Interpretacja indywidualna – stanowisko częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności, dokonane w dniu 30 kwietnia 2021 roku, jest przekształceniem spółki w inną spółkę w rozumieniu art. 19 ust. 1a pkt 1, co w rezultacie powoduje, że powstała z przekształcenia spółka będzie uprawniona do korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według obniżonej stawki 9%.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako „Spółka”) jest spółką kapitałową, której siedziba znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym w Polsce. Zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę, iż spółka komandytowa stanie się podatnikiem ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) w dniu 1 maja 2021 r. Wówczas Spółka podjęła uchwałę o przekształceniu się w spółkę z o.o.. W dniu 30 kwietnia 2021 została dokonana zmiana formy prawnej Spółki ze spółki komandytowej w spółkę kapitałową, tj. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka Przekształcona”). Przekształcenie przeprowadzone zostało zgodnie z przepisami art. 551 § 1 Kodeks spółek handlowych, tym samym powstała z przekształcenia obecnej spółki komandytowej spółka z o.o. wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki. Zamierzona czynność była uniwersalnym przejściem praw i obowiązków podatkowych spółki przekształcanej - spółki komandytowej na spółkę przekształconą - spółkę z o.o. W rozpatrywanej sytuacji nie nastąpiło rozwiązanie Spółki, lecz jedynie zmiana formy prawnej prowadzonej przez nią działalności.

Pytanie

Czy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności, dokonane w dniu 30 kwietnia 2021 roku, jest przekształceniem spółki w inną spółkę w rozumieniu art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w rezultacie powoduje, że powstała z przekształcenia spółka będzie uprawniona do korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według obniżonej stawki 9%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1. 19% podstawy opodatkowania;

2. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągane w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

W związku z powyższym wskazać należy, że stawka 9% podstawy opodatkowania ma zastosowanie wyłącznie do podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT podatnik, który został utworzony:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Z możliwości zastosowania obniżonej stawki nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa powyższy przepis ustawy o CIT, który zawiera zamknięty katalog podatników, którzy nie mają możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników. Przepis ten jednak uprawnia Podatnika do zastosowanie obniżonej stawki, jeżeli powstał w wyniku przekształcenia spółki w inną spółkę.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika. W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, mały podatnik oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

W ocenie Wnioskodawcy spółka przekształcona od 1 stycznia 2021 r. W świetle przepisów stała się podatnikiem CIT i w związku z art. 19 ust 1a pkt 1 ustawy o CIT może zastosować 9% stawkę podatkową jako spółka przekształcona w inną spółkę, która jest uprawniona do zastosowania obniżonej stawki podatku, a także spełnia kryteria uprawniające do zastosowania stawki 9% podatku, tj. przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekraczają w przypadku Spółki równowartości 2.000.000 euro oraz posiada status małego podatnika. Zgodnie z przywołanym przepisem podatnik, który został utworzony m.in. w wyniku przekształcenia nie może zastosować przepisu umożliwiającego stosowanie 9% stawki podatkowej w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jednakże nie dotyczy to sytuacji przekształcenia spółki w inną spółkę.

Pojęcie spółki zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 21 ustawy o CIT i rozumie się przez nią spółkę posiadającą osobowość prawną (art. 4a pkt 21 lit. a), a także spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a ustawy o CIT mającą siedzibę lub zarząd na terytorium RP. (art, 4a pkt 21 lit.c). Treść art. 1 ust. 3 pkt 1 wskazuje, iż przepisy ustawy mają zastosowanie do m.in. spółek komandytowych. Zatem spółka komandytowa od 2021r. jest spółką w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy.

Według Wnioskodawcy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o. w dniu 30 kwietnia 2021 r. spełnia znamiona definicji spółki, w konsekwencji można stwierdzić, że doszło do przekształcenia spółki w inną spółkę. Do przedmiotowego przekształcenia doszło w czasie obowiązywania przepisów, które mają zastosowanie do spółek komandytowych oraz uznają spółki komandytowe za spółki posiadające osobowość prawną.

Treść art. 12 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw wskazuje, iż spółki komandytowe na podstawie ich własnej decyzji mogły odroczyć poddanie się opodatkowaniu CIT do dnia 30 kwietnia 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Treść tego przepisu może budzić wątpliwości, czy w przypadku odroczenia, spółka komandytowa może być uznana za spółkę w rozumieniu art. 4a ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy decyzja o przesunięciu do końca kwietnia 2021 r. opodatkowania spółek komandytowych podatkiem CIT nie powinna oznaczać, że spółka do tego czasu nie jest spółką w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a w konsekwencji skutkuje to niemożnością zastosowania określeń z art. 4a ustawy o CIT wobec spółki, która mimo odroczenia do 30 kwietnia 2021 r., została przekształcona zanim stała się podatnikiem CIT. Odroczenie poddania się opodatkowaniu nie powinno wskazywać, kiedy spółka komandytowa może być uznana za spółkę zdefiniowaną w ustawie. Albowiem kluczowy jest moment, w którym znowelizowana ustawa wejdzie w życie, bowiem od tego czasu obowiązują przepisy, które powinien stosować podatnik oraz organ, tj. od początku 2021 r. Zatem od dnia 1 stycznia 2021 r., spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki komandytowej może korzystać z 9% stawki podatkowej już od początku funkcjonowania tej spółki, ponieważ spółka ta jest spółką w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, bez względu na to czy Spółka w momencie przekształcenia była już podatnikiem CIT, bądź czy dokonanie przekształcenia nastąpiło przed uzyskaniem statusu podatnika CIT. Definicja spółki zgodnie z ustawą CIT analogicznie ma zastosowanie do ww. okoliczności, tj. nie jest znaczące czy przekształcona spółka posiadała status podatnika od podatku od osób prawnych, bądź czy uzyska go wraz z dniem wyznaczonym w ustawie, ponieważ każda przekształcona spółka komandytowa wraz z dniem 1 stycznia 2021 r. jest spółką w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy o CIT. Na tej podstawie występuje możliwość korzystania z 9% stawki podatkowej podatnikom utworzonym w wyniku przekształcenia spółki w inną spółkę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest czesciowo prawidłowe, a częsciowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: updop),

ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych (…)

Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe mogły postanowić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą miały do nich zastosowanie od dnia 1 maja 2021 r.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1. 19% podstawy opodatkowania;

2. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Na podstawie art. 19 ust. 1a updop,

podatnik, który został utworzony:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

-nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Stosownie do art. 19 ust. 1b updop, przepisu ust. 1 pkt 2

przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

W myśl art. 19 ust. 1c updop,

przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1. spółki dzielonej,

2. podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a. uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b. składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

-w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. podatnik, który został utworzony:

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Stosownie do art. 19 ust. 1e updop,

warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 10 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2020 r.); przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 updop. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 updop), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d updop) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e updop).

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d updop. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 updop wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 updop,

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 552 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz.1526 ze zm., dalej: KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)),

spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Zgodnie natomiast z art. 553 § 1 ww. ustawy,

spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Natomiast Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576 (art.553 § 2 i § 3 Ksh).

Z treści art. 552 i art. 553 Ksh wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują jednak skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1. przekształcenia innej osoby prawnej,

2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

-wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przy czym zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy,

przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.

Sukcesja podatkowa na gruncie podatków dochodowych oznacza, że na spółkę przekształconą przechodzą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową powstałą z przekształcenia spółki komandytowej. W dniu 30 kwietnia 2021 r. została dokonana zmiana formy prawnej Spółki ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie przeprowadzone zostało zgodnie z przepisami art. 551 § 1 Ksh, tym samym powstała z przekształcenia obecnej spółki komandytowej spółka z o.o. wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki. Zamierzona czynność była uniwersalnym przejściem praw i obowiązków podatkowych spółki przekształcanej - spółki komandytowej na spółkę przekształconą - spółkę z o.o. W rozpatrywanej sytuacji nie nastąpiło rozwiązanie Spółki, lecz jedynie zmiana formy prawnej prowadzonej przez nią działalności. Przy czym zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę, iż spółka komandytowa stanie się podatnikiem ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu 1 maja 2021 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy w opisanej we wniosku sytuacji przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 30 kwietnia 2021 roku, jest przekształceniem spółki w inną spółkę w rozumieniu art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i czy będzie ona uprawniona do korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według obniżonej stawki 9%.

Odnosząc przedstawione we wniosku wątpliwości Wnioskodawcy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy zauważyć, że z literalnego brzmienia art. 19 ust. 1a updop wynika, że odnosi się on do nowo utworzonych podatników, przy czym ustawodawca uznaje za „rozpoczynającego działalność” także podatnika, który powstał w wyniku przekształcenia, połączenia czy podziału, pomimo że nie zawsze taka działalność faktycznie jest rozpoczynana, gdyż podatnik powstały w wyniku przekształcenia, połączenia czy podziału podatników kontynuuje działalność swojego poprzednika. W katalogu sytuacji powodujących wyłączenie możliwości stosowania obniżonej stawki podatku (pomimo spełnienia pozostałych wymogów tj. nieprzekroczenia wysokości przychodów w roku podatkowym w kwocie 2.000.000 euro i posiadania statusu małego podatnika) znajduje się m.in. podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę (art. 19 ust. 1a pkt 1 updop).

Co istotne, jak wskazał Wnioskodawca, w analizowanej sprawie zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę, iż spółka komandytowa stanie się podatnikiem ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu 1 maja 2021 r., natomiast do przekształcenia doszło 30 kwietnia 2021 r., a zatem przed objęciem spółki komandytowej przepisami updop. Spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki komandytowej, która w momencie przekształcenia – 30 kwietnia 2021 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy zatem zauważyć, że na moment przekształcenia nie będzie miał wobec niej jako spółki transparentnej podatkowo zastosowania art. 19 ust. 1a, w tym także przepis określony w art. 19 ust. 1a pkt 1 updop dotyczący przekształcenia spółki w inną spółkę. Wynika to z faktu iż przepis ten dotyczy wyłącznie przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w inną spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a taką spółka komandytowa w dniu przekształcenia zgodnie z art. 4a pkt 21 updop nie była.

Skoro zatem zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę, iż spółka komandytowa stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r., to na dzień przekształcenia, tj. 30 kwietnia 2021 r. spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tym samym przepis art. 19 ust. 1a updop nie miał do niej w ogóle zastosowania. W konsekwencji spółka nie podlegała wyłączeniu ze stosowania art. 19 ust. 1 pkt 2 updop na podstawie art. 19 ust. 1a updop. W omawianej sprawie należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z powołanymi powyżej przepisami Ksh i Ordynacji podatkowej w procesie przekształcania spółek nie następuje zmiana tożsamości podmiotu podlegającego przekształceniu, a na spółkę przekształconą przechodzą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej. Tym samym w roku podatkowym 2021, w przypadku spełnienia pozostałych wymogów ustawowych, tj. nieprzekroczenia wysokości przychodów w roku podatkowym w kwocie 2.000.000 euro i posiadania statusu małego podatnika Wnioskodawca może skorzystać z obniżonej 9% stawki opodatkowania na zasadach przewidzianych przepisami podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

- możliwości uznania, że przekształcenie w dniu 30 kwietnia 2021 r. spółki komandytowej w spółkę z o.o. było przekształceniem spółki w inną spółkę w rozumieniu art. 19 ust. 1a updop – jest nieprawidłowe,

- możliwości opodatkowania (przychodów) dochodów Wnioskodawcy uzyskanych w 2021 r. 9% stawką podatkową, przy dochowaniu pozostałych ustawowo określonych warunków – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).