Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wypłaty dywidend z tytułu udziału w zyskach ze spółki UK do Wnioskodawcy będą korzystać ze zwolnienia z CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

„X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką specjalizującą się w projektowaniu indywidualnych strategii cyfrowych transformacji dla firm i organizacji publicznych głównie w państwach z Europy Środkowo- Wschodniej. Spółka zajmuje się programowaniem, jak również doradztwem w zakresie informatyki, a także zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, przetwarzaniem danych oraz zarządzaniem stronami internetowymi.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym (w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, dalej: „ustawa o CIT”) i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od wszystkich osiąganych przez siebie dochodów. Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Od 12 grudnia 2019 r. Spółka posiada nieprzerwanie 100% udziałów w spółce Y UK Limited (dalej: „spółka UK”) na podstawie tytułu własności. Spółka UK ma siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii. Spółka UK jest nierezydentem podatkowym w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o CIT. Forma prawna spółki UK (tj. Limited - LTD) jest objęta treścią załącznika nr 4 do ustawy o CIT, jako spółka utworzona zgodnie z prawem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii.

Obecnie planowane są wypłaty środków pieniężnych ze spółki UK na rzecz jej jedynego wspólnika, tj. Wnioskodawcy. Wypłaty dywidend nie będą dokonane w wyniku likwidacji spółki UK. Wypłacane dywidendy nie będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki UK. Dodatkowo Spółka wskazuje, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 22c ustawy o CIT (tzw. mała klauzula).

Pytanie

Czy wypłaty dywidend z tytułu udziału w zyskach ze spółki UK do Wnioskodawcy będą korzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane dywidendy z tytułu udziału w zyskach spółki ze spółki UK do Wnioskodawcy, będą korzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zgodnie z art. 20 ust. 9 ustawy o CIT (`(...)`) zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Natomiast (`(...)`) zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Co istotne, przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty (art. 20 ust. 11 ustawy o CIT).

Z treści art. 20 ust. 15 ustawy o CIT wynika, że odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:

1. jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu własności;

2. w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 16 ustawy o CIT przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.

Równocześnie zgodnie z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT przepisy ust. 3, 9-11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt 2.

Jednocześnie załącznik nr 4 do ustawy o CIT określający podmioty, do których ma zastosowanie art. 20 ust. 14 ustawy o CIT (`(...)`) wymienia spółki ustanowione według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o CIT, dywidenda uzyskiwana przez podatnika - rezydenta podatkowego w Polsce - z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest zwolniona z CIT jeżeli spełnione łącznie są warunki:

1. wypłacającym dywidendę jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę;

4. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania

oraz dodatkowo:

5. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend posiada udziały w spółce wypłacającej nieprzerwanie przez okres 2 lat;

6. posiadanie udziałów w spółce wynika z tytułu własności;

7. wypłacana dywidenda nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.

Powyższe zwolnienie stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o CIT, w tym również do spółek ustanowionych według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii.

Ad. 1

Jak wskazano w stanie faktycznym, wypłacającym dywidendę jest spółka UK, posiadająca siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii (rezydencję podatkową tego podmiotu w Wielkiej Brytanii potwierdza również certyfikat rezydencji).

Co prawda z początkiem 2021 r. Wielka Brytania przestała być członkiem Unii Europejskiej, niemniej jednak należy wziąć pod uwagę przepisy art. 20 ust. 14 ustawy o CIT, który wprost wskazuje, że zwolnienie wynikające z art. 20 ust. 3 ustawy o CIT należy stosować odpowiednio również do podmiotów wskazanych w załączniku nr 4 do ustawy o CIT, tj. m.in. również do spółek ustanowionych według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Spółka UK jest spółką ustanowioną według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej - jest to spółka Limited (LTD). Warto odnotować, że od kilku lat przepis ten brzmi jednakowo. Mimo wyjścia Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej, przepis ten nie uległ zmianie, a ww. załącznik wprost dalej przewiduje spółki z Wielkiej Brytanii (jako podmiotu, który wypłaca dywidendę, która to może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania w Polsce).

Wobec powyższego, warunek wskazany w art. 20 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w ocenie Spółki należy uznać za spełniony.

Ad. 2-4

Odnosząc się do pozostałych warunków wynikających z omawianego przepisu, należy wskazać, że Wnioskodawca jest podatnikiem CIT i posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (co wynika z załączonego wyciągu z Krajowego Rejestru Przedsiębiorców).

Wnioskodawca posiada bezpośrednio 100% udziałów w kapitale spółki UK, która wypłaca dywidendę. Jednocześnie Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Wobec powyższego, warunki wskazane w art. 20 ust. 3 pkt 2-4 ustawy o CIT należy uznać za spełnione.

Ad. 5-7

Odnosząc się do pozostałych przesłanek warunkujących korzystanie ze zwolnienia z CIT w przypadku wypłacanej dywidendy należy wskazać co następuje.

1. posiadanie udziałów nieprzerwanie przez okres 2 lat - Wnioskodawca posiada udziały w spółce UK od 12 grudnia 2019 r. Na dzień składania niniejszego wniosku nie upłynęły jeszcze pełne dwa lata posiadania udziałów w spółce wypłacającej dywidendę, natomiast w 2022 r. w momencie planowanej wypłaty dywidendy okres dwóch lat zostanie z pewnością przekroczony. Dodatkowo, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o CIT, zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

2. posiadanie udziałów wynika z tytułu własności - Wnioskodawca posiada udziały w spółce UK na podstawie tytułu własności.

3. brak zaliczenia wypłacanej z tytułu dywidendy kwoty do konkretnych kategorii - wypłacana przez spółkę UK kwota z tytułu dywidendy na rzecz Wnioskodawcy nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku przez spółkę UK.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy planowane dywidendy będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT wobec spełniania wszystkich ustawowych przesłanek koniecznych do zastosowania zwolnienia.

Wnioskodawca wskazuje, że wykładnia językowa (literalna) stanowi podstawowy sposób wykładni przepisów krajowego prawa podatkowego. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale Składu Siedmiu Sędziów z dnia 20 marca 2000 r., sygn. akt FPS 14/99 „stosując zaś taką metodę wykładni (wykładnię literalną - przyp. autora), należy kierować się znaczeniem słów języka etnicznego oraz tym, że prawodawca racjonalnie używał takich a nie innych słów; nie można przy tym przyjmować, iż określonych słów użyto w tekście prawnym bez wyraźnej ku temu potrzeby, że są one „puste” i nic nie znaczą. W orzecznictwie podkreśla się, że konstrukcje prawne są tworzone za pomocą słów w ten sposób, iż stanowią określoną całość. W konsekwencji nie można ich interpretować nie uwzględniając owej całości, co może również przemawiać za stosowaniem wykładni systemowej (`(...)`). Jednakże rezultaty tej ostatniej wykładni nie mogą wykraczać poza granice wyznaczone przez wykładnię gramatyczną, wykładnia językowa bowiem nie tylko jest punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa, lecz także zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym.”

Dokonując analizy art. 20 ust. 3 ustawy o CIT oraz art. 20 ust. 14 ustawy o CIT należy ustalić właściwy sposób rozumienia zwłaszcza drugiego z wymienionych przepisów, który stanowi o odpowiednim zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 20 ust. 3 ustawy o CIT do podmiotów wskazanych odpowiednio również w załączniku nr 4 do ustawy. Powołany załącznik wymienia szereg form prawnych podmiotów do których odnosi się ust. 14 omawianego przepisu, a więc podmiotów, które mogą skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla wypłacanej/ otrzymywanej dywidendy. Załącznik wymienia między innymi spółki ustanowione według prawa Zjednoczonego Królestwa, a taką jest spółka UK, która będzie wypłacała dywidendę na rzecz Wnioskodawcy.

W odniesieniu do zastosowanego w interpretowanym przepisie pojęcia „odpowiednio” należy wskazać, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 kwietnia 2017 r., sygn. akt I OSK 1773/15 „odpowiednie stosowanie przepisów prawa polega bowiem na zwykłym stosowaniu wprost określonych przepisów odniesienia, z tym jednak że całkowicie nie mają zastosowania bądź też w pewnej części swej treści ulegają zmianie, te spośród nich które ze względu na treść swych postanowień są bezprzedmiotowe lub całkowicie sprzeczne z przepisami normującymi dane stosunki, do których mają być one zastosowane.

Zawsze należy wybierać rozwiązania bliższe naturze stosunków podstawowych oraz specyfice i celom regulacji podstawowej.” Natomiast zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2019 r., sygn. akt I GSK 497/19 sformułowanie „odpowiednie stosowanie" oznacza stosowanie tych przepisów z pewnymi modyfikacjami. W tym przypadku "odpowiedni" należy odczytywać jako: przydatny, właściwy, nadający się, należyty.”

Zdaniem Wnioskodawcy, w interpretowanym przepisie nie ma postanowień, które byłby bezprzedmiotowe lub całkowicie sprzeczne z przepisami normującymi zwolnienie. Odpowiednie stosowanie przepisów do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy należy zatem interpretować, jako umożliwienie zastosowania zwolnienia do wymienionych w załączniku podmiotów (form prawnych).

Zdaniem Wnioskodawcy literalne brzmienie i konstrukcja przepisu art. 20 ust. 14 ustawy o CIT nie pozostawiają wątpliwości, że dywidenda wypłacana ze spółki ustanowionej według prawa Zjednoczonego Królestwa (spółki UK) może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania przez Wnioskodawcę na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT. W treści interpretowanego przepisu wprost wskazano, że przepisy ust. 3 (dot. zwolnienia) stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. Przepis ten wprowadza zróżnicowanie jedynie dla Konfederacji Szwajcarskiej, do której zwolnienie może znaleźć zastosowanie w przypadku spełnienia warunku, o którym mowa w art. 20 ust. 12 pkt 2 ustawy o CIT (czyli 25%, zamiast 10% posiadanych udziałów). Interpretowany przepis nie wprowadza jednocześnie żadnego zróżnicowania dla podmiotów ustanowionych według prawa Zjednoczonego Królestwa. Ponadto warto wskazać, że Szwajcaria również nie jest państwem członkowskim Unii Europejskiej ani nie należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, a w stosunku do podmiotów z tego kraju można zastosować zwolnienie z otrzymywanej dywidendy. Wnioskując zatem per analogiam_,_ tożsamą zasadę należy zastosować do spółek ustanowionych według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.

Ponadto, dobrym przykładem jest również Norwegia, która jest członkiem EOG, ale nie jest członkiem UE, jak również nie ma jej wymienionej w załączniku nr 4. Pokazuje to w ocenie Wnioskodawcy, że formy prawne podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 są konkurencyjne wobec ogólnej zasady wymienionej w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT. Oznacza to, że zwolnienie z opodatkowania przysługuje zarówno podmiotom niewymienionym w tym załączniku, ale będącym członkiem UE lub EOG (np. Norwegia lub Islandia), jak również podmiotom niebędącym członkiem UE lub EOG, ale będącym wymienionymi w załączniku nr 4 (np. Szwajcaria lub Wielka Brytania).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, planowane dywidendy wypłacane na rzecz Wnioskodawcy będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT, bowiem przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia otrzymywanej dywidendy z CIT przewidziane w tych artykułach zostały w niniejszej sprawie spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawy o CIT”),

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wobec tego posiadanie siedziby i zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powoduje powstanie nieograniczonego obowiązku podatkowego, tj. opodatkowaniu podlega całość dochodów podatnika niezależnie od miejsca źródeł (w kraju lub za granicą), z którego dochody te zostały uzyskane.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o CIT,

Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Powyższy przepis reguluje zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dochodów uzyskanych poza jej terytorium. Regulacja ta dotyczy zatem sytuacji, kiedy określone dochody poddane są różnym jurysdykcjom podatkowym, tj. regulacjom państwa, w którym dochód powstał oraz regulacji państwa rezydencji podatnika. Ponadto nie określa ona katalogu dochodów (przychodów), jakie polski podatnik może uzyskiwać za granicą. Odnosi się bowiem do wszystkich przysporzeń uzyskanych za granicą, które podlegają tam opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast szczególne zasady dotyczą opodatkowania uzyskiwanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

I tak – stosownie do regulacji art. 20 ust. 3 ustawy o CIT,

Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W myśl art. 20 ust. 9 ustawy o CIT,

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Jednocześnie regulacja art. 20 ust. 10 ustawy o CIT,

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.

Na mocy art. 20 ust. 11 ustawy o CIT,

Przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.

Stosownie do art. 20 ust. 12 ustawy o CIT,

Przepisy ust. 3, 9-11 stosuje się odpowiednio do:

1. spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej (SCE) (Dz.Urz. WE L 207 z 18.08.2003, z późn. zm.);

2. dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3, wypłacanych przez spółki podlegające w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, spółkom, o których mowa w ust. 3 pkt 2, przy czym określony w ust. 3 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;

3. spółek podlegających w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć również tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.

Art. 20 ust. 14 ustawy o CIT stanowi, że:

Przepisy ust. 3, 9-11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt 2.

Zgodnie z art. 20 ust. 15 ustawy o CIT,

Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:

1. jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu własności;

2. w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Ponadto stosownie do art. 20 ust. 16 ustawy o CIT,

Przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 22c ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

Przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:

1. sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;

2. głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.

Wątpliwość Państwa budzi kwestia ustalenia czy wypłaty dywidend z tytułu udziału w zyskach ze spółki UK do Wnioskodawcy będą korzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT.

Na wstępie zaznaczyć należy, że umowa o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. Urz. UE C 384 I z 12.11.2019, str. 1; dalej: „Umowa Brexitowa”) jest to porozumienie o charakterze międzynarodowym, na podstawie którego Wielka Brytania opuściła Unię Europejską – w art. 126 przewiduje, że: „obowiązuje okres przejściowy lub okres wdrażania, który rozpoczyna się z dniem wejścia w życie niniejszej Umowy i kończy się w dniu 31 grudnia 2020 r.”. Zgodnie zatem z brzmieniem Umowy Brexitowej, okres przejściowy zakończył się 31 grudnia 2020 r. Wskazać także należy, że Wielka Brytania w myśl Umowy Brexitowej, opuściła Unię Europejską.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego określonych przychodów osiągniętych na terytorium Polski jest spełnienie łącznie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.

Przy wykładni zakresu przedmiotowego zwolnienia wynikającego z art. 20 ust. 3 ustawy o CIT nie można także pominąć, że przepis ten stanowi implementację art. 4 ust. 1 Dyrektywy Rady z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich (90/435/EWG) i dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej tę pierwszą, zastąpionych dyrektywą Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. Dyrektywa 90/435/EWG wprowadziła wspólne zasady w odniesieniu do płatności z tytułu dywidend i innych form podziału zysku, które powinny być neutralne z punktu widzenia konkurencyjności. Jednocześnie celem tej dyrektywy jest zwolnienie dywidend i innych form podziału zysku, wypłacanych przez spółki zależne na rzecz ich spółek dominujących od podatków potrącanych u źródła dochodu i wyeliminowanie podwójnego opodatkowania takiego dochodu na poziomie spółki dominującej.

Niemniej jednak mając na uwadze fakt, że Wielka Brytania z dniem 1 stycznia 2021 r. przestała być członkiem Unii Europejskiej jak również Europejskiego Obszaru Gospodarczego, należy uznać że w sprawie nie będzie spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 20 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT dla stosowania zwolnienia, tj. podleganie w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W konsekwencji przewidziane w powyższych dyrektywach przywileje podatkowe przestały obowiązywać w odniesieniu do podmiotów brytyjskich lub operacji z udziałem takich podmiotów. Przykładowo, opodatkowanie dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz odsetek i należności licencyjnych, wypłacanych spółkom brytyjskim, nastąpi na zasadach ogólnych lub z zastosowaniem właściwej umowy o unikaniu opodatkowania, tj. Konwencji zawartej dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840).

Należy podkreślić, że wyjście Zjednoczonego Królestwa z UE nie wpływa na obowiązywanie ww. Konwencji, ponieważ akt ten jest umową bilateralną zawartą w obszarach nieobjętych prawem Unii Europejskiej. Oznacza to, że w stosunkach ze Zjednoczonym Królestwem, powyższa Konwencja ma status w pełni obowiązujący.

Ponadto zauważyć należy, że art. 20 ust. 14 nie rozszerza zakresu zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT. Wskazuje tylko, poprzez odesłanie do załącznika nr 4 ustawy, jakie podmioty są uprawnione do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę przywołane regulacje prawne nie można zgodzić się z argumentami Wnioskodawcy, w których wywodzi, że Spółka spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 20 ust. 3 w zw. z art. 20 ust. 14 ustawy o CIT w odniesieniu do planowanych dywidend wypłacanych na rzecz Wnioskodawcy. Powyższe założenie Spółki jest nieprawidłowe albowiem przeczy temu literalne brzmienie przepisów dotyczących zwolnień z podatku dochodowego dochodów (przychodów) z dywidend, tj. art. 20 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT. Przepis ten jasno określa kto i w jakiej sytuacji może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Co istotne w sprawie, jak wyjaśniono powyżej, skoro Wielka Brytania przestała być państwem członkowskim UE i przestała być częścią Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) oznacza to, że nie będą spełnione wszystkie warunki określone w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 20 ust. 3 ustawy o CIT przewidujący zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów (przychodów) uzyskanych przez Spółkę z tytułu planowanych wypłat dywidend. Tym samym planowane wypłaty dywidend z tytułu udziału w zyskach spółki ze spółki UK do Wnioskodawcy, rodzą dla Państwa implikacje podatkowe na gruncie polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).