Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia:

- czy fakt wykorzystywania przez Spółkę magazynu zlokalizowanego poza terenem realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu wywiera/będzie wywierać wpływ na możliwość oraz zakres korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę na terenie realizacji inwestycji,

- koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest przedsiębiorcą zajmującym się przede wszystkim produkcją różnorodnych komponentów i podzespołów m.in. ze stali, stali nierdzewnej oraz aluminium, a także gotowych produktów z wymienionych materiałów.

Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka otrzymała decyzję o wsparciu Nr (…) z dnia 28 sierpnia 2019 r. wydaną przez (…) Specjalną Strefę Ekonomiczną na realizację nowej inwestycji, której głównym celem było zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu Wnioskodawcy, zmienioną decyzją nr (…) z dnia 26 października 2020 r. oraz decyzją nr (…) z dnia 30 listopada 2021 r. (dalej: „Decyzja o wsparciu”, „Decyzja”). W Decyzji o wsparciu wymieniono rodzaje działalności gospodarczej, z której uzyskane dochody mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego oraz wskazano nieruchomość, na terenie której Spółka miała zrealizować nową inwestycję (dalej: „teren realizacji inwestycji”).

Wnioskodawca zrealizował inwestycję i na terenie określonym w Decyzji prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na produkcji wyrobów i świadczeniu usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) wskazanych w treści Decyzji o wsparciu. Mając na uwadze treść Decyzji oraz przepisy u.p.d.o.p., uzyskane przez Spółkę dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie realizacji inwestycji w zakresie grupowań PKWiU określonych w Decyzji o wsparciu korzystają/będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze rozwój prowadzonej działalności gospodarczej oraz ograniczoną powierzchnię magazynową na terenie realizacji inwestycji, Wnioskodawca zdecydował się na wynajem magazynu, który znajduje się na nieruchomościach niewymienionych w treści Decyzji o wsparciu. W przyszłości wraz z dalszym rozwojem Spółki być może konieczne wynajęcie innych powierzchni magazynowych. Magazyn służy (oraz będzie służyć) do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej Decyzji lub do przechowywania surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji. W konsekwencji, Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty utrzymania magazynu położonego poza terenem realizacji inwestycji, w szczególności koszty czynszu najmu, koszty remontów i dostosowania budynku do użytkowania go przez Spółkę, koszty ubezpieczenia nieruchomości i koszty mediów, a także opłaty eksploatacyjne obejmujące m.in. utrzymanie czystości terenu, oświetlenie terenu, pielęgnację zieleni, ochronę nieruchomości czy zarządzanie nieruchomością itd.

Wnioskodawca podkreśla, że w nieruchomościach znajdujących się poza terenem realizacji inwestycji nie odbywa się żaden z etapów procesu produkcyjnego wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu (proces ten jest i będzie przeprowadzany na terenie realizacji inwestycji). Tym samym, na działkach zlokalizowanych poza terenem realizacji inwestycji nie dochodzi (oraz nie będzie dochodzić) do fizycznego przetworzenia/obróbki wyrobów, materiałów czy surowców. W magazynie położonym poza terenem realizacji inwestycji będą realizowane m.in. takie czynności jak: przyjmowanie surowców/materiałów/półproduktów od dostawców, składowanie, kompletowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, przygotowanie do odbioru, załadowanie na środki transportu oraz sprawdzenie zgodności z dokumentami transportowymi i innymi dokumentami towarzyszącymi dostawie, rozładunek, kontrola i naprawa towarów oraz spedycja.

Pytania

1. Czy fakt wykorzystywania przez Spółkę magazynu zlokalizowanego poza terenem realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu wywiera/będzie wywierać wpływ na możliwość oraz zakres korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę na terenie realizacji inwestycji?

2. Czy koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt wykorzystywania przez Spółkę magazynu zlokalizowanego poza terenem realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu nie ma i nie będzie miał żadnego wpływu na możliwość oraz zakres korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę na terenie realizacji inwestycji.

Ad. 2.

W ocenie Spółki, koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1.

Wsparcie na realizację nowych inwestycji, z którego korzysta Spółka, jest udzielane przedsiębiorcom w drodze decyzji o wsparciu na zasadach określonych w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t.j. w Dz.U. z 2020 poz. 1752 ze zm.; dalej: „u.w.n.i.”). Jest ono przyznawane w formie zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. W art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p. doprecyzowano, że zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Równocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 6a u.p.d.o.p. w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w decyzji o wsparciu.

Wykładnia powyższych przepisów prowadzi do konkluzji, że przedsiębiorca może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli są spełnione kumulatywnie dwie przesłanki:

1. dochody przedsiębiorcy pochodzą z działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie określonym w decyzji o wsparciu oraz

2. dochody przedsiębiorcy uzyskiwane są z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Powyższe nie oznacza jednak, że korzystanie z magazynów zlokalizowanych poza terenem wskazanym w treści Decyzji o wsparciu będzie wywierało wpływ na zakres korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego. Magazynowanie wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej Decyzji lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji ma charakter działalności pomocniczej i nie stanowi częściowego przeniesienia działalności gospodarczej objętej Decyzją o wsparciu poza teren realizacji inwestycji.

Przepisy u.p.d.o.p. oraz przepisy u.w.n.i. nie definiują pojęcia działalności pomocniczej. W związku z tym, Spółka chciałaby posłużyć się definicją zawartą w Rozporządzeniu Rady (EWG) nr 696/93 z dnia 15 marca 1993 r. w sprawie jednostek statystycznych do celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we Wspólnocie (Dz. U. UE. L 93.76.1, dalej: „Rozporządzenie EWG”).

Zgodnie z treścią Rozporządzenia EWG „działalność pomocnicza w ramach danej jednostki prowadzona jest w celu umożliwienia lub ułatwienia produkcji określonych towarów i usług przez daną jednostkę na rzecz stron trzecich. Produkty działalności pomocniczej nie są jako takie dostarczane stronom trzecim”.

Dodatkowo, zgodnie z pkt B pkt 1 Sekcji IV Rozporządzenia EWG, „Za działalność pomocniczą uznaje się taką działalność, która spełnia wszystkie następujące warunki:

a) służy tylko jednostce, do której się odnosi; innymi słowy wytworzone towary lub usługi nie mogą być sprzedawane w obrocie;

b) porównywalna działalność na podobną skalę realizowana jest w podobnych jednostkach produkcyjnych;

c) wytwarza usługi lub wyjątkowo dobra nietrwałe, które nie wchodzą w skład produktu końcowego jednostki (np. drobne narzędzia lub rusztowania);

d) wpływa na koszty bieżące samej jednostki, tzn. nie powoduje tworzenia środków trwałych brutto”.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), w nieruchomościach znajdujących się poza terenem realizacji inwestycji nie odbywa się (ani nie będzie odbywać się) żaden z etapów procesu produkcyjnego wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu. Proces ten jest i będzie przeprowadzany na terenie realizacji inwestycji. Tym samym, na działkach zlokalizowanych poza terenem realizacji inwestycji nie dochodzi (oraz nie będzie dochodzić) do fizycznego przetworzenia/obróbki wyrobów, materiałów czy surowców. W magazynie położonym poza trenem realizacji inwestycji będą realizowane m.in. takie czynności jak: przyjmowanie surowców/materiałów/półproduktów od dostawców, składowanie, kompletowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, przygotowanie do odbioru, załadowanie na środki transportu oraz sprawdzenie zgodności z dokumentami transportowymi i innymi dokumentami towarzyszącymi dostawie, rozładunek, kontrola i naprawa towarów oraz spedycja.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz definicję działalności pomocniczej, w ocenie Spółki, czynności polegające na magazynowaniu poza terenem realizacji inwestycji wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji mogą zostać uznane za działalność pomocniczą, gdyż:

a) działalność ta służy tylko Spółce w ten sposób, że magazynowanie dotyczy wyłącznie wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej Decyzji lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji,

b) magazynowanie wyrobów/materiałów/surowców/półproduktów poza terenem realizacji inwestycji nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności Spółki, będąc czynnością pomocniczą do podstawowej działalności prowadzonej na terenie określonym w Decyzji,

c) działalność polegająca na magazynowaniu wyrobów/materiałów/surowców/ półproduktów jest prowadzona przez inne podmioty produkcyjne (w tym również przez podmioty posiadające decyzje o wsparciu). Wielu przedsiębiorców ze względu na brak wystarczających powierzchni magazynowych na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz potrzebę usprawnienia i przyspieszenia procesów logistycznych wynajmuje magazyny położone poza terenem określonym w decyzji o wsparciu. Magazyny te są zwykle przeznaczone (podobnie jak ma to miejsce w przypadku Wnioskodawcy) do składowania surowców przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego na terenie wskazanym w treści decyzji o wsparciu oraz do składowania produktów gotowych będących wynikiem działalności zwolnionej od podatku dochodowego.

Na poparcie swojego stanowiska Spółka chciałaby powołać interpretację indywidualną z 3 marca 2020 r. (0114-KDIP2-1.4010.497.2019.2.KS), wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której organ potwierdził prawidłowość następującego stanowiska podatnika prowadzącego działalność na podstawie decyzji o wsparciu „(`(...)`) realizowane poza Zakładem w A procesy dodatkowego konfekcjonowania, dodatkowego mrożenia, transportu i magazynowania, w tym konsolidacji transportu i magazynowania, finalnych produktów spożywczych wytworzonych w całości w Zakładzie w A, jak również realizowane poza Zakładem w A funkcje sprzedażowe dotyczące tych produktów oraz transakcje odsprzedaży (lub, w przypadku transakcji przebiegających w ramach Spółki, transakcje podobne do odsprzedaży) nie wpływają na zakres Zwolnienia Podatkowego wynikającego z Decyzji o wsparciu”,

d) w magazynie znajdującym się poza terenem realizacji inwestycji nie jest realizowany żaden etap procesu produkcyjnego - nie są podejmowane jakiekolwiek czynności związane z wytworzeniem, przetworzeniem lub ulepszeniem przechowywanych surowców, materiałów, półproduktów czy wyrobów gotowych, które mogłyby mieć wpływ na wzrost wartości przechowywanych składników majątkowych oraz ich właściwości fizyczne i techniczne,

e) wynikiem działalności magazynowej prowadzonej poza terenem realizacji inwestycji nie jest wytworzenie nowych środków trwałych czy też produktów wchodzących w skład środków trwałych Spółki, a koszty związane z magazynowaniem stanowią bieżące koszty działalności,

f) czynności wykonywane poza terenem realizacji inwestycji mają pomocniczy (akcesoryjny) charakter, będąc jednocześnie na tyle ściśle związane z działalnością produkcyjną prowadzoną na terenie określonym w Decyzji o wsparciu, że byłyby zbędne, w sytuacji, gdyby Spółka nie prowadziła podstawowej działalności produkcyjnej na terenie realizacji inwestycji. Nie można byłoby mówić o przechowywaniu jakichkolwiek wyrobów gotowych, gdyby nie zostały one w pierwszej kolejności wytworzone na terenie realizacji inwestycji. Analogicznie, Wnioskodawca nie przechowywałby w magazynie surowców/materiałów/półproduktów, gdyby nie były one wykorzystywane do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji na terenie realizacji inwestycji.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że magazynowanie poza terenem realizacji inwestycji surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych w działalności prowadzonej na podstawie Decyzji o wsparciu oraz wyrobów będących wynikiem tej działalności ma charakter akcesoryjny w stosunku do działalności produkcyjnej prowadzonej przez Spółkę na terenie określonym w Decyzji o wsparciu. Pomiędzy magazynowaniem wyrobów gotowych/surowców/materiałów/półproduktów a podstawową działalnością Wnioskodawcy istnieje ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny związek, ponieważ magazynowanie stanowi integralną część działalności produkcyjnej prowadzonej przez Spółkę na terenie realizacji inwestycji. W konsekwencji, przychody i koszty związane z magazynowaniem surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych w działalności prowadzonej na podstawie Decyzji o wsparciu oraz wyrobów będących wynikiem tej działalności powinny być rozliczane w ramach działalności zwolnionej od podatku dochodowego.

Stanowisko organów podatkowych.

W tym miejscu Wnioskodawca chciałby podkreślić, że przedstawione konkluzje są zbieżne z ugruntowaną linią interpretacyjną organów podatkowych w odniesieniu do analogicznych do opisanego we wniosku stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę na powołaną już interpretację indywidualną z 3 marca 2020 r. (0114-KDIP2- 1.4010.497.2019.2.KS), wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek podatnika prowadzącego działalność na podstawie decyzji o wsparciu, w której organ potwierdził, że magazynowanie wyrobów gotowych poza terenem wskazanym w treści decyzji o wsparciu nie wywiera wpływu na zakres zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z tej decyzji.

Natomiast stany faktyczne/zdarzenia przyszłe opisane w przywołanych poniżej interpretacjach indywidualnych odnoszą się do działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej - niemniej zdaniem Wnioskodawcy zawarte w nich stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu do korzystania z powierzchni magazynowych zlokalizowanych poza terenem SSE może znaleźć zastosowanie również do przychodów i kosztów związanych z działalnością prowadzoną na podstawie Decyzji o wsparciu.

Przykładowo, Spółka chciałaby wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 30 kwietnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.96.2021.1.APO), przyznał rację podatnikowi (i odstąpił od uzasadnienia interpretacji) twierdzącemu, że „(`(...)`) czynności związane z magazynowaniem wyrobów strefowych i/lub surowców do produkcji wyrobów strefowych będą miały charakter jedynie czynności pomocniczych względem działalności podstawowej Wnioskodawcy, tj. działalności produkcyjnej i nie będą wpływać na wzrost wartości sprzedawanych następnie wyrobów strefowych. Zdaniem Spółki, bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, że wyroby strefowe i/lub surowce produkcyjne będą przechowywane w magazynie zlokalizowanym poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej, bowiem we wskazanym przypadku czynności związane z magazynowaniem będą miały charakter pomocniczy w stosunku do podstawowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (tj. produkcji wyrobów strefowych). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dochody, jakie Spółka będzie osiągać ze sprzedaży wyrobów strefowych, w przypadku których po zakończeniu procesu produkcji wyroby te zostaną umieszczone, a następnie wysłane do odbiorców z magazynu znajdującego się poza SSE należy uznać za pochodzące w całości z działalności prowadzonej na terenie Strefy na podstawie Zezwolenia, tj. działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym”.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.301.2020.1.KS) zgodnie z którą „(`(...)`) wszelkie dochody uzyskiwane z tytułu sprzedaży przez A magazynowanych gotowych wyrobów strefowych, które zostaną wyprodukowane w ramach działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, będą w całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (z uwzględnieniem limitu przysługującej pomocy publicznej). Czynności związane z magazynowaniem nie będą bowiem stanowiły etapu produkcji wyrobów strefowych, ani też w żaden sposób nie będą wpływać na ich wartość, zaś proces wytworzenia wyrobów strefowych będzie miał miejsce wyłącznie w zakładzie A położonym na terenie SSE, w którym prowadzona będzie działalność na podstawie stosownego Zezwolenia”.

Ponadto, na uwagę zasługuje pogląd przedstawiony w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.557.2019.1.IZ), w myśl którego „(`(...)`) wprowadzenie do magazynu zlokalizowanego poza teren SSE wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę na terenie specjalnej strefy ekonomicznej zgodnie z zezwoleniem oraz prowadzenie sprzedaży produktów strefowych z tej lokalizacji (poprzez magazyn poza SSE), nie pozbawia tych wyrobów przymiotu „produktu strefowego”. Korzystanie z magazynu zewnętrznego, nie stanowi częściowego „przeniesienia” działalności gospodarczej objętej zezwoleniem poza teren strefy. Zatem, o ile sprzedawane wyroby będą wyprodukowane w ramach działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej zgodnie z zezwoleniem, to dochód uzyskany z ich sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 czerwca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.118.2018.1.MS), w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika (i odstąpił od uzasadnienia interpretacji), zgodnie z którym „(`(...)`) magazynowanie wyrobów gotowych poza specjalną strefą ekonomiczną oraz wykonywanie poza SSE czynności związanych z magazynowaniem takich jak: pakowanie, konfekcjonowanie, przygotowanie do odbioru, załadowanie na pojazdy klientów oraz sprawdzenie zgodności z dokumentami transportowymi i innymi towarzyszącymi dostawie oraz spedycja wyrobów gotowych powstałych w całości na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, nie będzie miało wpływu na korzystanie przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Ad. 2.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania.

Ustalając podstawę opodatkowania Spółka obowiązana jest do wyodrębnienia przychodów i kosztów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz przychodów i kosztów ze źródeł, z których dochód jest z opodatkowania zwolniony. O przypisaniu kosztów uzyskania przychodów do działalności zwolnionej z opodatkowania lub opodatkowanej podatkiem dochodowym decyduje ich związek z konkretnym typem przychodu (odpowiednio zwolnionym bądź opodatkowanym).

Mając powyższe na uwadze, Spółka powinna określić koszty, które można przyporządkować do działalności objętej Decyzją o wsparciu, z której dochód jest zwolniony od podatku dochodowego oraz zidentyfikować koszty, które związane są z przychodami z działalności nieobjętej Decyzją. Koszty, które można przyporządkować do danego źródła przychodów powinny być w całości alokowane do tego źródła przychodów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty utrzymania magazynu położonego poza terenem realizacji inwestycji, w szczególności koszty czynszu najmu, koszty remontów i dostosowania budynku do użytkowania go przez Spółkę, koszty ubezpieczenia nieruchomości i koszty mediów, a także opłaty eksploatacyjne obejmujące m.in. utrzymanie czystości terenu, oświetlenie terenu, pielęgnacje zieleni, ochronę nieruchomości czy zarządzanie nieruchomością itd. Magazyn służy (oraz będzie służyć) do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej Decyzji lub do przechowywania surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji.

Zgodnie ze stanowiskiem podatnika przedstawionym w zakresie pytania nr 1, magazynowanie poza terenem realizacji inwestycji wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej Decyzji lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji nie stanowi częściowego przeniesienia działalności gospodarczej objętej Decyzją o wsparciu poza teren realizacji inwestycji. Wykorzystanie powierzchni magazynowej znajdującej się poza terenem realizacji inwestycji ma charakter pomocniczy w stosunku do działalności zwolnionej z opodatkowania prowadzonej na terenie określonym w Decyzji i nie zmienia charakteru wytworzonych wyrobów jako wytworzonych na terenie realizacji inwestycji.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane z tytułu sprzedaży wyrobów (wytworzonych z wykorzystaniem magazynowanych poza terenem realizacji inwestycji surowców, materiałów czy półproduktów), które zostaną wyprodukowane w ramach działalności prowadzonej na terenie realizacji inwestycji w zakresie określonym w Decyzji o wsparciu, a następnie magazynowane jako wyroby gotowe poza terenem realizacji inwestycji będą w całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym, przychody i koszty związane z magazynowaniem surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych w działalności prowadzonej na podstawie Decyzji o wsparciu oraz wyrobów będących wynikiem tej działalności powinny być rozliczane w ramach działalności zwolnionej od podatku dochodowego.

Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę znajduje oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych, które zostały wydane w odniesieniu do działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Niemniej, zdaniem Wnioskodawcy, zawarte w nich stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczące kosztów korzystania z powierzchni magazynowych zlokalizowanych poza terenem SSE może znaleźć zastosowanie również do kosztów utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji określonym w decyzji o wsparciu.

Przykładowo, Spółka chciałaby powołać:

- interpretację indywidualną z 20 października 2020 r. w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.301.2020.1.KS) odstąpił od uzasadnienia potwierdzając następujące stanowisko podatnika: „(`(...)`) koszty związane z utrzymaniem magazynu A, zlokalizowanego poza terenem SSE - w przypadku magazynowania poza terenem SSE jedynie wyrobów strefowych i/lub surowców (materiałów) do produkcji wyrobów strefowych - powinny w całości zostać alokowane do wyniku z działalności zwolnionej z opodatkowania”,

- interpretację indywidualną z dnia 30 kwietnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.96.2021.1.APO), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi (i odstąpił od uzasadnienia interpretacji) twierdzącemu, że „(`(...)`) koszty związane z utrzymaniem magazynu Spółki, zlokalizowanego poza terenem SSE – w przypadku magazynowania poza terenem SSE jedynie wyrobów strefowych i/lub surowców (materiałów) do produkcji wyrobów strefowych - powinny w całości zostać alokowane do wyniku z działalności zwolnionej z opodatkowania”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania.

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację Spółka stoi na stanowisku, że magazynowanie poza terenem realizacji inwestycji wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/ materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji stanowi działalność pomocniczą w stosunku do działalności produkcyjnej prowadzonej przez Wnioskodawcę na terenie realizacji inwestycji. W konsekwencji, zdaniem Spółki, fakt wykorzystywania przez Spółkę magazynu zlokalizowanego poza terenem realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu nie ma i nie będzie miał żadnego wpływu na możliwość oraz zakres korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę na terenie realizacji inwestycji. Tym samym, koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/ materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

wolne od podatku są dochody podatników dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI, przez nową inwestycję należy rozumieć:

a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Natomiast, zgodnie z art. 4 tej ustawy:

zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz art. 16 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie o CIT, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Jak wynika z przedstawionego opisu: (…) W przyszłości wraz z dalszym rozwojem Spółki być może konieczne wynajęcie innych powierzchni magazynowych. Magazyn służy (oraz będzie służyć) do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej Decyzji lub do przechowywania surowców/materiałów/ półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści Decyzji. W konsekwencji, Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty utrzymania magazynu położonego poza terenem realizacji inwestycji, w szczególności koszty czynszu najmu, koszty remontów i dostosowania budynku do użytkowania go przez Spółkę, koszty ubezpieczenia nieruchomości i koszty mediów, a także opłaty eksploatacyjne obejmujące m.in. utrzymanie czystości terenu, oświetlenie terenu, pielęgnację zieleni, ochronę nieruchomości czy zarządzanie nieruchomością itd.

Wnioskodawca podkreśla, że w nieruchomościach znajdujących się poza terenem realizacji inwestycji nie odbywa się żaden z etapów procesu produkcyjnego wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu (proces ten jest i będzie przeprowadzany na terenie realizacji inwestycji). Tym samym, na działkach zlokalizowanych poza terenem realizacji inwestycji nie dochodzi (oraz nie będzie dochodzić) do fizycznego przetworzenia/obróbki wyrobów, materiałów czy surowców. W magazynie położonym poza terenem realizacji inwestycji będą realizowane m.in. takie czynności jak: przyjmowanie surowców/materiałów/półproduktów od dostawców, składowanie, kompletowanie, pakowanie, konfekcjonowanie, przygotowanie do odbioru, załadowanie na środki transportu oraz sprawdzenie zgodności z dokumentami transportowymi i innymi dokumentami towarzyszącymi dostawie, rozładunek, kontrola i naprawa towarów oraz spedycja.

Ad. 1.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy objętych zakresem pytania nr 1 dotyczących ustalenia, czy fakt wykorzystywania przez Spółkę magazynu zlokalizowanego poza terenem realizacji inwestycji określonym w Decyzji o wsparciu wywiera/będzie wywierać wpływ na możliwość oraz zakres korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę na terenie realizacji inwestycji, należy zwrócić uwagę, że czynnikiem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia podatkowego wynikającego z ww. przepisu jest osiągnięcie przez podatnika dochodu z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu. Nie można byłoby więc mówić o przechowywaniu jakichkolwiek produktów gotowych czy surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści decyzji o wsparciu, gdyby nie zostały one w pierwszej kolejności wytworzone na terenie realizacji inwestycji zgodnie z zakresem określonym w tej decyzji.

Odnosząc zatem powołane wyżej przepisy na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że składowanie w magazynie zlokalizowanym poza terenem realizacji nowej inwestycji wyrobów gotowych (wyprodukowanych przez Spółkę na terenie określonym w decyzji o wsparciu będących wynikiem działalności zwolnionej od podatku dochodowego) lub przechowywanie w nim przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego surowców/materiałów/ półproduktów wykorzystywanych do produkcji tych wyrobów, nie pozbawia tych wyrobów i surowców przymiotu produktu powstałego w ramach nowej inwestycji. Korzystanie z zewnętrznych powierzchni magazynowych nie stanowi częściowego „przeniesienia” działalności gospodarczej objętej decyzją o wsparciu poza teren nowej inwestycji.

Tym samym można uznać, że fakt wykorzystywania magazynu usytuowanego poza terenem

realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu do przyjmowania surowców/materiałów/półproduktów od dostawców, składowania, kompletowania, pakowania, konfekcjonowania, przygotowania do odbioru, załadowania na środki transportu oraz sprawdzenia zgodności z dokumentami transportowymi i innymi dokumentami towarzyszącymi dostawie, rozładunku, kontroli i naprawy towarów oraz spedycji wyrobów wyprodukowanych zgodnie z zakresem objętym decyzją o wsparciu oraz na terenie nowej inwestycji, nie ma żadnego wpływu na możliwość oraz na zakres korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, uznano za prawidłowe.

Ad. 2.

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 2 oraz biorąc pod uwagę fakt, że magazyn służy (oraz będzie służyć) do przechowywania wyrobów określonych w decyzji o wsparciu i wyprodukowanych na terenie określonym w tej decyzji lub do przechowywania surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do produkcji wyrobów wskazanych w treści decyzji, należy zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że koszty utrzymania magazynu znajdującego się poza terenem realizacji inwestycji służącego do przechowywania wyrobów określonych w Decyzji o wsparciu lub surowców/materiałów/półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji powinny w całości zostać alokowane do wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy również w tej kwestii należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).