0111-KDIB1-3.4010.16.2022.1.PC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy:

- wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy

zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych);

- wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura

tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT;

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie podlegał dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej w Decyzji

w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym w okresie trwania stanu zagrożenia epidemicznego;

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, w tym także w czasie realizowanych podróży służbowych, nawet

po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego;

- ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany z realizacji

Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej mieszczącej

się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości określonych limitów

pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane;

- w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych pracowników,

do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, należy wziąć

pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

(pytania oznaczone we wniosku nr 2-7).

Uzupełnili go Państwo – pismem z 4 stycznia 2022 r. przesłanym za pośrednictwem e-puap tego samego dnia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest częścią międzynarodowej grupy podmiotów, w której głównym przedmiotem działalności jest produkcja i dystrybucja kosmetyków (dalej: „Grupa”). Spółka funkcjonuje w grupie jako centrum usług wspólnych, czyli wyodrębniona jednostka świadcząca usługi na rzecz innych jednostek z Grupy z siedzibą w (…) (dalej: „Centrum”).

Spółka posiada swoją siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „Ustawa CIT”), podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej (siedzibę i zarząd) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie prowadzi działalność polegającą w szczególności na doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Obecna działalność Spółki polega na świadczeniu profesjonalnych usług dla biznesu dla innych podmiotów z Grupy, m.in. w zakresie planowania produkcji.

W ramach polityki grupowej zdecydowano się na stworzenie nowego biura Centrum zlokalizowanego w (…), dla którego Spółka dnia 13 maja 2021 r. uzyskała decyzję o wsparciu (dalej: „Decyzja”), o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ze zm.; dalej: „Ustawa ws. nowej inwestycji”) na nową inwestycję polegającą na utworzeniu nowego przedsiębiorstwa (Centrum), które wiąże się przede wszystkim ze stworzeniem nowych miejsc pracy, w ramach których zostaną zatrudnieni pracownicy świadczący usługi wspólne na potrzeby podmiotów z Grupy. Ponadto w ramach nowej inwestycji powstanie także dział rozwoju procesów globalnych (Center of Excellence), głównie w obszarze rozwiązań IT- dalej łącznie: „Inwestycja”.

Przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji Spółka nie prowadziła żadnej działalności w miejscu, w którym jest ona zlokalizowana.

W nowo utworzonym przedsiębiorstwie będą realizowane przedmioty działalności gospodarczej wskazane w Decyzji, nie mieszczące się w pozycjach klasyfikacji, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) PKWIU 2015 (dalej: „PKWiU”), co dotychczasowa działalność realizowana w innej lokalizacji. Także, w nowej lokalizacji będą realizowane przedmioty działalności dotychczas nie realizowane przez Spółkę.

W Decyzji określono, że przedmiotem działalności objętej zwolnieniem jest działalność określona w następujących pozycjach klasyfikacji PKWiU:

- 62.01 Usługi związane z oprogramowaniem

- 62.02 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki

- 62.03 Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi

- 62.09.20 0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane

- 63.11 Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (Hosting) i podobne usługi

- 69.20.1 Usługi w zakresie audytu finansowego

- 69 20.22 0 Usługi sporządzania sprawozdań finansowych

- 69.20 23 0 Usługi w zakresie księgowości

- 69 20.24 0 Usługi sporządzania listy płac

- 69 20 29 0 Pozostałe usługi rachunkowo- księgowe

- 70.22 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania

- 70.22.12 0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków

- 70.22 14 0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi

- 82.20 10 Usługi centrów telefonicznych (cali center)

- dalej łącznie: „Działalność Wskazana w Decyzji”.

Zakres Inwestycji realizowanej w nowej lokalizacji przez Centrum będzie dotyczył obszarów związanych m.in. z:

1. Księgowością i finansami oraz sprawozdawczością finansową,

2. IT w tym w szczególności w zakresie przetwarzania danych, doradztwa w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania,

3. Procesami związanymi ze sporządzaniem list i rejestrów płac, włącznie z wyliczaniem płac,

4. Usługami doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Spółka w ramach Inwestycji będzie ponosić w szczególności wydatki związane z utworzeniem nowych miejsc pracy dla co najmniej 165 osób, rozumianych jako pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy w okresie jednego roku wraz z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu pracy oraz pracownikami sezonowymi, w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu. Nowe miejsca pracy powstaną w obszarze finansów i rachunkowości, HR, IT, a także w działach związanych z usługami doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Do dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, Spółka zaliczać będzie pełne koszty jakie faktycznie ponosi z tytułu zatrudnia pracowników, na które składają się:

1. wynagrodzenie brutto pracownika przed opodatkowaniem wraz ze wszystkimi dodatkami do płacy oraz dodatkowymi świadczeniami wynikającymi ze stosunku pracy (dalej:

„Wynagrodzenie”), takimi jak:

a) wynagrodzenie zasadnicze,

b) premie regulaminowe i uznaniowe (takie jak: premia okolicznościowa, za polecenie pracownika do pracy, premia roczna),

c) nagrody, w tym w postaci punktów w systemie benefitowym,

d) przyznawane nieodpłatne świadczenia w postaci: opieki medycznej, ekwiwalentu za samochód służbowy, zwrot za bilet miesięczny/ kwartalny, karta lunchowa, opieka

medyczna, ubezpieczenie grupowe, dodatek językowy, świadczenie z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, Karta Multisport.

2. obowiązkowe składki, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, sfinansowane przez pracodawcę (tu: Spółka) czy składki na Pracownicze Plany Kapitałowe (dalej: „PPK”),

zarówno w części finansowanej przez pracownika, jak i pracodawcę, ponoszone przez Spółkę od dnia zatrudnienia tych pracowników (dalej: „Składki”),

dalej zbiorczo jako: „Koszty pracownicze”.

Pracownicy są zatrudniani w oparciu o umowy o pracę.

Wynagrodzenia wypłacane są pracownikom co do zasady do końca danego miesiąca, natomiast składki na ubezpieczenie zgodnie z przepisami prawa do 15 dnia następnego miesiąca.

Jako tzw. duży przedsiębiorca, na podstawie przepisów Spółka zobowiązana jest do utrzymania zatrudnienia określonej liczby pracowników (utrzymania każdego miejsca pracy) przez okres 5 lat od dnia utworzenia danego miejsca pracy.

Spółka w ramach Inwestycji zobowiązała się również do poniesienia kosztów nowej inwestycji mieszczących się w kategoriach określonych w § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie ws. nowej inwestycji”), na nabycie sprzętu audiowizualnego i komputerowego (dalej: „Wydatki inwestycyjne”). Zgodnie z założeniami nabyte sprzęty zostaną ujęte do celów podatkowych w ewidencji środków trwałych (dalej: „Ewidencja”) oraz przekazane do użytkowania w nowej lokalizacji w terminie wynikającym z Decyzji.

Należy wskazać, że zadeklarowana w Decyzji wysokość wydatków stanowiących koszty pracy, jest zdecydowanie wyższa aniżeli wysokość kosztów stanowiących Wydatki inwestycyjne.

Inwestycja spełnia przesłanki inwestycji początkowej w rozumieniu Rozporządzenia KE nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu jako inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z budową nowego zakładu.

Zgodnie z Decyzją, Inwestycja będzie w całości realizowana na nieruchomości składającej się z określonych działek gruntu, wyszczególnionych w oparciu o przepisy o ewidencji gruntów (dalej: „Obszar”). Wskazane powyżej środki trwałe docelowo będą mieścić się na Obszarze Lokalizacja biurowa będzie przez Spółkę wynajmowana na podstawie umowy najmu (dalej: „Biuro”). W chwili obecnej (od czerwca 2021 r.) Spółka realizuje swoją działalność z lokalizacji tymczasowej, ze względu na prace adaptacyjne trwające w Biurze mające na celu dostosowanie warunków technicznych do potrzeb Spółki. Zgodnie z założeniami Biuro ma zostać oddane Spółce do użytkowania do końca grudnia 2021 r.

Do odebrania przez Spółkę Biura w lokalizacji docelowej (na Obszarze) zatrudnieni w związku z Inwestycją pracownicy realizują swoją pracę głównie w sposób zdalny, bądź w hybrydowym systemie pracy (część pracy realizowana jest w biurze tymczasowym, natomiast część poza nim). Obecny charakter pracy jest wynikiem obowiązującego na terytorium Polski stanu zagrożenia epidemicznego w związku z epidemią wirusa SARS-CoV-2.

Zgodnie jednak z założeniami, hybrydowy system pracy może być kontynuowany również po ustaniu pandemii oraz zniesieniu stanu zagrożenia epidemicznego w kraju.

Spółka będzie nadal realizowała swoją działalność gospodarczą w Biurze zlokalizowanym na Obszarze wskazanym w Decyzji, tj. będzie funkcjonować recepcja, będzie odbierana korespondencja kierowana do Centrum w (…), będą realizowane spotkania zarówno wewnętrzne jak i z klientami zewnętrznymi, a ponadto będzie to przestrzeń, w której swoje zadania będą realizować pracownicy zatrudnieni przez Spółkę. Zdarza się również, że pracownicy realizują swoje zadania będąc w delegacji. W większości będą to pracownicy z miasta, w którym znajduje się biuro, bądź z miejscowości ościennych.

Cała działalność gospodarcza realizowanej Inwestycji będzie mieścić się rodzajowo w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji.

Inwestycja na Obszarze wskazanym w Decyzji będzie realizowana w sposób niezależny, samodzielny oraz odrębny pozostałej części działalności gospodarczej Spółki (tu: Przedsiębiorstwa).

Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji głównie z użyciem zasobów zakupionych po uzyskaniu Decyzji, w szczególności środków trwałych wymienionych powyżej.

Realizacja Inwestycji będzie odbywać się wraz z ponoszeniem Kosztów kwalifikowanych w szczególności stanowiących dwuletnie koszty pracy pracowników zatrudnionych w ramach Inwestycji w terminie wynikającym z Decyzji.

Spółka w ramach działalności zwolnionej rozpoczęła świadczenie usługi jako Centrum dla innych podmiotów z Grupy z wykorzystaniem pracowników zatrudnionych po uzyskaniu Decyzji, których miejscem pracy, zgodnie z zapisami z umów o pracę, jest miasto (…). Wynagrodzenie Spółki z tytułu świadczonych usług będzie kalkulowane na zasadzie koszt + marża. Oznacza to, że Spółka tworzy bazy kosztowe stanowiące koszty realizacji usług doliczając do nich swoje wynagrodzenie w postaci marży w wysokości 5% wysokości kosztów.

Pytania:

1. Czy Wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego

Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

2. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura

tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT? (pytanie

oznaczone we wniosku nr 3)

3. Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie podlegał dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym w okresie trwania stanu zagrożenia epidemicznego? (pytanie

oznaczone we wniosku nr 4)

4. Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, w tym także w czasie realizowanych podróży służbowych, nawet

po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

5. Czy ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany

z realizacji Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej

mieszczącej się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości

określonych limitów pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

6. Czy w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych

pracowników, do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT,

należy wziąć pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Państwa stanowisko w sprawie

Zadaniem Wnioskodawcy:

1. Wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy

zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT (zdarzenie przyszłe).

2. Wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura t

tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

3. Zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT będzie podlegał dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym w okresie trwania stanu zagrożenia epidemicznego.

4. Zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, w także w czasie podróży służbowych pracowników, nawet po

ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego.

5. Ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany z realizacji

Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej mieszczącej

się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości określonych limitów

pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane.

6. W przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych

pracowników, do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT

należy wziąć pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Uzasadnienie:

Ad. 1.

Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje (zwiększających wartość zwolnienia i jednocześnie decydujących o spełnieniu kryterium ilościowego; tzw. koszty kwalifikowane lub kwalifikowalne) zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych (ŚT), pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku

podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku dużych przedsiębiorców, środki te muszą być nowe),

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy

technicznej,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, licząc od terminu zakończenia

nowej inwestycji (w przypadku dużych przedsiębiorców),

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz

obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy),

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie

ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.

Zatem, zgodnie z brzmieniem przepisów, wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę będzie stanowił koszt kwalifikowany pod warunkiem spełnienia (łącznie) następujących warunków:

1. musi być związany (funkcjonalnie) z nową inwestycją,

2. musi zostać poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu (a więc po jej wydaniu i przed określonym w niej terminem zakończenia inwestycji),

3. musi zostać poniesiony „w danej lokalizacji” (a więc dla zakładu, dla którego wydano decyzję, a nie np. dla drugiego, w którym realizowany jest podobny zakres działalności,

natomiast w innej lokalizacji).

Niezbędne jest więc, aby poniesione wydatki były „związane z nową inwestycją”.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 Ustawy ws. nowej inwestycji, „nowa inwestycja” stanowi inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego przedsiębiorstwa, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie, zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa, bądź nabyciem aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

W zakresie wydatków poniesionych na nabycie, bądź wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych (ŚT), niezbędne jest ich uprzednie zaliczenie do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych. Dodatkowo również w przypadku dużych przedsiębiorców, nabyte środki trwałe muszą być nowe, aby wydatki na nie poniesione mogły być uznane za koszty kwalifikowane „nowej inwestycji”.

Z literalnego brzmienia przepisów wynika, że wszystkie wydatki wskazane w Rozporządzeniu ws. nowej inwestycji, są kosztami kwalifikowanymi przy założeniu, że spełniają powyżej wskazane warunki. Dlatego też wszystkie wydatki mieszczące się w katalogu wskazanym w z § 8 ust. 1 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i funkcjonalnie związane z nową inwestycją stanowią koszty kwalifikowane.

Jak wskazano w opisie, Spółka będzie ponosić w szczególności wydatki związane z utworzeniem nowych miejsc pracy, jednak w ramach Inwestycji zobowiązała się również do poniesienia kosztów związanych z nabyciem sprzętu komputerowego oraz niezbędnego oprogramowania (stanowiącego odrębny przedmiot amortyzacji w rozumieniu Ustawy CIT, powiększającego wartość początkową środków trwałych, w szczególności stacji roboczych lub rozliczanego na zasadzie zakupu licencji) w wyznaczonym w Decyzji terminie - tj. będzie ponosić Wydatki inwestycyjne. Zgodnie z założeniami nabyte aktywa zostaną ujęte do celów podatkowych w ewidencji środków trwałych oraz przekazane do użytkowania w nowej lokalizacji w terminie wynikającym z Decyzji. Środki te będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności wskazanej w Decyzji.

Tym samym, należy uznać, że Wydatki inwestycyjne będą podlegać zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów Rozporządzenia ws. nowej, gdyż „mieszczą” się rodzajowo w § 8 ust. 1 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i spełniają ww. warunki, a mianowicie Wydatki inwestycyjne:

1. Będą związane funkcjonalnie z nową inwestycją (wykorzystywane do świadczenia usług w działalności objętej Decyzją).

2. Będą poniesione w okresie obowiązywania Decyzji.

3. Będą wykorzystywane do realizacji działalności opisanej w Decyzji w lokalizacji (Obszarze), która została wskazana w Decyzji

4. Będą nowo zakupione przez Spółkę i zostaną wprowadzone do Ewidencji.

Podsumowując, z uwagi na wykorzystanie w całości do Działalności Wskazanej w Decyzji nabytych po uzyskaniu Decyzji przez Spółkę środków trwałych, wydatki na ich zakup spełniają przesłanki „rodzajowe” (określone w § 8 i in. Rozporządzenia ws. nowej inwestycji) uznania za koszty kwalifikowane.

Tym samym Wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia.

Ad. 2.

Jak wynika w ww. przywołanego art. 2 pkt 7 Ustawy ws. nowej inwestycji, przez koszty kwalifikowane nowej inwestycji rozumie się również dwuletnie koszty pracy, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej, ponoszone w okresie ważności decyzji o wsparciu.

Na podstawie decyzji o wsparciu, po jej uzyskaniu, przedsiębiorca (inwestor) zobowiązany jest do utworzenia określonej (w decyzji o wsparciu) liczby nowych miejsc pracy w związku z realizacją nowej inwestycji, jednak nie później niż w okresie 3 lat od dnia zakończenia nowej inwestycji (§ 5 ust. 5).

Jak wskazano natomiast w § 5 ust. 1 pkt Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, maksymalna wielkość pomocy publicznej w przypadku zatrudnienia określonej liczby pracowników liczona jest jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Jak wskazał ustawodawca, przedmiotowe koszty pracy obejmują koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.

Ponadto, w Ustawie ws. nowej inwestycji wymieniono dodatkowy warunek pozwalający na uznanie przedmiotowych wydatków za koszty kwalifikowane, a mianowicie wskazano, że liczba miejsc pracy oznacza pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy w okresie jednego roku wraz z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu pracy, w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy, w tym pracownikami zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę na czas określony w celu wykonywania pracy o charakterze dorywczym lub sezonowym.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że za koszty kwalifikowane stanowiące dwuletnie koszty pracy powiększające efektywnie wartość przysługującej pomocy publicznej, można uznać wydatki spełniające powyższe kryteria, tj.:

- poniesienie wydatków obejmujących płacę brutto oraz składki obowiązkowe ponoszone przez pracodawcę;

- zatrudnienie na umowę o pracę określonej w decyzji o wsparciu liczby pracowników w przeliczeniu na pełne etaty.

Ponadto, jak wynika z ww. § 9 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu zatrudnienia określonej liczby pracowników jest utrzymanie każdego miejsca pracy przez okres co najmniej 5 lat (przypadku dużych przedsiębiorców), licząc od dnia jego utworzenia.

Oznacza to, że wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z utworzeniem nowych miejsc pracy będą podlegać zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych nowej Inwestycji, ponieważ spełniają one ww. kryteria, a mianowicie:

- wymienione opisie Wynagrodzenia i Składki ponoszone przez Spółkę w związku z zatrudnieniem nowych pracowników, mieszczą się w dyspozycji § 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy ws.

nowej inwestycji;

- Spółka sukcesywnie zatrudnia w ramach nowej Inwestycji pracowników, a stosowaną formą zatrudnienia jest umowa o pracę.

Należy również wskazać, że poza powyżej wymienionymi warunkami ustawodawca nie uzależnia definicji kosztów kwalifikowanych od dodatkowych czynników, takich jak chociażby zlokalizowanie całości procesów biznesowych w lokalizacji wskazanej w decyzji o wsparciu.

Prowadzenie działalności na terenie określonym w decyzji o wsparciu nabiera znaczenia na etapie samego korzystania z pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego.

Jak wskazano w opisie, Spółka ze względu na trwające prace adaptacyjne w docelowym biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym z Decyzji, od początku uzyskania Decyzji posiłkuje się tymczasowym biurem. Jednak fakt korzystania z biura tymczasowego do realizacji Działalności związanej z Decyzją nie ma wpływu na kwalifikację wydatków faktycznie ponoszonych na nowo zatrudnionych pracowników realizujących w imieniu Spółki usługi w zakresie wynikającym z Decyzji. Ta okoliczność wyklucza rozpoznawanie dochodów osiąganych przez Spółkę w okresie, w którym Spółka działa poza Obszarem wskazanym z Decyzji, jako dochodów zwolnionych z opodatkowania. Nie wpływa jednak na „kwalifikowalność” kosztów w rozumieniu przepisów o decyzji o wsparciu.

Takie stanowisko jest potwierdzane przez organy podatkowe odnośnie bardzo podobnego zagadnienia, jakim jest czasowe uruchomienie produkcji poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej (co należy traktować analogicznie jak działalność poza terenem określonym w decyzji o wsparciu) z użyciem maszyn nabytych celem prowadzenia tej działalności na terenie SSE (co należy traktować analogicznie jak zatrudnienie pracowników w związku z tworzeniem konkretnego biura objętego decyzją o wsparciu), m.in. w interpretacji indywidualnej z 3 lutego 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.966.2016.1.SK, czy też interpretacji z 26 czerwca 2017 r., sygn 0111-KDIB1-3.4010.140.2017.1.PC. W drugiej z nich w stanie faktycznym wskazano, że w celu zachowanie płynności finansowej przedsiębiorca (wnioskodawca) będzie wykorzystywał środki trwałe zakupione w ramach zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE w lokalizacji tymczasowej, znajdującej się poza SSE. W okresie czasowego prowadzenia produkcji poza terenem SSE będą wykorzystywane do działalności takiej, jak ujęta w zakresie Zezwolenia. W odniesieniu do tak przedstawionego stanu faktycznego, organ wskazał, że: „w sytuacji, kiedy nabyte przez Wnioskodawcę Środki trwałe będą tymczasowo (do momentu wybudowania na terenie SSE infrastruktury niezbędnej do ich wykorzystywania) używane przez Spółkę poza terenem SSE, wydatki na ich nabycie będą mogły zostać zaliczone do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną”.

Powyższe potwierdza zatem, że tymczasowe użycie środków trwałych zakupionych w ramach decyzji o wsparciu (czy jak ww. interpretacjach, w zezwoleniu) nie powoduje naruszenia przepisów Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, czy to w zakresie kwalifikacji wydatków do kosztów kwalifikowanych, czy to utrzymania własności składników majątku- własność nabytych środków trwałych nie zostanie przeniesiona na inny podmiot (pozostanie własnością Spółki) Ponadto należy podkreślić, że nabyte środki trwałe będą cały czas wykorzystywane w działalności stanowiącej przedmiot Decyzji.

Zatem koszty te niejako „kumulują” się zwiększając efektywnie wartość przysługującej Spółce pomocy publicznej, a brak faktycznego korzystania z biura na Obszarze wskazanym w Decyzji ma jedynie wpływ na moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia od dochodu uzyskiwanego przez Spółkę z realizacji Inwestycji, nie zaś na samą kwalifikację wydatków.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Ad. 3. i Ad. 4.

Jak wskazano w opisie zawartym we wniosku, obecnie zatrudnieni w związku z Inwestycją pracownicy realizują swoją pracę głównie w sposób zdalny, bądź w hybrydowym systemie pracy (część pracy realizowana jest w biurze tymczasowym, natomiast część poza nim). Obecny charakter pracy jest wynikiem obowiązującego na terytorium Polski stanu zagrożenia epidemicznego w związku z epidemią wirusa SARS-CoV-2. Spółka chciałaby jednak utrzymać hybrydowy system pracy również po ustaniu pandemii oraz zniesieniu stanu zagrożenia epidemicznego w kraju, gdyż w rzeczywistości charakter usług świadczonych w imieniu Spółki przez ich pracowników nie wymaga bezwzględnej obecności w biurze stacjonarnym przez cały czas realizacji obowiązków pracowniczych (wystarczająca jest ograniczona obecność fizycznie w biurze, do którego pracownik jest „przypisany”). Są to głównie usługi z zakresu finansów i rachunkowości, HR, IT, a także w działach związanych z usługami doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, które mogą być realizowane w sposób zdalny jedynie przy pomocy odpowiedniego sprzętu komputerowego.

Spółka będzie jednak realizowała swoją działalność gospodarczą w Biurze zlokalizowanym na Obszarze wskazanym w Decyzji, tj. będzie funkcjonować recepcja, będzie odbierana korespondencja kierowana do Centrum w (…), będą realizowane spotkania zarówno wewnętrzne jak i z klientami zewnętrznymi, a ponadto będzie to przestrzeń, w której swoje zadania będą mieli możliwość realizować pracownicy zatrudnieni przez Spółkę i jeżeli nie będą realizować jej w domu lub podobnym miejscu „prywatnego” przebywania, będą realizować ją wyłącznie w tym biurze (a nie np. innym biurze Spółki).

Ustawa ws. nowej inwestycji oraz przepisy Ustawy CIT, wskazują jedynie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, natomiast Rozporządzenie ws. nowej inwestycji w § 9 ust. 2 pkt 2, stanowi o utrzymaniu zatrudnienia określonej liczby pracowników przez okres 3 lub 5 lat, licząc od dnia utworzenia danego miejsca pracy (w przypadku Spółki 5 lat).

Biorąc pod uwagę fakt, że Spółka prowadzi będzie prowadzić faktyczną działalność gospodarczą w biurze na Obszarze (będzie funkcjonowała recepcja, będzie odbierana korespondencja, odbywać się będą spotkania itd. - będzie funkcjonować biuro, do którego pracownicy są organizacyjnie „przypisani”), wykonywanie pracy w formie zdalnej przez pracowników zatrudnionych w ramach Inwestycji, spełnia warunek prowadzenia działalności na terenie (tu: Obszarze) wskazanym w Decyzji.

Pracownicy są zatrudniani przez Spółkę, która posiada siedzibę wraz z niezbędną infrastrukturą w miejscu wskazanym w Decyzji, tym samym spełniony zostaje warunek zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.

Ponadto, świadczenie pracy przez pracowników zatrudnionych w ramach Inwestycji w sposób zdalny lub w systemie hybrydowym, nawet po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego, również będzie spełniało ww. warunki zwolnienia z podatku.

Z literalnego brzemienia przepisów wynika bowiem, że korzystanie ze zwolnienia uzależnione jest od prowadzenia działalności przez przedsiębiorcę na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, co niewątpliwie w przypadku Spółki będzie miało miejsce - będzie ona prowadzić swoją działalność poprzez biuro znajdujące się na Obszarze wskazanym w Decyzji. Zatem świadczenie przez pracowników zadań na rzecz Spółki w trybie zdalnym nie powinno mieć wpływu na zakres zwolnienia, tym bardziej, że charakter działalności Spółki (świadczenie usług), nie wymaga osobistej obecności pracowników, tak jak np. w przypadku zakładów produkcyjnych.

Przyjęcie stanowiska odmiennego prowadziłoby do uchylania decyzji o wsparciu ze względu na niespełnienie warunków do korzystania ze zwolnienia, co byłoby nieracjonalne w szczególności biorąc pod uwagę skutki gospodarcze pandemii COVID-19, a ponadto pozostawałoby w sprzeczności z interesem gospodarczym, a w szczególności celem, w jakim została utworzona Polska Strefa Inwestycji. Jedną z przyczyn uzasadniających wprowadzenie w życie komentowanych przepisów była zachęta do tworzenia dobrze płatnych miejsc pracy (co wynika wprost zarówno z uzasadnień do przywołanych przepisów, jak i Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, na mocy którego utworzenie dobrze płatnych miejsc pracy jest jedną ze składowych tzw. „kryterium jakościowego”. Znaczna część funkcjonujących w gospodarce zawodów generujących dobrze płatne miejsca pracy jest związana z pracą czysto umysłową, a co za tym idzie - pracą, którą z natury można wykonywać zdalnie, w dowolnym miejscu. Wykluczanie z kosztów kwalifikowanych wydatków na tworzenie takich miejsc pracy działałoby więc przeciwko jednym z celów wprowadzenia przepisów o tzw. Polskiej Strefie Inwestycji, jakim było tworzenie nowych i dobrze płatnych miejsc pracy.

Podobnie spełnione zostają warunki do zwolnienia podatkowego w przypadku świadczenia pracy przez pracowników podczas podróży służbowych. Jak wynika z art. 775 § 1 Kodeksu pracy, wyjazd służbowy to wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika lub siedziba pracodawcy. Tym samym pracownik będący w podróży służbowej świadczy pracę na rzecz pracodawcy (jest to część realizowanego stosunku pracy). Ponadto, w okresie podróży służbowej pracownikowi przysługuje podstawowe wynagrodzenie wynikające ze stosunku pracy, jak również dodatkowe należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową m.in. zwrot kosztów w podróży, czy też ustawowo określone diety.

Zatem, biorąc pod uwagę, że pracownik będący w podróży służbowej na polecenie pracodawcy (tu: Spółki) wykonuje swoje zadania w ramach stosunku pracy, dochód z Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty w czasie podróży służbowej podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Podsumowując, zdaniem Spółki zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, a także w czasie podróży służbowych pracowników, nawet po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego.

Ad. 5.

Zasady udzielania pomocy publicznej (zwolnienia z podatku) oraz prowadzenia działalności gospodarczej w związku z uzyskaniem decyzji o wsparciu zostały określone w Ustawie ws. nowej inwestycji. Zgodnie z art. 3 Ustawy ws. nowej inwestycji, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu jest art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są dochody podatników, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Ponadto zgodnie z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, zwolnienie przysługuje przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego zatem jest uwarunkowana spełnieniem łącznie przesłanki „rodzajowej” (przedmiot działalności, z jakiej jest osiągany dochód, mieszczący się w określonym grupowaniu PKWiU objętym zakresem decyzji o wsparciu), „terytorialnej” (działalność na określonym w decyzji terenie) oraz „wielkościowej” (zwolnienie nie może przekroczyć limitu pomocy publicznej przysługującej podatnikowi w danym momencie). Przesłanki te w przypadku dochodu osiąganego przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej wykonywanej przez Spółkę będą spełnione, od momentu rozpoczęcia działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji.

Przez nową inwestycję mogącą korzystać ze wsparcia w postaci zwolnienia z podatku, zgodnie z art. 2 Ustawy ws. nowej inwestycji, należy natomiast rozumieć inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z:

a) założeniem nowego przedsiębiorstwa,

b) zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa,

c) dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie lub

d) zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa,

e) nabyciem aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę

niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstw

Ponadto, w Objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”), wskazano, że w przypadku nowej inwestycji związanej z założeniem nowego przedsiębiorstwa „warunkiem uznania tego typu nowej inwestycji jest niezależność nowego przedsiębiorstwa (zakładu), jest jego samodzielność oraz odrębność od pozostałej części działalności gospodarczej”. W Objaśnieniach wskazano również, że „zakład powinien być przestrzennie, organizacyjnie i funkcjonalnie samodzielną jednostką i powinien charakteryzować się wysokim stopniem autonomii. (`(...)`) Pojęcie zakładu powinno być analizowane z fizycznie niezależnego punktu widzenia”.

Jak wskazano natomiast w Interpretacji Ogólnej Ministra Finansów, inwestycji i Rozwoju z dnia 25 października 2019 r., sygn. DD5.8201.10.2019 (dalej: „Interpretacja Ogólna”) „co do zasady, nowa inwestycja stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych lub niematerialnych, który samodzielnie wpływa na wypracowanie dochodu podatnika”. Ponadto wskazano, że „w przypadku gdy realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa), czy następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego.”

W nawiązaniu do opisu, Decyzja została wydana na nową inwestycję polegającą na utworzeniu nowego przedsiębiorstwa (Centrum), które wiąże się przede wszystkim ze stworzeniem nowych miejsc pracy, w ramach których zostaną zatrudnieni pracownicy świadczący usługi wspólne na potrzeby podmiotów z Grupy. Ponadto w ramach nowej inwestycji powstanie także dział rozwoju procesów globalnych. W ramach nowej inwestycji będą realizowane przedmioty działalności, które nie były realizowane przez Spółkę w dotychczasowej działalności.

Spółka w ramach Inwestycji rozpoczęła ponoszenie wydatków, w szczególności na utworzenie nowych miejsc pracy (w obszarze finansów i rachunkowości, HR, IT, a także w działach związanych z usługami doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania) - dwuletnie koszty pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Ponadto Spółka w ramach Inwestycji zobowiązała się również do poniesienia Wydatków inwestycyjnych na nabycie aktywów w postaci sprzętu komputerowego oraz niezbędnego oprogramowania w wyznaczonym w Decyzji terminie, które to aktywa zostaną ujęte w Ewidencji oraz przekazane do użytkowania w nowej lokalizacji w terminie wynikającym z Decyzji.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach Inwestycji będzie realizowana z użyciem nowych aktywów (stanowiących środki trwałe) zakupionych po uzyskaniu Decyzji i stanowiących Koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji oraz z wykorzystaniem nowo zatrudnionych w tym celu pracowników.

Z powyższego wynika, że Inwestycja realizowana przez Spółkę na podstawie Decyzji będzie samodzielna i odrębna od pozostałej części działalności gospodarczej realizowanej w innej lokalizacji. Inwestycja będzie realizowana w sposób zupełnie wydzielony przestrzennie (w nowej lokalizacji na Obszarze wskazanym w Decyzji), organizacyjnie (Spółka planuje zatrudnienie nowych pracowników, którzy będą świadczyć pracę związaną jedynie z działalnością gospodarczą prowadzoną w Centrum w (…)) oraz w dużej mierze funkcjonalnie (w Centrum będą realizowane przedmioty działalności dotychczas przez Spółkę nie realizowane / usługi nieznajdujące się wcześniej w ofercie Spółki).

Tym samym, jako że nowa inwestycja (tu: Inwestycja) polegać będzie na założeniu nowego przedsiębiorstwa (Centrum), dochód osiągnięty przez Centrum (mieszczący się w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji) będzie podlegał w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych do wysokości przysługującej Spółce pomocy publicznej.

Skoro Inwestycja polega na utworzeniu nowego przedsiębiorstwa charakteryzującego się całkowitą autonomią w stosunku do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w innej lokalizacji, to całość działań związanych z realizacją tej działalności (świadczenie usług przez nowo zatrudnionych pracowników) i cały zespół składników majątku składających się na nią (w szczególności nowo zakupiony sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem), będą stanowić „nową inwestycję” w rozumieniu ww. art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Takie stanowisko zostało potwierdzone również w Interpretacji Ogólnej Ministra Finansów, w której możemy przeczytać, że zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT podlega dochód z nowej inwestycji, który rozumiany jest jako wyodrębniony zespół składników majątku składających się na nową inwestycję. Ponadto, w interpretacji wprost wskazano, że „w przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwale lub wartości niematerialne i prawne, w związku, z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo (`(...)`), zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa (…)”.

Jak wskazano natomiast w § 5 ust. 6 Ustawy ws. nowej inwestycji, zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją przysługuje, począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie kosztów pracy, aż do wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Przepis ten oznacza zatem, że przedsiębiorca (inwestor) nie może sobie dowolnie wybrać momentu rozpoczęcia korzystania z pomocy publicznej, gdyż moment ten został określony w obowiązujących przepisach prawa.

Ponadto, z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT wynika, że zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, przysługuje jedynie przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że co prawda zwolnienie „przysługuje” od miesiąca rozpoczęcia ponoszenia kosztów pracy, do wyczerpania maksymalnego „limitu" pomocy publicznej, jednak na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych korzystanie ze zwolnienia uzależnione jest od uzyskania dochodu z działalności wymienionej w decyzji o wsparciu prowadzonej na terenie w niej wskazanym.

Przekładając to na zaprezentowany opis, pomimo ponoszenia wydatków na Inwestycję (koszty pracy, Wydatki inwestycyjne), Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia podatkowe na gruncie art 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, dopiero od momentu rozpoczęcia działalności w „biurze docelowym”, tj. biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji.

Podsumowując, ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej mieszczącej się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości określonych limitów pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane.

Ad. 6.

Jak wskazano w opisie, Spółka w ramach Inwestycji będzie ponosić w szczególności wydatki związane z utworzeniem nowych miejsc pracy dla co najmniej 165 osób, faktycznie poniesione przez Spółkę jako pracodawcę od dnia zatrudnia tych pracowników (tj. Koszty pracownicze).

Ponadto, jak wynika z ww. § 5 ust. 8 Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub zatrudnienie określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4

Jak wskazano w opisie, zadeklarowana w Decyzji wysokość wydatków stanowiących koszty pracy, jest zdecydowanie wyższa aniżeli wysokość kosztów stanowiących Wydatki inwestycyjne.

Tym samym, należy uznać, że w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych pracowników, do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, należy wziąć pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w m.in. zakresie ustalenia, czy:

- wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy

zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT – jest prawidłowe;

- wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura

tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT – jest

nieprawidłowe;

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie podlegał dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej w Decyzji

w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym w okresie trwania stanu zagrożenia epidemicznego – jest prawidłowe;

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, w tym także w czasie realizowanych podróży służbowych, nawet

po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego – jest prawidłowe;

- ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany z realizacji

Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej mieszczącej

się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości określonych limitów

pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane – jest prawidłowe;

- w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych pracowników,

do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, należy wziąć

pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników – jest prawidłowe,

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

wolne od podatku są dochody podatników dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,

przez nową inwestycję należy rozumieć:

a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,

dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego

istniejącego zakładu lub

b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę

niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Podkreślenia wymaga fakt, że prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w Decyzji o wsparciu i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową.

Wskazane powyżej zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wynikające z decyzji o wsparciu, nie ma charakteru podmiotowego. Nie obejmuje ono zatem wszystkich dochodów podmiotu gospodarczego prowadzącego działalność gospodarczą lecz jedynie te dochody, które prowadzone są na terenie określonym w Decyzji i dodatkowo wyłącznie te dochody, których zakres został określony w tej decyzji o wsparciu.

Powyższe rozwiązanie nie odnosi się szeroko do rodzaju działalności podatnika, lecz do konkretnej inwestycji wymienionej w decyzji o wsparciu.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji uzależnione jest od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

W myśl § 5 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm., dalej: „rozporządzenie o WNI”), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

W myśl § 5 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia o WNI, brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Jak wynika z tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku

podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy

technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku

mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz

obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie

ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji. Kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych pomniejsza się o naliczony podatek od towarów i usług oraz

o podatek akcyzowy, jeżeli podlega on odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku

podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy

technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku

mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego

oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie

ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.

Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Ad.1.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że Wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Ad.2.

Przedmiotem pytania oznaczonego nr 2 jest kwestia ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

przez nowe miejsca pracy tworzone w związku z nową inwestycją, o których mowa w ust. 4, należy rozumieć liczbę miejsc pracy utworzonych po dniu wydania decyzji o wsparciu, w związku z realizacją nowej inwestycji, jednak nie później niż w okresie 3 lat od zakończenia nowej inwestycji.

Natomiast, w myśl § 5 ust. 5 rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

przez określoną liczbę pracowników, o której mowa w ust. 4, należy rozumieć liczbę miejsc pracy utworzonych po dniu uzyskania decyzji o wsparciu, w związku z realizacją nowej inwestycji, jednak nie później niż w okresie 3 lat od zakończenia nowej inwestycji.

Odnosząc się do cytowanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i wpłyną na kwotę zwolnienia podatkowego przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Analizując te koszty nie można uznać że są to koszty związane z nową inwestycją, poniesione zostały bowiem w związku z wykonywaniem obowiązków przez pracowników w innej „tymczasowej lokalizacji” a nie w Biurze na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Jeszcze raz podkreślić należy, że aby dany wydatek będący kosztem zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:

- stanowić koszty inwestycji,

- zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

- być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu.

Tym samym, należy uznać, że Wydatki inwestycyjne na Koszty pracownicze poniesione od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura tymczasowego, nie będą mogły podlegać zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów rozporządzenia o WNI, gdyż nie spełniają warunków wskazanych w rozporządzeniu o WNI.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3 i 4

Odnosząc się do pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że:

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie podlegał dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym w okresie trwania stanu zagrożenia epidemicznego,

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, w tym także w czasie realizowanych podróży służbowych, nawet

po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego.

Ad. 5

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 6 wskazać należy, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikowanych, to wyrażenie „poniesienie” musi oznaczać wydatek faktycznie poniesiony, a nie deklarację o zamiarze jego poniesienia w przyszłości. Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wychodząc z tego założenia, należy uznać, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikujących się jako koszty inwestycji, nie jest wystarczające dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego (pomocy publicznej) jedynie dokonanie w księgach odpisu, niebędącego wydatkiem lub zarachowanie wydatku w księgach bez jego faktycznego poniesienia.

Pamiętać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych wg metody kasowej nie oznacza, że możliwe jest już skorzystanie z omawianego zwolnienia. Jak wskazano powyżej, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji.

Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj. uznaniu, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z wymogiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI, zgodnie z którym rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.

Wskazać również należy, że zgodnie z § 5 ust. 6 rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją przysługuje, począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie kosztów pracy, aż do wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Natomiast, w myśl § 5 ust. 6 rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją przysługuje, począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie kosztów pracy, aż do wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Zatem, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany z realizacji Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej mieszczącej się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości określonych limitów pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane.

Ad. 6.

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 7 zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych pracowników, do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, należy wziąć pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

- wydatki inwestycyjne będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia ws. nowej inwestycji i wpłyną na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy

zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT – jest prawidłowe;

- wydatki ponoszone przez Spółkę na Koszty pracownicze od dnia zatrudnienia tych pracowników w okresie kiedy Spółka realizuje swoją działalność przy pomocy biura

tymczasowego, będą stanowić koszty kwalifikowane mające wpływ na kwotę zwolnienia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT – jest

nieprawidłowe;

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie podlegał dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym w okresie trwania stanu zagrożenia epidemicznego – jest

prawidłowe;

- zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie podlegał cały dochód uzyskany z realizacji Działalności wskazanej

w Decyzji w przypadku realizacji przez pracowników pracy w systemie zdalnym lub w systemie hybrydowym, w tym także w czasie realizowanych podróży służbowych, nawet

po ustaniu stanu zagrożenia epidemicznego – jest prawidłowe;

- ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie korzystał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany z realizacji

Działalności wskazanej w Decyzji osiągnięty po dniu uzyskania Decyzji, poczynając od miesiąca, w którym poniósł koszty prowadzonej działalności gospodarczej mieszczącej

się w zakresie Działalności wskazanej w Decyzji po rozpoczęciu działalności w biurze znajdującym się na Obszarze wskazanym w Decyzji, do wysokości określonych limitów

pomocy i poniesionych kosztów stanowiących Koszty kwalifikowane – jest prawidłowe;

- w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków inwestycyjnych na zakup sprzętu komputerowego z oprogramowaniem oraz kosztów pracy zatrudnienia nowych pracowników,

do określania maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, należy wziąć

pod uwagę kwotę wyższych kosztów, tj. dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącym pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).