Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2022 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy Spółce będzie przysługiwało prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu z 5 kwietnia 2022 r. – 14 kwietnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terenie Polski (dalej: „Spółka”). Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Trwający w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej rok obrotowy rozpoczął się 1 stycznia 2022 r. i zakończy się 31 grudnia 2022 r. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w 2017 roku. W dniu 12 czerwca 2018 roku w Krajowym Rejestrze Sądowym zostało zarejestrowane podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, w związku z wniesieniem do Spółki aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej „ZCP-1"), przez przystępującego do Spółki nowego wspólnika. Nowy wspólnik wnoszący do Spółki przedmiotowy aport (ZCP-1), objął udziały w podwyższonym kapitale zakładowym.

W dniu 31 grudnia 2018 r. Spółka nabyła zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP- 2"). Podstawą prawną nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa była umowa sprzedaży. Nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP-2) nie spowodowało podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce.

W dniu 17 lutego 2020 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, działając na podstawie art. 506 KSH (Krajowa Administracja Skarbowa), podjęło uchwałę o połączeniu Spółki (jako spółki przejmującej) ze spółką przejmowaną „Y” S A (dalej „Spółka Przejmowana”). Połączenie nastąpiło na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, tj poprzez przeniesienie na Spółkę całego majątku Spółki Przejmowanej w drodze sukcesji uniwersalnej, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Połączenie zostało przeprowadzone w ramach tzw. procedury uproszczonej tj. zgodnie z art. 516 § 6 KSH. Połączenie spółek nastąpiło zgodnie z art. 515 § 1 KSH bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, gdyż Spółka posiadała 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej. Z uwagi na fakt, że połączenie spółek nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, połączenie nastąpiło bez zmiany umowy tejże Spółki. Sąd zarejestrował w Krajowym Rejestrze Sądowym (spółki przejmującej) przedmiotowe połączenie w dniu 1 kwietnia 2020 roku. Spółka zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku podatkowego - 2022 r. Spółka zamierza do 30 kwietnia 2022 roku, złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), wskazując w zawiadomieniu dzień 1 maja 2022 r. jako pierwszy dzień okresu opodatkowania Spółki ryczałtem.

Na dzień 1 maja 2022 r, w odniesieniu do Spółki, zostaną spełnione następujące warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 Ustawy CIT, a zatem:

- pkt. 2) mniej niż 50% przychodów Spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma:

- pkt. 3) Spółka będzie zatrudniała na podstawie umowy o pracę więcej niż 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami Spółki, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym,

- pkt 4) Spółka będzie prowadziła działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami będą wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- pkt. 5) Spółka nie będzie posiadała udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;,

- pkt. 6) Spółka nie będzie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

- pkt. 7) Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, we właściwym terminie – z uwzględnieniem ust. 5. Zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy CIT, zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Spółka zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Spółka otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Spółka wypełni obowiązki przewidziane w art. 7aa Ustawy CIT, związane z wyborem opodatkowania ryczałtem.

W związku z tym, Spółka powzięła wątpliwość czy po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, będzie uprawniona do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych począwszy od 1 maja 2022 r., w szczególności ze względu na przeprowadzone w przeszłości opisane powyżej procesy reorganizacyjne z udziałem Spółki. Na dzień 1 maja 2022 roku, upłynie już okres 24 miesięcy liczony od ostatniej reorganizacji z udziałem spółki tj. połączenia spółek (tj. od dnia wpisu do KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) połączenia spółek - 1 kwietnia 2020 r).

Spółka nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1. pkt. 1-4 Ustawy CIT, tj. Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 5c ust. 16, instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim, podatnikiem osiągającym dochody, o których mowa w art 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że w okresie w którym dokonywane były wymienione we wniosku czynności reorganizacyjne, jak również obecnie – rok podatkowy Spółki pokrywał/pokrywa się z rokiem obrotowym.

Pytanie

Czy w stanie faktycznym wniosku Spółce będzie przysługiwało prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych począwszy od dnia 1 maja 2022 r ?

Zdaniem Spółki, będzie przysługiwało Spółce prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, począwszy od dnia 1 maja 2022 r

Zgodnie z art. 28k ust. 2 Ustawy CIT, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny. Spółka była podmiotem przejmującym w procesie łączenia spółek, który miał miejsce w 2020 roku i była podmiotem otrzymującym wkład niepieniężny w postaci aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP-1) w 2018 r.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT, przepisów niniejszego rozdziału (opodatkowanie ryczałtem) nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podamików, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Zgodnie z art 28k ust. 1 pkt 6 Ustawy CIT, przepisów niniejszego rozdziału (opodatkowanie ryczałtem) nie stosuje się do podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

-w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Przywołane przepisy zawieszają czasowo prawo podatnika do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dokona on określonych w przepisach działań o charakterze restrukturyzacyjnym (m.in. połączenie).

Zgodnie z art 28e Ustawy CIT, rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Mając powyższe na uwadze, w świetle art. 28k ust. 2 Ustawy CIT, odnośnie łączenia spółek, które miało miejsce w stanie faktycznym wniosku w 2020 r., przepisy dotyczące opodatkowania ryczałtem, Spółka nie mogła stosować w roku podatkowym, w którym miało miejsce połączenie spółek (2020 r), oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym (2021 r) - nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia zarejestrowania połączenia w KRS spółki przejmującej. W stanie faktycznym wniosku, okres 24 miesięcy od dnia zarejestrowania przedmiotowego połączenia w KRS zakończy się 1 kwietnia 2022 r.

W związku z powyższym, należy uznać że Wnioskodawca będzie mógł być opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych począwszy od 1 maja 2022 r. Pierwszym rokiem obrotowym w którym Spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych będzie okres od 1 maja 2022 do 31 grudnia 2022 r. jeżeli do końca kwietnia Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Założeniem zmian wprowadzonych ustawą nowelizującą było uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1. (uchylony)

2. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3. podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6. nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać ryczałt jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT,

przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1. przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2. instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3)podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4. podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5. podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6)podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

-uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

-składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników,

jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Wskazać jednak należy, że w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o CIT, stosuje się także odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Powyższe wynika bezpośrednio z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym

w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów podmiotami wyłączonymi z zakresu podmiotowego regulacji rozdziału 6b Ustawy o CIT są również podmioty uczestniczące w podziałach, łączeniach i w transakcji wnoszenia wkładów niepieniężnych. Wyłączenie tej kategorii podmiotów ma jednak charakter czasowy, w przeciwieństwie do podmiotów wymienionych w pkt 1-4, których wyłączenie z prawa opodatkowaniem ryczałtem ma charakter trwały. Podatnik uczestniczący w restrukturyzacji może wybrać opcję opodatkowania ryczałtem najwcześniej w trzecim roku podatkowym po rozpoczęciu działalności w wyniku wystąpienia zdarzenia połączenia, podziału, czy wniesienia

(otrzymania) wkładu niepieniężnego, nie wcześniej jednak niż po 24 miesiącach od dnia utworzenia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym w 2017 r., podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terenie Polski. Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Rok podatkowy Spółki pokrywał się i pokrywa z rokiem obrotowym. W 2018 r. przystępujący do Spółki wspólnik wniósł aportem do Wnioskodawcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jak również Spółka na podstawie umowy kupna-sprzedaży nabyła zorganizowana część przedsiębiorstwa. Z kolei 17 lutego 2020 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, działając na podstawie art. 506 KSH, podjęło uchwałę o połączeniu Spółki (jako spółki przejmującej) ze spółką przejmowaną „Y” S A .Połączenie nastąpiło na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, tj poprzez przeniesienie na Spółkę całego majątku Spółki Przejmowanej w drodze sukcesji uniwersalnej, bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, gdyż Spółka posiadała 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej. Połączenie nastąpiło bez zmiany umowy Spółki. Sąd zarejestrował w Krajowym Rejestrze Sądowym (spółki przejmującej) przedmiotowe połączenie w dniu 1 kwietnia 2020 r.

Spółka zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku podatkowego - 2022 r., tj. zamierza do 30 kwietnia 2022 r. złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy CIT, wskazując w zawiadomieniu dzień 1 maja 2022 r. jako pierwszy dzień okresu opodatkowania Spółki ryczałtem.

Na dzień 1 maja 2022 r, w odniesieniu do Spółki, zostaną spełnione warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 Ustawy CIT.

Spółka nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1. pkt. 1-4 Ustawy CIT.

Spółka zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Spółka otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Ponadto Spółka wypełni obowiązki przewidziane w art. 7aa Ustawy CIT, związane z wyborem opodatkowania ryczałtem.

Spółka powzięła wątpliwość czy po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie uprawniona do korzystania z tej formy opodatkowania począwszy od 1 maja 2022 r, w tym ze względu na przeprowadzone w przeszłości procesy reorganizacyjne z udziałem Spółki a w szczególności przeprowadzonym w dniu 1 kwietnia 2020 r. połączeniem Spółki ze spółką przejmowaną.

Jak wskazano wyżej, podatnik, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a) i c) ustawy CIT podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu są podatnicy, którzy zostali utworzeni w wyniku połączenia lub podziału albo

przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, wniosły do niego tytułem aportu uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro. Wyłączenie stosuje się w roku podatkowym, w którym podatnik rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Wskazany przepis nie znajduje zastosowania wobec Wnioskodawcy, gdyż opisane we wniosku czynności reorganizacyjne nie mają miejsca w roku utworzenia Spółki, tj. w roku 2017.

Podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy CIT są również podatnicy, którzy zostali podzieleni przez wydzielenie albo wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału, uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł lub składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Przy czym na podstawie art. 28k ust. 2 ustawy CIT, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Wskazać jednak należy, że jak wynika z opisu sprawy, wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodu spółek Wnioskodawca dokona po okresie wskazanym w tym przepisie, tj. nie będzie to rok podatkowy, w którym dokonano połączenia ani też rok podatkowy następujący bezpośrednio po nim, a od dokonania ww. połączenia do pierwszego dnia okresu opodatkowania ryczałtem miną 24 miesiące.

Termin wskazany w art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, ograniczający możliwość wyboru ryczałtu od dochodu spółek upłynął już również w przypadku pozostałych czynności reorganizacyjnych wskazanych we wniosku.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że skoro:

- na dzień 1 maja 2022 r, w odniesieniu do Spółki, zostaną spełnione warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 Ustawy CIT,

- Spółka nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1. pkt. 1-4 Ustawy CIT a przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5-6 nie znajdą w stosunku do niej zastosowania,

- Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, we właściwym terminie,

- Spółka wypełni obowiązki przewidziane w art. 7aa Ustawy CIT, związane z wyborem opodatkowania ryczałtem

to należy uznać, że Spółce będzie przysługiwało prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 1 maja 2022 r. Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie objętym wskazanym przez Państwo we wniosku pytaniem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).