Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy planowane nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę własności części nieruchomości należnej R.U. będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2021 r. (wpływ 28 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) w dniu 1 lutego 2002 r. nabyła od R.U. w drodze umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu (akt notarialny z 1 lutego 2002 r.) nieruchomość gruntową (księga wieczysta WR …). Nieruchomość ta nie była w tamtym okresie podzielona. Na podstawie ugody z dnia 1 lutego 2002 r. Wnioskodawca zobowiązał się do zwrotu części gruntu o powierzchni 3750 m2 po dokonaniu podziału gruntu.

W kolejnych latach Wnioskodawca dokonał podziału oraz uzbrojenia ww. działki.

Spadkobiercy R.U. domagają się przeniesienia własności części nieruchomości należnej R.U.

Wartość zobowiązania R.U. wobec Wnioskodawcy zaspokojona przeniesieniem własności nieruchomości w postaci działki 5 AM11 w dniu 1 lutego 2002 r. wynosiła 170.084,63 zł. Wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę wynosiła 235.500,00 zł. Wartość zwróconej spadkobiercom części nieruchomości w 2002 r. wynosiła 45.000,00 zł, a obecnie wynosi 937.500,00 zł. Ugoda z dnia 1 lutego 2002 r. przewidywała zwrot części działki Panu R.U.

Na pytanie postawione w wezwaniu, czy dłużnik lub spadkobiercy dłużnika był/są zobowiązani do wykonania jakiegokolwiek świadczenia na Państwa rzecz w zamian za zwrot części nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział, że dłużnik był zobowiązany do przeprowadzenia podziału gruntów oraz do zwrotu nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na uzbrojenie działki.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia tej działki, ponieważ był to grunt rolniczy, dla którego w 2002 r. nie było ustalonego planu zagospodarowania przestrzennego. Transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług). Nabyta nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej, stanowiła inwestycję długoterminową. Grunt o powierzchni 3750 m2, który ma być przekazany spadkobiercom Pana R.U. jest obecnie własnością Wnioskodawcy. Numery działek, które mają podlegać zwrotowi: 5/5, 5/6, 5/7. Grunt, który jest przedmiotem transakcji jest niezabudowany. Obecnie dla działki, która jest przedmiotem transakcji jest ustalony plan zagospodarowania przestrzennego. Teren jest przeznaczony na budownictwo jednorodzinne. Działka, objęta zakresem wniosku, mająca być przedmiotem bezpłatnej transakcji nie jest i nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy planowane nieodpłatne przeniesienie własności części nieruchomości należnej Panu R.U. będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenie polegające na nieodpłatnym przekazaniu gruntu spadkobiercom Pana R.U. nie jest przychodem Wnioskodawcy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 updop:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 updop:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Stosownie do art. 12 ust. 3 updop:

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Objęte powyższą regulacją przychody muszą być zatem następstwem prowadzonej działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością gospodarczą” pojmuje się dość szeroko uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu niektórych operacji finansowych.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 updop:

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

W myśl art. 14 ust. 2 tej updop:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Według art. 14 ust. 3 ww. updop:

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 1 lutego 2002 r. Wnioskodawca nabył od R.U. w drodze umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu nieruchomość gruntową. Nieruchomość ta nie była w tamtym okresie podzielona. Na podstawie ugody z 1 lutego 2002 r. Wnioskodawca zobowiązał się do zwrotu części gruntu o powierzchni 3750 m2 po dokonaniu podziału gruntu.

W kolejnych latach Wnioskodawca dokonał podziału oraz uzbrojenia ww. działki.

Spadkobiercy R.U. domagają się przeniesienia własności części nieruchomości należnej R.U.

Wartość zobowiązania R.U. wobec Wnioskodawcy zaspokojona przeniesieniem własności nieruchomości w postaci działki w dniu 1 lutego 2002 r. wynosiła mniej niż wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę. Wartość zwróconej spadkobiercom części nieruchomości w 2002 r. wynosiła mniej niż obecnie. Ugoda z 1 lutego 2002 r. przewidywała zwrot części działki Panu R.U.

Na pytanie postawione w wezwaniu, czy dłużnik lub spadkobiercy dłużnika był/są zobowiązani do wykonania jakiegokolwiek świadczenia na Państwa rzecz w zamian za zwrot części nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział, że dłużnik był zobowiązany do przeprowadzenia podziału gruntów oraz do zwrotu nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na uzbrojenie działki.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w sytuacji przedstawionej we wniosku dochodzi do nieodpłatnego przekazania spadkobiercom Pana R.U. części gruntu o powierzchni 3750 m2, ponieważ – jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku – w zamian za zwrot części nieruchomości dłużnik zobowiązany był do przeprowadzenia podziału gruntów oraz zwrotu nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym przeniesienie własności części nieruchomości na rzecz spadkobierców Pana R.U., na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych spowoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 updop.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ podkreśla, że nie jest uprawniony do dokonywania analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym dołączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Nadmienia się, że zakres wniosku dotyczący podatku od towarów i usług został objęty odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).