Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

- całość Nakładów ponoszonych na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6) może zostać, po zakończeniu Projektów B+R wynikiem pozytywnym, uznane za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),

- Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT oraz odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) zajmuje się produkcją akcesoriów dla niemowląt w tym w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa (dalej jako: „Produkty”), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w następującym zakresie:

a) produkcja wyrobów z (`(...)`);

b) (`(...)`);

c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu (`(...)`);

d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego (`(...)`);

e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie (`(...)`).

Spółka prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność polegającą na prowadzeniu badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarze produkcji produktów dla dzieci i niemowląt (dalej: „Działalność B+R”). Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. nr 21, poz. 86, dalej: „Ustawa CIT”). Spółka zajmuje się m. in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla dzieci i niemowląt.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka realizuje i zamierza realizować w przyszłości Działalność B+R, to jest działalność twórczą obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań dla rynku produktów dla dzieci i niemowląt.

Wnioskodawca realizuje oraz zamierza realizować w ramach prowadzenia Działalności B+R projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B +R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (co potwierdzają m.in. wdrożony System Zarządzania Jakością ISO 9001, opracowane procesy prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz wdrożona do stosowania wewnętrzna metodyka zarządzania Projektami B+R oraz wdrożona Polityka Badawczo-Rozwojowa).

Każdy Projekt B+R jest i będzie prowadzony przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych oraz ulepszonych Produktów (dalej: „Pion B+R”). Dyrektor R&D oraz Kierownicy Projektów B+R są certyfikowanymi kierownikami projektów wg metodyki Prince 2 Agile. Kluczowe dla prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych prototypów produktów.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze badawczo-rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych oraz znacznie zmodyfikowanych Produktów. Spółka dysponuje maszynami i oprogramowaniem pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych lub zmodyfikowanych Produktów.

Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, natomiast nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), w tym na poziomie pierwszego poziomu gotowości technologicznej, tzw. Technology Readiness Level (dalej jako: „TRL”). Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania aplikacyjne na poziomie TRL 4-6 oraz prace rozwojowe na poziomie TRL 7-9. Wnioskodawca dysponuje własnym laboratorium badawczym B+R (dalej: „Laboratorium Nowych Wyrobów”), powstałym w połowie 2019 r.

Do pracy w Laboratorium Nowych Wyrobów skierowana została doświadczona kadra laborantów i specjalistów z zakresu badań Produktów oraz badań jakościowych. Podstawowym zadaniem Laboratorium Nowych Wyrobów jest i będzie badanie oraz ocena prototypów uzyskanych podczas realizacji prób technologicznych oraz ocena wyników badań otrzymanych z laboratoriów zewnętrznych (dalej: „Zadania badawcze”). Wszelkie prace rozwojowe są i będą prowadzone wedle zatwierdzonych metodyk badawczych.

Laboratorium Nowych Wyrobów zostało umiejscowione w budynku Wnioskodawcy w nowo zaadaptowanych pomieszczeniach. Remont adaptacyjny został przeprowadzony w celu dostosowania warunków prowadzenia prac analitycznych do wymogów poniżej wskazanych regulacji. Utworzenie i wyposażenie Laboratorium Nowych Wyrobów Spółka sfinansowała ze środków własnych.

Laboratorium Nowych Wyrobów spełnia następujące wymogi:

a) PN-EN ISO/IEC 17025 – „Ogólne wymagania dotyczące kompetencji laboratoriów badawczych i wzorcujących”;

b) Wytyczne GLP (Good Laboratory Practice);

c) Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. 2002 nr 75 poz. 690 wraz ze zm. ).

Część badań w zakresie prac rozwojowych Spółka zleca i zamierza zlecać laboratoriom zewnętrznym. Przedmiotem zlecenia są i mogą być m.in. (`(...)`). Zadania te zlecane są do laboratoriów zewnętrznych, a otrzymywane informacje stanowią surowy wynik badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy pod nadzorem Lidera Laboratorium Nowych Wyrobów. Wskazać należy, że uzyskane surowe wyniki są ponownie analizowane przez Pion B+R, a w szczególności Lidera Laboratorium Nowych Wyrobów oraz asystentów i specjalistów ds. badań i dokumentacji. Po analizie tzw. surowych wyników opracowywane są wnioski i dalsze wytyczne do prowadzenia prac rozwojowych.

W ramach Projektów B+R Spółka prowadzi i zamierza w przyszłości prowadzić również prace rozwojowe. W związku z prowadzeniem wskazanych prac rozwojowych Spółka ponosi i zamierza w przyszłości ponosić następujące koszty związane z Działalnością B+R:

- koszty opracowania projektów technicznych;

- koszty wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia pracowników projektowych:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z kategorią zaszeregowania pracownika;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych, w części pokrytej przez pracodawcę;

c) nagroda uznaniowa;

d) premia miesięczna;

e) premia roczna;

f) premia kwartalna;

g) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

i) delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

j) wpłaty pracodawcy na PPK;

k) koszty rekrutacji tych pracowników;

- koszty powierzchni biurowej zajmowanej przez pracowników projektowych oraz Pion B+R wraz z kosztami jej utrzymania i mediami;

- koszty wsparcia prawnego;

- koszty wsparcia biznesowego, w tym w szczególności:

a) przeprowadzenie oceny technicznej;

b) przeprowadzenie analiz rynkowych i potencjału technologicznego Projektów B+R;

- koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych na potrzeby Projektów B+R , w tym w szczególności:

a) opracowanie i iteracja Strategii B+R wraz z Polityką B+R, Strategią Komercjalizacji i Polityką Zarządzania IP;

b) wdrożenie i doradztwo w zakresie metodyk zarządzania projektami B+R;

c) opracowanie założeń technicznych Laboratorium Nowych Wyrobów;

d) koszty szkoleń i podróży służbowych w celach realizacji Projektów B+R;

e) koszty najmu i leasingu środków trwałych wykorzystywanych przy realizacji Projektów B+R;

f) koszty usług wsparcia administracyjnego oraz inne koszty związane z prowadzonymi pracami;

- koszty zakupu oprogramowania oraz koszty opłat licencyjnych dotyczących oprogramowania służącego do realizacji Projektów B+R;

- koszty zakupu wyposażenia i sprzętu specjalistycznego oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

- koszty prototypowania, w tym w szczególności koszty odlewów i wydruków 3D, koszty wykonania i zakupu części mechanicznych i podzespołów wykorzystywanych do budowy prototypów, koszty wykonania projektów technicznych prototypów, koszty zaprojektowania i wykonania oprogramowania prototypów;

- koszty realizacji prób technologicznych, w szczególności koszty zakupu materiałów i surowców, koszty nabycia, obsługi wraz z koszami eksploatacji maszyn i wyposażenia niezbędnego do realizacji próby technologicznej w ramach Projektów B+R;

- koszty przeprowadzenia badań laboratoryjnych;

- koszty projektowania, wykonywania i testowania prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania);

- koszty projektowania narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowe technologii;

- koszty projektowania, wykonywania i funkcjonowania linii pilotażowej, której wielkość nie umożliwia prowadzenia ekonomicznie uzasadnionej produkcji przeznaczonej na sprzedaż;

- koszty projektowania, wykonywania i testowania wybranych rozwiązań w zakresie nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług;

- koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

- koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także koszty nabycia od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych;

- koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, dalej zwane łącznie jako: „Nakłady”.

Wskazać należy, że wyniki prac rozwojowych uzyskane w trakcie prowadzenia tych prac są przez Spółkę wykorzystywane w produkcji Produktów. W toku realizacji poszczególnych prac rozwojowych Spółka współpracuje oraz planuje współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z podmiotami, o których jest mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, posiadającymi odpowiednie zasoby wiedzy. Warunki współpracy z podmiotami zewnętrznymi są każdorazowo określane w odpowiednich umowach.

Spółka wykorzystuje i zamierza wykorzystywać wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań aplikacyjnych i prac rozwojowych. W przypadku, gdy Spółka nie ma możliwości przeprowadzenia samodzielnie badań aplikacyjnych lub prac rozwojowych zleca oraz zamierza zlecać ich przeprowadzenie podmiotom zewnętrznym wyspecjalizowanym w danym zakresie badawczym, posiadającym stosowną infrastrukturę badawczą. Jednocześnie, Spółka wykorzystuje i zamierza wykorzystywać w toku badań aplikacyjnych i prac rozwojowych wewnętrzną infrastrukturę badawczą w tym m.in.:

1. Wyposażenie laboratoryjne:

a) urządzenia do przyłożenia i pomiaru sił osiowych wraz z wyposażeniem dodatkowym pozwalającym na cyfrowy odczyt danych, ich wizualizację i analizę;

b) urządzenia miernicze do pomiaru momentu obrotowego;

c) mikroskopy cyfrowe;

d) mechaniczne i optyczne urządzenia pomiarowe do wymiarów liniowych i kołowych, szczelinomierze twardościomierze;

e) komory starzeniowe;

f) urządzenia wraz z wyposażeniem dodatkowym do badania odporności i trwałości nadruków;

g) detektory ostrych punktów oraz specjalistyczne stanowiska do oceny ostrych krawędzi;

h) stanowiska do prób i badań udarnościowych;

i) stanowiska i urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, ciśnienia wilgotności, przepływu, wagi;

j) pralki automatyczne, zmywarki, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, podgrzewacze elektryczne, łaźnie wodne, autoklawy, kuchenki mikrofalowe;

k) mierniki elektryczne parametrów prądu, fal elektromagnetycznych i radiowych i innych zjawisk fizycznych;

l) inne drobne wyposażenie laboratoryjne;

2. wtryskarki do tworzyw sztucznych wraz z formami wtryskowymi i oprzyrządowaniem dodatkowym (w tym m. in. robotami obsługującymi maszynę, transporterami);

3. maszyny wtryskowo-rozdmuchowe i ich oprzyrządowanie dodatkowe wraz z robotami obsługującymi maszynę;

4. maszyny i pół-automaty pakujące oraz etykieciarki i markery laserowe z oprzyrządowaniem dodatkowym;

5. piece tunelowe do wypalania i oprzyrządowanie dodatkowe;

6. tunele zgrzewająco-obkurczające;

7. termoformierki;

8. maszyny drukarskie do tampodruku, sitodruku i druku termotransferowego wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym i robotami obsługującymi maszynę;

9. zgrzewarki ultradźwiękowe wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym;

10. stanowisko do laserowego znakowania i grawerowania;

11. dedykowane prototypowe stanowiska badawcze symulujące wybrane elementy procesu produkcyjnego.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R w tym badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Spółka ponosi i ponosić będzie koszty amortyzacji środków trwałych (wskazanych powyżej również jako infrastruktura badawcza) oraz wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji Działalności B+R w obszarach technologicznych T1-T6 zgodnie z przedstawionym opisem.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Spółka wykorzystuje wskazane powyżej materiały oraz surowce, w tym w szczególności tworzywa sztuczne, polipropylen, polietylen, SAN, POM, tworzywa biodegradowalne, w tym dodatki takie jak barwniki na różnych nośnikach, dodatki zwiększające transparentność, dodatki fosforyzujące, poślizgacze, wypełniacze, dodatki antybakteryjne, dodatki pochodzenia naturalnego, plastyfikatory, farby, lakiery, markery aktywacji, rozpuszczalniki, rozcieńczalniki, primery, utwardzacze, zupki dla niemowląt i inny pokarm, oleje spożywcze, proszki do prania i płukania oraz wszelkiego rodzaju chemię gospodarczą. W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Spółka wykorzystuje również: kalki, etykiety, tusze, folie, rozcieńczalniki, zmywacze, katalizatory, primery, taśmy czyszczące, testery do pomiaru aktywacji, modyfikatory przyczepności, paski pomiarowe, gaz propan, utwardzacze, czyściwo bawełnianie, emulsje światłoczułe, matryce, napinacze do sit, siatki do sit, uchwyty, o-ringi i inne uszczelnienia, oraz pierścienie ceramiczne i koncentraty barwiące.

Spółka w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania aplikacyjne i prace rozwojowe:

a) badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego/dynamicznego/uspokajającego (dalej: „Technologia T1”);

b) badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (LSR) (dalej: „Technologia T2”);

c) badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne (dalej: „Technologia T3”);

d) badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem farb i metod ich nanoszenia (dalej: „Technologia T4”);

e) badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych wtryskiwanych z nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności temperaturowej (dalej: „Technologia T5”);

f) badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na ich prawidłowy rozwój (dalej: „Technologia T6”).

W dalszej części Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.

Ad. a)

Badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego/dynamicznego/ uspokajającego (Technologia T1) Wnioskodawca prowadzi badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe w zakresie mechanizmu ssania i opracowania prototypu smoczka fizjologicznego poprzez możliwie szczegółowe zbadanie i określenie fizjologii ssania przez dziecko mleka z piersi matki w warunkach naturalnych, bez obciążenia żadnymi dysfunkcjami, w celu opracowania prototypu smoczka fizjologicznego. Celem prowadzonych prac rozwojowych jest poznanie działania mechanizmu ssania u noworodka w odniesieniu do pracy części ciała (m.in. żuchwa, język) przy jednoczesnym określeniu parametrów fizycznych wypływu mleka z piersi (m.in. podciśnienie w jamie ustnej dziecka, wypływ masowy mleka z piersi).

Mechanika ssania piersi jest przedmiotem badań naukowych i została opracowana w literaturze przedmiotu. W odniesieniu do mechaniki ssania podsumowania stanu badań w tym zakresie dokonał T. Sioda (T. Sioda, Wędzidełko języka u noworodka - ocena neonatologiczna i zalecenia, Standardy Medyczne/Pediatria, 2012, T. 9, s. 115 -123). Jednakże celem prowadzonych u Wnioskodawcy badań i prac rozwojowych jest określenie wszystkich istotnych parametrów, które mają zostać odwzorowane w prototypie smoczka fizjologicznego. W realizacji prac rozwojowych istotne jest dokonanie pomiarów porównawczych parametrów fizycznych mechanizmu ssania piersi oraz picia z butelki z równoległym opomiarowaniem aktywności dziecka w celu oceny jego wysiłku.

Planowanym wynikiem prac rozwojowych u Wnioskodawcy jest opracowanie prototypu silikonowego smoczka do karmienia, który będzie odwzorowywał naturalną fizjologię karmienia, a także opracowanie konstrukcji prototypów smoczków uspokajających, których gumka uspokajająca powinna odzwierciedlać dynamikę brodawki sutkowej.

Dodatkowym zadaniem badawczym w prowadzonych pracach rozwojowych jest prototypowanie laktatorów wraz ze zbudowaniem algorytmu dotyczącego pracy układu podciśnieniowego pompy, pozwalającego na uzyskanie możliwie naturalnych warunków stymulacji brodawki sutkowej w celu ochrony lub dodatkowej stymulacji laktacji.

W zakresie prowadzonych prac rozwojowych w Spółce w celu przygotowania prototypu smoczka fizjologicznego w zakresie opomiarowania fizjologii takiej jak ułożenie ust, szerokość rozwarcia ust, rytm aktywności, mechanizm pracy żuchwy i języka u noworodków niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a) analiza parametrów fizycznych ssania mleka przez dziecko z piersi matki (podciśnienie ssania, masowy wypływ mleka z piersi, dynamika picia, aktywność dziecka i jego zmęczenie) oraz opracowanie referencyjnego wzorca statystycznego;

b) badania komparatystyczne w zakresie określenia parametrów fizycznych picia mleka przez dziecko z typowych butelek do karmienia ze smoczkami silikonowymi (podciśnienie ssania, masowy wypływ mleka ze smoczka, dynamika picia, aktywność dziecka i zmęczenie);

c) badanie prawidłowości picia dziecka z różnych konstrukcji smoczków do karmienia - określenie najczęściej pojawiających się wtórnych dysfunkcji fizjologicznych i ich zależności z różnymi konstrukcjami smoczków;

d) badanie przystosowania dziecka do karmienia naprzemiennego - pierś matki i butelka z silikonowym smoczkiem do karmienia, oraz określenie wtórnych dysfunkcji fizjologicznych i ich zależności z różnymi konstrukcjami smoczków;

e) badanie na referencyjnej grupie statystycznej fizjologii karmienia wraz z pomiarem parametrów fizycznych wypływu mleka z wykorzystaniem prototypowych smoczków, które zostaną zaprojektowane w celu odzwierciedlenia referencyjnego wzorca statystycznego;

f) określenie parametrów fizycznych ssania mleka przez dziecko z prototypowego smoczka do karmienia ze zmienną cechą konstrukcyjną w postaci różnych otworów wypływowych mleka (m.in. otwór kształtowany igłą w formie wtryskowej, nacięcia silikonu w różnych kształtach) - pomiar podciśnienia ssania, masowego wypływ mleka ze smoczka, dynamiki picia, aktywności dziecka i jego zmęczenia);

g) badania komparatystyczne różnych konstrukcji smoczków uspokajających w celu określenia korelacji rozciągliwości gumki uspokajającej i skuteczności uspokajania smoczka;

h) badania komparatystyczne laktatorów wykorzystujących różne typy i konstrukcje silikonowych stożków uszczelniających, różne konstrukcje zaworów zwrotnych oraz różne algorytmy pracy pomp podciśnieniowych, wraz z określeniem korelacji poszczególnych parametrów z ilością odciągniętego mleka, przebiegiem laktacji oraz deklaratywnym poczuciem komfortu przez matkę.

Jednocześnie w związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prac rozwojowych w zakresie Technologii T1 Wnioskodawca identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne:

a) opracowanie metodologii pomiaru mechanizmu ssania mleka przez dziecko z piersi i z typowych silikonowych smoczków do karmienia (wymagane pomiary podciśnienia generowanego przez dziecko, pomiar masowego wypływu mleka, interwały picia i aktywność dziecka). Metodologia pomiaru musi być dokładna, a wyniki stabilne i powtarzalne. We wskazanej metodologii zakłada się brak wpływu aparatury pomiarowej na dziecko w celu zapobieżenia zmianie warunków fizjologicznych karmienia. Poszczególne elementy sprzętu specjalistycznego mające kontakt z dzieckiem, pokarmem lub matką, powinny być dopuszczone do kontaktu z żywnością i być dopuszczone do stosowania jako wyrób medyczny;

b) opracowanie metodologii pomiaru aktywności dziecka podczas karmienia w celu oceny jego zmęczenia podczas procesu ssania z piersi i karmienia z butelki wyposażonej w klasyczny silikonowy smoczek do karmienia. Wymogiem jest, aby opracowana metoda pomiaru i oceny była możliwa do zastosowania u noworodków i była nieinwazyjna;

c) opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego, który podczas karmienia odwzorowuje fizjologiczny wzorzec statystyczny karmienia piersią. Konstrukcja smoczka ma zabezpieczać dziecko przed pojawieniem się wtórnych dysfunkcji i umożliwiać karmienie naprzemienne pierś/butelka ze smoczkiem;

d) opracowanie technologii formowania lub nacinania otworów wypływowych, które pozwolą na uzyskanie parametrów fizycznych karmienia oraz poziomu zmęczenia dziecka podczas karmienia z butelki, w sposób odpowiadający fizjologicznemu modelowi statystycznemu karmienia piersią. Metoda formowania otworu wypływowego musi osiągać założone cele dotyczące parametrów fizycznych oraz nie osłabiać wytrzymałości smoczka.

Jednocześnie, Wnioskodawca identyfikuje następujące istotne ryzyka badawcze w tym ryzyko niedoskonałości układu pomiarowego w zakresie dokładności pomiaru i wrażliwości na niezdefiniowane/niewykryte czynniki oraz utajniony negatywny wpływ układu pomiarowego na fizjologię ssania mleka przez dziecko prowadzący do zaburzeń pomiaru i błędnych wyników pomiarowych, które prowadzą do wadliwych wniosków badawczych.

Przy prowadzeniu powyższych prac rozwojowych Wnioskodawca współpracuje z pracownikami naukowymi w zakresie prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Wyniki prac rozwojowych będą wdrażane również w przygotowaniu następujących prototypów produktów takich jak smoczki i butelki do karmienia, smoczki do uspokajania, laktatory, osłonki na piersi.

Ad. b)

Badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (LSR) (Technologia T2)

Celem realizowanych przez Wnioskodawcę badań aplikacyjnych i prac rozwojowych jest badanie właściwości silikonów oraz prowadzenie prac rozwojowych w zakresie technologii przetwórstwa silikonów LSR, które możliwe są do wykorzystania w technologii wtrysku, w tym wtrysku dwukomponentowego, a których połączenie jest trwałe i wytrzymałe zarówno na przegryzienie przez dziecko lub rozerwanie. W toku przygotowania wstępnych założeń badawczych dla prac rozwojowych w zakresie badania mechanizmu ssania noworodka i przygotowania prototypów smoczków fizjologicznych (Technologia T1) założono, że aby uzyskać pożądane warunki fizjologiczne karmienia smoczkiem silikonowym niezbędne będzie zastosowanie dotychczas niespotykanej technologii łączenia dwóch typów silikonów o różnych właściwościach. Problem badawczy w tym przypadku polega głównie na dobrze typu silikonów w celu trwałego i wytrzymałego ich połączenia, co stanowi najbardziej złożony problem badawczy.

Dodatkowo, istotnym problemem badawczym jest także opracowanie prototypu narzędzi produkcyjnych, które pozwolą na uzyskanie oczekiwanej mechanicznej wytrzymałości połączenia obydwu materiałów bez widocznych defektów wizualnych oraz z niewyczuwalną dotykiem linią łączenia. Istotnym Zadaniem badawczym jest także uzyskanie prototypowego procesu technologicznego realizującego zakładane cele.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w zakresie Technologii T1 równolegle do prac rozwojowych w obszarze badania właściwości silikonu, badania fizjologii karmienia i mechanizmu ssania. Zadaniem badawczym w prowadzonych pracach rozwojowych jest także opracowanie metodologii przetwórstwa silikonów LSR, które po procesie wtrysku i wulkanizacji powinny zapewniać odpowiedni poziom elastyczności (zdolności do szybkiego powrotu do kształtu pierwotnego po rozciągnięciu) przy jednoczesnym zachowaniu odporności mechanicznej na rozdarcie i przecięcie oraz braku migracji związków szkodliwych.

W zakresie prowadzonych prac rozwojowych w celu przygotowania prototypu smoczka fizjologicznego, w zakresie opomiarowania fizjologii takiej jak ułożenie ust, szerokość rozwarcia ust, rytm aktywności, mechanizm pracy żuchwy i języka u noworodków, jak również badania właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (LSR), niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a) badanie zachowania wtrysku silikonu wtryskiwanego punktowo na powierzchnie drugiego silikonu wraz z badaniem możliwości wyformowania detali wykonanych zgodnie z założeniami projektowymi smoczka fizjologicznego;

b) badanie wytrzymałości nałożonych na siebie warstw silikonu na rozdarcia, przebicia i inne uszkodzenia mechaniczne, typowe dla produktów dla dzieci;

c) badanie możliwości wyformowania zaworu napowietrzającego położonego pod różnymi kątami w stosunku do osi głównej smoczka wraz z badaniem jego działania w zależności od właściwości zastosowanego silikonu, wymiarów konstrukcyjnych oraz formy nacięcia;

d) badanie elastyczności i reaktywności różnych typów silikonów przy zastosowaniu różnych grubości i różnych kształtów badanych detali;

e) badanie migracji chemicznej silikonów o różnych właściwościach oraz produktów wykonanych z dwóch silikonów o różnych właściwościach.

W zakresie prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Spółka współpracuje z innymi przedsiębiorcami w zakresie badań procesu wtrysku i doboru odpowiednich typów silikonu LSR oraz współpracuje z jednostkami badawczymi w zakresie badań migracji chemicznej wyrobów wykonanych z nowych typów silikonów oraz badań wytrzymałościowych. Wyniki prac rozwojowych będą wdrażane również w przygotowaniu prototypów produktów takich jak smoczki do karmienia czy smoczki do uspokajania.

Ad. c)

Badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne (technologia T3)

Celem prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych w Spółce w zakresie zgrzewania ultradźwiękowych cienkościennych małych detali z tworzyw sztucznych o wymaganej wysokiej odporności jest uzyskanie technologii pozwalającej na trwałe połączenie dwóch detali wykonanych z tworzyw sztucznych oraz prototypowanie smoczków uspokajających. Problemem technologicznym jest wymagana wysoka wytrzymałość mechaniczna wytworzonego zgrzewu, która jest trudna do uzyskania dla małych i cienkościennych elementów składowych smoczka uspokajającego. Dodatkowo problemem technologicznym są ograniczenia związane z możliwym do wykorzystania tworzywem sztucznym wskutek obowiązujących limitów możliwej migracji chemicznej z tworzywa. Wyzwaniem technologicznym jest również fakt, że łączone detale przed procesem zgrzewu sonicznego są zdobione metodami druku, co powoduje istotne ograniczenie możliwej do zastosowania energii zgrzewania. Wskazane problemy technologiczne powodują, że stosowana już w przemyśle technologia zgrzewania sonicznego musi zostać poddana pracom rozwojowym w celu dostosowania jej do specyfiki Spółki.

Spółka planuje wykorzystać wyniki prac rozwojowych do prototypowania a następnie produkcji smoczków uspokajających wykonanych z tworzywa sztucznego. Dobór odpowiedniego do procesu tworzywa sztucznego jest złożonym zagadnieniem badawczym, pozwalającym jednak na wysoce efektywne kosztowo prototypowanie i produkcję smoczków z detali o wysokiej transparentności, zdolności wybarwienia i możliwym zastosowaniu dodatków fosforyzujących (świecących w ciemności). Prowadzone badania aplikacyjne i prace rozwojowe mają umożliwić poprowadzenie procesu zdobienia elementów poprzez tampodruk na powierzchni jednego z elementów zgrzewanych w miejscu w którym ma on kontakt z sonotrodą urządzenia zgrzewającego jeszcze przed procesem zgrzewania. Badania aplikacyjne i prace rozwojowe mają na celu umożliwić opracowanie technologii pozwalającej na wybarwienie elementów i nadruk przed procesem zgrzewu, a następnie ich zgrzew w sposób nieuszkadzający powierzchni części oraz nieuszkadzający zdobienia. Pozwoli to na wysoką efektywność całego procesu produkcji wyrobów.

Zgrzewanie ultradźwiękowe w Spółce różni się od zgrzewu sonicznego wykonywanego u innych przedsiębiorców właśnie ze względu na znacznie ograniczoną paletę możliwych do wyboru surowców, małe wymiary zgrzewanych detali, wysoką dbałość o estetykę w zakresie ew. uszkodzeń powierzchni czy wypływek roztopionego surowca poza miejsce zgrzewu oraz parametry wskazane powyżej i to stanowi problem badawczy w zakresie przygotowania prototypów smoczków uspokajających, a polega na wprowadzeniu materiału łączonego za pomocą sonotrody w drgania o częstotliwościach ultradźwiękowych (20-40 kHz), przez co w miejscu odpowiednio uformowanego styku materiałów wydziela się ciepło umożliwiające zgrzanie po ustaniu drgań. Ciepło wydziela się z powodu tarcia wewnętrznego na skutek wysokich naprężeń zmiennych w czasie (a co za tym idzie odkształceń) w miejscu styku materiałów.

Miejsca styku zgrzewanych detali w Spółce mają bardzo małą powierzchnię, co powoduje, że pod wpływem siły w tym miejscu powstają duże naprężenia i odkształcenia, co stanowi kolejny problem badawczy. Uzyskane połączenie musi mieć wysoką udarność, co pozwala na przeniesienie przez uzyskany zgrzew znacznych sił zginających powstających podczas testów wytrzymałościowych finalnego produktu. Każde ze wskazanych Zadań badawczych, tj. dobór odpowiedniego surowca, dobór metody i parametrów wybarwienia i nadruku przed zgrzewaniem, opracowanie konstrukcji progu energetycznego detali, opracowanie konstrukcji wyposażenia zgrzewającego i określenie parametrów zgrzewania, wszystkie one są w swoim zakresie indywidualnym zadaniem badawczym, ale należy je rozpatrywać łącznie ponieważ, znacząco one na siebie wpływają i od siebie zależą. Zmienna w jednym Zadaniu badawczym istotnie zmienia zakres innych Zadań badawczych w prowadzonych pracach rozwojowych.

W trakcie prowadzonych prac rozwojowych Spółka dokonuje:

a) badania udarności różnych konstrukcji progów energetycznych w zależności od geometrii samego progu energetycznego oraz trybu pracy maszyny zgrzewającej i kluczowych parametrów zgrzewania;

b) badania zachowania różnych typów tworzyw sztucznych podczas procesu zgrzewu i ich podatności na prawidłowość i stabilność procesu zgrzewania;

c) badania wpływu dodatków do tworzyw sztucznych na prawidłowość procesu zgrzewania detali i parametrów udarnościowych połączenia w zależności od procentowego udziału dodatku i parametrów procesu zgrzewania;

d) badania utraty wytrzymałości udarnościowej uzyskanego połączenia detali wskutek upływu czasu - badanie symulowane z wykorzystaniem komory starzeniowej.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi oraz pracami rozwojowymi niezbędne jest rozwiązanie następujących zagadnień technologicznych:

1. uzyskanie konstrukcji progu energetycznego w miejscu połączenia tarczki smoczka uspokajającego z kapslem zabezpieczającym który zapewnia:

a) pożądane właściwości udarnościowe połączenia detali;

b) brak powstawania ostrych wypływek surowca w przestrzeniach pomiędzy łączonymi detalami;

c) równoległe połączenie zgrzewanych detali bez widocznych szczelin.

2. dobór odpowiedniego tworzywa sztucznego do stosowania w produkcji smoczka uspokajającego, który:

a) poddaje się procesowi zgrzewania w sposób kontrolowany i trwały;

b) ma odpowiednio wysoki współczynnik udarności oraz odpowiednio wysoki moduł elastyczności przy rozciąganiu;

c) ma odpowiednio wysoki współczynnik szybkości płynięcia w stanie płynnym MFI;

d) ma odpowiednio wysoką transparentność po wtrysku;

e) poddaje się aktywacji powierzchniowej przygotowującej powierzchnię do naniesienia wielokolorowych nadruków metodą tampodruku;

f) po wtrysku jest odporny na zarysowania i uszkodzenia powierzchni.

3. opracowanie odpowiedniej geometrii powierzchni przylegania zgrzewanych detali do elektrod maszyny zgrzewającej w celu zapewnienia niezaburzonego przekazania energii poprzez ultradźwięki.

4. dobór parametrów procesu zgrzewania ultradźwiękowego:

a) dostosowanych do surowca oraz przyjętej geometrii progu energetycznego;

b) niepowodujących uszkodzenia nadruku w miejscach przylegania sonotrody do zdobionej powierzchni kapsla zabezpieczającego;

c) niepowodujących uszkodzenia lub zmatowienia/wybłyszczenia błyszczącej powierzchni kapsla lub tarczki w miejscach kontaktu zgrzewanych detali z elektrodami maszyny zgrzewającej.

5. opracowanie zweryfikowanej i wiarygodnej metody oceny laboratoryjnej wytrzymałości udarnościowej połączenia dwóch zgrzewanych detali.

W związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi Spółka planuje podjęcie współpracy z pracownikami naukowymi posiadającym odpowiednią wiedzę z zakresu technologii zgrzewania ultradźwiękowego. Wyniki prac rozwojowych będą wdrażane w przygotowaniu prototypów smoczków do uspokajania.

Ad. d)

Badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem farb i metod ich nanoszenia (Technologia T4)

Celem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych w Spółce jest badanie procesu aktywacji powierzchni detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem odpowiednich typów farb oraz opracowanie metod ich nanoszenia. Wyniki badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Spółka chce wykorzystać do wdrożenia w procesie produkcyjnym nowych farb i metod zdobienia elementów składowych wyrobów dla dzieci. Problemem technologicznym jest wymagana wysoka odporność mechaniczna druku, wysoka odporność na wielokrotne długie gotowanie i sterylizację w sterylizatorach parowach oraz znikoma migracja chemiczna zastosowanych farb i dodatków do farb. Istotnym problemem technologicznym związanym z powyższym jest dobór odpowiedniego dla danego procesu surowca na którym realizowany będzie nadruk oraz dobór metody aktywacji powierzchniowej zdobionego detalu, która zapewni wymaganą wysoką przyczepność farby do podłoża. Zagadnienia badawcze są wielowymiarowe i należy je rozpatrywać i analizować łącznie.

Badania aplikacyjne i prace rozwojowe we wskazanym zakresie są kluczowe dla rozwoju Spółki, ponieważ w ich wyniku Spółka planuje wprowadzić produkcję wyrobów, które będą uzyskiwać wysoką odporność mechaniczną nadruku nawet po wielokrotnym i długotrwałym gotowaniu zadrukowanego wyrobu. Spółka planuje także uzyskać znikomą migrację chemiczną z nadruku co wiąże się z badaniami różnych typów farb i ich dodatków. Połączenie wymogów dotyczących wysokiej odporności mechanicznej nadruku przy uzyskaniu znikomej migracji chemicznej jest wyjątkowo trudnym i istotnym problemem badawczym.

Zadaniem badawczym w zakresie prowadzonych prac rozwojowych jest również dobór typu tworzywa sztucznego (surowca) do produkcji detali, które mają zostać poddane nadrukowi. Typ surowca ma w tym przypadku kluczowe znaczenie dla uzyskania pożądanych parametrów aktywacji powierzchniowej oraz uzyskanie jednolitej, gładkiej powierzchni bez zapadów technologicznych, która zapewnia wysoką odporność na zadrapania i zarysowania. Dobór surowca ma też istotny wpływ na możliwe dalsze wykorzystanie detali np. w procesie zgrzewania ultradźwiękowego. Badania aplikacyjne i prace rozwojowe obejmują swoim zakresem opracowanie technologii aktywacji powierzchni zdobionych detali.

Prace rozwojowe w zakresie metody aktywacji powierzchni są prowadzone przy uwzględnieniu, że musi być ona dobrana odpowiednio do typu surowca oraz konstrukcji detalu, który ma zostać poddany malowaniu. Prace rozwojowe obejmują w tym przypadku nie tylko opracowanie fizycznej lub chemicznej metody aktywacji, co także opracowanie procesu, który pozwoli na ustabilizowanie parametrów aktywacji w wielogodzinnym cyklu produkcyjnym.

Trwałość nadruku jest zależna od wyboru surowca, metody i parametrów aktywacji, ale zależy także w bardzo istotnym stopniu od zastosowanej farby i jej dodatków. Zadaniem badawczym podczas prowadzenia prac rozwojowych jest opracowanie składu mieszaniny farb i dodatków modyfikujących jej parametry fizyko-chemiczne, w sposób pozwalający na uzyskanie wysokiej wytrzymałości nadruku na uszkodzenia mechaniczne i ewentualne uszkodzenie wskutek chemicznej degradacji w całym przewidywanym cyklu użytkowania produktu.

Nie bez znaczenia dla zakresu prac rozwojowych jest także cel Spółki polegający na potrzebie wykorzystywania do produkcji farb i surowców, które są przyjazne dla środowiska i bezpieczne w procesie produkcji. Istotnym elementem prac rozwojowych jest opracowanie metody przenoszenia farby na aktywowaną powierzchnię w sposób pozwalający na uzyskanie wysokiej jakości i dokładności nadruku bez jego przesunięć i rozmytych krawędzi odcięcia kolorów.

Wśród kluczowych zagadnień technologicznych Spółka identyfikuje: opracowanie technologii nadruku metodą tampodruku i sitodruku z wykorzystaniem metod fizycznej aktywacji powierzchni tworzywa sztucznego, opracowanie technologii nadruku z wykorzystaniem farb nietypowych na detalach wykonanych z różnych tworzyw sztucznych, określenie kluczowych parametrów dla procesów nadruków oraz ich optymalizacja przy zachowaniu wytrzymałości nadruku zgodnej z obowiązującymi normami branżowymi, opracowanie technologii tampodruku na powierzchni tworzyw sztucznych, które są mieszanką tworzywa sztucznego i nietypowego surowca (np. mączka drzewna, mączka bambusowa), opracowanie technologii nadruku na elastycznych tworzywach sztucznych (typu TPE, TPR), oraz zapewnienie wytrzymałości nadruku zgodnego z normami branżowymi.

Spółka identyfikuje ryzyko badawcze w trakcie prowadzenia prac rozwojowych, takie jak niestabilność procesu aktywacji, która nie jest możliwa do określenia bezpośrednimi metodami oceny. Spółka przeprowadziła wstępne rozmowy z instytutem badawczym w celu nawiązania współpracy w badaniu procesu aktywacji metodami fizycznymi. Wyniki prac rozwojowych będą wdrażane również w przygotowaniu m.in. prototypów Produktów takich jak: butelki do karmienia, bidony, kubeczki, smoczki do uspokajania, sztućce i naczynia dla niemowląt.

Ad. e)

Badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych, w tym wtryskiwanych z nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności temperaturowej (Technologia T5)

Oprócz produkcji z typowych dla branży tworzyw sztucznych Spółka prowadzi prace rozwojowe w zakresie technologii przetwórstwa surowców nietypowych, takich jak biodegradowalne tworzywa sztuczne różnych typów (m.in. PLA), tworzywa sztuczne różnych typów z dodatkami naturalnymi, takimi jak mączki drzewne, bambusowe i inne, tworzywa sztuczne ze zmodyfikowanym łańcuchem chemicznym o działaniu antybakteryjnym, antygrzybicznym, elastyczne tworzywa sztuczne typu TPE, TPR, w tym tworzywa sztuczne o wysokiej zawartości tworzyw biodegradowalnych lub zawierające dodatki modyfikujące właściwości biodegradacyjne tworzywa sztucznego.

W zakresie prowadzonych prac rozwojowych Spółka pracuje także nad procesem przetwórstwa tworzyw sztucznych z różnego rodzaju dodatkami zmieniającymi kolor, zmieniającymi strukturę tworzywa oraz dodatkami świecącymi w ciemności. Celem prac rozwojowych jest wyróżnienie się na rynku oraz możliwość wytworzenia produktów o cechach w tym momencie nieobecnych w branży artykułów dla dzieci i niemowląt.

W trakcie prowadzonych prac rozwojowych Spółka dokonuje:

a) badania procesu wtrysku różnych typów surowców wraz z oceną stabilności procesu i wymogów technologiczno-konstrukcyjnych dla form wtryskowych (dotyczy wszystkich typów tworzyw sztucznych, dodatków i barwników ujętych w pracach rozwojowych);

b) badania udarnościowe i funkcjonalne wybranych typów wyrobów wykonanych z tworzyw sztucznych z i bez dodatków, które objęte zostały pracami rozwojowymi;

c) badania migracji chemicznej tworzyw sztucznych będących przedmiotem prac rozwojowych;

d) badanie zawartości węgla pochodzenia organicznego dla surowców biodegradowalnych oraz surowców z dodatkami pochodzenia naturalnego jak mączki drzewne;

e) badanie właściwości antybakteryjnych tworzyw sztucznych i dodatków do tworzyw sztucznych;

f) badanie intensywności świecenia dodatków do tworzyw sztucznych na bazie fosforu;

g) badanie reakcji dodatków do tworzyw sztucznych zmieniających kolor pod wpływem temperatury przy założonych poziomach temperatury i różnicy temperatur.

Jako kluczowe Spółka identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne: prowadzenie prac rozwojowych w zakresie przetwórstwa biodegradowalnych tworzyw sztucznych o wysokiej odporności temperaturowej (powyżej 100°C), które uzyskują wysokie parametry udarności i odporności na zginanie, prowadzenie prac rozwojowych w zakresie procesu przetwórstwa tworzyw sztucznych z dodatkami pochodzenia naturalnego zwiększającymi udział w mieszance węgla pochodzenia organicznego (bio - surowce) oraz zmieniającymi fakturę powierzchni. Jak również prowadzenie prac rozwojowych przetwórstwa tworzyw sztucznych z dodatkami zmieniającymi strukturę i barwę tworzywa oraz z dodatkami świecącymi w ciemności, ze szczególnym uwzględnieniem wytwórstwa detali o małych wagach wypraski i wysokich walorach estetycznych i jednocześnie wysokiej udarności mechanicznej oraz opracowanie metody oceny intensywności świecenia tworzyw sztucznych z dodatkami świecącymi na bazie fosforu.

Istotnym ryzykiem badawczym w prowadzonych pracach rozwojowych jest niekontrolowana zmienność składu prototypowych mieszanek tworzywa sztucznego z wszelkimi dodatkami, co może powodować zmienność w procesie i wpływać na wyniki prowadzonych prac rozwojowych.

Spółka współpracuje z Instytutem ….. w zakresie prowadzenia badań tworzyw sztucznych i badań wyrobów prototypowych wykonanych z tworzyw sztucznych. Planowane jest podjęcie współpracy z instytutami naukowymi oraz uczelniami wyższymi w zakresie dodatków antybakteryjnych, aż po surowce biodegradowalne i różne kombinacje surowców i dodatków. Wyniki prac rozwojowych będą wdrażane również w przygotowaniu prototypów produktów takich jak butelki do karmienia, bidony, kubeczki, smoczki do uspokajania, sztućce i naczynia dla niemowląt.

Ad. f)

Badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na ich prawidłowy rozwój (Technologia T6)

Celem prowadzonych prac rozwojowych jest przeprowadzenie z kadrą naukowo-medyczną badań i obserwacji najmłodszych dzieci, w celu oceny stadiów ich sensomotorycznego rozwoju oraz opracowanie wyników w postaci wytycznych w zakresie możliwego stosowania dodatkowych bodźców, które pozytywnie wpływają na rozwój dziecka. Wnioski pozwolą na opracowanie konstrukcji różnych wyrobów wraz z uwzględnieniem wszelkich parametrów sensorycznych (m.in. kolor, faktura) w celu optymalnej stymulacji rozwoju dziecka. Spółka planuje wykorzystać wyniki prac rozwojowych w konstrukcji m.in. nowych serii zabawek, w tym zabawek sensoryczno-edukacyjnych.

Wśród kluczowych Zadań badawczych w trakcie prowadzonych prac rozwojowych wyróżniamy:

a) badania realizowane przez grupę pracowników naukowych w zakresie oceny stadiów sensomotorycznego rozwoju dzieci - od urodzenia do 3 lat - w celu określenia wytycznych dot. możliwego pobudzania rozwoju dziecka poprzez wpływ na jego sensorykę;

b) badania prototypów wyrobów stymulujących sensorycznie dzieci przez pracowników naukowych wraz z oceną poszczególnych wykorzystanych rozwiązań konstrukcyjnych i elementów sensorycznych;

c) badanie prototypów wyrobów sensorycznych w zakresie bezpieczeństwa stosowania przez dzieci w wieku poniżej trzech lat;

d) badanie prototypów elementów sensorycznych (np. barwione materiały płócienne, elementy z tworzyw sztucznych) w zakresie analizy migracji chemicznej związków niebezpiecznych oraz w zakresie możliwej palności tych materiałów;

e) badania komparatystyczne wyrobów obecnych już na rynku, które zostały określone przez dostawców jako wpływające na rozwój sensoryczny dzieci, pod kątem ich faktycznego działania i wywierania wpływu na skupienie dziecka.

Do kluczowych zagadnień technologicznych w obszarze prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowym należy opracowanie metodologii oceny wpływu poszczególnych rozwiązań sensorycznych na pozytywny rozwój dziecka, jak również dobór materiałów i opracowanie konstrukcji wyrobów mających pozytywny wpływ na rozwój sensomotoryczny dzieci, działających na zmysły - dotyk, wzrok, słuch. Spółka planuje w zakresie powyższych prac rozwojowych współpracę z lekarzami oraz instytutami badawczymi w celu przeprowadzenia badań oraz oceny wpływu poszczególnych elementów sensorycznych na możliwy rozwój dziecka. Wyniki prac rozwojowych będą wdrażane również w przygotowaniu prototypów Produktów takich jak zabawki, gryzaki, kubeczki, bidony, sztućce, naczynia i inne akcesoria do karmienia.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi i pracami rozwojowymi Spółka zatrudnia pracowników. Pracownicy B+R realizujący prace rozwojowe w Spółce są sklasyfikowani zgodnie z podziałem pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015).

Zespół prowadzący badania aplikacyjne i prace rozwojowe w Spółce jest stały i obejmuje:

1. menadżerów, brygadzistów i specjalistów obsługi maszyn - działu wtrysku, nadruku i montażu - w zakresie doboru materiałów i surowców o pożądanych właściwościach fizyko-chemicznych i przetwórczych, przygotowania i realizacji prób technologicznych oraz prototypowania i prowadzenia prac rozwojowych;

2. specjalistów ds. przetwórstwa tworzyw sztucznych - w zakresie doboru surowców o pożądanych właściwościach udarnościowych i przetwórczych, oceny wyników prób technologicznych i wyników uzyskanych w toku badań przeprowadzonych w Laboratorium Nowych Wyrobów;

3. automatyków i inżynierów utrzymania ruchu - w zakresie automatyki, utrzymania maszyn i urządzeń oraz realizacji prac rozwojowych, m.in. w obszarze technologii mechanicznego przetwórstwa silikonu oraz technologii farb i aktywacji powierzchni;

4. projektantów, konstruktorów - w zakresie projektowania wyrobów, projektowania konstrukcyjnego i analiz wytrzymałościowych;

5. specjalistów ds. badania nowych wyrobów w Laboratorium Nowych Wyrobów, Lidera Laboratorium Nowych Wyrobów oraz asystentów i specjalistów ds. badań i dokumentacji - w zakresie prowadzenia prac rozwojowych dotyczących oceny spełnienia przez analizowane próbki założonych wymagań, analizy i interpretacji wyników uzyskanych z zewnętrznych laboratoriów oraz prac administracyjnych i wspierających;

6. specjalistów ds. rozwoju produktu oraz Dyrektora`(...)` - w zakresie prac administracyjnych, organizacyjnych, wspierających i zarządczych;

7. konsultantów medycznych - w zakresie prowadzenia prac rozwojowych w środowisku medycznym i klinicznym oraz kontaktów z przedstawicielami środowiska naukowego i medycznego.

Prace rozwojowe realizowane są przez powstały w 2018 r. cały Pion B+R. Pion B+R składa się z dwóch działów: Dział Rozwoju Produktu oraz Laboratorium Nowych Wyrobów. Dział Rozwoju Produktu realizuje koncepcyjne prace przygotowawcze nowych Produktów, oraz realizuje projektowanie konstrukcyjne i inżynierskie. Dodatkowo, Dział Rozwoju Produktu realizuje prace związane z planowaniem i zarządzaniem Projektami B+R, w tym są to m.in.: czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (harmonogram, budżet), bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu B+R - prawidłowość prowadzonych procesów, koordynacja prawidłowości założeń Projektu B+R, przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych np. monitorowanie czasu pracy w Projekcie B+R, prawidłowe kodowanie produktów oraz rejestracja przekazanych prób, archiwizacja dokumentów, przygotowywanie raportów okresowych i końcowych dla Projektów B+R, koordynacja prac związanych z Projektami B+R.

Laboratorium Nowych Wyrobów realizuje prace związane z opracowaniem metodyk mających zastosowanie w ocenie wyników badań aplikacyjnych i prac rozwojowych ujętych w Projektach B+R. Laboratorium Nowych Wyrobów prowadzi także wszelkie badania, próby udarnościowe, badania starzeniowe, badania komparatystyczne i inne w celu oceny wyników prowadzonych badań i prac rozwojowych. Lider Laboratorium Nowych Wyrobów koordynuje także badania realizowane we współpracy z zewnętrznymi laboratoriami oraz instytutami badawczymi.

W ramach prowadzonych badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarach technologii wskazanych wcześniej, Spółka realizuje Projekty B+R, które są ewidencjonowane w systemie elektronicznym Smartsheet.

Projekty B+R z obszarów technologii T1-T6 różnią się jedynie powodem inicjacji, natomiast całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metody działania:

1. Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników, przykładowo Spółka może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez: badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem wówczas można stworzyć coś nowego co być może również zostanie zaakceptowane przez konsumentów); wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia, oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu; indywidualną inicjatywę pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego Produktu; Zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta); zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2. Inicjacja Projektu B+R

Spółka określa parametry wyjściowe jakie chce osiągnąć przy produkcji danego Produktu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są badania aplikacyjne i prace rozwojowe.

Po zainicjowaniu Projektu B+R Spółka przystępuje do przeprowadzania wstępnej oceny wykonalności dotyczącej planowanego Produktu - wówczas Dyrektor R&D wraz z menedżerami poszczególnych wydziałów produkcyjnych, posiadającymi wiedzę w zakresie poszczególnych technologii wraz z Dyrektorem Produkcji analizują możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe i w specjalistycznych programach określają parametry Produktu, jakie powinien mieć dany Produkt po wyprodukowaniu.

Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Zespół projektowy wraz z konstruktorami i menedżerami wydziałów produkcyjnych sprawdzają parametry oraz analizują, jak zachowywać się będzie tak stworzony Produkt w warunkach produkcyjnych.

Po przeprowadzeniu oceny wykonalności następuje faza związana z analizą wyników. Wówczas osoby ze specjalistyczną wiedzą sprawdzają, czy stworzenie danego Produktu jest możliwe w przełożeniu na warunki zakładu, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/parametry procesu, tak aby produkcja danego Produktu była możliwa. Wnioskodawca przeprowadza analizy i symulacje zmieniając parametry Produktu, aż do momentu pozytywnego przejścia oceny wykonalności bądź podjęciu decyzji o zatrzymaniu Projektu B+R.

3. Próba technologiczna (dalej: „Próba 1”)

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonej oceny wykonalności przygotowywany jest plan prób technologicznych (uwzględniający skład surowców zgodny z technologią wykonania oraz zaplanowanym procesem, oraz zostaje określony zakres badanych parametrów).

Próba 1 przygotowywana i realizowana jest przez Menedżera właściwego wydziału produkcyjnego (dalej: „Menedżer Wydziału Produkcyjnego”). Wstępne próby wykonywane są pod nadzorem Dyrektora Produkcji i Dyrektora`(...)`.

W Laboratorium Nowych Wyrobów przeprowadzany jest szereg badań zgodnie z zakresem parametrów wskazanych na początku Projektu B+R.

Niektóre badania na Próbie 1 są zlecane zewnętrznym podmiotom (np. badania dotyczące migracji chemicznej pierwiastków czy palności) ze względu na brak odpowiedniego zaplecza technicznego w Spółce. Badania te są zlecane do zewnętrznych laboratoriów, a otrzymywane informacje są jedynie surowym wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy.

Laboratoria zewnętrzne to podmioty wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Menedżerowie Wydziałów Produkcyjnych realizujący Próbę 1 oraz zespół projektowy, w szczególności lider projektu i Lider laboratorium Nowych Wyrobów, analizują otrzymane wyniki laboratoryjne, oceniają próbę, weryfikują właściwości Produktu i na bieżąco wprowadzają zmiany w dokumentacji technologicznej, aż do momentu kiedy próba będzie spełniała wszystkie zakładane wymagania jakościowe.

W przypadku uznania, że wyprodukowany prototyp Produktu w ramach Próby 1 nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących, tj. Menedżer Wydziału Produkcyjnego wprowadza stosowne zmiany i przygotowuje kolejne wersje prób technologicznych. Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona zespołowi projektowemu oraz Dyrektorowi `(...)` przez Menedżera Wydziału Produkcyjnego. Dodatkowo zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu, jak: właściwości mechaniczne i chemiczne surowca i ich przełożenie na możliwość osiągnięcia założonego zachowania się gotowego wyrobu, wytrzymałość udarnościowa surowca, możliwość osiągnięcia podczas docelowego procesu technologicznego wymagań jakościowych, możliwości technologiczne i ryzyka związane ze zdobieniem (w tym w szczególności w zakresie druku).

4. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II /Próba III/Próba IV)

W następnej kolejności wykonywana jest kolejna próba technologiczna. Menedżer właściwego wydziału produkcyjnego przygotowuje Próbę II, III, IV wraz ze składem surowców i technologią wykonania.

Warte zaznaczenia w tym zakresie jest również to, że cały proces wykonania kolejnej próby technologicznej może różnić się od tego z próby poprzedniej ze względu na fakt, że większa próba może wymagać przeniesienia procesu na linię produkcyjną, co wiąże się z odpowiednim dostosowaniem procesu technologicznego, który może mieć wpływ na finalny kształt produktu. Innymi słowy, proces wyprodukowania tego samego produktu na większej próbie różni się od procesu produkcji na próbie mniejszej.

Opracowana Technologia wykonania obejmuje opis procesów produkcyjnych, który zawiera poszczególne etapy do wykonania przez pracownika z określeniem wszelkich parametrów pracy maszyn i procesu technologicznego wraz ze składem surowcowym każdego z elementów wyrobu.

W oparciu o taką opracowaną Technologię zostaje przeprowadzona produkcja próbna wyrobu na linii technologicznej w celu pełnego dostosowania Produktu do możliwości produkcyjnych oraz możliwości produkcyjnych do Produktu. Przy projektowaniu nowego wyrobu dodatkowo zleca się przeprowadzenie badań wyrobu w zakresie niezbędnym aby potwierdzić, że wyrób spełnia wszystkie wymagania określone w danych wejściowych Projektu B+R. Te czynności przeprowadzane są w Laboratorium Wnioskodawcy. Gdy jest to zasadne przeprowadza się również i nadzoruje testy starzeniowe. W ramach próby II - IV nanoszone są uwagi do opracowanej technologii typu zmiany surowców lub dodatków do tworzyw sztucznych, zmiany w recepturach farb czy zmiany w parametrach procesów technologicznych.

5. Akceptacja

Po zaakceptowaniu prób technologicznych prototyp Produktu zostaje wpisany do wewnętrznego systemu informatycznego jako kod produkcyjny dla standardowego wyrobu. Do systemu informatycznego wprowadzony zostaje skład surowcowy. Wszystkie uwagi i ustawienia parametrów linii produkcyjnej niezbędne do prawidłowego wyprodukowania Produktu ujęte zostają jako udokumentowane informacje zgodnie z obowiązującym Systemem Zarządzania Jakością. Zaakceptowane specyfikacje produktu, kalkulacje wyrobu oraz receptury zostają również umieszczone w wewnętrznym systemie informatycznym Spółki.

W związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych pracowników prowadzonej w formie elektronicznej w programach Smartsheet i Softlab.

Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe przypisane w systemie do zarządzania projektami, w ramach Projektów B+R (system Smartsheet, Softlab) i pozwala ona określić czasochłonność opracowywania poszczególnych zadań (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad poszczególnymi zadaniami badawczo-rozwojowymi). Spółka nakłada na pracowników obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R. W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników związanej z działalnością badawczo-rozwojową Spółka jest w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez danego pracownika na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik.

Ponadto, w przypadku, gdy pracownicy Wnioskodawcy są nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, czy też nie wykonują w danym dniu zadań badawczych, a na Spółce ciąży obowiązek wypłaty należnego wynagrodzenia, w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z działalnością badawczo-rozwojową nie jest wykazywany czas pracy związany z pracami badawczo-rozwojowymi. Ewidencja czasu pracy pracowników związanej z działalnością badawczo-rozwojową pozwala tym samym ustalić ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Spółki na realizację prac badawczo-rozwojowych, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca.

Ponadto, Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. Spółka w ewidencji rachunkowej wyodrębniła ewidencję kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z kategorią zaszeregowania pracownika;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie

ubezpieczeń społecznych, w części pokrytej przez pracodawcę;

c) nagroda uznaniowa;

d) premia miesięczna;

e) premia roczna;

f) premia kwartalna;

g) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

i) delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

j) wpłaty pracodawcy na PPK.

W ramach prac rozwojowych Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są narzędzia (np. formy), a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Spółka ponosi koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie do prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań aplikacyjnych i prac rozwojowych. W toku prac rozwojowych niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych. Sprzęt specjalistyczny wykorzystywany przez Spółkę w związku z pracami rozwojowych stanowią:

1. Wyposażenie laboratoryjne:

a) urządzenia do przyłożenia i pomiaru sił osiowych wraz z wyposażeniem dodatkowym pozwalającym na cyfrowy odczyt danych, ich wizualizację i analizę;

b) urządzenia miernicze do pomiaru momentu obrotowego;

c) mikroskopy cyfrowe;

d) mechaniczne i optyczne urządzenia pomiarowe do wymiarów liniowych i kołowych, szczelinomierze, twardościomierze;

e) komory starzeniowe;

f) urządzenia wraz z wyposażeniem dodatkowym do badania odporności i trwałości nadruków;

g) detektory ostrych punktów oraz specjalistyczne stanowiska do oceny ostrych krawędzi;

h) stanowiska do prób i badań udarnościowych;

i) stanowiska i urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, ciśnienia wilgotności, przepływu, wagi;

j) pralki automatyczne, zmywarki, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, podgrzewacze elektryczne, łaźnie wodne, autoklawy, kuchenki mikrofalowe;

k) mierniki elektryczne parametrów prądu, fal elektromagnetycznych i radiowych i innych zjawisk fizycznych;

l) inne drobne wyposażenie laboratoryjne.

2. wtryskarki do tworzyw sztucznych wraz z formami wtryskowymi i oprzyrządowaniem dodatkowym (w tym m.in. robotami obsługującymi maszynę, transporterami);

3. maszyny wtryskowo-rozdmuchowe i ich oprzyrządowanie dodatkowe wraz z robotami obsługującymi maszynę;

4. maszyny i pół-automaty pakujące oraz etykieciarki i markery laserowe z oprzyrządowaniem dodatkowym;

5. piece tunelowe do wypalania i oprzyrządowanie dodatkowe;

6. tunele zgrzewająco-obkurczające;

7. termoformierki;

8. maszyny drukarskie do tampodruku, sitodruku i druku termotransferowego wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym i robotami obsługującymi maszynę;

9. zgrzewarki ultradźwiękowe wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym;

10. stanowisko do laserowego znakowania i grawerowania;

11. dedykowane prototypowe stanowiska badawcze symulujące wybrane elementy procesu produkcyjnego.

Wskazana infrastruktura badawcza (w tym środki trwałe) stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych) prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny, czy urządzenia na prace badawczo-rozwojowe. Działalności B+R Spółki służą również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabywa. Przykładami takich wartości są w szczególności oprogramowanie oraz inne wartości niematerialne i prawne zakwalifikowane przez Dyrektora `(...)`, jako wykorzystywane w Działalności B+R.

Podsumowując, Wnioskodawca:

a) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1402);

b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;

c) działalność jego jest m. in. działalnością twórczą obejmującą badania aplikacyjne lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

g) koszty poniesione przez Wnioskodawcę związane z Działalnością B+R (w tym Nakłady) nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

h) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.

i) Nakłady będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.

j) Wnioskodawca planuje amortyzować koszty prac rozwojowych stanowiące wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 18d ust. 2a Ustawy CIT.

k) W przypadku Wnioskodawcy są i będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z treści art. 16b ust. 2 pkt. 3 Ustawy CIT.

l) W związku z realizacją badań aplikacyjnych i prac rozwojowych koszty ww. badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Wnioskodawca zaliczał będzie do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.

m) Wnioskodawca zamierza dokonywać odpisów amortyzacyjnych kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, które będą wykorzystywane w działalności Spółki.

n) Wnioskodawca w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje dokonywane od tych wartości niematerialnych i prawnych odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT .

o) Wszystkie Nakłady wymienione we wniosku będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

p) Nakłady są i będą związane wyłącznie z pracami badawczo-rozwojowymi Wnioskodawcy oraz ponoszone były wyłącznie przez Wnioskodawcę.

q) Wnioskodawca w latach 2018-2020 ponosił koszty działalności badawczo-rozwojowej, aczkolwiek w tym okresie nie wyodrębnił ich w ewidencji, o której jest mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT. W związku z zamiarem skorzystania z odliczenia, jednak przed odliczeniem ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2018-2020, poprzez złożenie ewentualnych korekt deklaracji rocznych za lata 2018-2020, w ewidencjach rachunkowych za lata 2018-2020 Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata: 2018, 2019 i 2020. Od początku 2021 r. Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębnił, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT koszty działalności badawczo-rozwojowej ponoszone w roku 2021 i latach następnych, co następuje poprzez prowadzenie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Część kosztów poniesionych Nakładów (tj.:

a. koszty wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia pracowników projektowych:

i. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z kategorią zaszeregowania pracownika;

ii. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych, w części pokrytej przez pracodawcę;

iii. nagroda uznaniowa;

iv. premia miesięczna;

v. premia roczna;

vi. premia kwartalna;

vii. dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

viii. dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

ix. delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

x. wpłaty pracodawcy na PPK;

b. koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

c. koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

d. koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

e. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego

Wnioskodawca zamierza również odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 i 2 ustawy CIT.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie:

1. sposobu ustalenia wartości początkowej prac rozwojowych;

2. możliwości zakwalifikowania (w tym zakwalifikowywania w przyszłości) ponoszonych przez siebie Nakładów, jako kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2a Ustawy CIT i odliczenia ich wartości od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy całość Nakładów ponoszonych na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6) może zostać, po zakończeniu Projektów B+R wynikiem pozytywnym, uznane za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT?

2. Czy Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy CIT oraz odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł w przyszłości po zakończeniu Projektów B+R wynikiem pozytywnym, uznać wszystkie wymienione w niniejszym wniosku Nakłady ponoszone na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6) za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.

W pierwszym rzędzie, należy zauważyć, że prowadzone w ramach Działalności B+R działania będą miały innowacyjny charakter. Prowadzone prace nie będą więc z całą pewnością działalnością obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do już istniejących produktów. Działalność B+R Wnioskodawcy jest i będzie nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Jednocześnie, należy odnotować, że Ustawa CIT nie zawiera żadnych przepisów różnicujących koszty prac rozwojowych z punktu widzenia ich związku (pośredniego lub bezpośredniego) z realizowanym celem. W konsekwencji, do wartości początkowej „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, powinny zostać zaliczone wszelkie Nakłady wiążące się z realizacją Projektów B+R, niezależnie od stopnia ich związku z Projektem B+R. Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 17 lutego 2017 r. (nr 1462-IPPB5.4510.10.2017.1.MR).

Zdaniem Wnioskodawcy, suma wartości wszystkich wymienionych we wniosku Nakładów ponoszonych na realizację Projektów B+R, po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym, może zostać uznana za wartość początkową prac rozwojowych na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, zgodnie z którym amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: (`(...)`) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Nakłady mogą być uznane za stanowiące wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, pod warunkiem spełnienia dwóch przesłanek:

i. ponoszone Nakłady stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 15 ust. 4a ustawy CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, oraz

ii. zostaną zakończone wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika.

W świetle wykładni językowej, systemowej oraz funkcjonalnej, suma wartości Nakładów na Projekty B+R (niezależnie od kwalifikacji jako kosztów własnych lub kosztów usług obcych) powinna zostać uznana za prace rozwojowe w rozumieniu w art. 4a pkt 28 ustawy CIT. Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w tej mierze znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych:

a) interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 marca 2016 r., nr IPPB6/4510-453/15-2/AM,

b) interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 lutego 2016 r., nr IBPB-1-3/4510- 94/16/IŻ

c) interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 lutego 2015 r., nr IBPBI/2/423-1409/14/MS,

d) interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 października 2011 r., nr ILPB4/423- 114/10/11-S/MC),

e) wyrok NSA z 13 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 1029/13, wyrok WSA w Gliwicach z 25 maja 2016 r., sygn. akt I SA/GI 59/16, orzeczenie prawomocne;

f) interpretacja indywidulana wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2019 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.344.2019.1.JG.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy pomimo takich okoliczności jak to, że:

1. część wymienionych we wniosku Nakładów Wnioskodawca odliczy również od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT;

2. Nakłady ponoszone przez Wnioskodawcę będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone tj. w sposób wskazany w art. 15 ust. 4a pkt 2 ustawy CIT, a nie w sposób wskazany w art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT tj. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3) ustawy CIT;

Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy CIT oraz odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy CIT.

Wnioskodawca argumentuje przedstawione przez niego stanowisko treścią art. 18d ust. 2a ustawy CIT, zgodnie z którym w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2. Z treści przytoczonego przepisu nie wynika aby możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych (w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy CIT) była uzależniona od tego, czy Wnioskodawca odliczy, bądź nie odliczy Nakłady na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT, jak również od tego, który z wariantów zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - wymienionych w art. 15 ust. 4a ustawy CIT - skorzysta Wnioskodawca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie nadmienić należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie ocena, czy całość Nakładów ponoszonych na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6) może zostać, po zakończeniu Projektów B+R wynikiem pozytywnym, uznane za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), oraz czy Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT oraz odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT. Przedmiotem wniosku nie było natomiast ustalenie, czy Wnioskodawca prowadzi działalność B+R. Okoliczność tę przyjęto jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

W myśl z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT:

w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, stosownie do treści art. 18d ust. 6 ustawy o CIT:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od stycznia 2022 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od stycznia 2022 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wynika, że:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,

9. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT:

Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Z kolei, w świetle art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Wskazane powyżej przepisy ustawy o CIT określają zasady zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów.

Koszty prac rozwojowych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów:

1. jednorazowo w dacie ich poniesienia,

2. w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy począwszy od miesiąca ich poniesienia,

3. jednorazowo w roku podatkowym, w którym prace rozwojowe zostały zakończone,

4. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej - jeżeli wyniki prac rozwojowych spełniają warunki wymienione w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych. W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych. Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wskazał Wnioskodawca w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Nakłady będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że skoro Wnioskodawca będzie jednorazowo zaliczał koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów, to Nakłady ponoszone na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6), nie mogą równocześnie stanowić elementów wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych”.

Tym samym, opisane we wniosku Nakłady ponoszone na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6) nie mogą zostać, po zakończeniu Projektów B+R wynikiem pozytywnym, uznane za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, nie można również zgodzić się z Wnioskodawcą, że może uznać za koszty kwalifikowane dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT oraz odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT. Jak wspomniano powyżej, w przypadku jednorazowego zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów, Nakłady ponoszone na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6), nie mogą równocześnie stanowić elementów wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” i tym samym być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w ramach limitów, wartości niematerialnych i prawnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT oraz móc odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Zatem, koszty prac rozwojowych spełniające warunki o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT (przy czym podkreślić należy, że kwestia spełnienia tych warunków nie była przedmiotem niniejszej interpretacji) mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w momencie zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT.

Zaliczenie kosztów kwalifikowanych do wartości niematerialnych i prawnych i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, powodowałoby dwukrotne odliczenie tych samych kosztów kwalifikowanych.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

- całość Nakładów ponoszonych na realizację Projektów B+R (w ramach T1-T6) może zostać, po zakończeniu Projektów B+R wynikiem pozytywnym, uznane za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, należy uznać za nieprawidłowe,

- Wnioskodawca może uznać za koszty kwalifikowane dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT oraz odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).