Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę, które mają na celu uzyskanie koncesji (na poszukiwanie i wydobywanie kopalin - piasku z dna morskiego), stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę, które mają na celu uzyskanie koncesji (na poszukiwanie i wydobywanie kopalin - piasku z dna morskiego), stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 stycznia 2022 r. Znak: (`(...)`) wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 27 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem działalności jest m.in. 08.12.Z-wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu, 09.10.Z-działalność usługowa wspomagająca eksploatację złóż ropy naftowej i gazu ziemnego. Wnioskami z dnia 15 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca zwrócił się do organu koncesyjnego o zatwierdzenie: „Projektu robót geologicznych dla poszukiwania i rozpoznawania w kat. C1 złoża piasku w rejonie A”, „Projektu robót geologicznych dla poszukiwania i rozpoznawania w kat. C1 złoża piasku w rejonie B”. Minister Klimatu i Środowiska: - decyzją z dnia 17 marca 2021 r. zatwierdził „Projekt robót geologicznych dla poszukiwania i rozpoznawania w kat. C1 złoża piasku w rejonie A ”, obejmujący: 1) pomiary batymetryczne i sonarowe, prace geodezyjne; 2) profilowanie sejsmoakustyczne wzdłuż linii pomiarowych o łącznej długości 70 km; 3) pobór osadów powierzchniowych czerpakiem dennym w 12 punktach pomiarowych; 4) pobór rdzeni osadów wibrosondą z zestawem rur o długości 4 m w 70 punktach pomiarowych; 5) badania laboratoryjne; 6) prace dokumentacyjne. - decyzją z dnia 17 marca 2021 r. zatwierdził „Projekt robót geologicznych dla poszukiwania i rozpoznawania w kat. C1 złoża piasku w rejonie B, obejmujący: 1) pomiary batymetryczne i sonarowe, prace geodezyjne; 2) profilowanie sejsmoakustyczne wzdłuż linii pomiarowych o łącznej długości 122,8 km; 3) pobór osadów powierzchniowych czerpakiem dennym w 16 punktach pomiarowych; 4) pobór rdzeni osadów wibrosondą z zestawem rur o długości 4 m w 117 punktach pomiarowych; 5) badania laboratoryjne; 6) prace dokumentacyjne. Obecnie Spółka jest na etapie przeprowadzania badań/pomiarów niezbędnych do złożenia wniosku do Regionalnej Dyrekcji Ochrony Środowiska w (…) o wydanie decyzji środowiskowej.

Po wydaniu takiej decyzji: 1. Jeśli będzie pozytywna i bez uwag - spółka będzie mogła wnioskować do Ministra Klimatu i Środowiska o wydanie koncesji na 25 lat na wydobycia piasku z dna morskiego; 2. Jeśli będzie negatywna i będzie zawierała dodatkowe zalecenia np. dodatkowe badania - spółka po rozważeniu ich, albo wykona te dodatkowe zalecenia, albo będzie się odwoływać od takiej negatywnej decyzji. Po uzyskaniu decyzji pozytywnej, dalsze postępowanie jak w pkt 1 - Spółka będzie mogła wnioskować do Ministra Klimatu i Środowiska o wydanie koncesji na 25 lat na wydobycia piasku z dna morskiego. Warunkiem koniecznym dla prowadzenia planowanej działalności wydobywczej (tj. wydobywania kopalin - piasku z dnia morskiego) jest uzyskanie koncesji na tego typu działalność, co wynika z: • art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 162), który stanowi, że wykonywanie działalności gospodarczej w dziedzinach mających szczególne znaczenie ze względu na bezpieczeństwo państwa lub obywateli albo inny ważny interes publiczny wymaga uzyskania koncesji wyłącznie, gdy działalność ta nie może być wykonywana jako wolna albo po uzyskaniu wpisu do rejestru działalności regulowanej albo zezwolenia (ponadto zgodnie z art. 37 ust. 3 tej ustawy - szczegółowy zakres i warunki wykonywania działalności gospodarczej podlegającej koncesjonowaniu, w szczególności zasady oraz tryb udzielania, zmiany, zawieszenia, cofnięcia albo ograniczenia zakresu koncesji, określają odrębne przepisy), • art. 21 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1420), zgodnie z którym działalność w zakresie poszukiwania lub rozpoznawania złóż kopalin (`(...)`) oraz wydobywania kopalin ze złóż - może być wykonywana po uzyskaniu koncesji. Zgodnie z art. 21 ust. 4 ustawy - Prawo geologiczne i górnicze koncesja udzielana jest na czas oznaczony, przy czym termin obowiązywania koncesji nie może być krótszy niż 3 lata i nie dłuższy niż 50 lat (decyzja dotycząca okresu na jaki zostanie wydana koncesja leży w gestii organu koncesyjnego). Uzyskanie opisanej powyżej koncesji umożliwi Spółce - zgodnie z wymogami prawa - osiąganie przychodów z nowego źródła przychodów tj. osiąganie przychodów z działalności polegającej na wydobywaniu piasku (kopalin) z dna morskiego. W związku z potrzebą uzyskania koncesji na wydobycie piasku z dnia morskiego Spółka poniosła dotychczas niezbędne wydatki w łącznej kwocie netto: (`(...)`) zł, na które złożyły się wydatki za wykonanie następujących usług: • Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż na obszarze A ((`(...)`) netto), • Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż na obszarze B ((`(...)`)zł netto), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze A ((`(...)`) zł netto), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze A ((`(...)`) zł netto) (winno być: zakończenie badań geotechnicznych na obszarze A ((`(...)`) zł netto)), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze B ((`(...)`) zł netto), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze B ((`(...)`) zł netto) (winno być: zakończenie badań geotechnicznych na obszarze B ((`(...)`) zł netto)), • Zakończenie mobilizacji do badań geofizycznych ((`(...)`) zł netto), • Dokumentacja geologiczna złoża piasku dla obszaru A ((`(...)`) netto), • Dokumentacja geologiczna złoża piasku dla obszaru B ((`(...)`) netto).

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 27 stycznia 2022 r. Wnioskodawca opisał dokładnie wskazane we wniosku wydatki:

Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż w rejonie A i rejonie B obejmują:

Na podstawie umowy pomiędzy Y zwana dalej „Wykonawcą” a, X zwana dalej „Zamawiającym” zlecono:

§ 1.

1. Przygotowanie badań i analiz niezbędnych do uzyskania dokumentacji (raportu o oddziaływaniu na środowisko) dotyczącej wpływu realizacji inwestycji na środowisko (zwanej w dalszej części umowy: „Przedmiot Umowy") dla przedsięwzięcia p.n. wydobycia kruszywa z dwóch złój na terenie C (zwanym w dalszej części umowy „Przedsięwzięciem") oraz opracowaniem raportu lub raportów oddziaływania na środowisko zgodnie z ofertą Wykonawcy z dnia 29 września 2020 r. stanowiącego załącznik nr 1 do Umowy.

2. Reprezentowanie Zamawiającego w zakresie czynności niezbędnych do realizacji przedmiotu niniejszej umowy oraz w postępowaniu administracyjnym związanym z uzyskaniem decyzji środowiskowej i w zakresie wykonania oceny oddziaływania na środowisko dla przedsięwzięcia wymienionego w §1 pkt 1 na podstawie pełnomocnictwa udzielonego osobie wskazanej przez Wykonawcę przez Zamawiającego stanowiącego załącznik nr 2 do niniejszej umowy.

3. Udzielanie wyjaśnień, wnoszenie poprawek, uzupełnień, aneksów lub zmian do dokumentacji będącej przedmiotem zamówienia, których konieczność wykonania wyniknie w trakcie prowadzenia przez organ administracji postępowania o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach na realizację ww. Przedsięwzięcia, z wyjątkiem prac skutkujących koniecznością przeprowadzenia dodatkowych prac badawczych w terenie.

Wykonawca wykona przedmiot niniejszej umowy w następujących terminach:

1. §1 pkt. 1 niniejszej umowy:

a) badanie Makrozoobentosu - od (…) do (…)

b) badanie Ornitofauny od (`(...)`) do (`(...)`) zgodnie z harmonogramem wskazanym w ofercie stanowiącej załącznik nr 1 do Umowy.

c) wykonanie raportu lub raportów oddziaływania na środowisko w terminie miesiąca od dnia odbioru ostatniego z badań

2. §1 pkt. 2 niniejszej umowy - w terminach wyznaczonych przez organ administracyjny.

Zgodnie z § 4 umowy:

1. Wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy ustalone zostało na kwoty:

1. §1 pkt 1 niniejszej umowy:

a) za badanie Makrozoobentosu:

Koszt wykonania prac netto – Obszar A: (`(...)`) zł ; Obszar B: (`(...)`)zł

Łącznie za badanie obu złóż (Obszar A i Obszar B) (`(...)`)zł

b) za badanie Ornitofauny

Koszty wykonania prac netto miesięcznie: Obszar A: (`(...)`) zł ; Obszar B: (`(...)`) zł

Łącznie za badanie obu złóż (Obszar A i Obszar B) miesięcznie (`(...)`) zł netto, słownie netto miesięcznie:(`(...)`) .

Łącznie przez sześć miesięcy: (`(...)`) zł .

c) za wykonanie raportu/raportów oddziaływania na środowisko

i. koszty wykonania prac netto w przypadku wykonywania jednego raportu (jeden albo drugi obszar) - (`(...)`) zł netto Słownie netto: (`(...)`)

ii. albo

iii. koszty wykonania prac netto w przypadku wykonywania dwóch raportów (dla obu obszarów) (`(...)`) zł netto Słownie netto: (`(...)`)

d) za reprezentowanie Zamawiającego w postępowaniu związanym z uzyskaniem pozytywnej decyzji środowiskowej zgodnie z § 1 pkt 2 Koszt wykonania prac netto (`(...)`) zł (słownie netto: (`(...)`)) za każde reprezentowanie zamawiającego w postępowaniu i uzyskanie pozytywnej decyzji środowiskowej.

Zakończenia badań geofizycznych w Obszarze 1 i Obszarze 2:

Ze specyfikacji do umowy o świadczenie usług, zawartej pomiędzy X a Z, wynika że Wykonawca zobowiązuje się wykonać dla Zamawiającego następujące Usługi:

Obszar 1

Prace polegają na:

· Poborze rdzeni osadów wibrosondą - 70 sztuk o długości min. 3 m - łączna długość 210 mb;

· Poborze próbek powierzchniowych - 12 sztuk o masie 1-2 kg;

· Wibrosondy i czerpaki rozmieszczone w przecięciach linii profilowych;

· Przekazaniu próbek czerpakowych oraz rdzeni do laboratorium PIG-PIB, Oddział Geologii Morza;

i będą poprzedzone pomiarami geofizycznymi:

• Profilowaniem batymetrycznym (pełne pokrycie dna z rozdzielczością produktu końcowego nie gorszą niż 2 m - produkt końcowy w postaci plików ASCII xyz);

• Profilowaniem sonarowym (pełne pokrycie dna z rozdzielczością produktu końcowego nie gorszą niż 2 m - produkt końcowy w postaci plików GeoTiff);

· Profilowaniem sejsmoakustycznym (rozpoznanie budowy geologicznej do głębokości około 20 m poniżej powierzchni dna. Profile sejsmoakustyczne będą prowadzone wzdłuż linii o kierunkach (…). Łączna długość profili wyniesie około 70,2 km. Profile sejsmoakustyczne zostaną dostarczone w postaci plików możliwych do przetwarzania w systemie interpretacji MDPS MERIDATA np. format SEGY, lub innym uzgodnionym z zamawiającym.

Wszystkie prowadzone prace i produkty muszą spełniać wymogi określone w Projekcie robót geologicznych.

Obszar 2

Prace polegają na:

· Poborze rdzeni osadów wibrosondą - 117 sztuk o długości min. 3 m - łączna długość 351 mb;

· Poborze próbek powierzchniowych - 16 sztuk o masie 1-2 kg;

· Wibrosondy i czerpaki będą rozmieszczone w przecięciach linii profilowych;

· Przekazaniu próbek czerpakowych oraz rdzeni do laboratorium PIG-PIB, Oddział Geologii Morza;

i będą poprzedzone pomiarami geofizycznymi:

· Profilowaniem batymetrycznym (pełne pokrycie dna z rozdzielczością produktu końcowego nie gorszą niż 2 m - produkt końcowy w postaci plików ASCII xyz);

· Profilowaniem sonarowym (pełne pokrycie dna z rozdzielczością produktu końcowego nie gorszą niż 2 m- produkt końcowy w postaci plików GeoTiff);

· Profilowaniem sejsmoakustycznym (rozpoznanie budowy geologicznej do głębokości około 20 m poniżej powierzchni dna. Profile sejsmoakustyczne będą prowadzone wzdłuż linii o kierunkach (…). Łączna długość profili wyniesie około 70,2 km. Profile sejsmoakustyczne zostaną dostarczone w postaci plików możliwych do przetwarzania w systemie interpretacji MDPS MERIDATA np. format SEGY, lub innym uzgodnionym z zamawiającym.

Wszystkie prowadzone prace i produkty muszą spełniać wymogi określone w Projekcie robót geologicznych.

Terminy świadczenia Usługi:

1. rozpoczęcie: (… )2021 r.

2. zakończenie: (…) 2021 r.

Z tytułu należytego i kompletnego wykonania ww. usług Wykonawcy przysługuje wynagrodzenie w całkowitej kwocie (`(...)`) PLN netto:

1. Zakończenie mobilizacji do badań geofizycznych (`(...)`) złotych

2. Zakończenie badań geofizycznych na Obszarze A (`(...)`) złotych

3. Zakończenie badań geofizycznych na Obszarze B (`(...)`) złotych

4. Zakończenie badań geotechnicznych na Obszarze A (`(...)`) złotych

5. Zakończenie badań geotechnicznych na Obszarze B (`(...)`) złotych

Dokumentacji geologicznej złoża piasku dla Obszaru 1 i Obszaru 2:

Na podstawie umowy zawartej pomiędzy X zwanym dalej „Zamawiającym”, a P zwanym dalej „Wykonawcą”, zlecono opracowanie 2 (dwóch) dokumentacji geologicznych złoża kopaliny (piasków). Dokumentacje dotyczyć będą obszarów dla których zaprojektowano roboty geologiczne: rejon A oraz rejon B (§ 1 umowy). Lokalizację obszarów przedstawia załącznik nr 1 do umowy (mapka).

Wynagrodzenie ryczałtowe Wykonawcy za przedmiot umowy opisany § 1 ustala się na łączną kwotę (`(...)`) złotych netto (słownie: (`(...)`) złotych), w tym za:

1. Dokumentację dla obszaru A: (`(...)`) złotych netto

2. Dokumentację dla obszaru B: (`(...)`) złotych netto.

Poniesione wydatki:

Jak wskazano we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, na dzień jego złożenia, w związku z potrzebą uzyskania koncesji na wydobycie piasku z dnia morskiego Spółka poniosła dotychczas niezbędne wydatki w łącznej kwocie netto: (`(...)`) zł, na które złożyły się wydatki za wykonanie następujących usług:

· Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż na Obszarze A ((`(...)`) zł netto),

· Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż na Obszarze B ((`(...)`) zł netto),

· Zakończenie badań geofizycznych na Obszarze A ((`(...)`) zł netto),

· Zakończenie badań geofizycznych na Obszarze A ((`(...)`) zł netto),

· Zakończenie badań geofizycznych na Obszarze B ((`(...)`) zł netto),

· Zakończenie badań geofizycznych na Obszarze B ((`(...)`) zł netto),

· Zakończenie mobilizacji do badań geofizycznych ((`(...)`) zł netto),

· Dokumentacja geologiczna złoża piasku dla obszaru A ((`(...)`) netto),

· Dokumentacja geologiczna złoża piasku dla obszaru B ((`(...)`) netto).

Zgodnie z § 9 umowy o świadczenie usług, zawartej pomiędzy X a Z (dot. usług opisanych w pkt 1 lit. b. - wartość netto: (`(...)`) zł):

1. Wykonawca przenosi na Zamawiającego, bez ograniczeń terytorialnych, czasowych, ani ilościowych, autorskie prawa majątkowe, w tym prawa zezwalania na wykonywanie praw zależnych, do rozporządzania oraz korzystania z utworu powstałego w wyniku realizacji Umowy, w całości lub w dowolnej części, na wszystkich znanych w chwili zawarcia niniejszej umowy polach eksploatacji, w tym na następujących polach eksploatacji:

1. utrwalanie i zwielokrotnianie utworu i jego egzemplarzy oraz opracowań utworu i jego egzemplarzy każdą techniką, w tym drukarską, cyfrową, reprograficzną, elektroniczną, fotograficzną, optyczną, laserową, poprzez zapis magnetyczny, na każdym nośniku, w tym wszelkiego rodzaju papierze, materiałach włókienniczych, plastikowych, metalowych, sztucznych, nośnikach elektronicznych, optycznych, magnetycznych, cyfrowych, laserowych, w tym dyskietkach, płytach CD (bez względu na format), DVD (bez względu na format), HD-DVD (bez względu na format), Blue-Ray (bez względu na format), twardych dyskach, pamięciach masowych,

2. wprowadzanie do pamięci urządzeń elektronicznych, w tym komputera, i wprowadzanie do sieci komputerowych, w tym Internetu, extranetu, sieci wewnętrznych (np. typu intranet),jak również przesyłanie w ramach takich sieci, w tym w trybie on-line, przetwarzanie w pamięci urządzeń elektronicznych, w tym komputera,

3. rozpowszechnianie, w tym wprowadzanie do obrotu, wypożyczanie, najem, dzierżawa, użyczanie, udostępnianie w innych formach, utworu i jego egzemplarzy oraz opracowań utworu i jego egzemplarzy utrwalonych i zwielokrotnionych każdą techniką, w szczególności określoną w punkcie powyżej, i przy zastosowaniu każdej techniki udostępniania, w szczególności określonej w punkcie powyżej,

4. eksploatacja w formie wszelkich możliwych produktów i we wszelkich możliwych produktach, w tym programach komputerowych, utworach audiowizualnych, prezentacjach, wszelkiego rodzaju wyrobach włókienniczych, plastikowych, metalowych, sztucznych, w tym zabawkach, i innych (merchandising),

5. nadawanie i reemitowanie za pomocą wizji przewodowej oraz bezprzewodowej przez stację naziemną oraz za pośrednictwem satelity,

6. publiczne wykonywanie, wystawianie, wyświetlanie odtwarzanie,

7. wprowadzanie do obrotu i korzystanie z utworu w dowolnym miejscu i czasie, pod dowolnym tytułem prawnym, odpłatnie i nieodpłatnie,

8. wykorzystywanie w działalności gospodarczej,

9. publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym,

10. korzystanie z utworu oraz jego opracowań w celu promocji lub reklamy we wszelakich materiałach promocyjnych lub reklamowych, w tym w prasie, telewizji, radiu, Internecie,

11. na wszystkich pozostałych polach eksploatacji, na których korzystanie jest konieczne dla pełnego korzystania z Utworu, oraz jego opracowań na polach eksploatuj i określonych we wszystkich powyższych punktach.

2. Wykonawca niniejszym upoważnia Zamawiającego, z prawem udzielania dalszych upoważnień w pełnym zakresie niniejszego upoważnienia, do:

1. korzystania z utworu na wszystkich określonych powyżej polach eksploatacji,

2. decydowania o pierwszym udostępnieniu utworu publiczności w całości lub w dowolnej części,

3. decydowania o zmianach treści i formy oraz o rzetelnym wykorzystaniu utworu w całości lub w dowolnej części, oraz wykonywania nadzoru nad sposobem korzystania z utworu w całości lub w dowolnej części, w tym do samodzielnego ingerowania w treść utworu modyfikowania jego treści lub formy, dodawania nowych lub usuwania istniejących elementów, decydowania o formie udostępniania utworu publiczności, skracania, fragmentaryzacji utworu celem jego umieszczenia w utworze audiowizualnym, prasie, na plakacie, billboardzie, programie komputerowym lub produktach związanych z merchandisingiem, i innych tym podobnych czynności, przy czym powyższe upoważnienia są nieodwołalne, niewygasające na wypadek żadnych okoliczności, nieograniczone terytorialnie, czasowo, ani ilościowo.

3. Przeniesienie na Zamawiającego praw autorskich, w tym praw zezwalania na wykonywanie praw zależnych do utworu i udzielenie Zamawiającemu upoważnienia zgodnie z ust. 2 powyżej, następuje z chwilą zapłaty przez Zamawiającego pełnego wynagrodzenia należnego Wykonawcy na mocy niniejszej Umowy. Jeżeli przekazanie utworu następuje przez przekazanie nośnika danych, na którym utwór jest utrwalony, z chwilą jego przekazania na Zamawiającego przechodzi własność tego nośnika.

4. Wykonawca oświadcza, że utwór będzie utworem oryginalnym i indywidualnym, oraz że korzystanie z Utworu przez Zamawiającego oraz bezpośrednich lub pośrednich następców prawnych Zamawiającego na wszystkich określonych w ustępie 1 powyżej polach eksploatacji i w sposób określony w ustępie 2 powyżej, nie naruszy prawa ani prawem chronionego dobra osoby trzeciej, a odpowiedzialność za ewentualne naruszenia tych praw i wszelkie wyrządzone w związku z tymi naruszeniami szkody, zarówno wobec Zamawiającego i jego bezpośrednich lub pośrednich następców prawnych, jak i osób trzecich, będzie ponosić Wykonawca. Wykonawca oświadcza, że nie przeniósł na jedną osobę trzecią autorskich praw majątkowych ani nie udzielił żądnej osobie trzeciej licencji na korzystanie z utworu na którymkolwiek z pól eksploatacji.

5. Wykonawca oświadcza, je nie powierzył i nie powierzy żadnej z organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi jakichkolwiek praw do zarządzania lub ochrony w odniesieniu do jakichkolwiek pól eksploatacji utworu, oraz że żadna z takich organizacji nie ma legitymacji procesowej w tym zakresie.

6. Zapłata wynagrodzenia określonego w Umowie, wyczerpuje roszczenia Wykonawcy za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

7. Jeżeli pola eksploatacji określone w Umowie okażą się niewystarczające w działalności Zamawiającego, to na żądanie Zamawiającego Wykonawca wyrazi w terminie pięciu dni roboczych zgodę, w ramach uzyskanego już wynagrodzenia, na korzystanie przez Zamawiającego z utworów i przedmiotów chronionych prawem autorskim i prawami pokrewnymi na tym nowym polu eksploatacji. W razie wątpliwości poczytuje się, że milczenie Wykonawcy oznacza zgodę.

Zgodnie z § 7 umowy zawartej pomiędzy X zwanym dalej „Zamawiającym”, a P (dot. usług opisanych w pkt 1 lit. c. - wartość netto (`(...)`) zł , w tym za: Dokumentację dla obszaru 1: (`(...)`) złotych netto; Dokumentację dla obszaru B: (`(...)`) złotych netto):

1. Wykonawca oświadcza, że do dokumentacji geologicznych będących przedmiotem niniejszej umowy („dzieła”) przysługiwać mu będą pełne i niczym nieograniczone autorskie prawa majątkowe, z zastrzeżeniem treści ust. 12 poniżej (tj. informacji geologicznych udostępnionych przez Skarb Państwa).

2. Wykonawca oświadcza, je dzieło będące przedmiotem umowy będzie wolne od wad prawnych, w tym nie będzie naruszać dóbr osobistych i praw autorskich osób trzecich.

3. Niniejszą umową, z chwilą zapłaty całości wynagrodzenia i po dokonaniu odbioru przedmiotu umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w § 4 Wykonawca przenosi na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych (na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w ust. 4 niniejszego §), łącznie z wyłącznym prawem do udzielania zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania przedmiotem umowy w kraju i za granicą, z zastrzeżeniem treści ust. 5 oraz ust. 6 poniżej.

4. Zamawiający nabywa prawo do korzystania z dzieła będącego przedmiotem umowy na polach eksploatacji określonych w art. 50 pkt 1*3 ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2019 r., pop 1231 z późn. zm.) tj. z zastrzeżeniem treści ust. 5 poniżej nabywa prawo do:

1. utrwalania dzieła na wszystkich nośnikach,

2. trwałego lub czasowego utrwalania lub zwielokrotniania w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzanie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami,

3. nadawania za pośrednictwem sieci przewodowej i bezprzewodowej, w tym, drogą satelitarną, sieciami Internet (Intranet) lub podobnymi,

4. wykorzystania we wszystkich środkach masowego przekazu,

5. publicznego rozpowszechniania pracy w całości lub części, w szczególności udostępnianie w ten sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym,

6. wprowadzania do obrotu i dystrybucja oraz udostępnianie innym instytucjom i podmiotom trzecim w ramach potrzeb Zamawiającego,

7. tworzenia nowych wersji i adaptacji (tłumaczenie, przystosowanie, zmianę układu lub jakiekolwiek inne zmiany), zezwolenie na tworzenie opracowań i przeróbek dzieła oraz rozporządzanie i korzystanie z takich opracowań na wszystkich polach eksploatacji określonych w niniejszej umowie,

8. rozporządzania dziełem i jego opracowaniami oraz prawo udostępniania ich do korzystania, w tym udzielania licencji na rzecz osób trzecich, na wszystkich wymienionych powyżej polkach eksploatacji,

5. Przeniesienie praw, o którym mowa wyżej nie jest ograniczone ani czasowo, ani terytorialnie, tzn. odnosi się zarówno do terytorium Polski, jak i do terytoriów wszystkich innych państw i terytoriów.

6. Wykonawca oświadcza, że zrzeka się wobec Zamawiającego jakichkolwiek roszczeń wynikających lub mogących wyniknąć w przyszłości z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych i praw zależnych do dzieła.

7. Prawa autorskie oraz inne prawa nabyte przez Zamawiającego na zasadach określonych w Umowie, mogą być przez niego przeniesione na osoby trzecie.

8. Wykonawca upoważnia Zamawiającego do wykonywania w imieniu autora dzieła jego autorskich praw osobistych, w szczególności do:

1. decydowania o nienaruszalności dzieła (treści i formy),

2. decydowania o pierwszym udostępnieniu dzieła publiczności,

3. decydowania o nadzorze nad sposobem korzystania z dzieła.

9. Z chwilą zapłaty całości wynagrodzenia przez Zamawiającego, Wykonawca przenosi na niego własność egzemplarzy (nośników materialnych), na których utrwalono to dzieło.

10. Zamawiający ma prawo dokonywania zmian w dziele.

11. Każda ze Stron będzie honorowała prawa Skarbu Państwa, prawa autorskie i ograniczenia nałożone przez Skarb Państwa na udostępnione do korzystania dane, w szczególności dotyczące prawa do informacji geologicznych objętych przedmiotem niniejszej umowy.

12. Niezależnie od przeniesienia autorskich praw majątkowych do przedmiotu umowy Wykonawca ma prawo korzystać z danych i informacji zawartych w dziele dla celów funkcjonowania i realizacji zadań państwowej służby geologicznej, w tym przekazywania tych informacji i danych dla potrzeb ministra właściwego ds. środowiska - i w związku z tym Zamawiający w tym zakresie udziela Wykonawcy nieodpłatnej licencji na czas nieoznaczony ze skutkiem na dzień przejścia na Zamawiającego praw autorskich w trybie i na zasadach opisanych powyżej.

13. W przypadku jakichkolwiek roszczeń osób trzecich w stosunku do powstałego dzieła z tytułu naruszenia praw autorskich, Zamawiający zwolni Wykonawcę z odpowiedzialności, a w przypadku procesu sądowego, niezwłocznie przystąpi do procesu po stronie Zamawiającego.

Zgodnie z § 5 pkt 2 umowy zawartej pomiędzy: Y (dot. usług opisanych w pkt 1 lit a. - wartość netto opisana wyżej zgodnie z § 4 pkt 1 ww. umowy):

Wynagrodzenie za przekazanie autorskich praw majątkowych oraz za czynności wskazane w § 1 ust. 2 zawiera się w kwotach określonych w ust. 1 niniejszego paragrafu.

Natomiast stosownie do § 7 ww. umowy:

1. Wykonawca oświadcza, że w ramach niniejszej Umowy stworzy i wyda Zamawiającemu dokumenty o charakterze indywidualnym, bez wad prawnych i fizycznych oraz, że będą mu przysługiwać do nich pełne, niczym nieograniczone autorskie prawa majątkowe w zakresie koniecznym do przeniesienia tych praw na rzecz Zamawiającego, które nie będą obciążone w żaden sposób prawami majątkowymi osób trzecich, a w szczególności, że jeżeli będzie wykorzystywać jakiekolwiek materiały (zarówno przekazane mu przez Zamawiającego, jaki i pozyskane we własnym zakresie), upewni się, że wykorzystanie tych materiałów nie narusza praw autorskich osób trzecich łub, w razie potrzeby nabędzie takie prawa lub uzyska do nich odpowiednie licencje.

2. Wykonawca zobowiązuje się zwolnić Zamawiającego z wszelkiej odpowiedzialności wobec osób trzecich związanej ze złożeniem nieprawdziwego oświadczenia w ust. 1 oraz przyjmuje na siebie pełną i wyłączną odpowiedzialność za jakiekolwiek naruszenie praw autorskich lub praw pokrewnych osób trzecich, powstałe w wyniku wykonywania przez Wykonawcę Umowy. W przypadku skierowania przeciwko Zamawiającemu jakiegokolwiek roszczenia z tego tytułu przez osobę trzecią, Wykonawca zobowiązuje się do całkowitego zaspokojenia tego roszczenia oraz do zwolnienia Zamawiającego z obowiązku świadczenia z tego tytułu, a także do zwrotu Zamawiającemu wszelkich poniesionych z tego tytułu kosztów.

3. Wykonawca, w ramach realizacji przedmiotu Umowy, przenosi na Zamawiającego prawo własności nośników oraz całość autorskich praw majątkowych do wszystkich egzemplarzy dokumentów, o których mowa w §1 ust. 1 Umowy, jak również każdej ich części z osobna, zarówno w wersji zwartej, jaki w pojedynczych elementach, w tym ich wersji elektronicznych, bez ograniczenia czasowego, na wszystkich znanych polach eksploatacji niezbędnych lub pomocnych do korzystania z dokumentacji zgodnie z jej przeznaczeniem, w tym w szczególności:

1. obrót oryginałem lub egzemplarzami, na których dokumenty zostały utrwalone

2. utrwalanie i zwielokrotnianie wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, oraz techniką cyfrową, wytwarzanie określoną techniką, w tym drukarską, egzemplarzy dokumentów;

3. realizacja lub przekazanie do realizacji innym podmiotom dokumentów, o których mowa w § 1 ust. 1 Umowy, w pełnym zakresie;

4. trwałe lub czasowe utrwalanie i zwielokrotnienie dokumentów w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub standardu, w tym poprzez kserowanie, druk, nagranie na dowolnym nośniku w wersji elektronicznej, techniką cyfrową lub poprzez wprowadzenie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzanie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami;

5. przekazanie dokumentów, o których mowa w § 1 ust. l Umowy, innym podmiotom dla dokonania zmian i przeróbek,

6. utrwalanie dokumentów (sporządzanie egzemplarza, który mógłby służyć do publikacji utworu);

7. archiwizowanie materiałów na nośnikach elektronicznych i w wersji papierowej;

8. wprowadzanie całości lub części dokumentów do obrotu, użyczenie lub najem oryginału lub egzemplarzy;

9. wprowadzanie dokumentów do sieci INTERNET, utrwalanie na dyskach twardych komputerów i serwerów;

10. wykorzystanie dokumentów oraz ich fragmentów do wykonywania nowych opracowań;

11. sporządzanie wydruku komputerowego dokumentów;

12. publiczne udostępnianie i rozpowszechnianie dokumentów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niej dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w szczególności poprzez wyświetlanie, publiczne odtwarzanie, nadawanie i reemitowanie w dowolnym systemie lub standardzie, przesyłanie i publiczne udostępnianie i rozpowszechnianie w sieci lokalnej i przez INTERNET poprzez publikowanie na stronie www;

13. nieodpłatne udostępnianie, wypożyczanie zwielokrotnionych egzemplarzy dokumentów;

14. prawo do wykorzystania egzemplarzy dokumentów, do wykorzystania projektu do celów promocji, edukacyjnych lub szkoleniowych;

15. prawo do rozporządzania dokumentami oraz prawo udostępniania ich do korzystania, w tym udzielania licencji na rzecz osób trzecich, na wszystkich wymienionych w lit. a-n polach eksploatacji;

16. prawo zezwalające na wykonywanie zależnych praw autorskich (w tym ich modyfikacji, opracowań, nowych wersji i adaptacji) w w/w zakresie, bez potrzeby wykonywania nadzoru autorskiego wraz z prawem decydowania o pierwszym udostępnieniu dokumentów oraz ich integralności.

4. Przeniesienie wszelkich praw z tytułu prawa własności i praw majątkowych następuje po przekazaniu dzieła Zamawiającemu, z chwilą zapłaty wynagrodzenia. Wynagrodzenie z tytułu przekazania praw autorskich majątkowych jest ujęte wynagrodzeniu za wykonanie badań wskazane w §4 ust. 1 Umowy.

5. Zamawiający ma prawo według własnego uznania i w granicach przewidzianych swoimi potrzebami użytkować i zmieniać opracowane dokumenty, jednakże z powyższego tytułu Zamawiający nie ma względem Wykonawcy jakichkolwiek roszczeń.

6. Zamawiającemu przysługuje prawo do dysponowania dokumentami w całości, jak również w dających się wyodrębnić częściach oraz do dokonywania bez zgody Wykonawcy wszelkich jego opracowań, w szczególności modyfikacji, przeróbek, adaptacji, poprawek oraz aktualizacji.

7. Zamawiającemu przysługuje prawo przeniesienia uprawnień i obowiązków wynikających z ust. 3 i 6 na osoby trzecie.

8. Wykonawca zobowiązuje się, że wykonując Umowę będzie przestrzegał przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z cyt. zapisów umów z wykonawcami wynika, że przenieśli oni na Wnioskodawcę wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 u.p.d.o.p. (doszło do nabycia praw autorskich do wykonanych Dzieł).

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę, które mają na celu uzyskanie koncesji (na poszukiwanie i wydobywanie kopalin - piasku z dna morskiego), stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę, które mają na celu uzyskanie koncesji (na poszukiwanie i wydobywanie kopalin - piasku z dnia morskiego), stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

Uzasadnienie. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217), koncesje kwalifikuje się do wartości niematerialnych i prawnych. Tak więc wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania koncesji (obok opłaty za jej wydanie) zwiększają wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej - koncesji ustalonej według ceny jej nabycia (art. 28 ust. 2 ww. ustawy), która następnie będzie amortyzowana dla celów bilansowych. Natomiast zgodnie z przepisem art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, dalej jako „u.p.d.o.p.”): Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, 2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, 3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, 4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, 5) licencje, 6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, 7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Definiując koncesję, należy wskazać, że jest to prawo do działalności jednostki na reglamentowanym polu gospodarki. Stanowi więc rodzaj prawa niemajątkowego o charakterze osobistym, ściśle związanego z podmiotem, który ten dokument otrzymał, które może zostać przeniesione tylko pod pewnymi warunkami, przez co nie można go uznać za wartość niematerialną i prawną. Potwierdza to także fakt, że we wskazanym przepisie u.p.d.o.p. koncesje nie zostały wymienione jako wartości niematerialne i prawne. Ponieważ samej koncesji nie można uznać za wartość niematerialną i prawną, to tym bardziej nie można twierdzić, że koszty dodatkowe pozyskania koncesji wchodzą w skład wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby źródło to przyniosło dochody także w przyszłości. Z uwagi na powyższe - wydatki związane z ubieganiem się Spółki o ww. koncesje, jako mające na celu osiąganie przychodów z działalności polegającej na wydobywaniu piasku (kopalin) z dna morskiego, skutkującym w przyszłości uzyskiwaniem przychodów i nie wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., będą w opinii Wnioskodawcy stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Odnośnie momentu potrącalności kosztów w czasie stwierdzić należy, że ponoszone w toku działalności gospodarczej koszty podatkowe można podzielić na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie, których moment potrącalności określono w art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p., obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podmiot gospodarczy. Natomiast koszty pośrednie, uregulowane w art. 15 ust. 4d i ust. 4e u.p.d.o.p., obejmują wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednakże ich poniesienie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego. W ocenie Spółki, wydatki określone we wniosku, choć warunkują uzyskiwanie przychodów w przyszłości z tytułu sprzedaży wydobytego piasku - nie są bezpośrednio powiązane z tymi przychodami (gdyż nie można ich ściśle powiązać z konkretnymi przychodami, osiąganymi w danym okresie). W sprawie nie znajdzie więc zastosowania art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. W przypadku wydatków związanych z ubieganiem się o koncesje nie znajdzie również zastosowania zdanie drugie art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., zgodnie z którym koszty, które dotyczą okresu dłuższego niż rok podatkowy - winny być rozliczane proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą. W chwili ponoszenia tych kosztów nie jest bowiem możliwe ustalenie: • czy i na jaki okres zostanie wydana Spółce koncesja, • czy eksploatacja będzie ekonomicznie opłacalna i czy Spółka nie wycofa się z eksploatacji złoża. Ponadto koszty te nie mogą być przyporządkowane do kolejnych lat również z uwagi na to, iż intensywność eksploatacji obszarów morskich (objętych daną koncesją) uzależniona jest od rynkowego zapotrzebowania na wydobyty piasek oraz uwarunkowań technologicznych i geologicznych. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy - wydatki ponoszone przez Spółkę na uzyskanie koncesji na wydobywanie piasku z dna morskiego, stosownie do zapisów art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d i ust. 4e u.p.d.o.p., stanowić będą koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia (ujęcia w księgach rachunkowych), tym samym - wydatki te nie będę podlegać rozliczeniu w czasie. Zauważyć ponadto należy, że powołane powyżej przepisy prawa podatkowego jako jedyne regulują kwestie potrącalności w czasie przedmiotowych wydatków. Stąd też sposób ujęcia przedmiotowych wydatków na gruncie prawa bilansowego nie ma znaczenia dla ich kwalifikacji podatkowej. Ww. stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w powołanym wcześniej orzeczeniu NSA z dnia 11 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 431/13, w którym stwierdzono, iż „za dzień poniesienia kosztu należy zatem uznać dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie otrzymanej faktury lub innego dowodu w przypadku braku faktury. Skoro w księgach rachunkowych winny być wpisane chronologicznie wszystkie zdarzenia, które nastąpiły w okresie sprawozdawczym (art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości) to dzień wpisania faktury (a także dzień wpisania wydatku na innej podstawie, np. przelewu, dowodu wpłaty) jest dniem poniesienia kosztu”. Analogicznie jak wyżej stwierdzono także w orzeczeniu WSA we Wrocławiu z dnia 28 lipca 2017 r. sygn. akt I SA/Wr 521/17, w uzasadnieniu którego wskazano, że „Sąd w przedmiotowej sprawie podziela ugruntowane już stanowisko w orzecznictwie sądów administracyjnych, że o uznaniu danego przysporzenia czy wydatku (zobowiązania do jego poniesienia) za przychód, dochód czy koszt podatkowy decydują wyłącznie przepisy prawa podatkowego”. W świetle powyższego należy uznać, że faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych (tj. ujęcie danego wydatku „jako koszt” w księgach rachunkowych - ujęcie wydatku na koncie kosztowym w postaci amortyzacji) nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Potwierdzeniem powyższego podejścia są liczne wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego m.in. wyroki: z 9 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 1236/13; z 6 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1071/13; z 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 1604/13; z 20 maja 2014 r. sygn. akt II FSK 1443/12; z 4 kwietnia 2014 r. sygn. akt II FSK 1112/12; z 2 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 188/13; z 31 października 2012 r. sygn. akt II FSK 480/11; z 9 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1091/10; z 20 lipca 2011 r. sygn. akt II FSK 717/13; z 20 lipca 2011 r. sygn. akt II FSK 414/10). Zatem dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., jest, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, bez względu na sposób ujęcia tego kosztu dla celów rachunkowych (bilansowych), tj. bez względu na to, czy dany wydatek ujęto w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na koncie kosztowym czy też nie. Reasumując w ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę, które mają na celu uzyskanie koncesji (na poszukiwanie i rozpoznanie kopalin oraz wydobywanie kopalin) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków - stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 4d i ust. 4e u.p.d.o.p. Analogicznie stanowisko zajął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 czerwca 2019 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.252.2019.1.AW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021r. poz.1800 ze zm., dalej: ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego przepisu wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów).

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

2. jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4. poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

5. został właściwie udokumentowany,

6. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja kosztu sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

W oparciu o kryterium stopnia powiązania kosztów z przychodami koszty podatkowe można podzielić na:

1. bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód – art. 15 ust. 4, ust. 4b-4c ustawy o CIT),

2. inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie – art. 15 ust. 4d-4e ustawy o CIT).

Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Moment potrącenia wydatków o charakterze pośrednim określony został w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, zgodnie z którym,

koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT,

za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Ustawodawca przyjął jednocześnie zasadę, że wydatki na nabycie składników majątku wykorzystywanych przez podatników w dłuższym okresie czasu zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia poprzez odpisy amortyzacyjne.

W myśl bowiem art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.

Zgodnie z treścią art. 16b ust.1 ustawy o CIT,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. (uchylony),

2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3. (uchylony),

4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5. licencje,

6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Stosownie do art. 16m ust. 1 ustawy o CIT,

z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:

1. od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące;

2. od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych - 24 miesiące;

3. od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;

4. od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.

Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Ponadto, na podstawie art. 16d ust. 2 Ustawy o CIT,

składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Natomiast art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu oraz działalność usługowa wspomagająca eksploatację złóż ropy naftowej i gazu ziemnego. Wnioskami z dnia 15 kwietnia 2020 r. X Sp. z o.o. zwróciła się do organu koncesyjnego o zatwierdzenie: „Projektu robót geologicznych dla poszukiwania i rozpoznawania w kat. C1 złoża piasku w rejonie A”, „Projektu robót geologicznych dla poszukiwania i rozpoznawania w kat. C1 złoża piasku w rejonie B.

Obecnie Spółka jest na etapie przeprowadzania badań/pomiarów niezbędnych do złożenia wniosku do Regionalnej Dyrekcji Ochrony Środowiska w (…) o wydanie decyzji środowiskowej. Po wydaniu takiej decyzji, jeśli będzie pozytywna i bez uwag - spółka będzie mogła wnioskować do Ministra Klimatu i Środowiska o wydanie koncesji na 25 lat na wydobycia piasku z dna morskiego. Uzyskanie koncesji umożliwi Spółce - zgodnie z wymogami prawa - osiąganie przychodów z nowego źródła przychodów, tj. osiąganie przychodów z działalności polegającej na wydobywaniu piasku (kopalin) z dna morskiego. W związku z potrzebą uzyskania koncesji na wydobycie piasku z dnia morskiego Spółka poniosła wydatki o łącznej kwocie netto: (`(...)`) zł, na które złożyły się wydatki za wykonanie następujących usług: • Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż na obszarze A ((`(...)`) zł netto), • Badania makrozoobentosu w obszarach przewidzianych do eksploatacji kruszywa ze złóż na obszarze B ((`(...)`) zł netto), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze A ((`(...)`) zł netto), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze A ((`(...)`) zł netto) (winno być: zakończenie badań geotechnicznych na obszarze A ((`(...)`) zł netto)), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze B ((`(...)`) zł netto), • Zakończenie badań geofizycznych na obszarze B ((`(...)`) zł netto) (winno być: zakończenie badań geotechnicznych na obszarze B ((`(...)`) zł netto)), • Zakończenie mobilizacji do badań geofizycznych ((`(...)`) zł netto), • Dokumentacja geologiczna złoża piasku dla obszaru A ((`(...)`) netto), • Dokumentacja geologiczna złoża piasku dla obszaru B ((`(...)`) netto).

Wykonawcy wskazanych usług przenieśli na Wnioskodawcę efekty swoich działań, tj. wartości o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę, które mają na celu uzyskanie koncesji (na poszukiwanie i wydobywanie kopalin - piasku z dna morskiego), stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w takim zakresie w jakim wskazane we wniosku wydatki poniesione zostały na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, wydatki z tego tytułu winny podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej nabytych przez Wnioskodawcę wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast pozostałe wydatki, jako koszty pośrednie mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy wskazujące, że wszystkie wskazane we wniosku wydatki, podlegają w dniu ich poniesienia zaliczeniu do kosztów podatkowych uznano za nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń stwierdzić należy, że wydane zostały w odmiennych od Wnioskodawcy stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych oraz nie mają charakteru wiążącej wykładni prawa podatkowego. Powołane orzeczenia nie są źródłem prawa i nie mogą stanowić podstawy prawnej działań organów administracji. Organy administracji są związane oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu administracyjnego, jednakże to związanie istnieje tylko w ramach tej sprawy, która była rozpoznawana przez sąd administracyjny – zgodnie z art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).