Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „X” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, mająca swoją siedzibę w (…), która powstała w (…) i zatrudnia obecnie ponad (…) pracowników. Wnioskodawca zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego oraz rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku na całym świecie. Wnioskodawca realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - od oprogramowania do analizy i akwizycji danych, aż po zaawansowane systemy obrazowania medycznego i inspekcji wizyjnej. Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy przykładowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów (niektóre projekty są ukończone, cześć z nich jest w trakcie realizacji):

I. A - Celem projektu jest automatyzacja najbardziej fundamentalnej techniki kulturowej na świecie - czyli ludzkiego języka. A umożliwia firmom na całym świecie zautomatyzowane tworzenie wysokiej jakości tekstów w oparciu o dane, które posiada w różnych językach. Rozwiązania są opracowywane dla różnych gałęzi przemysłu w celu efektywnego i zrównoważonego projektowania procesów biznesowych. Wszystko się dzieje za pomocą sztucznej inteligencji, tzw. Natural Language Generation - w tej dziedzinie A jest jednym z pięciu wiodących dostawców na świecie. Narzędzie online pokazuje, jak dane zamieniają się w wysokiej jakości treści. Niezależnie od tego, czy jest to tekst o produkcie, opis hotelu, czy prezentacja nieruchomości - generator tworzy unikalny tekst za jednym naciśnięciem przycisku. Wystarczy wybrać cechy, wybrać język i w ten sposób otrzymujemy gotowy tekst. W tej chwili jest zaimplementowanych aż 8 języków w którym zaawansowane teksty mogą powstawać, 11 w których podstawowe teksty mogą powstać (w tym polski) a w planach jest implementacja również wielu innych. Do aplikacji wykorzystywana jest m.in. tłumacz deepl.com.

II. B - Celem projektu jest opracowanie cyfrowej platformy, która upraszcza i automatyzuje proces emitowania instrumentów finansowych, takich jak obligacje, oraz ich bieżącą administrację i zarządzanie cyklem życia. Projekt powstaje we współpracy z B, międzynarodową organizacją bankowo-finansową z siedzibą w (…), oraz Londyńską Giełdą Papierów Wartościowych. Innowacyjność prac polega na znaczącym uproszczeniu oraz zdigitalizowaniu procesu.

III. C - Celem projektu jest opracowanie nowej aplikacji wspierającej prowadzenie spraw sądowych pomiędzy ubezpieczającymi a towarzystwami ubezpieczeniowymi. Dotychczas nie było takiego rozwiązania na rynku. To wprowadzenie całkiem nowego narzędzia. Aplikacja operuje w czterech głównych obszarach:

- schematy polis,

- polisy,

- roszczenia,

- wyceny.

Główne korzyści, które ma dostarczać aplikacja:

- zapewnianie wspólnej platformy dla wszystkich zaangażowanych stron,

- zapewnianie jednej platformy dla całego procesu,

- redukcja błędów ludzkich,

- integracja z system księgowym,

- przygotowywanie danych do raportów tworzonych w (…).

IV. Aplikacja ubezpieczeniowa. Realizowany projekt ma na celu odpowiedzieć w sposób efektywny na dynamicznie zmieniający się globalny rynek ubezpieczeń trójstronnych. Cele te są realizowane przez stworzenie aplikacji sprzedażowej z możliwością globalizacji i lokalizacji dla innych rynków. Platforma będzie zawierała następujące funkcje:

- dodawanie nowych kontrahentów,

- weryfikacja kontrahentów w systemach (państwowych i komercyjnych) odpowiednich dla danego kraju (np. GUS (Główny Urząd Statystyczny)),

- weryfikacja kontrahentów w systemach weryfikacji np. OFAC Sanctions List,

- automatycznej analizy finansowej,

- automatycznego systemu tworzenia ubezpieczeń,

- systemu wystawiania ubezpieczenia (bond).

Rozwijany system ma charakter modularny (tworzony jest w oparciu o architekturę mikro serwisów) i częściowo oparty jest o serwisy działajcie w chmurze, dzięki temu jest on systemem elastycznym i wysoce skalowalnym, który w zależności od potrzeb może być wykorzystany przez brokerów znajdujących się w wielu krajach. Wnioskodawca w ramach projektu buduje i przekazuje klientowi platformę IT składającą się z oprogramowania obsługującego komponenty finansowe, systemu zarzadzania regułami finansowymi, interfejsu użytkownika, mikro serwisów lokalnych i chmurowych. Niektóre zaproponowane w ramach projektu rozwiązania są innowacyjne zarówno zważywszy na swoją funkcjonalność jak i technologię wykorzystaną do realizacji projektu.

V. D - ma na celu zbudowanie systemu podstawowego na potrzeby ubezpieczyciela okrętów oraz obiektów morskich. Jego celem jest pokrycie systemem wszystkich procesów biznesowych oraz finansowych związanych z podstawową działalnością ubezpieczyciela. Aktualnie wykorzystywany system powstał w latach 70 XX wieku i stopniowo przestaje spełniać swoją funkcją z racji archaicznych technologii. Nowo budowany system powstaje od podstaw w oparciu o metodykę (…) - gdzie oprogramowanie nie jest przepisywane ze starej wersji na nową, lecz tworzone w oparciu o nowoprojektowane od podstaw procesy biznesowe oraz aktualne potrzeby biznesowe użytkowników. System posiada budowaną od podstaw architekturę opartą o NET, projektowany pod potrzeby użytkownika interface oraz tworzoną od podstaw logikę pokrywającą kluczowe obszary:

- Zawieranie umowy;

- Przedłużenie/odnowienie umowy;

- Zgłoszenie incydenty;

- Wypłata odszkodowania.

VI. Portal administracyjny. Dane migrowane pomiędzy bazami danych (poprzedni - nowy system) podlegają weryfikacji oraz obróbce umożliwiającej dopasowanie ich do formatów oraz kalkulatorów zastosowanych w nowym systemie. Powala to na zachowanie ciągłości biznesowej z uwzględnieniem nowo projektowanego rozwiązania. Rozwijany system stanowi główny komponent rozwiązania do którego integrowane są również zewnętrzne moduły płatnicze oraz CRM (system ds. zarządzania relacjami z klientami). Całość tworzonego rozwiązania jest innowacyjna metodologicznie oraz technologicznie dla sektora morskich ubezpieczeń od odpowiedzialności cywilnej. Większość systemów podstawowych obsługującą tą branżę powstała w latach 70 i 80 XX wieku - opracowywane dla naszego klienta rozwiązanie IT wyznacza nowy standard w całej branży.

VII. Autoryzacja procesów produkcyjnych. Projekt ma na celu stworzenie aplikacji umożliwiającej automatyzację procesów produkcyjnych zgodnie z trendami (…), dla lidera w branży produkcji gazów przemysłowych, medycznych, gazów specjalistycznych, czynników chłodniczych. Aplikacja stanowi interfejs do komunikacji z wieloma systemami do zarządzania produkcją typu (…), systemami planowania i harmonogramowania produkcji (…) i innymi systemami wewnętrznymi dla pracowników hali produkcyjnej. Do funkcjonalności aplikacji należy także moduł zarządzania pustymi cylindrami, których przygotowanie do kolejnego napełnienia jest uzależnione od przechowywanych w nich wcześniej substancji chemicznych. W zależności od wybranego procesu technologicznego dla poszczególnych mieszanin gazów, konieczne jest przetransportowanie cylindrów do wielu stanowisk w hali produkcyjnej, dlatego aplikacja będzie umożliwiała wykorzystanie wózków samojezdnych, sterowanych za pomocą odpowiednich układów nawigacji bez potrzeby bezpośredniej obsługi operatora (…) oraz suwnicami (…).

VIII. E - Projekt ma na celu stworzenie i rozwój systemu sprzedaży biletów na transport miejski do automatów biletowych w Wielkiej Brytanii. System działa na dwóch rodzajach sprzętu i oferuje różnorodne funkcjonalności (płatności: monetami, gotówką, kartą kredytową; obsługę inteligentnych kart; sprzedaż i drukowanie biletów). Produktem finalnym projektu przekazywanym klientowi jest system IT przeznaczony na urządzenie do sprzedaży biletów wyposażona we wcześniej opisane funkcje oraz zintegrowanego z innymi systemami firmy. Innowacyjność rozwiązania zaproponowanego klientowi obejmuje m.in. usprawnienia dla osób niepełnosprawnych (innowacyjna funkcja dostosowywania wysokości wyświetlania przestrzeni roboczej ekranu do użytkownika, interaktywny wyświetlacz oraz intuicyjny interfejs użytkownika).

IX. F - Projekt ma na celu stworzenie i rozwój systemu sprzedaży kart inteligentnych do automatów biletowych w mieście (…). System działa na sprzęcie i oferuje różnorodne funkcjonalności (płatności kartą kredytową; obsługę inteligentnych kart; sprzedaż i doładowanie kart inteligentnych). Produktem finalnym projektu przekazywanym klientowi jest system IT przeznaczony na urządzenie wyposażony we wcześniej opisane funkcje oraz zintegrowanego z innymi systemami firmy. Innowacyjność rozwiązania zaproponowanego klientowi obejmuje m.in. interaktywny wyświetlacz oraz intuicyjny interfejs użytkownika.

X. Transport publiczny Projekt ma na celu zbudowanie aplikacji mobilnej (…) dla miast, dostarczającej kompleksowe dane dotyczące transportu publicznego oraz generowane w czasie rzeczywistym informacje. Użytkownicy mogą kupować bilety i planować podróże za pośrednictwem aplikacji, a także szybko wyszukiwać najbliższych środków transportu, rozkłady jazdy autobusów oraz czy w pobliżu są dostępne rowery elektryczne. Klienci mogą również kupić bilety do muzeów czy kina i zaplanować podróż od początku do końca bez obaw o transport. Rozwiązanie zostało z powodzeniem zaprezentowane w (…), co umożliwiło miastu zdobycie nagrody „Najlepsza innowacja cyfrowa”.

XI. G - Realizowany projekt ma na celu w sposób efektywny wspierać realizację procesów bezpośrednio produkcyjnych i części procesów pośrednio produkcyjnych dla sektora produkcji małoseryjnej części prototypowych o znacznym stopniu skomplikowania dla sektora motoryzacyjnego z dostosowaniem do specyficznych wymagań kontrahentów klienta oraz wewnętrznych regulacji (…). Docelowe rozwiązanie będzie pokrywało procesy:

- Przygotowanie dokumentacji, realizacji, naprawy, reklamacji i kontroli jakościowej produkcji,

- Zarządzanie realizacją produkcji w oparciu o wymagane daty dostaw do klientów,

- Wizualizacja i monitorowanie realizacji planów produkcyjnych, ze szczególnym uwzględnieniem zagrożenia nie dotrzymania terminów dostaw do klienta dla poszczególnych zleceń produkcyjnych danego zamówienia jak i dla różnych grup produktów, linii produkcyjnych,

- Zarządzanie wysyłkami i dokumentacją jakościową wysyłek, zgodnie ze specyficznymi wymaganiami i odstępstwami zdefiniowanymi z kontrahentami klienta,

- Zarządzania i zatwierdzanie dostawców,

- Zarządzanie zamówieniami zakupu materiałów produkcyjnych, ich przyjęć i kontroli jakości zgodnie z systemem oceny wewnętrznej dostawców.

Ze względu na wymagania klienta zastosowano modularny monolit, dzięki czemu możliwe było użycie technologii najlepiej odpowiadającej na potrzeby klienta. W procesie rozwoju i utrzymania oprogramowania stosowane są elementy dobrych praktyk z zakresu wbudowywania jakości (…), (…), jak np. dynamiczne testy automatyczne na różnych poziomach (…), testy statyczne (w tym statyczna analiza kodu), automatyzacja zadań, procesów budujących czy aktualizacji wersji na środowiskach testowych czy produkcyjnych klienta. Wnioskodawca wspiera rozwój aplikacji przez:

- Usługę analizy wymagań i projektowania z uwzględnieniem nowoczesnych narzędzi jak analiza dopasowania rozwiązania do potrzeb i preferencji rzeczywistych odbiorców (analiza użyteczności w oparciu o klikane prototypy);

- Usługi rozwoju oprogramowania z uwzględnieniem wsparcia w organizacji i zarządzania projektem;

- Usługi serwisu i utrzymania części aplikacji już dostarczonej na produkcję.

XII. I - jest jednym z największych w Europie dostawców rozwiązań do komunikacji biznesowej za pośrednictwem szerokiej gamy produktów, w tym SMS, e-mail, głosu, telefonów komórkowych/internetowych i płatności. Składa się z kilku wiodących marek w komunikacji biznesowej takich jak: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), and (…). Celem projektu jest zbudowanie ujednoliconej platformy przyszłości dla wewnętrznych narzędzi biznesowych (…), podzielonej na wiele różnych narzędzi różnych marek, które I nabyło w przeszłości. Chodzi o przeprojektowanie istniejących narzędzi i dostarczenie nowego rozwiązania zbudowanego przy użyciu najnowszych technologii .NET. Wspólną cechą wszystkich projektów w I jest infrastruktura platformy (…) zbudowana przy użyciu technologii (…). Częścią projektu jest nowy frontend dla SMS (…), zbudowany przy użyciu najnowszej wersji (…). Modułowa konstrukcja (…) umożliwi szybsze dostarczanie funkcji, emulację API i migrację danych klientów, aby poprawić zdolność do szybszego dostarczania funkcji. (…) pozwoli na wykorzystanie przyszłych funkcji platformy (…) do wprowadzania innowacji.

XIII.J - Celem projektu jest stworzenie systemu dla obsługi i efektywnego zarządzania procesami na lotnisku. Główne funkcjonalności to m.in. zaawansowana konfigurowalna tablica lotów, panel i mapa do zarządzania stanowiskami dla samolotów, wykresy i statystyki obrazujące sytuację na lotnisku. Wszystkie dane aktualizowane są w czasie rzeczywistym a aplikacja dostępna jest zarówno na komputerach jak i urządzeniach mobilnych co da użytkownikowi aplikacji możliwość szybkiego reagowania na bardzo dynamiczne zmiany na lotnisku jak i poza nim (stan lotów). Finalna wersja systemu ma być przystosowana zarówno do pracy i instalacji na serwerach dostępnych jedynie na lotnisku i działających w lokalnym intranecie, jak i w chmurze - co umożliwi zarządzanie pracą kilku lotnisk jednocześnie. System jest oparty o architekturę mikro serwisów oraz innowacyjny koncept niezależnych modułów mikrofrontendowych co daje możliwość składania systemu dla różnych klientów w różnych konfiguracjach z różnych modułów. Ważnym elementem projektu jest również umożliwienie jak najłatwiejszej instalacji oraz aktualizacji oprogramowania.

XIV. Sprzedaż biletów - Projekt ma na celu rozwój fragmentu systemu sprzedaży biletów kolejowych w Wielkiej Brytanii obejmującego generowanie biletów oraz kart (railcard) uprawniających do rabatów podczas zakupu biletów, a także obsługę zwrotu oraz wymiany biletów. System obsługuje generowanie biletów różnych typów (jednorazowe, okresowe), w różnych formatach (papierowy, elektroniczny), z możliwością zapisywania biletów w systemach Apple Pass i Google Pay for Passes. Klient ma dostęp do zakupionego biletu, w zależności od opcji wybranej podczas zakupu:

- przy użyciu aplikacji mobilnej (która nie jest częścią omawianego systemu),

- lub może go otrzymać w formie dokumentu PDF za pośrednictwem poczty elektronicznej,

- lub może go pobrać w formie papierowej przy użyciu urządzeń wydających bilety, dostępnych na stacjach kolejowych w Wielkiej Brytanii,

- lub też może go otrzymać w formie papierowej za pośrednictwem poczty.

Karty uprawniające do rabatów generowane są w formie elektronicznej. System obsługuje zarówno klientów indywidualnych jak i biznesowych. Generowanie biletów jak również ich zwrot i wymiana wymaga komunikacji z zewnętrznymi systemami wykorzystywanymi przez koleje brytyjskie. Projekt stanowi grupę mikroserwisów odpowiedzialnych za wymienione powyżej funkcje.

Wnioskodawca w ramach projektu pracuje z zespołem programistów nad implementacją nowych funkcjonalności. Prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń przez klientów Wnioskodawcy, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie, Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych. Czas pracy pracowników Wnioskodawcy uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami – w ich umowach o pracę nie ma wskazania wprost o zatrudnieniu jedynie w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). Przy powoływaniu zespołów projektowych FP przygotowuje dokument „Skierowanie do pracy w projekcie”, który jest podpisywany przez Wnioskodawcę. W dokumencie tym jest wskazane oddelegowanie pracownika do wykonywania w ramach obowiązków służbowych konkretnych czynności i działań, w tym w przypadku Projektów działalności badawczo-rozwojowej na określonym zdefiniowanym pojedynczym projekcie. Opisany dokument jest przechowywany w teczkach osobowych poszczególnych pracowników. Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter twórczy. Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których produkty i rozwiązania Wnioskodawcy mają znaleźć zastosowanie. Jednocześnie, produkty, procesy lub usługi będące efektem ww. prac w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki. Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań oraz usprawnień i w zależności od konkretnego projektu trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. Prace te nie polegają na rutynowych działaniach i dokonywaniu okresowych zmian. W niektórych sytuacjach prace są podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżona do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów, przy czym każdorazowo będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej nie są Wnioskodawcy zwracane w żadnej formie jak również nie są odliczane od podstawy opodatkowania. Jeżeli Wnioskodawca uzyska jakieś formy dofinansowania (zwrotu wydatków) na przykład na poczet wynagrodzeń lub zakupu materiałów, takie wydatki zostaną bezwzględnie wyłączone z kalkulacji kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca nie planuje rozliczać ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zakresie dochodów uzyskanych ze źródła zyski kapitałowe. Opisane powyżej wydatki związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej są dla Spółki kosztami uzyskania przychodu tj. spełniają wymogi wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz nie zostały ujęte w treści art. 16 tej ustawy. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.); Wnioskodawca oświadcza, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie stanowią i nie będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT.

Pytanie

Czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, ze zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórcza działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 27 ustawy CIT, wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

a) badania podstawowe rozumiane jako oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania stosowane definiowane jako prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce;

c) badania przemysłowe za które uznaje się badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Dalej, w art. 4a pkt 28 ustawy CIT, zdefiniowano termin „prace rozwojowe”. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób:

Prace rozwojowe oznaczają nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowa można mówić, gdy realizowane projekty:

- maja twórczy charakter,

- są prowadzone w systematyczny sposób,

- maja określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Projektów realizowanych przez Wnioskodawcę. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie maja odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platformy, interfejsy, aplikacje desktopowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Przykładowo projekty z zakresu (…) przełamują istniejące wcześniej bariery dotyczące zarządzania zasobami i infrastrukturą miejską, proponowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów. W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem oraz tworzeniem nowych produktów. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces realizacji Projektów z obszarów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. Ponadto, w przypadku zleceń realizowanych na zamówienie Klientów, projekty produktów zostają dopasowane do indywidualnych wymagań Klienta, co każdorazowo wiążę się z wykonaniem prac twórczych, które pozwolą na zrealizowanie innowacyjnego projektu B+R przez zespół projektowy. Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kryterium systematyczności jest spełnione z uwagi na prowadzenie prac B+R w oparciu o właściwą metodykę działań, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram działań oraz przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i wykwalifikowana kadra). Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje dokumentację dla każdego Projektu B+R, która uwzględnia informacje dotyczące przebiegu prac nad danym Projektem, przykładowo mapy procesów, procedury. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu miesięcy - w konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób. Powyższe pozwala przyjąć, że cały cykl prac rozpoczętych przez Spółkę, począwszy od przyjęcia zlecenia od Klienta, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie, zaprojektowanie oraz zbudowanie produktu na zlecenia Klientów. Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów, opracowania technologii. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Tym samym, nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Projektów z ww. obszarów B+R. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych pracowników należących do zespołów projektowych, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych produktów i realizowanie zleceń dla Klientów. Proces realizacji Projektów B+R jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy. Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.651.2019.2.SJ: prace (`(...)`) prowadzone są jako wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne zasoby. Zatem, prace te są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter. Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest nieodstępna na rynku. Nie ulega wątpliwości, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnego oprogramowania IT, platformy IT, aplikacji desktopowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom. Powyższych wniosków nie zmienia fakt, że prace Projektowe są prowadzone przez FP w wyniku zleceń jakie są składane przez klientów. Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie funkcjonowania Spółki nakierowana jest na ciągłe zwiększanie zasobów wiedzy, a kolejno za jego pośrednictwem - wykorzystywana do tworzenia nowych rozwiązań w zakresie usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów. Jak wskazał Wnioskodawca, w wyniku działań mających na celu poszerzenie wiedzy, zmierza do uzyskania rozwiązań oraz procesów, których w większości sytuacji nie ma dostępnych na rynku. Finalnie, uzyskanym efektem badań jest możliwość tworzenia nowych produktów uzupełnionych od podstaw o nowe metody, ulepszanie istniejących już produktów na rzecz kontrahenta. Jak Wnioskodawca wskazywał w stanie faktycznym, systematycznie realizuje prace z zakresu tworzenia, rozwoju oraz optymalizacji (modyfikacji) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów, aplikacji technologii dostępowych oraz innych narzędzi IT. Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez Wnioskodawcę powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo dotyczy to:

1. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.190.2017.1.APO,

2. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.105.2017.2.IZ,

3. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB5/4510-641/16-3/MR.

Odnosząc powyższe na grunt opisu analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując, podejmowana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, tym samym, Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d updop.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a wczęści nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: „updop”),

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., wskazano, że:

oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 4a pkt 26-28 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Odnosząc powyższe na grunt opisu analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że realizowanych przez Spółkę usług serwisu i utrzymania części aplikacji już dostarczonej na produkcję zawartych w projekcie opisanym w pkt XI wniosku, nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop. Usługi te świadczone są bowiem już na etapie funkcjonowania aplikacji w prowadzonej działalności gospodarczej a nie w trakcie realizacji czynności związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

W myśl powyższego, działalnością badawczo-rozwojową będą tyko te prace które w ramach opracowania nowych produktów/usług mogą być uznane za działalność twórczą , tj. aktywność podatnika nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związaną z postępem naukowym, czy technologicznym.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że realizowanych przez Spółkę usług serwisu i utrzymania części aplikacji już dostarczonej na produkcję nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, bowiem etap ten nie spełnia przesłanek zawartych w art. 4a pkt 26-28 updop.

Natomiast, pozostałe prace Wnioskodawcy w ramach przedstawionych we wniosku Projektów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy:

- w zakresie usług serwisu i utrzymania części aplikacji już dostarczonej na produkcję – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).