkę me przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (9 178 000 zł).

Wnioskodawca wskazuje, że w podobnej sprawie stanowisko zajął już Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1 -2.4010.58.2021.2.SK z dnia 13 sierpnia 2021 r., wskazując, że:

W myśl art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, preferencyjną 9% stawkę podatku CIT mogą stosować podatnicy, którzy posiadają status małego podatnika, tj. u których przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Zgodnie ze znowelizowanym art. 1 ust 3 pkt 1 ustawy CIT spółka komandytowa od 1 stycznia 2021 r bądź w przypadku przesunięcia momentu nabycia statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r. stanie się podatnikiem CIT. Nie jest ona zatem podmiotem, który będzie rozpoczynał działalność gospodarczą, jest ona kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, tj. przed 1 stycznia 2021 r. (lub przed 1 maja 2021 r.). Nadanie spółce komandytowej statusu podatnika nie jest tożsame z rozpoczęciem przez nią prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka komandytowa prowadzi nadal działalność, a jedynie zmienia się jej status podatkowy.

Konsekwencją objęcia spółki komandytowej zakresem działania ustawy CIT jest m.in. to, że jest ona uprawniona do stosowania 9% stawki podatku na zasadach określonych w tej ustawie. Jak wynika z regulacji zawartych w art. 19 ustawy CIT, w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł, stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, pod warunkiem że podatnicy stosujący tę stawkę posiadają status małego podatnika, z wyjątkiem podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, w roku rozpoczęcia tej działalności. Małym podatnikiem zaś jest, zgodnie z art 4a pkt 10 ustawy CIT, podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.

Przepis art. 4a pkt 10 ustawy CIT odwołuje się do „poprzedniego roku podatkowego”, który w przypadku spółki komandytowej de facto nie występuje, zatem wartość przychodu ze sprzedaży powinna być ustalana w oparciu o poprzedni rok obrotowy takiej spółki. Jak wskazano w wyjaśnieniach opublikowanych w dniu 21 stycznia 2021 r. na stronie internetowej podatki.gov https://www.podatki.gov.pl/cit/wyjasnienia/spolka-komandytowa-cit-irokobrotowy/: W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej spółka komandytowa, której rok obrotowy równy jest kalendarzowemu, stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r, termin zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy 2020, wynikający z przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r poz. 351, z późn. zm.), pokryje się z terminem zamknięcia ksiąg rachunkowych wynikającym z art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej - 31 grudnia 2020 r. Ten dzień poprzedza dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych

W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy zmieniającej spółka komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r., to wówczas jest ona obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający ten dzień (tj. na dzień 30 kwietnia 2021 r.).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe stanowisko winno być podtrzymane przez Dyrektora KIS także w niniejszej sprawie. Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o ocenę stanowiska Wnioskodawcy jako prawidłowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „ustawa zmieniająca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawy CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie bowiem ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,

przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c) ustawy CIT, należy również rozumieć,

spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej,

w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. art. 12 ustawy zmieniającej –

spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W myśl art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, preferencyjną 9% stawkę podatku CIT mogą stosować podatnicy, którzy posiadają status małego podatnika, tj. u których przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Zgodnie ze znowelizowanym art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT spółka komandytowa od 1 stycznia 2021 r. bądź w przypadku przesunięcia momentu nabycia statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem CIT. Nie jest ona przy tym podmiotem, który w ww. dacie rozpoczynał działalność gospodarczą, jest ona kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, tj. przed 1 stycznia 2021 r. (lub przed 1 maja 2021 r.). Nadanie spółce komandytowej statusu podatnika nie było przy tym tożsame z rozpoczęciem przez nią prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka komandytowa prowadziła nadal działalność, a jedynie zmienił się jej status podatkowy.

Konsekwencją objęcia spółki komandytowej zakresem działania ustawy CIT jest m.in. to, że jest ona uprawniona do stosowania 9% stawki podatku na zasadach określonych w tej ustawie. Jak wynika z regulacji zawartych w art. 19 ustawy CIT, w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł, stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, pod warunkiem że podatnicy stosujący tę stawkę posiadają status małego podatnika, z wyjątkiem podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, w roku rozpoczęcia tej działalności. Małym podatnikiem zaś jest, zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy CIT, podatnik,

u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.

Przepis art. 4a pkt 10 ustawy CIT odwołuje się do „poprzedniego roku podatkowego”, który w przypadku spółki komandytowej de facto nie występuje, zatem wartość przychodu ze sprzedaży powinna być ustalana w oparciu o poprzedni rok obrotowy takiej spółki. Jak wskazano w wyjaśnieniach opublikowanych w dniu 21 stycznia 2021 r. na stronie internetowej podatki.gov https://www.podatki.gov.pl/cit/wyjasnienia/spolka-komandytowa-cit-irokobrotowy/: „W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej spółka komandytowa, której rok obrotowy równy jest kalendarzowemu, stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r., termin zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy 2020, wynikający z przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, ze zm.), pokryje się z terminem zamknięcia ksiąg rachunkowych wynikającym z art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej - 31 grudnia 2020 r. Ten dzień poprzedza dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy zmieniającej spółka komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r., to wówczas jest ona obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający ten dzień (tj. na dzień 30 kwietnia 2021 r.).

Jednocześnie, art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej zawiera odniesienie do odpowiedniego stosowania przepisów art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.). Odniesienie to ma na celu wskazanie roku podatkowego spółki komandytowej, natomiast nie nakłada samoistnie obowiązku sporządzania przez spółkę komandytową sprawozdania finansowego na dzień 30 kwietnia 2021r.”

Jednocześnie z brzmienia przepisu art. 12 ust. 4 ustawy zmieniającej wynikała możliwość niezamykania ksiąg rachunkowych (jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej przypadał w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r.) i kontynuacji roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r. Z punktu widzenia rachunkowości przyjęto, iż przepis art. 12 ust. 4 stanowi lex specialis do przepisu art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości definiującego rok obrotowy. Oznacza to, że jeżeli rok obrotowy spółki komandytowej jest równy kalendarzowemu, to jej rok obrotowy w tym przypadku będzie trwał od 1 stycznia 2020r. do 30 kwietnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzane sprawozdanie finansowe. Kolejny rok obrotowy będzie obejmował okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do kwestii zastosowania stawki 9% podatku CIT wobec spółki komandytowej, tut. Organ uznaje za zasadne stanowisko, iż spółka komandytowa, która z dniem 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i której rok obrotowy nie uległ zmianie (był tożsamy z rokiem kalendarzowym), przy ustalaniu statusu „małego podatnika” uwzględniał wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy, tj. za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako spółka komandytowa uzyskał status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021. Rokiem podatkowym dla Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2020 r., a na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy nowelizującej, również na dzień 30 kwietnia 2021 r. Tym samym lata podatkowe Wnioskodawcy kształtują się następująco:

• od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.,

• od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.,

• od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

• od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Jak wynika z wniosku wartość przychodu Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) za okres:

• 1 stycznia 2020 r. - 31 grudnia 2020 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro.

• 1 stycznia 2021 r. - 30 kwietnia 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro.

• 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro.

• 1 stycznia 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. przekroczyła za rok obrotowy równowartość kwoty 2 mln euro.

• 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r. nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro.

Odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy czy ma prawo do zastosowania stawki 9% CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym obejmującym okres 1 maja 2021 r. – 31 grudnia 2021 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz 1 stycznia 2022 r. – 31 grudnia 2022 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), w sytuacji kiedy rok obrotowy nie uległ zmianie i jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, należy mieć na uwadze, że w każdym z tych lat podatkowych podatnik musi spełnić łącznie dwa poniższe warunki, tj.:

1. przychody osiągnięte w roku podatkowym nie mogą przekroczyć wskazanego w przepisie limitu 2.000.000 euro oraz

2. podatnik posiada status „małego podatnika”, przy czym mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro (przy czym w przypadku spółki komandytowej, która od 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem CIT, poprzedni rok podatkowy nie istnieje, zatem należy się odwołać do jej poprzedniego roku obrotowego).

Mając powyższe na względzie okresem, jaki należy brać pod uwagę przy określaniu statusu małego podatnika w roku podatkowym Spółki trwającym:

• od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. jest poprzedni rok obrotowy, tj. okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., a

• od 1 stycznia 2022 r. – 31 grudnia 2022 r. - poprzedni rok podatkowy spółki komandytowej, tj. okres 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.

Wobec powyższego skoro z wniosku wynika, że wartość przychodu Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) w roku obrotowym 1 stycznia 2020 r. - 31 grudnia 2020 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro, to Spółka w 2021 r. jako „mały podatnik” może skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania, przy spełnieniu pozostałych warunków uprawniających do zastosowania obniżonej stawki podatku, tj. nieprzekroczenia w roku podatkowym trwającym od 1 maja do 31 grudnia 2021 r. limitu przychodów równowartości 2.000.000 euro, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji zgodzić się z należy z Wnioskodawcą, że Spółka może stosować stawkę 9% CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do opodatkowania przychodów innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym 1 maja 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. Przy czym podkreślić należy, że we własnym stanowisku do pytania 1 Wnioskodawca przy ustalaniu statusu małego podatnika w roku podatkowym 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. błędnie przyjął okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. Jak wskazano powyżej, status małego podatnika należy ustalać, odwołując się do literalnego brzmienia przepisu art. 4a pkt 10 ustawy CIT, tj. należy badać przychody brutto ze sprzedaży z poprzedniego roku podatkowego. Przy czym w sytuacji spółki komandytowej, która od 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem CIT, poprzedni rok podatkowy nie istnieje, zatem należy odwołać się do jej poprzedniego roku obrotowego, tj. okresu od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

Mając powyższe wyjaśnienia na względzie tut. Organ stwierdza, że powyższa nieprawidłowość nie miała wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie bowiem z uzupełnienia wniosku wynika, że przychody brutto ze sprzedaży z poprzedniego roku obrotowego obejmującego okres 1 stycznia 2020 r. - 31 grudnia 2020 r. nie przekroczyły równowartości 2 mln euro. Dodatkowo zostanie spełniony drugi warunek, tj. przychody osiągnięte w roku podatkowym 1 maja 2021 – 31 grudnia 2021 nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.

Zatem stanowisko Spółki w zakresie pytania 1 uznano za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do możliwości zastosowania stawki opodatkowania 9%, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do opodatkowania przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych w roku podatkowym 1 stycznia 2022 r. – 31 grudnia 2022 r wskazać należy, że ustalenie statusu małego podatnika w 2022 r. dla spółki komandytowej powinno być dokonywane w oparciu o wysokość przychodu ze sprzedaży, wynikającego z jej poprzedniego roku podatkowego, tj. z okresu od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. W tym okresie spółka komandytowa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT (trwał jej rok podatkowy). Skoro zatem wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku VAT w roku podatkowym od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyła równowartości kwoty 2 mln euro, to stwierdzić należy, że w 2022 r. Spółka będzie posiadała status „małego podatnika”. Dodatkowo zostanie spełniony drugi warunek, tj. przychody osiągnięte w roku podatkowym 1 stycznia 2022 - 31 grudnia 2022 nie przekroczą, jak wskazano we wniosku wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. W związku z powyższym Spółka po spełnieniu warunków wynikających z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT będzie mogła stosować 9% stawkę podatku do opodatkowania przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych w roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie nr 2 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).