Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółce przy sporządzaniu deklaracji CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)-8E za 2021 rok przysługuje uprawnienie, o którym mowa w art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT tzn., czy Spółka do podstawy opodatkowania za 2021 rok ustalonej od dochodu z tytułu zysku netto może zastosować stawkę podatku w wysokości 10%.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Sp. z o.o. jest małym podatnikiem i wybrał na lata xxx opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. W latach xxx Wnioskodawca realizował znaczącą dla siebie inwestycję polegającą na budowie hali produkcyjnej i jej wyposażeniu w specjalistyczne maszyny. W związku z powyższym w xxx roku nakłady na zakup środków trwałych (KŚT 4-5 tylko maszyny) stanowiły 94% wartości początkowej środków trwałych (KŚT 3-8 bez samochodów) na dzień xxx r. Spółka rozlicza nakłady inwestycyjne w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Warunek poniesienia nakładów inwestycyjnych w wysokości większej o 15%, nie mniej niż 20.000 zł spełniła już w pierwszym roku (tzn. xxx r.).

Pytanie

Czy w związku z powyższym Spółce przy sporządzaniu deklaracji CIT-8E za xxx rok przysługuje uprawnienie, o którym mowa w art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT tzn., czy Spółka do podstawy opodatkowania za xxx rok ustalonej od dochodu z tytułu zysku netto może zastosować stawkę podatku w wysokości 10%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje uprawnienie, o którym mowa w art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT tzn. Spółka do podstawy opodatkowania za 2021 rok ustalonej od dochodu z tytułu zysku netto może zastosować stawkę podatku w wysokości 10%.

Artykuł 28o ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na możliwość obniżenia stawki podatku do 10% od dochodu z tytułu zysku netto jeżeli nakłady na cele inwestycyjne wyniosły co najmniej 50% w każdym dwuletnim okresie w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W przypadku Wnioskodawcy warunek ten został spełniony już w marcu 2021 roku, zatem uprawnienie to przysługuje, od momentu, gdy warunek został spełniony. W związku z powyższym Spółka, która jest małym podatnikiem, powinna zastosować do podstawy opodatkowania za 2021 rok ustalonej od dochodu z tytułu zysku netto stawkę podatku w wysokości 10%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28f ustawy CIT,

1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7,

2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem, w szczególności:

1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2. świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia wartości udziału (akcji);

6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8. wydatki na reprezentację.

4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

6. Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:

1. zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;

2. zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

7. Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

8. Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Ryczałt wynosi:

1. 15% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika, u którego wartość średnich przychodów obliczona zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 1 nie przekracza wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika;

2. 25% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 28o ust. 2 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

W przypadku podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto stawka podatku, o której mowa w ust. 1, podlega obniżeniu o pięć punktów procentowych, jeżeli nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1, wynosiły co najmniej:

1. 50% w każdym dwuletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1;

2. 110% w każdym czteroletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 2.

W myśl natomiast art. 28g ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany ponosić bezpośrednie nakłady na cele inwestycyjne w wysokości większej o:

1. 15%, jednak nie mniejszej niż 20 000 zł - w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych opodatkowania ryczałtem, albo

2. 33%, jednak nie mniejszej niż 50 000 zł - w okresie 4 lat podatkowych, o którym mowa w art. 28f ust. 1 lub 2

- w stosunku do ustalonej na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio dwuletni albo czteroletni okres opodatkowania ryczałtem wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących głównie celom osobistym udziałowców albo akcjonariuszy lub członków ich rodzin.

Przy czym zgodnie z ust. 2 ww. artykułu (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

przez nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w ust. 1, rozumie się faktycznie poniesione w roku podatkowym:

1. wydatki na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych lub wytworzenie środków trwałych, o których mowa w ust. 1;

2. opłaty ustalone w umowie zgodnie z art. 3 ust. 4 lub 6 ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 28g ust. 4 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się do podatnika, który realizuje znaczącą dla prowadzonej działalności inwestycję oraz poinformuje przed upływem dwuletniego okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, właściwego naczelnika urzędu skarbowego o przedmiocie inwestycji, roku poniesienia nakładów na cele inwestycyjne i terminie planowanego zakończenia inwestycji.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), zgodnie z art. 2 pkt 62 ww. ustawy z dniem 1 stycznia 2022 r. uchylony został przepis art. 28g.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Sp. z o.o. jest małym podatnikiem i wybrał na lata 2021-2024 opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. W latach 2019-2021 Wnioskodawca realizował znaczącą dla siebie inwestycję polegającą na budowie hali produkcyjnej i jej wyposażeniu w specjalistyczne maszyny. W związku z powyższym w 2021 roku nakłady na zakup środków trwałych (KŚT 4-5 tylko maszyny) stanowiły 94% wartości początkowej środków trwałych (KŚT 3-8 bez samochodów) na dzień 31 grudnia 2020 r. Spółka rozlicza nakłady inwestycyjne w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Warunek poniesienia nakładów inwestycyjnych w wysokości większej o 15%, nie mniej niż 20.000 zł spełniła już w pierwszym roku (tzn. 2021 r.).

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy Spółce przy sporządzaniu deklaracji CIT-8E za 2021 rok przysługuje uprawnienie, o którym mowa w art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT tzn., czy Spółka do podstawy opodatkowania za 2021 rok ustalonej od dochodu z tytułu zysku netto może zastosować stawkę podatku w wysokości 10%.

Z przepisu art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy CIT (w brzmieniu obowiązującym w 2021 roku) wynika, że w przypadku małego podatnika, stawka podatku od podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto, o której mowa w ust. 1 (15%), podlega obniżeniu o pięć punktów procentowych, jeżeli nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1, wynosiły co najmniej 50% w każdym dwuletnim okresie - w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1.

Rozliczenie nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym w 2021 roku, polegało na tym, że podatnik był zobowiązany ponosić bezpośrednie nakłady na cele inwestycyjne w wysokości większej o 15% procent (nie mniej niż 20.000 zł) w okresie 2 kolejno następujących po sobie latach podatkowych opodatkowania ryczałtem. Procentowe zwiększenie nakładów inwestycyjnych należało ustalać w odniesieniu do ustalonej na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego dwuletni okres opodatkowania ryczałtem, wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących głównie celom osobistym udziałowców albo akcjonariuszy lub członków ich rodzin.

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do skorzystania przez małego podatnika z obniżonej 10% stawki ryczałtu za 2021 rok od dochodu z tytułu zysku netto, uzależnione było od poniesienia odpowiednio wysokich nakładów inwestycyjnych, w wysokości większej o co najmniej 50% w każdym dwuletnim okresie, względem odpowiednio ustalanej podstawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca już w pierwszym roku (2021) opodatkowania ryczałtem poniósł nakłady inwestycyjne w wysokości 94% wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (bez samochodów) ustalonej na dzień 31 grudnia 2020 roku. Powyższe powoduje, że w wymaganym dwuletnim okresie opodatkowania ryczałtem, warunek poniesienia nakładów inwestycyjnych, w wysokości większej o co najmniej 50% zostanie spełniony, nawet jeśli w drugim roku podatnik nie ponosiłby już nakładów inwestycyjnych.

W takim przypadku należy uznać, że w oparciu o przepis art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy CIT (w brzmieniu obowiązującym w 2021 roku) podatnikowi w odniesieniu do ewentualnej podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto, w 2021 roku przysługiwać będzie obniżona do 10% stawka ryczałtu.

Dodatkowo zauważyć należy, że w związku z wejściem w życie przepisów tzw. Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 roku, w zakresie tzw. ryczałtu od dochodów spółek, zniesiono obowiązek ponoszenia odpowiednio zwiększonych nakładów inwestycyjnych (uchylono art. 28g ustawy CIT). Ponadto w zakresie stawek ryczałtu wprowadzono stawki obniżone do 10% (mały podatnik lub podatnik rozpoczynający prowadzeni działalności) lub 20% podstawy opodatkowania, nie uzależniając zastosowanie tych stawek od wysokości poniesionych nakładów inwestycyjnych.

Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy oraz okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest małym podatnikiem i realizował proinwestycyjną strategię rozwoju poprzez wzrost wydatków na cele inwestycyjne w kwocie nie mniejszej niż przewiduje to art. 28g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.), to zgodnie z art. 28o ust. 2 ustawy o CIT, może zastosować stawkę podatku w wysokości 10%.

W związku z powyższym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że Spółce przysługuje uprawnienie, o którym mowa w art. 28o ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT tzn. Spółka do podstawy opodatkowania za 2021 rok ustalonej od dochodu z tytułu zysku netto może zastosować stawkę podatku w wysokości 10%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).