Interpretacja indywidualna – stanowisko częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków remontowych i modernizacyjnych oraz wydatków na nabycie odrębnych środków trwałych do kosztów podatkowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2022 r., które wpłynęło 13 kwietnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą od dnia 14 czerwca 2017r. Głównym rodzajem działalności firmy jest produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 22.23Z) oraz zakładanie stolarki budowlanej (PKO 43.32Z). W dniu 3 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca przejął w drodze wydzielenia zorganizowaną część firmy B Sp. z o.o. W skład przejmowanej części wchodziły m.in. środki trwałe, w tym nieruchomości przy ul. `(...)` oraz ul. `(...)` w X. W dniu 18 lipca 2019 r. Wnioskodawca podpisał umowę z Centrum Przedsiębiorczości o dofinansowanie projektu „Kompleksowa modernizacja energetyczna zakładu przy ul. `(...)` w ramach 4 Osi Priorytetowej Regionalna Polityka Energetyczna Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (`(...)`) na `(...)` w X w ramach 4 Osi Priorytetowej Regionalna Polityka Energetyczna Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (`(...)`) na lata 2014-2020. Podpisane umowy przyznają dofinansowanie z udziałem środków europejskich. Realizacja obydwu projektów została podzielona na poszczególne etapy, zgodnie z harmonogramem prac.

1. Prace w budynku przy ul. `(...)` polegały na:

a) wymianie systemu grzewczego poprzez wymianę starego pieca na nowy kocioł na pellet, wymianę pionów i poziomów instalacji c.o., zdemontowanie starych oraz zakup i montaż grzejników z zaworami termostatycznymi,

b) wymianie starego systemu ciepłej wody użytkowej poprzez zakup i montaż wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę elektryczną zakup i montaż pionów i poziomów instalacji ciepłej wody użytkowej,

c) wymianie źródeł światła na źródła typu LED (energooszczędne)

d) zakupie i montażu inteligentnego systemu zarządzania energią - automatyka pogodowa. Urządzenie do sterowania kotłem, dzięki któremu dostosowuje on temperaturę wody w obiegu c.o. w zależności od zmian temperatury zewnętrznej. Pozwala to na oszczędną pracę źródła ciepła, Ilość energii zużywana przez kocioł jest proporcjonalna do zapotrzebowania budynku na ciepło w danym momencie. W czasie poprawy pogody kocioł samodzielnie zmniejsza temperaturę, dzięki czemu zużywa mniej energii,

e) wymiana sprężarki na nową (stara zepsuta),

f) naprawie nieszczelnej instalacji powietrza sprężonego,

g) montażu instalacji fotowoltaicznej - osobny środek trwały (amortyzacja),

h) zakupie elektrycznego wózka widłowego- osobny środek trwały (amortyzacja),

i) wymianie okna zewnętrznego, wymianie drzwi oraz wymianie okna połaciowego (świetlika dachowego),

j) wymiana starych klimatyzatorów na nowe.

k) ocieplenie stropodachu wiązało się z zerwaniem starego poszycia dachu które ,było bardzo zniszczone i wymagało wymiany na nowe.

2. Prace w budynku przy ul. `(...)` polegały na:

a) wymianie systemu grzewczego poprzez wymianę starego pieca, na nowy kocioł na pellet, wymianę starych rur instalacji grzewczej, wykonanie nowej instalacji c.o., wymianę starych grzejników i montaż nowych grzejników z zaworami termostatycznymi,

b) wymianie starego systemu ciepłej wody użytkowej poprzez zakup i montaż pionów i poziomów ciepłej wody użytkowej,

c) wymianie przegrody stropu zewnętrznego poprzez rozbiórkę obróbek blacharskich, wykonanie ocieplenia stropodachu z jednej warstwy płyt styropianowych ułożonych na sucho na wierzchu konstrukcji i przymocowanie płyt za pomocą dybli plastikowych, pokrycie dachu papą termozgrzewalną, wykonanie obróbek blacharskich z blachy stalowej ocynkowanej , wykonanie ocieplenia w celu zwiększenia termoizolacji przegrody,

d) wymianie przegrody ściany zewnętrznej - rozbiórka rur spustowych, rozbiórka rynien, uzupełnienie ścian lub zamurowanie otworów w ścianach z cegły na zaprawie cementowo-wapiennej , obudowa ścian z płyt warstwowych z rdzeniem poliuretanowych, ponowny montaż rur spustowych i rynien,

e) wymianie starej przegrody drzwi zewnętrznych „wentylacja grawitacyjna”-wymiana drzwi zewnętrznych na nowe, energooszczędne w celu zmniejszenia utraty ciepła,

f) wymianie starych źródeł światła na źródła typu LED (energooszczędne),

g) zakupie i montażu inteligentnego systemu zarządzania energią - automatyka pogodowa. Urządzenie do sterowania kotłem, dzięki któremu dostosowuje on temperaturę wody w obiegu c.o. w zależności od zmian temperatury zewnętrznej. Pozwala to na oszczędną pracę źródła ciepła, ilość energii zużywana przez kocioł jest proporcjonalna do zapotrzebowania budynku na ciepło w danym momencie. W czasie poprawy pogody kocioł samodzielnie zmniejsza temperaturę, dzięki czemu zużywa mniej energii.

3. Dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, pochodzi ze środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust.3 pkt 1,2,4 i 5a-5c ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r, o finansach publicznych.

4. Mianem niezależnych środków trwałych określono środki trwałe niezwiązane z budynkiem (zakup wózka widłowego, zakup sprężarki) lub nie stanowiących części składowych budynku, które można zdemontować i użytkować na innym obiekcie (np. panele fotowoltaiczne)

W uzupełnieniu wniosku z 11 kwietnia 2022 r. wskazali Państwo, że:

1. Prace w budynku przy ul. .. polegały na:

a) a) wymianie systemu grzewczego poprzez wymianę starego pieca na nowy kocioł na pellet; wymianę pionów i poziomów instalacji c.o., zdemontowanie starych oraz zakup i montaż grzejników z zaworami termostatycznymi,

b b) wymianie starego systemu ciepłej wody użytkowej poprzez zakup i montaż wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę elektryczną, zakup i montaż pionów i poziomów instalacji ciepłej wody użytkowej,

c c) wymianie źródeł światła na źródła typu LED (energooszczędne)

d) d) zakupie i montażu inteligentnego systemu zarządzania energią - automatyka pogodowa. Urządzenie do sterowania kotłem, dzięki któremu dostosowuje on temperaturę wody w obiegu c.o. w zależności od zmian temperatury zewnętrznej. Pozwala to na oszczędną pracę źródła ciepła. Ilość energii zużywana przez kocioł jest proporcjonalna do zapotrzebowania budynku na ciepło w danym momencie. W czasie poprawy pogody kocioł samodzielnie zmniejsza temperaturę, dzięki czemu zużywa mniej energii,

e e) redukcji wycieków sprężonego powietrza, zakup sprężarki,

f f) montażu instalacji fotowoltaicznej,

g) g) zakupie elektrycznego wózka widłowego,

h) h) wymianie okna zewnętrznego, wymianie drzwi oraz wymianie okna połaciowego(świetlika dachowego),

i i) wymiana starych klimatyzatorów na nowe,

j j) ocieplenie stropodachu wiązało się z zerwaniem starego poszycia dachu które ,było bardzo zniszczone i wymagało wymiany na nowe.

2. Prace w budynku przy ul. `(...)` polegały na:

a) a) wymianie systemu grzewczego poprzez wymianę starego pieca, na nowy kocioł na pellet, wymianę starych rur instalacji grzewczej, wykonanie nowej instalacji c.o. wymianę starych grzejników i montaż nowych grzejników z zaworami termostatycznymi,

b b) wymianie starego systemu systemu ciepłej wody użytkowej poprzez zakup i montaż pionów i poziomów ciepłej wody użytkowej, 

c c) wymianie przegrody stropu zewnętrznego poprzez rozbiórkę obróbek blacharskich, wykonanie ocieplenia stropodachu z jednej warstwy płyt styropianowych ułożonych na sucho na wierzchu konstrukcji i przymocowanie płyt za pomocą dybli plastikowych, pokrycie dachu papą termozgrzewalną, wykonanie obróbek blacharskich z blachy stalowej ocynkowanej , wykonanie ocieplenia w celu zwiększenia termoizolacji przegrody,

d d) wymianie przegrody ściany zewnętrznej - rozbiórka rur spustowych, rozbiórka rynien, uzupełnienie ścian lub zamurowanie otworów w ścianach z cegły na zaprawie cementowo-wapiennej, obudowa ścian z płyt warstwowych z rdzeniem poliuretanowym, ponowny montaż rur spustowych i rynien,

e e) wymianie starej przegrody drzwi zewnętrznych „wentylacja grawitacyjna”- wymiana drzwi zewnętrznych na nowe, energooszczędne w celu zmniejszenia utraty ciepła,

f f) wymianie starych źródeł światła na źródła typu LED (energooszczędne),

g) zakupie i montażu inteligentnego systemu zarządzania energią - automatyka pogodowa. Urządzenie do sterowania kotłem, dzięki któremu dostosowuje on temperaturę wody w obiegu c.o. w zależności od zmian temperatury zewnętrznej. Pozwala to na oszczędną pracę źródła ciepła. Ilość energii zużywana przez kocioł jest proporcjonalna do zapotrzebowania budynku na ciepło w danym momencie. W czasie poprawy pogody kocioł samodzielnie zmniejsza temperaturę, dzięki czemu zużywa mniej energii.

Pytanie

Czy elementy projektów dotyczące prac wykonywanych w i na budynkach stanowiących środki trwałe Wnioskodawcy, należy rozgraniczyć na wydatki noszące znamiona remontu (wydatki te zostały zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów jako koszty o jakich mowa w art. 15 ust. 4d i 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz wydatki o charakterze inwestycyjnym, modernizacyjnym (ulepszeniowe) - które w myśl art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą stanowić koszty poprzez odpisy amortyzacyjne, a także na nabycie odrębnych środków trwałych (art. 16a ust. 1), w celu ich właściwego zaliczenia do kosztów podatkowych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 kwietnia 2022 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w związku z projektami należy rozdzielić na wydatki remontowe, modernizacyjne oraz zakup niezależnych środków trwałych.

Elementy projektów dotyczące prac wykonywanych w budynkach należy rozgraniczyć na części noszące znamiona remontu i części typowo modernizacyjne.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 prawa budowlanego, za remont uważa się „wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym”. Natomiast ulepszenie środka trwałego polega na dokonywaniu nakładów na tenże środek, które powodują wzrost wartości użytkowej tego środka trwałego.

W momencie oddania do użytkowania budynek przy ul. `(...)` był budynkiem wysokiej klasy, który wskutek upływu lat i postępu technologii stracił na wartości.

Prace wymienione w podpunktach:

a), b), h) ,i) ,j) (winno być: a), b), h), i) – bez j), bowiem wydatki ujęte pod literą j) dot. ocieplenia stropodachu Wnioskodawca wprost wskazał przy wydatkach modernizacyjnych) - nie zwiększają wartości budynku jedynie pozwalają przywrócić pierwotną wartość budynku, zostały bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako koszty o jakich mowa wart 15 ust. 4d i 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,

c), d) (winno być: c), d), j)) - wymiana dotychczasowego oświetlenia stanowi modernizację, bowiem doprowadziła do zmniejszenia zużycia energii dzięki zastosowaniu nowych rozwiązań technologicznych, ocieplenie stropodachu, prace polegały na ulepszeniu unowocześnieniu środka trwałego, poniesione wydatki spowodowały wzrost wartości użytkowej środka trwałego, amortyzacja zgodna ze stawką amortyzacyjną budynku, art 16g ust 13 ustawy. o podatku dochodowym od osób prawnych ,

e), f), g) środki trwałe niezwiązane z budynkiem (zakup wózka widłowego, zakup sprężarki) lub nie stanowiących części składowych budynku, które można zdemontować i użytkować na innym obiekcie (np. panele fotowoltaiczne) - stanowią odrębne środki trwałe - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z KŚT ( art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Prace w budynku przy ul. `(...)` wymienione w podpunktach :

c) - efektem tych prac było uzyskanie korzyści ekonomicznych głównie w postaci niższych kosztów eksploatacji i zdecydowana poprawa warunków pracy wydatki te zwiększają wartość początkową środka trwałego, amortyzacja zgodnie ze stawką amortyzacyjną budynku, art 16g ust 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

f), g) - wymiana dotychczasowego oświetlenia stanowi modernizację, bowiem doprowadziła do zmniejszenia zużycia energii dzięki zastosowaniu nowych rozwiązań technologicznych, prace polegały na ulepszeniu, unowocześnieniu środka trwałego, poniesione wydatki spowodowały wzrost wartości użytkowej środka trwałego, amortyzacja zgodnie ze stawką amortyzacyjną budynku, art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

a), b), e) - nie zwiększają wartości budynku, ponieważ pozwalają jedynie przywrócić pierwotną wartość budynku - remont-jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty o jakich mowa wart 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

d) - elewacja była w złym stanie i wymagała gruntownego remontu, poniesione koszty nie spowodowały wzrostu wartości użytkowej środka trwałego, bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty o jakich mowa w art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej jako: „updop”),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższa definicja kosztu uzyskania przychodu ma charakter ogólny. Z tej przyczyny przy kwalifikacji danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów konieczne jest każdorazowe zbadanie, czy koszt ten pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami (lub możliwością ich osiągania) albo służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

W świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 UPDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów

Art. 15 ust. 4d ustawy o CIT stanowi, że

koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT,

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy CIT,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Artykuł 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera katalog, w którym ustawodawca określił wydatki, które pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT,

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (`(...)`).

Wydatki te w momencie ich poniesienia nie stanowią zatem bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Koszt taki stanowią natomiast, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Natomiast art. 16g ust. 13 ustawy o CIT stanowi, iż

jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ulepszeniem środka trwałego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest więc:

· przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,

· rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,

· rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,

· adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,

· modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Modernizacją jest trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie lub nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego, ewentualnie obniżce kosztów eksploatacji.

Przy czym efektem ulepszenia środka trwałego w rozumieniu omawianego przepisu ma być ponadto zwiększenie jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, wyrażające się przykładowo wydłużeniem okresu jego używania.

O tym, czy poniesione nakłady stanowią wydatki na remont, bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, czy też uznane zostaną za nakłady na ulepszenie środka trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne - zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami - decyduje zakres przeprowadzonych robót.

Od ww. prac o charakterze ulepszeniowym, należy rozróżnić prace o charakterze remontowym. Pojęcie remontu definiują przepisy prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.),

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym .

Remont ma zatem na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniając przy tym jego charakteru i funkcji. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru. Podkreślenia wymaga fakt, że przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Przy ocenie wydatków - czy są to wydatki na remont - należy bowiem brać pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mające wpływ na sposób i środki realizowania robót tym pojęciem objętych.

Różnica między nakładami na remont a nakładami na modernizację środków trwałych polega głównie na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych a drugie do podwyższenia bądź istotnej zmiany cech użytkowych tego składnika majątkowego.

Należy podkreślić, że dla celów podatkowych inaczej będą traktowane wydatki kwalifikowane jako remontowe, a inaczej wydatki związane z modernizacją środka trwałego.

Mianowicie, jeżeli podatnik poniesie wydatki na remont środków trwałych, to ma prawo zaliczyć je bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów jako koszty, o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast nakłady o charakterze ulepszeniowym, w tym modernizacyjnym należy uznać, za powiększające wartość początkową środka trwałego (przy zachowaniu przesłanek z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) i podlegające amortyzacji.

Należy również podkreślić, że podatnik może odrębnie traktować wydatki o charakterze remontowym i ulepszeniowym ponoszone w ramach jednego zadania inwestycyjnego, jako że decydujące znaczenie dla kwalifikacji podatkowej ma tutaj ocena danego wydatku, a nie całego projektu. Ustawa o CIT posługuje się przy tym pojęciem wydatku, a nie procesu, czy zadania inwestycyjnego (na który składa się więcej rodzajów wydatków). Ani art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, ani żaden inny przepis tej ustawy nie wyklucza, przy jednoczesnym prowadzeniu w danym obiekcie różnych prac budowlanych, możliwości uznania części z nich jako prac remontowych, a części jako prac modernizacyjnych. Dla właściwej kwalifikacji podatkowej niezbędna jest ocena charakteru poszczególnych wydatków.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy należy stwierdzić, że wskazane przez Państwa wydatki dotyczące:

- budynku przy ul. `(...)` poniesione na:

· wymianę systemu grzewczego poprzez wymianę starego pieca na nowy kocioł na pellet, wymianę pionów i poziomów instalacji c.o., zdemontowanie starych oraz zakup i montaż grzejników z zaworami termostatycznymi,

· wymianę starego systemu ciepłej wody użytkowej poprzez zakup i montaż wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę elektryczną, zakup i montaż pionów i poziomów instalacji ciepłej wody użytkowej,

· redukcję wycieków sprężonego powietrza,

· wymianę okna zewnętrznego, wymianę drzwi, wymianę okna połaciowego(świetlika dachowego)

- budynku przy ul. `(...)` poniesione na:

· wymianę systemu grzewczego poprzez wymianę starego pieca, na nowy kocioł na pellet, wymianę starych rur instalacji grzewczej, wykonanie nowej instalacji c.o., wymianę starych grzejników i montaż nowych grzejników z zaworami termostatycznymi,

· wymianę starego systemu ciepłej wody użytkowej poprzez zakup i montaż pionów i poziomów ciepłej wody użytkowej,

· wymianę przegrody ściany zewnętrznej - rozbiórka rur spustowych, rozbiórka rynien, uzupełnienie ścian lub zamurowanie otworów w ścianach z cegły na zaprawie cementowo-wapiennej, obudowa ścian z płyt warstwowych z rdzeniem poliuretanowym, ponowny montaż rur spustowych i rynien,

· wymianę starej przegrody drzwi zewnętrznych „wentylacja grawitacyjna”, wymianę drzwi zewnętrznych na nowe

należy uznać za wydatki na działania, które zmierzają jedynie do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych. W związku z tym, wskazane wydatki mają charakter remontowy i należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.

Z kolei wydatki dotyczące:

- budynku przy ul. `(...)` poniesione na:

· wymianę źródeł światła na źródła typu LED (energooszczędne),

· zakup i montaż inteligentnego systemu zarządzania energią - automatyka pogodowa,

· ocieplenie stropodachu

- budynku przy ul. `(...)` poniesione na:

· wymianę starych źródeł światła na źródła typu LED (energooszczędne),

· wymianę przegrody stropu zewnętrznego,

· zakup i montaż inteligentnego systemu zarządzania energią - automatyka pogodowa

należy uznać za wydatki zmierzające do podwyższenia bądź istotnej zmiany cech użytkowych tych składników majątkowych. Jak wynika z wniosku, poniesione wydatki spowodowały wzrost wartości użytkowej środków trwałych, których dotyczą. Nie mogą zostać więc potraktowane jako remont środka trwałego, gdyż nie mają charakteru odtworzeniowego. W związku z tym, wskazane wydatki mają charakter modernizacyjny, tym samym są wydatkami na ulepszenie środka trwałego, podwyższającymi wartość początkową środków trwałych, których dotyczą, stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Sposób zaliczania przedmiotowych wydatków na ulepszenie środka trwałego uzależniony jest jednak od ich wartości. Wydatki na ulepszenie w kwocie przekraczającej 10.000,00 zł podwyższają wartość środka trwałego stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o CIT i podlegają amortyzacji podatkowej. Natomiast wydatki w kwocie nie przekraczającej 10.000,00 zł mogą zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do wydatków poniesionych na zakup elektrycznego wózka widłowego oraz zakup sprężarki, jak również wydatków na zakup paneli fotowoltaicznych, które jak wynika z wniosku stanowią odrębne środki trwałe mogą one zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy o CIT. Wskazać przy tym należy, że wydatki związane z montażem paneli fotowoltaicznych w zakresie w jakim dotyczą części instalacji, która jest zintegrowana z budynkiem stanowią wydatki o charakterze ulepszeniowym, które podwyższają tym samym wartość początkową środka trwałego, budynku, którego dotyczą i podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Odnosząc się natomiast do sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z wymianą klimatyzatorów należy zauważyć, że wydatki poniesione na ich zakup są wydatkami na zakup samodzielnych środków trwałych, które w konsekwencji są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Wskazać należy, że urządzenia klimatyzacyjne sklasyfikowane są w rodzaju 652 KŚT. Trudno byłoby sobie zatem wyobrazić cel zawarcia w klasyfikacji tych urządzeń jako środki trwałe, skoro ich wartość miałaby zwiększać wartość początkową budynku, gdzie z reguły są instalowane.

Końcowo należy zauważyć, że wskazane we wniosku wydatki mogą stanowić koszt podatkowy w zakresie w jakim nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W myśl bowiem art. 16 ust. 1 pkt 48, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie

Wobec powyższego Państwa stanowisko dot. sposobu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów podatkowych

- w zakresie dot. budynku przy ul. `(...)` poniesionych na:

· redukcję wycieków sprężonego powietrza - jest nieprawidłowe,

· zakup klimatyzatorów - jest nieprawidłowe,

· montaż paneli fotowoltaicznych w części dot. instalacji, która jest zintegrowana z budynkiem - jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie (dot. obu budynków) – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).