Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

- czy na podstawie wystawionej zbiorczej faktury korygującej w trybie art. 106j ust. 3 ustawy VAT (podatek od towarów i usług), Spółka będzie uprawniona do obniżenia przychodu podatkowego,

- w którym momencie należy dokonać obniżenia przychodu podatkowego z tytułu udzielonego przez Spółkę Dystrybutorowi rabatu opisanego w pyt. nr 1.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu 26 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest producentem farb i lakierów (dalej jako: „Produkty”). Spółka sprzedaje Produkty podmiotom gospodarczym (np. zakładom produkcyjnym i usługowym).

W celu intensyfikacji sprzedaży oraz rozszerzenia rynku zbytu Produktów, Spółka zamierza wprowadzić nowy sposób premiowania kontrahentów nabywających jej Produkty.

Mianowicie Spółka zamierza wypłacać jej klientom (Dystrybutorom) uzgodnioną kwotę pieniężną określoną jako rabat. Rabat będzie ustalany w oparciu o wartość sprzedaży Produktów zrealizowanych przez Dystrybutora na rzecz partnerów handlowych tego Dystrybutora (Klientów Końcowych - np. warsztaty samochodowe).

W tym celu Spółka zawiera stosowne porozumienie z Dystrybutorami, na podstawie którego Wnioskodawca wypłaca Dystrybutorowi uzgodniony rabat za sprzedaż Produktów zrealizowaną przez Dystrybutora do konkretnego Klienta Końcowego.

Rabat ten jest udzielany po zakończeniu uzgodnionego okresu rozliczeniowego (np. miesiąc/kwartał/rok).

Dystrybutor sprzedaje Produkty dla swoich konkretnych Klientów Końcowych. Sprzedaż do Klienta Końcowego nie odbywa się w tym samym czasie co sprzedaż danego produktu przez Spółkę do Dystrybutora.

Dystrybutor sprzedaje Produkty ze swoich stanów magazynowych. Dystrybutor następnie wysyła do Spółki informacje o wartości Produktów Spółki sprzedanych do Klienta Końcowego obliczoną po cenach po jakich Dystrybutor kupuje te produkty od Spółki.

Jednocześnie należy wskazać, iż Dystrybutor nie jest w stanie określić z jakiej faktury zakupu Produktów od Spółki pochodzą Produkty, które sprzedał w danym okresie rozliczeniowym Klientowi Końcowemu.

Dystrybutor otrzymuje od Spółki dodatkowy rabat procentowy za sprzedaż Produktów Spółki do konkretnego Klienta Końcowego. Jednocześnie również Dystrybutor udziela Klientowi Końcowemu rabat procentowy za zakup Produktów uprzednio nabytych przez Dystrybutora od Spółki.

Pytania

1. Czy na podstawie wystawionej zbiorczej faktury korygującej w trybie art. 106j ust. 3 ustawy VAT, Spółka będzie uprawniona do obniżenia przychodu podatkowego?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

2. W którym momencie należy dokonać obniżenia przychodu podatkowego z tytułu udzielonego przez Spółkę Dystrybutorowi rabatu opisanego w pyt. nr 1 ?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie wystawionej zbiorczej faktury korygującej w trybie art. 106j ust. 3 ustawy VAT, Spółka będzie uprawniona do obniżenia przychodu podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z definicją słownikową pojęcie „bonifikata” obejmuje zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi (http:sjp.pwn.pl). Konsekwentnie udzielony przez Spółkę rabat Dystrybutorowi, którego wartość została obliczona na podstawie wartości sprzedaży Produktów Spółki dokonanej przez Dystrybutora na rzecz Klienta Końcowego mieści się w zakresie bonifikaty.

Przepisy ustawy CIT nie wskazują bowiem sposobu ustalenia i obliczenia rabatu.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, obniżenie przychodu podatkowego z tytułu udzielonego przez Spółkę Dystrybutorowi rabatu opisanego w pyt. Nr 1 należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym Spółka wystawiła zbiorczą fakturę korygującą w trybie art. 106j ustawy VAT.

Stosownie do art. 12 ust. 3j ustawy CIT jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Konsekwentnie ww. przepis w sposób precyzyjny określa moment zmniejszenia przychodu podatkowego Spółki z tytułu faktury korygującej, z tytułu udzielonego rabatu. Udzielenie rabatu nie mieści się bowiem w zakresie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, co skutkuje tym, iż korekta jest dokonywana na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym w którym została wystawiona faktura korygująca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „updop”):

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3 updop:

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a updop. Na mocy art. 12 ust. 3a updop:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

W świetle ww. przepisu, o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność to przychód powstaje w tym dniu.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3c updop:

Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zasady dokonywania korekt przychodów zawarte zostały w art. 12 ust. 3j - 3m updop. Stosownie do treści art. 12 ust. 3j updop:

Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

W myśl art. 12 ust. 3k updop:

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

Na podstawie art. 12 ust. 3l updop:

Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:

1. korekty dotyczącej przychodu związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu;

2. korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.

Z regulacji zawartych w cytowanym powyżej art. 12 ust. 3j updop, wynika, że korekta „wstecz” może być dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka. Przy czym, ustawodawca nie wskazuje, co należy rozumieć poprzez pojęcia „błąd rachunkowy” oraz „inna oczywista omyłka”. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote, etc.).

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl), przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji, za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania dokumentu potwierdzającego przyczynę korekty (w przypadku korekty kosztów uzyskania przychodów) lub w okresie wystawienia tego dokumentu (w przypadku korekty przychodów). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie przychodu bądź kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta kosztu winna być uwzględniana „wstecznie”.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest producentem farb i lakierów. Spółka sprzedaje Produkty podmiotom gospodarczym. W celu intensyfikacji sprzedaży oraz rozszerzenia rynku zbytu Produktów, Spółka zamierza wprowadzić nowy sposób premiowania kontrahentów nabywających jej Produktów. Spółka zamierza wypłacać jej klientom (Dystrybutorom) uzgodnioną kwotę pieniężną określoną jako rabat. Rabat będzie ustalany w oparciu o wartość sprzedaży Produktów zrealizowanych przez Dystrybutora na rzecz partnerów handlowych tego Dystrybutora. Spółka zawiera stosowne porozumienie z Dystrybutorami, na podstawie którego Wnioskodawca wypłaca Dystrybuować uzgodniony rabat za sprzedaż Produktów zrealizowane przez Dystrybutora do konkretnego Klient Końcowego. Rabat udzielany jest po zakończeniu uzgodnionego okresu rozliczeniowego (np. miesiąc/kwartał/rok). Dystrybutor sprzedaje Produkty dla swoich konkretnych Klientów Końcowych. Sprzedaż do Klienta Końcowego nie odbywa się w tym samym czasie co sprzedaż danego produktu przez Spółkę do Dystrybutora.

Zagadnienie przedstawione we wniosku koncentruje się na rozstrzygnięciu, czy w przypadku wystawienia faktury korygującej na rzecz Dystrybutora, Spółka będzie uprawniona do obniżenia przychodu podatkowego.

W świetle przedstawionych uregulowań prawnych należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie mamy do czynienia ani z „błędem rachunkowym”, ani z „inną oczywistą omyłką”. Spółka udzieliła rabat Dystrybutorowi, którego wartość została obliczona na podstawie wartości sprzedaży Produktów Spółki dokonanej przez Dystrybutora na rzecz Klienta Końcowego. Zatem, na podstawie faktury zbiorczej korygującej, Spółka będzie uprawniona do obniżenia przychodu podatkowego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4 jest prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, w którym momencie należy dokonać obniżenia przychodu podatkowego z tytułu udzielonego przez Spółkę Dystrybutorowi rabatu wskazać należy, że w przypadku korekty faktury zbiorczej z przyczyn innych niż oczywista omyłka lub błąd rachunkowy, z tytułu udzielonego rabatu, Spółka będzie uprawniona do zmniejszenia przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym będzie wystawiona faktura korygująca.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5 jest prawidłowe.

Resumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

- czy na podstawie wystawionej zbiorczej faktury korygującej w trybie art. 106j ust. 3 ustawy VAT, Spółka będzie uprawniona do obniżenia przychodu podatkowego,

- w którym momencie należy dokonać obniżenia przychodu podatkowego z tytułu udzielonego przez Spółkę Dystrybutorowi rabatu opisanego w pyt. nr 1

należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmienić przy tym należy, że w zakresie dotyczącym pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, Nr 2, Nr 3 wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).