Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (…) SA z siedzibą w Szwajcarii jest spółką podlegającą opodatkowaniu od całości swoich przychodów bez względu na miejsce osiągania (rezydentem podatkowym) w Szwajcarii. Spółka funkcjonuje w Polsce poprzez oddział (…) SA Spółka Akcyjna Oddział w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od dochodów osiągniętych w Polsce poprzez Oddział (ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) z tytułu świadczonych usług sprzedażowych. Wnioskodawca (Oddział) jest zarejestrowany dla potrzeb VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), (`(...)`).

W Grupie funkcjonuje Pracowniczy Program Akcyjny (dalej: „Program”) będący częścią systemu motywacji pracowników. Program opiera się na przyznawaniu menadżerom, dyrektorom i wybranym pracownikom spółek z Grupy (dalej: „Uczestnicy Programu”) akcji spółki X z siedzibą (….) w Holandii (nr identyfikacyjny (…) należącej do tej samej Grupy, co Wnioskodawca (dalej: „X”). Uczestnicy Programu nie będą obciążani kosztami uczestnictwa.

X jest Spółką matką (…) SA z siedzibą w Szwajcarii, jednostki macierzystej Oddziału. Wśród uprawnionych do uczestniczenia w Programie mogą być pracownicy spółek z innych krajów zależnych od X biorących udział w Programie, jak również pracownicy Oddziału zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę. Program został ustanowiony uchwałą Walnego Zgromadzenia Wspólników X jako organizatora i koordynatora Programu.

Celem programu jest przede wszystkim zwiększenie motywacji i zaangażowania wśród pracowników oraz zatrzymanie kluczowych dla ich działalności pracowników pełniących ww. funkcje kierownicze i menedżerskie. Program zakłada lepszą identyfikację z firmą, mniejszą skłonność do zmiany zatrudnienia oraz rozwój świadomości ekonomicznej pracowników poprzez umożliwienie pracownikom partycypacji we wzroście wartości spółek z Grup (powiązanie interesów Uczestników z interesami Grupy).

Pracownicy Oddziału, którzy w przyszłości mogą otrzymać akcje z tytułu uczestnictwa w Programie będą zatrudnieni na podstawie umowy o pracę przez Oddział. Beneficjenci będą wybierani przez X, Oddział nie będzie mieć wpływu na to, kto dostanie akcje. Zasady i warunki przyznania akcji ustala X. Oddział w żaden sposób nie będzie pośredniczyć w przyznawaniu akcji, ani ich wydawaniu. Co więcej, Oddział nie jest także zobowiązany do zapewniania świadczeń wynikających z Programu, a X jako organizator Programu. Uczestnictwo w programie jest całkowicie dobrowolne dla Uczestników i nie wynika z umów o pracę zawartych pomiędzy pracownikami, a Oddziałem, ani z innych dokumentów wewnętrznych takich jak regulamin zatrudnienia czy wynagradzania. Podmiotem zobowiązanym do organizacji Programu, przyznawania akcji, jak i ich wydania jest X.

Beneficjenci Pracowniczego Programu Akcyjnego otrzymują certyfikat przyznania akcji, wystawiony przez X, który zawiera wszystkie zasady i warunki. Taki pracownik ma 20 dni od daty wystawienia certyfikatu na rezygnację z Programu. Jeśli X nie otrzyma rezygnacji w przewidywanym czasie, uznaje się, że pracownik zaakceptował warunki i staje się akcjonariuszem X.

X zamierza obciążać podmioty powiązane, które zatrudniają uprawnionych pracowników (przyszłych „Beneficjentów”), w tym Oddział, kosztami związanymi z funkcjonowaniem Programu - w przypadku Oddziału na podstawie umowy dotyczącej przypisania kosztów Programu pomiędzy Oddziałem a X (dalej: „Umowa”). Koszty będą ustalane na podstawie cen akcji objętych przez pracowników Oddziału według ich wartości rynkowej na dzień przyznania pracownikowi. Oddział będzie zobowiązany do zapłaty faktury w ciągu 30 dni od daty jej wystawienia.

Pytanie

Czy Oddział będzie mógł zaliczyć koszty Pracowniczego Programu Akcyjnego, którymi będzie obciążany przez X na podstawie Umowy do kosztów uzyskania przychodów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

W odniesieniu do Pracowniczego Programu Akcyjnego opisanego w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym Oddział będzie mógł zaliczyć koszty Pracowniczego Programu Akcyjnego, którymi będzie obciążany przez X na podstawie Umowy do kosztów uzyskania przychodów.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W rezultacie, aby dany wydatek można było zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodów, spełnione muszą być łącznie następujące przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy CIT:

- wydatek został poniesiony przez podatnika,

- wydatek jest definitywny (nie został w żaden sposób zwrócony podatnikowi),

- wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- wydatek poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

- wydatek został właściwie udokumentowany,

- wydatek nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Zdaniem Oddziału wszystkie z powyższych przesłanek zostały spełnione. Kosztami Programu zostanie obciążony Oddział i nie będą mu one zwrócone, zatem zostaną one przez niego poniesione definitywnie. Pracowniczy Program Akcyjny ma na celu zmotywowanie pracowników oraz podniesienie ich efektywności, co pozwoli zwiększyć zyskowność Wnioskodawcy w Polsce. Umożliwienie pracownikom udziału w Programie objęcia akcji spółki matki ma na celu m.in. zapewnienie utrzymania Oddziałowi wykwalifikowanej kadry kierowniczej oraz menedżerskiej, stanowiącej gwarancję kontynuowania efektywnej działalności gospodarczej oraz dalszego rozwoju i wzrostu wartości Wnioskodawcy, co będzie miało również istotny wpływ na wyniki finansowe osiągane. Ponadto, Programu umożliwia wprowadzenie efektywnego mechanizmu motywacyjnego dla kluczowych pracowników Spółek Grupy.

Zatem, Oddział odnosi korzyści z Programu i w związku z tym, uzasadnione jest, by ponosił koszty związane z Programem w zakresie uczestnictwa w Programie swoich pracowników. Wydatki te należy uznać za w pełni uzasadnione i racjonalne z perspektywy podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym należy uznać, że wydatek ten będzie poniesiony w związku z działalnością gospodarczą oraz w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia ich źródła. Koszty Programu zostaną udokumentowane odpowiednią umową i fakturą, a w art. 16 ust. 1 ustawy CIT nie zostały wskazane takie wydatki. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, koszty Pracowniczego Programu Akcyjnego bez wątpienia będą mogły zostać uznane za koszty uzyskania przychodów Oddziału.

Analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 listopada 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.435.2018.1.MW, w odniesieniu do zbliżonego stanu faktycznego uznając za prawidłowe stanowisko podatnika, że wydatki dotyczące uczestnictwa pracowników podatnika w programie motywacyjnym stanowią w całości koszty uzyskania przychodów: Głównym celem Programu jest związanie kluczowych pracowników z Grupą i zachęcenie ich do kontynuowania stosunku pracy z daną spółką z Grupy (w przypadku pracowników Spółki - z Wnioskodawcą). Utrzymanie zaś długookresowej relacji na linii pracownik-pracodawca pozwala na większą efektywność po stronie pracodawcy oraz ograniczenie czasu i nakładów na poszukiwanie nowych pracowników. Pozwala także na pełniejsze planowanie przyszłej działalności, gdyż w związku z Programem zmniejsza się ryzyko potencjalnych problemów kadrowych w kolejnych latach. Program ma więc charakter przede wszystkim motywacyjny, akcje uznaniowe są formą premii dla osób pozostających w stosunku pracy ze Spółką podczas i po upływie okresu inwestycyjnego. (`(...)`) Dodatkowo, pracownicy będą pracować bardziej efektywnie, motywowani Programem i wizją otrzymania akcji uznaniowych, starając się wspólnymi siłami doprowadzić do osiągnięcia określonego w Programie poziomu zysku operacyjnego. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż wydatki związane z uczestnictwem pracowników Spółki w Programie bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i zostały poniesione, jak również mogą potencjalnie zostać także poniesione w przyszłości, w celu zabezpieczenia źródła przychodów.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione również w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

- z 5 listopada 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.312.2020.1.OK;

- z 14 października 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.279.2020.4.SP;

- z 23 czerwca 2020 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.128.2020.1.AT;

- z 17 kwietnia 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.30.2020.2.BM;

- z 11 grudnia 2019 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.332.2019.2.APA;

- z 18 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.214.2018.1.JC;

- z 18 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.215.2018.1.JC;

- z 24 kwietnia 2018 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.29.2018.2.KK;

- z 24 kwietnia 2018 r., nr 0111 -KDIB2-3.4010.34.2018.3.KB;

- z 30 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.57.2018.2.MG;

- z 29 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.58.2018.1.SG.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że Oddział w Polsce stanowi zakład Wnioskodawcy w rozumieniu art. 5 UPO ze Szwajcarią. W świetle art. 7 ust. 1 UPO ze Szwajcarią zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Dalej, art. 7 ust. 3 UPO ze Szwajcarią wskazuje, że przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się potrącenie nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym leży zakład, czy gdzie indziej.

Zatem, przychody uzyskane poprzez Oddział i alokowane do niego podlegają opodatkowaniu w Polsce, a Oddział jest uprawniony do potrącenia kosztów uzyskania tych przychodów. Takimi kosztami są właśnie wydatki poniesione na Pracowniczy Program Akcyjny, który ma na celu zwiększenie zaangażowania pracowników i ustabilizowanie kadry menedżerskiej, co przekłada się na lepsze wyniki w Polsce. Pracownicy są zatrudnieni przez Oddział, co oznacza, że nakłady te są ponoszone właśnie na potrzeby Oddziału i w związku z działalnością Wnioskodawcy wykonywaną poprzez Oddział. Dlatego Wnioskodawca działając poprzez Oddział w Polsce będzie mógł zaliczyć koszty Programu w koszty uzyskania przychodów w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.