Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy na Wnioskodawcy, świadczącym:

- usługę Pośrednika Rejestracyjnego,

- usługę Sponsora Emisji,

nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 20 stycznia 2022 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 25 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

I.1. Spółka („Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Jednocześnie, Wnioskodawca jest instytucją finansową z siedzibą w Polsce, prowadzącą działalność na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r., poz. 328 ze zm.).

1.2. Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą głównie w zakresie działalność maklerska (…).

II.1. [Usługa Pośrednika Rejestracyjnego i Usługa Sponsora Emisji]

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy m.in. usługę pośrednika rejestracyjnego („Usługa Pośrednika Rejestracyjnego”) i usługę sponsora emisji („Usługa Sponsora Emisji”). W sytuacji, gdy spółka akcyjna lub spółka komandytowo-akcyjna (zarówno z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski, jak i nie posiadająca siedziby i miejsca zarządu na terytorium Polski), („Spółka”) podejmie decyzję o upublicznieniu lub o dematerializacji akcji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych (np. zamiast rejestru akcjonariuszy w domu maklerskim) potrzebne jest wsparcie domu maklerskiego (takiego jak Wnioskodawca) w postaci świadczenia Usługi Pośrednika Rejestracyjnego oraz Usługi Sponsora Emisji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych („KDPW”).

II.2.1. [Usługa Pośrednika Rejestracyjnego]

Usługa Pośrednika Rejestracyjnego polega na tym, że za pomocą KDPW na koncie pośrednika rejestracyjnego (tj. Wnioskodawcy) rejestrowane są dematerializowane akcje, które następnie przeksięgowywane są odpowiednich domów maklerskich, które następnie kierują akcje na konkretne rachunki maklerskie poszczególnych akcjonariuszy („Akcjonariusze”). W sytuacji, gdy uda się rozksięgować wszystkie akcje przez Wnioskodawcę (tj. gdy wszystkie akcje, rejestrowane na koncie Wnioskodawcy jako pośrednika rejestracyjnego, trafią na rachunki maklerskie poszczególnych Akcjonariuszy), wówczas Usługa Pośrednika Rejestracyjnego się kończy, tj. ma charakter czysto techniczny i jednorazowy.

II.2.2. Akcjonariuszem może być:

(i) osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym, jak i osoba fizyczna, niebędąca polskim rezydentem podatkowym,

(ii) osoba prawna będąca polskim rezydentem podatkowym, jak i osoba prawna niebędąca polskim rezydentem podatkowym oraz

(iii) jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej w rozumieniu art. 331 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), („Kodeks Cywilny”), będąca polskim rezydentem podatkowym dla celów podatku dochodowego, jak i jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej w rozumieniu art. 331 Kodeksu Cywilnego, nie będąca polskim rezydentem podatkowym dla celów podatku dochodowego (dalej łącznie jako „Akcjonariusz”).

II.2.3. Przy czym, na dzień sporządzania Wniosku, Wnioskodawca nie ma możliwości określić zamkniętej listy krajów rezydencji podatkowej potencjalnych Akcjonariuszy.

II.3.1. [Usługa Sponsora Emisji] W sytuacji jednak, gdy nie wszyscy Akcjonariusze posiadają rachunki w domach maklerskich, wówczas Wnioskodawca jest zobowiązany do aktywowania tzw. konta sponsora emisji („Konto Sponsora Emisji”). Konto Sponsora Emisji jest to techniczny rachunek zbiorczy w KDPW, na którym zapisane są nierozksięgowane akcje objęte danym kodem ISIN (z ang. International Securities Identification Number), tj. Międzynarodowym Numerem Identyfikacji Papierów Wartościowych. Przy czym, przechowywanie przez Wnioskodawcę akcji na Koncie Sponsora Emisji nie jest związane z przejściem prawa własności akcji z Akcjonariusza na Wnioskodawcę (tj. przez cały okres przechowywania akcji na Koncie Sponsora Emisji, to Akcjonariusz pozostaje właścicielem akcji).

II.3.2. W takiej sytuacji, niejednokrotnie Wnioskodawca musi utrzymywać Konto Sponsora Emisji przez pewien okres czasu, tj. do momentu, gdy ostatni z Akcjonariuszy nie założy rachunku maklerskiego i nie wskaże numeru tego rachunku maklerskiego Wnioskodawcy do przeksięgowania akcji na ten rachunek (przy czym nie ma możliwości wskazania jednego, końcowego terminu, w którym ostatni z Akcjonariuszy założy rachunek maklerski i wskaże numer tego rachunku maklerskiego Wnioskodawcy).

II.3.3. W trakcie utrzymywania przez Wnioskodawcę Konta Sponsora Emisji oraz czasowego przechowywania akcji na Koncie Sponsora Emisji może dochodzić do różnych operacji na akcjach, zgromadzonych na Koncie Sponsora Emisji (także w odniesieniu do tzw. korporacyjnych tj. podziały akcji (splity), połączenia akcji (resplity), polegające na zmianie wartości nominalnej akcji przy jednoczesnym zachowaniu wysokości kapitału zakładowego itp.), przeniesienia własności akcji (pod warunkiem, że kupujący wskaże rachunek maklerski, na który Wnioskodawca może rozksięgować akcje, co pociąga za sobą skutek w postaci przeniesienia prawa własności akcji na kupującego), jak również wypłaty pożytków z tytułu posiadania akcji, tj. przede wszystkim dywidendy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że z informacji przekazanych przez Spółkę wynika, że Spółka, jako podmiot świadczący Usługę Pośrednika Rejestracyjnego i usługę Sponsora Emisji - nie jest i nie będzie podmiotem prowadzącym rachunki papierów wartościowych poszczególnych akcjonariuszy lub rachunki zbiorcze.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, na Wnioskodawcy, świadczącym Usługę Pośrednika Rejestracyjnego, nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie? (część pytania nr 1 dot. podatku dochodowego od osób prawnych)

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, na Wnioskodawcy, świadczącym usługę Sponsora Emisji, nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie? (część pytania nr 2 dot. podatku dochodowego od osób prawnych)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, na Wnioskodawcy, świadczącym usługę Pośrednika Rejestracyjnego, nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

I.1. Definicja płatnika jest zawarta w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”). Zgodnie bowiem z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przy czym, jak wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, istotne jest faktyczne istnienie obowiązku do obliczenia i pobrania podatku. „Z płatnikiem mamy do czynienia jedynie w sytuacji gdy osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest obowiązana do obliczenia i pobrania podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. W przypadku zaś gdy osoby te nie są zobowiązane do obliczenia i pobrania podatku nie są płatnikami w rozumieniu ww. art. 8 [Ordynacji podatkowej]. W takiej sytuacji nie ma do nich zastosowania przepis art. 30 [Ordynacji podatkowej] dotyczący odpowiedzialności płatników” (wyrok NSA z 15 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4125/14).

I.2. Wnioskodawca wskazuje, iż w ocenie Wnioskodawcy, świadczenie Usługi Pośrednika Rejestracyjnego jest zespołem technicznych czynności, dokonywanych przez Wnioskodawcę na akcjach, zarejestrowanych na koncie Wnioskodawcy jako Pośrednika Rejestracyjnego. W żadnym momencie Wnioskodawca nie jest podmiotem odpowiedzialnym i decyzyjnym w kwestii dokonywania czynności na akcjach, a jedynie jest operatorem technicznego rachunku, zobowiązanym do przekazania akcji na rzecz Akcjonariuszy. Wnioskodawca nie ma bowiem żadnego wpływu na sposób rozksięgowania akcji (tj. rozksięgowania akcji na konta poszczególnych Akcjonariuszy), a wykonuje jedynie techniczne czynności, zlecone Wnioskodawcy przez Spółkę, której akcje mają być rozksięgowane pomiędzy poszczególnych Akcjonariuszy.

I.3. Co więcej, Wnioskodawca - na moment rozksięgowania akcji na rzecz Akcjonariuszy - nie dysponuje żadnym dokumentem potwierdzającym rezydencję podatkową Akcjonariusza.

I.4. Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, iż korzystanie przez emitenta z Usługi Pośrednika Rejestracyjnego jest obowiązkiem, nałożonym na emitenta na podstawie przepisów prawa. Przy czym, ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r., poz. 328 ze zm., dalej: „ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”) wprost reguluje wyłącznie obowiązek korzystania z usług pośrednika rejestracyjnego i sponsora emisji wyłącznie w odniesieniu do obligacji, listów zastawnych i certyfikatów inwestycyjnych (art. 7a ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi). W takim przypadku, emitent zawiera umowę o wykonywanie funkcji agenta emisji tych papierów wartościowych z firmą inwestycyjną uprawnioną do prowadzenia rachunków papierów wartościowych. W takim przypadku, obowiązki agenta emisji obejmują:

1. weryfikację spełniania przez emitenta wymogów dotyczących emisji papierów wartościowych, wynikających z przepisów prawa;

2. weryfikację zgodności dokumentacji i oświadczeń przedstawionych przez emitenta z wymogami dotyczącymi oferowania papierów wartościowych, wynikającymi z przepisów prawa;

3. weryfikację spełniania przez papiery wartościowe oraz przez ich emitenta warunków rejestracji w depozycie papierów wartościowych określonych w regulaminie, o którym mowa w art. 50 ust. 1, a także tego, czy przyjęte przez Krajowy Depozyt lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 1 pkt 1 i 4, zasady obsługi realizacji zobowiązań emitentów zapewniają możliwość prawidłowego wykonania zobowiązań wynikających z papierów wartościowych;

4. utworzenie ewidencji osób uprawnionych z papierów wartościowych oraz wydawanie zaświadczeń, o których mowa w ustawie o funduszach inwestycyjnych oraz ustawie z dnia 15 stycznia 2015 r. o obligacjach;

5. zawarcie w imieniu emitenta umowy, której przedmiotem jest rejestracja papierów wartościowych w depozycie papierów wartościowych, a także udzielanie emitentowi niezbędnej pomocy w zakresie ustalenia i przygotowania dokumentacji niezbędnej do zawarcia tej umowy (art. 7a ust. 4 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi).

Przy czym, prawa z ww. papierów wartościowych powstają z chwilą dokonania zapisu w ewidencji osób uprawnionych z papierów wartościowych prowadzonej przez agenta emisji i przysługują osobom wskazanym w tej ewidencji jako osoby uprawnione z tych papierów wartościowych (art. 7a ust. 7a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi). Pomimo, iż ww. przepisy wprost nie odnoszą się do świadczenia usługi pośrednika rejestracyjnego w odniesieniu do akcji, to jednak w ocenie Wnioskodawcy wskazują na istotę świadczonej przez Wnioskodawcę usługi, która sprowadza się jedynie do funkcji czysto technicznej, wykonywanej na zlecenie Spółki.

I.5. Także żaden z przepisów ustawy o CIT nie nakłada na podmiot świadczący usługę pośrednika rejestracyjnego obowiązków płatnika podatku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) czy jakichkolwiek obowiązków dokumentacyjnych w tym zakresie, związanych z samą czynnością techniczną rozksięgowania akcji na poszczególne rachunki Akcjonariuszy.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, na Wnioskodawcy, świadczącym usługę Pośrednika Rejestracyjnego, nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

ad 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, na Wnioskodawcy, świadczącym usługę Sponsora Emisji, nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

II.1. Wnioskodawca wskazuje - analogicznie jak miało to miejsce w odniesieniu do Usługi Pośrednika Rejestracyjnego - iż w ocenie Wnioskodawcy, również świadczenie Usługi Sponsora Emisji nie jest związane z nałożeniem na Wnioskodawcę funkcji płatnika podatku dochodowego ani związanych ze świadczeniem Usługi Sponsora Emisji jakichkolwiek obowiązków dokumentacyjnych w tym zakresie.

II.2. W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie Usługi Sponsora Emisji - stanowiące niejako kontynuację Świadczenia Usługi Pośrednika Rejestracyjnego - nie zmienia charakteru tej usługi, tj. czynność ta nadal pozostaje techniczną czynnością dokonywania odpowiednich zmian na rachunkach maklerskich poszczególnych Akcjonariuszy na zlecenie Spółki.

Także w ocenie Wnioskodawcy, w zakresie świadczenia Usługi Sponsora Emisji, w żadnym momencie Wnioskodawca nie jest podmiotem odpowiedzialnym i decyzyjnym w kwestii dokonywania czynności na akcjach, a jedynie jest operatorem technicznego rachunku, zobowiązanym do przekazania akcji na rzecz Akcjonariuszy. Wnioskodawca nie ma bowiem żadnego wpływu na sposób rozksięgowania akcji (tj. rozksięgowania akcji na konta poszczególnych Akcjonariuszy), a wykonuje jedynie techniczne czynności, zlecone Wnioskodawcy przez Spółkę, której akcje mają być rozksięgowane pomiędzy poszczególnych Akcjonariuszy. Co więcej, w przypadku przechowywania akcji na Koncie Sponsora Emisji, gdy może dochodzić do różnych operacji na akcjach, zgromadzonych na Koncie Sponsora Emisji (także w odniesieniu do tzw. korporacyjnych tj. splity, resplity itp.), przeniesienia własności akcji (pod warunkiem, że kupujący wskaże rachunek maklerski, na który Wnioskodawca może rozksięgować akcje, co pociąga za sobą skutek w postaci przeniesienia prawa własności akcji na kupującego), jak również wypłaty pożytków z tytułu posiadania akcji, tj. przede wszystkim dywidendy - to nadal Wnioskodawca nie jest podmiotem odpowiedzialnym za prawidłowe rozliczenie podatkowe tych transakcji.

II.3. Także, w ocenie Wnioskodawcy, żaden z przepisów ustawy o CIT nie nakłada na podmiot świadczący Usługę Sponsora Emisji obowiązków płatnika podatku PIT czy jakichkolwiek obowiązków dokumentacyjnych w tym zakresie, związanych z samą czynnością techniczną rozksięgowania akcji na poszczególne rachunki Akcjonariuszy nawet, jeśli te akcje przez jakiś czas będą przechowywane na Koncie Sponsora Emisji i na tych akcjach będzie dochodziło do różnych operacji (w tym przeniesienia własności akcji czy wypłaty pożytków z tytułu posiadania akcji, tj. przede wszystkim dywidendy).

W tym, w ocenie Wnioskodawcy, takim przepisem nie może art. 26 ust. 2c ustawy o CIT. Przepis ten reguluje bowiem inną sytuację, niż sytuacja opisana w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Wniosku. Z art. 41 ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o PIT wynika, iż m.in. osoby prawne są zobowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4) ustawy o PIT (tj. w zakresie dywidendy, opodatkowanej 19% podatkiem PIT; w myśl art. 30a ust. 2 ustawy o PIT, przepisy o opodatkowaniu dywidendy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Przy czym, z art. 26 ust. 2a-ust. 2d ustawy o CIT, w szczególności art. 26 ust. 2c ustawy o CIT) wynika, iż płatnikami podatku CIT od dywidendy są podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych dla podatników, jeżeli dochody (przychody) te zostały uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wiążą się z papierami wartościowymi zapisanymi na tych rachunkach, a wypłata świadczenia na rzecz podatnika następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Natomiast w przypadku świadczenia Usługi Sponsora Emisji, której podstawowym elementem jest dokonywanie technicznej czynności rozksięgowania akcji na poszczególne rachunki Akcjonariuszy, nie ma miejsca żadna wypłata (świadczenie) ze strony Wnioskodawcy na rzecz Akcjonariuszy lub pozostawienie do dyspozycji podatnika (Akcjonariusza) przez Wnioskodawcę pieniędzy lub wartości pieniężnych (nawet, jeśli te akcje przez jakiś czas będą przechowywane na Koncie Sponsora Emisji i na tych akcjach będzie dochodziło do różnych operacji, w tym przeniesienia własności akcji czy wypłaty pożytków z tytułu posiadania akcji, tj. przede wszystkim dywidendy).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, na Wnioskodawcy, świadczącym usługę Sponsora Emisji, nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r., poz. 328 ze zm.) stanowi, że:

ustawa reguluje zasady, tryb i warunki podejmowania i prowadzenia działalności w zakresie obrotu instrumentami finansowymi, prawa i obowiązki podmiotów uczestniczących w tym obrocie oraz wykonywanie nadzoru w tym zakresie.

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi:

rachunkami papierów wartościowych są rachunki, na których zapisywane są zdematerializowane papiery wartościowe, prowadzone wyłącznie przez:

1. domy maklerskie i banki prowadzące działalność maklerską, banki powiernicze, zagraniczne firmy inwestycyjne i zagraniczne osoby prawne prowadzące działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w formie oddziału, Krajowy Depozyt, spółkę, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 1 pkt 1, oraz Narodowy Bank Polski - jeżeli oznaczenie tych rachunków pozwala na identyfikację osób, którym przysługują prawa z papierów wartościowych;

2. inne podmioty będące uczestnikami depozytu papierów wartościowych lub systemu rejestracji papierów wartościowych prowadzonego przez Narodowy Bank Polski, pośredniczące w zbywaniu papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski - jeżeli dokonywane przez nie zapisy dotyczą tych papierów i pozwalają na identyfikację osób, którym przysługują prawa z papierów wartościowych.

Stosownie do postanowień art. 7a ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi:

w przypadku obligacji emitowanych na podstawie ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o obligacjach (Dz. U. z 2020 r. poz. 1208) oraz listów zastawnych emitowanych na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o listach zastawnych i bankach hipotecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 415), z zastrzeżeniem art. 5a ust. 2 tej ustawy, w odniesieniu do których emitent nie zamierza ubiegać się o dopuszczenie do obrotu na rynku regulowanym ani o wprowadzenie do ASO, a także w przypadku certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusz inwestycyjny zamknięty, który nie jest publicznym funduszem inwestycyjnym zamkniętym, przed zawarciem umowy, której przedmiotem jest rejestracja tych papierów wartościowych w depozycie papierów wartościowych, emitent zawiera umowę o wykonywanie funkcji agenta emisji tych papierów wartościowych z firmą inwestycyjną uprawnioną do prowadzenia rachunków papierów wartościowych albo z bankiem powierniczym.

Z kolei, art. 4a pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”) stanowi, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o rachunku zbiorczym - oznacza to rachunek zbiorczy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328, 355, 680, 1505 i 1595).

Zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi:

podmioty, o których mowa w art. 4 ust. 1, mogą prowadzić w ramach depozytu papierów wartościowych lub systemu rejestracji papierów wartościowych prowadzonego przez Narodowy Bank Polski rachunki, na których mogą być rejestrowane zdematerializowane papiery wartościowe nienależące do osób, dla których rachunki te są prowadzone, ale należące do innej osoby lub osób (rachunki zbiorcze). Zdematerializowane papiery wartościowe zapisane na rachunku zbiorczym nie są zapisywane na rachunkach papierów wartościowych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.):

płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższą definicję, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

- obliczenie,

- pobranie,

- wpłacenie

– podatku, zaliczki lub raty.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest instytucją finansową z siedzibą w Polsce, której głównym przedmiotem działalności jest działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy m.in. usługę Pośrednika Rejestracyjnego i usługę Sponsora Emisji. W sytuacji, gdy spółka akcyjna lub spółka komandytowo-akcyjna podejmie decyzję o upublicznieniu lub o dematerializacji akcji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych (np. zamiast rejestru akcjonariuszy w domu maklerskim) potrzebne jest wsparcie domu maklerskiego (takiego jak Wnioskodawca) w postaci świadczenia Usługi Pośrednika Rejestracyjnego oraz Usługi Sponsora Emisji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych. Wnioskodawca jako podmiot świadczący usługę Pośrednika Rejestracyjnego i usługę Sponsora Emisji - nie jest i nie będzie podmiotem prowadzącym rachunki papierów wartościowych poszczególnych akcjonariuszy lub rachunki zbiorcze.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia, czy na Wnioskodawcy, świadczącym:

- usługę Pośrednika Rejestracyjnego,

- usługę Sponsora Emisji,

nie ciążą obowiązki płatnika podatku CIT oraz podatku u źródła (WHT), jak również żadne obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:

podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1. wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6. niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

Z art. 3 ust. 5 ustawy o CIT wynika, że:

za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

W przepisie tym, wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.

W stosunku do niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Katalog takich przychodów został określony w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

I tak, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi:

ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to:

a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 i 2320), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów wartościowych określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów oraz innych wskaźników lub mierników (prawa pochodne).

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z kolei, na podstawie art. 26 ust. 2c ustawy o CIT:

w przypadku wypłat należności z tytułu:

1. odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,

2. przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych

- obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są papiery wartościowe, jest związany z działalnością tego zakładu.

Z art. 26 ust. 2d ustawy o CIT wynika, że:

płatnicy, o których mowa w ust. 2c, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w dniu przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku papierów wartościowych lub posiadacza rachunku zbiorczego. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przepisy ust. 1c-1l stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższe informacje należy stwierdzić, że podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych dla podatników są zobowiązane pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, ale tylko wówczas, gdy dochody (przychody) te:

· zostały uzyskane na terytorium Polski,

· wiążą się z papierami wartościowymi zapisanymi na rachunkach prowadzonych przez te podmioty,

· wypłata świadczeń następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca świadczący usługę Pośrednika Rejestracyjnego i usługę Sponsora Emisji, który nie jest i nie będzie podmiotem prowadzącym rachunki papierów wartościowych poszczególnych akcjonariuszy lub rachunki zbiorcze nie jest i nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu (art. 26 ust. 2c ustawy o CIT).

Zauważyć ponadto należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie pełnił w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego funkcji płatnika, tym samym nie ciążą/nie będą ciążyły na nim obowiązki dokumentacyjne w tym zakresie.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 w części dot. podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia/Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Nadminieć należy, że w zakresie podatku dochodowego od osó fizycznych zostało/zostanie wydane odrębne roztrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).