Kiedy została wydana ta interpretacja podatkowa?

Interpretacja została wydana w Styczeń 2022 roku przez Krajową Informację Skarbową.

0111-KDIB1-3.4010.392.2021.2.IZ

📅 27.01.2022 🏷️ CIT 📋 Interpretacja indywidualna 🏷️ Pozytywna 📖 76 min czytania 📝 15141 słów

📋 Podsumowanie interpretacji

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie dostarczania innowacyjnych rozwiązań łączących informatykę, komunikację i medycynę, co ułatwia wstępną diagnostykę medyczną oraz kierowanie ruchem pacjentów (tzw. triage) w telemedycynie. Spółka prowadzi prace rozwojowe zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a tym samym w odniesieniu do art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Prace te dotyczą wytworzenia, rozwoju i ulepszania trzech głównych produktów (Rozwiązań 1-3) oraz dwóch dodatkowych produktów (Rozwiązań 4-5). Koszty związane z wytworzeniem Rozwiązań 1-5, które spełniają przesłanki prac rozwojowych, mogą być amortyzowane podatkowo jako wartości niematerialne i prawne, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody przed ich ujawnieniem. Spółka postąpi prawidłowo, uznając koszty prac związane z wytworzeniem Rozwiązań za odrębne wartości niematerialne i prawne, które podlegają amortyzacji. Wydatki poniesione na te prace mogą być wliczone do wartości początkowej tych wartości niematerialnych i prawnych. Spółka ma prawo amortyzować wartości niematerialne i prawne w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem Rozwiązań przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez 5 lat. Dodatkowo, Spółka powinna dokonać korekt kosztów uzyskania przychodów, które pierwotnie zostały uznane za koszty pośrednie, w rozliczeniach za okresy, w których zostały pierwotnie rozpoznane. Dalsze prace związane z wytworzeniem Nowych Rozwiązań lub ulepszaniem i rozwojem dotychczasowych Rozwiązań, ponoszone po rozpoznaniu kosztów wytworzenia Rozwiązań jako wartości niematerialne i prawne, mogą być traktowane jako odrębne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji.

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

["1. Czy prace Spółki związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Rozwiązań, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?", "2. Czy koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 1-3, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą podlegać amortyzacji podatkowej jako wartości niematerialne i prawne, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne?", "3. Czy koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 4-5, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą być amortyzowane począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody z komercjalizacji Rozwiązań przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne?", "4. Czy Spółka postąpi prawidłowo, jeśli przyjmie, że koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań, tj. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikami pozytywnymi stanowią osobne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?", "5. Czy Wydatki ponoszone przez Spółkę mogą zostać wliczone do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac nad Rozwiązaniami i stanowić wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, podlegającą amortyzacji - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 w zw. z 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?", "6. Czy dla celów podatkowych, w oparciu o art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, Spółka może amortyzować wartość niematerialną i prawną w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem danego Rozwiązania zakończonych wynikami pozytywnymi przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat, począwszy od miesiąca od ujawnienia w ewidencji prac jako wartości niematerialnych i prawnych?", "7. Czy w związku z ujawnieniem dla celów podatkowych wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem Rozwiązań, zakończonych wynikami pozytywnymi i rozpoczęciem ich amortyzacji, Spółka powinna dokonać korekt kosztów uzyskania przychodów, pierwotnie potraktowanych jako koszty pośrednie uzyskania przychodu, w rozliczeniach za okresy, w których zostały one pierwotnie rozpoznane (wstecznie), na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT wykładanym „a contrario"?", "8. Czy dalsze prace związane z wytworzeniem Nowych Rozwiązań, a także ulepszeniami i rozwojem dotychczasowych Rozwiązań, w tym związane z rozwojem nowych produktów, modułów, czy aplikacji mobilnych, ponoszone po rozpoznaniu kosztów wytworzenia Rozwiązań jako wartości niematerialne i prawne, mogą być rozpoznawane jako oddzielne wartości niematerialne i prawne przy wprowadzeniu nowego systemu albo każdej kolejnej aktualizacji wersji stosowanych systemów, która zakłada wprowadzenie nowych algorytmów albo modyfikację dotychczasowych, podlegające amortyzacji, przy założeniu, że warunki, o których mowa w art. 16b ustawy o CIT są spełnione tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 oraz 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat?"]

Stanowisko urzędu

["1. Prace Spółki związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Rozwiązań spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a co za tym idzie stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.", "2. Koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 1-3, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą podlegać amortyzacji podatkowej jako wartości niematerialne i prawne, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne.", "3. Koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 4-5, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą być amortyzowane począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody z komercjalizacji Rozwiązań przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne.", "4. Spółka postąpi prawidłowo, jeśli przyjmie, że koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań, tj. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikami pozytywnymi stanowią osobne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.", "5. Wydatki ponoszone przez Spółkę mogą zostać wliczone do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac nad Rozwiązaniami i stanowić wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, podlegającą amortyzacji - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 w zw. z 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.", "6. Dla celów podatkowych Spółka może amortyzować wartość niematerialną i prawną w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem poszczególnych Rozwiązań zakończonych wynikami pozytywnymi przez okres dłuższy niż 12 miesięcy tj. przez okres 5 lat, począwszy od miesiąca następującego po wprowadzeniu wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji (ujawnienia).", "7. W związku z ujawnieniem dla celów podatkowych wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem Rozwiązań, zakończonych wynikami pozytywnymi i rozpoczęciem ich amortyzacji, Spółka powinna dokonać korekt kosztów uzyskania przychodów, pierwotnie potraktowanych jako koszty pośrednie uzyskania przychodu, w rozliczeniach za okresy, w których zostały one pierwotnie rozpoznane (wstecznie), na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT wykładanym „a contrario".", "8. Dalsze prace związane z wytworzeniem Nowych Rozwiązań lub rozwijaniem i ulepszaniem dotychczasowych Rozwiązań, polegające na wytworzeniu i rozwoju/ulepszeniu kolejnych kodów źródłowych (algorytmów) jako wartości niematerialne i prawne, Spółka będzie mogła - zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT - amortyzować przez okres dłuższy niż 12 miesięcy tj. przez okres 5 lat."]

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex

Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.

Rozpocznij bezpłatny okres próbny

📖 Pełna treść interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 4 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 5 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

- prace Spółki związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Rozwiązań, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018

r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),

- koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 1-3, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą podlegać

amortyzacji podatkowej jako wartości niematerialne i prawne, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości

niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody przed ich ujawnieniem jako wartości

niematerialne i prawne,

- koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 4-5, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą być

amortyzowane począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art.

15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody z komercjalizacji Rozwiązań przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne,

- Spółka postąpi prawidłowo, jeśli przyjmie, że koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań, tj. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikami pozytywnymi

stanowią osobne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

- Wydatki ponoszone przez Spółkę mogą zostać wliczone do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac nad Rozwiązaniami i stanowić

wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, podlegającą amortyzacji - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 w zw. z 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

- dla celów podatkowych, w oparciu o art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, Spółka może amortyzować wartość niematerialną i prawną w postaci kosztów prac związanych

z wytworzeniem danego Rozwiązania zakończonych wynikami pozytywnymi przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat, począwszy od miesiąca od ujawnienia

w ewidencji prac jako wartości niematerialnych i prawnych,

- w związku z ujawnieniem dla celów podatkowych wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem Rozwiązań, zakończonych wynikami

pozytywnymi i rozpoczęciem ich amortyzacji, Spółka powinna dokonać korekt kosztów uzyskania przychodów, pierwotnie potraktowanych jako koszty pośrednie uzyskania

przychodu, w rozliczeniach za okresy, w których zostały one pierwotnie rozpoznane (wstecznie), na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT wykładanym „a contrario”,

- dalsze prace związane z wytworzeniem Nowych Rozwiązań, a także ulepszeniami i rozwojem dotychczasowych Rozwiązań, w tym związane z rozwojem nowych produktów,

modułów, czy aplikacji mobilnych, ponoszone po rozpoznaniu kosztów wytworzenia Rozwiązań jako wartości niematerialne i prawne, mogą być rozpoznawane jako oddzielne

wartości niematerialne i prawne przy wprowadzeniu nowego systemu albo każdej kolejnej aktualizacji wersji stosowanych systemów, która zakłada wprowadzenie nowych

algorytmów albo modyfikację dotychczasowych, podlegające amortyzacji, przy założeniu, że warunki, o których mowa w art. 16b ustawy o CIT są spełnione tj. zgodnie z art. 15

ust. 4a pkt 3 oraz 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

- prace Spółki związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Rozwiązań, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018

r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,

- koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 1-3, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą podlegać

amortyzacji podatkowej jako wartości niematerialne i prawne, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości

niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody przed ich ujawnieniem jako wartości

niematerialne i prawne,

- koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 4-5, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą być

amortyzowane począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art.

15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody z komercjalizacji Rozwiązań przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne**,**

- Spółka postąpi prawidłowo, jeśli przyjmie, że koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań, tj. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikami pozytywnymi

stanowią osobne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT**,**

- Wydatki ponoszone przez Spółkę mogą zostać wliczone do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac nad Rozwiązaniami i stanowić

wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, podlegającą amortyzacji - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 w zw. z 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

- dla celów podatkowych, w oparciu o art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, Spółka może amortyzować wartość niematerialną i prawną w postaci kosztów prac związanych

z wytworzeniem danego Rozwiązania zakończonych wynikami pozytywnymi przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat, począwszy od miesiąca od ujawnienia

w ewidencji prac jako wartości niematerialnych i prawnych,

- w związku z ujawnieniem dla celów podatkowych wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem Rozwiązań, zakończonych wynikami

pozytywnymi i rozpoczęciem ich amortyzacji, Spółka powinna dokonać korekt kosztów uzyskania przychodów, pierwotnie potraktowanych jako koszty pośrednie uzyskania

przychodu, w rozliczeniach za okresy, w których zostały one pierwotnie rozpoznane (wstecznie), na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT wykładanym „a contrario”,

- dalsze prace związane z wytworzeniem Nowych Rozwiązań, a także ulepszeniami i rozwojem dotychczasowych Rozwiązań, w tym związane z rozwojem nowych produktów,

modułów, czy aplikacji mobilnych, ponoszone po rozpoznaniu kosztów wytworzenia Rozwiązań jako wartości niematerialne i prawne, mogą być rozpoznawane jako oddzielne

wartości niematerialne i prawne przy wprowadzeniu nowego systemu albo każdej kolejnej aktualizacji wersji stosowanych systemów, która zakłada wprowadzenie nowych

algorytmów albo modyfikację dotychczasowych, podlegające amortyzacji, przy założeniu, że warunki, o których mowa w art. 16b ustawy o CIT są spełnione tj. zgodnie z art. 15

ust. 4a pkt 3 oraz 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 października 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.392.2021.1.IZ, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia w związku z powyższym wezwaniem dokonano pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem systemu e-puap tego samego dnia).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Informacje ogólne w zakresie produktów Spółki i ich działania.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym od całości swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) w Polsce.

Spółka jest spółką technologiczną, która dostarcza innowacyjnych rozwiązań łączących elementy informatyki, komunikacji i medycyny, ułatwiających wstępną diagnostykę medyczną oraz kierowanie ruchem pacjentów (tzw. triage) w ramach tzw. telemedycyny.

W ofercie Spółki znajdują się trzy główne produkty:

- Healthform/Symptom Checker - aplikacja do wstępnego wywiadu medycznego, służąca do przeanalizowania objawów chorobowych podanych przez pacjenta, a następnie

wstępnego oszacowania prawdopodobieństwa wystąpienia określonych chorób oraz wydania rekomendacji dotyczących kontaktu z lekarzem, stosowana między innymi przez

firmy z branży telemedycznej, szpitale, firmy ubezpieczeniowe oraz inne podmioty świadczące usługi w ochronie zdrowia (dalej: „Rozwiązanie 1”),

- I. API - Interfejs programowania aplikacji, który umożliwia integrację z dowolną aplikacją lub systemem po stronie klienta, poprzez dostarczenie dostępu do kodu źródłowego

oraz specyficznych wytycznych dotyczących interakcji między systemami. Rozwiązanie to jest stosowane przez klientów którzy sami chcą zbudować końcową aplikację dla

swoich pacjentów lub posiadają już system EHR, platformę telemedyczną lub aplikację i chcą dodać do niej system wspierający triage pacjentów i rekomendacje (dalej:

„Rozwiązanie 2”),

- Call Center Triage - system przeznaczony do wspomagania wstępnego wywiadu medycznego, służący operatorom medycznym „call center”, jako wsparcie przy kierowaniu

pacjentów do odpowiedniej opieki medycznej w celu dalszego diagnozowania. W ramach tego rozwiązania, operatorzy medyczni „call center” mają możliwość przeanalizowania

objawów chorobowych podawanych przez pacjentów, wprowadzając symptomy i czynniki ryzyka do aplikacji mobilnej.

Następnie, aplikacja za pomocą algorytmów działających na zasadzie sztucznej inteligencji, poprzez zadawanie pytań doprecyzowujących, umożliwia wstępne oszacowanie

prawdopodobieństwa wystąpienia określonych chorób oraz wydanie rekomendacji dotyczących dalszego postępowania (rekomendacja pacjentowi wizyty w placówce

medycznej, wezwanie lekarza lub udanie się do najbliższego oddziału ratunkowego, w przypadku zdefiniowanych ciężkich objawów (dalej: „Rozwiązanie 3”).

Spółka prowadzi również prace nad systemami: Symptom Checker 2.0 czyli aplikacją do wstępnego wywiadu medycznego, ale zawierającego pediatrię (dalej: „Rozwiązanie 4”) oraz Intake Form (dalej: „Rozwiązanie 5”). W przyszłości Spółka będzie tworzyć nowe rozwiązania (dalej: „Nowe Rozwiązania”) na zasadach wskazanych w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji (dalej łącznie z Rozwiązaniami 1- 5 jako „Rozwiązania”).

Wszystkie Rozwiązania opierają się na działaniu algorytmów statystycznych przetwarzających dane z wykorzystaniem zgromadzonej bazy wiedzy i kolejno obliczających prawdopodobieństwo wystąpienia danej choroby, po wprowadzeniu objawów i czynników ryzyka pacjenta, na podstawie których to obliczeń uzyskiwane są stosowne rekomendacje. Niemniej każde z Rozwiązań zawiera również dodatkowe, indywidualne systemy programistyczne, aplikacje, interfejsy które pozwalają na wykorzystanie ich przez określony rodzaj użytkowników.

Działalność Spółki jako podmiotu technologicznego.

Systemy w ramach Rozwiązań zostały przez Spółkę wytworzone i będą wytwarzane w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i są/będą udostępniane użytkownikom w bardziej lub mniej złożonych wersjach (modułach) przez świadczenie usług w systemie SaaS, który zapewnia użytkownikom możliwość łączenia się z aplikacją mobilną opartą na chmurze za pośrednictwem Internetu i korzystanie z aplikacji w ramach udzielonej subskrypcji.

Przez systemy udostępniane w ramach Rozwiązań Spółka rozumie programy komputerowe oparte o określony zbiór reguł i ciąg instrukcji (algorytmów) zintegrowany z elementami treści, w tym obrazów, które pozwalają na analizę danych medycznych i postawienie wstępnych zaleceń dla pacjenta, lekarza, osoby z personelu medycznego, „call center”, czy też innego użytkownika w formie cyfrowej. Systemy w ramach Rozwiązań współpracują z algorytmami sztucznej inteligencji i bazami wiedzy (zbiorami danych medycznych), poddawanymi analizie komputerowej. Dzięki zawartym w Rozwiązaniach algorytmom analitycznym, użytkownik po wprowadzeniu danych, uzyskuje stosowne rekomendacje w zakresie zidentyfikowanego stanu zdrowia, czy też zidentyfikowanych objawów chorobowych, co pozwala na postawienie wstępnej diagnozy.

Wyniki analiz udostępniane są przez urządzenia elektroniczne wyposażone w interfejs umożliwiający interakcje (komputery osobiste, urządzenia mobilne np. telefony, tablety). Rozwiązania pozwalają na przechowywanie danych, wyników oraz rekomendacji w postaci cyfrowej.

Proces wytworzenia Rozwiązań był/jest wieloetapowy i obejmuje poniższe elementy: tj.:

1. przygotowanie konceptu,

2. analizę rynku - medycznego, technologicznego, w tym programistycznego i sztucznej inteligencji, jak również rynku zbytu tj. branży ubezpieczeniowej, czy medycznej oraz

innych, które mogą stosować rozwiązania z pogranicza tzw. telemedycyny, automatyzacji i robotyzacji,

3. stworzenie bazy danych medycznych - opartej na dostępnej wiedzy i doświadczeniu lekarzy, personelu medycznego, w zakresie symptomów poszczególnych chorób i stanów

chorobotwórczych,

4. stworzenie elementów programistycznych - kodów źródłowych, elementów sztucznej inteligencji, algorytmów analizujących dane,

5. stworzenie elementów graficznych - interfejsów,

6. etap testowania oprogramowania, identyfikacji i poprawiania błędów.

Prace nad Rozwiązaniami były i są obecnie realizowane przez Spółkę od podstaw, tj. Spółka nie rozwijała nabytego programu komputerowego/rozwiązania, a tworzyła i kolejno ulepszała Rozwiązania w ramach własnej działalności gospodarczej, poprzez tworzenie nowych baz danych o jednostkach chorobowych, kodów źródłowych/algorytmów albo ulepszanie i rozwijanie kodów/algorytmów już stworzonych - za pomocą osób zatrudnionych na umowę o pracę, zlecenie, czy też współpracujących ze Spółką programistów, data scientist czy lekarzy.

Tworzenie, rozwijanie (ulepszanie) Rozwiązań ma charakter twórczy, gdyż w ramach prac powstają nowe, indywidualne wytwory intelektu tj. oryginalne kody, będące ustalonymi utworami, albo kody (algorytmy) znacznie ulepszone.

Działalność Spółki związana z wytworzeniem Rozwiązań, prowadzona jest w sposób systematyczny - prace są realizowane w ramach projektu, cel projektu i etapy prac są uzgodnione, wyniki prac są zaplanowane. Koncepcje, założenia i realizacja są oparte na know-how Spółki, które cały czas jest rozwijane. Wyniki prac są dokumentowane. Tym samym, Spółka wypracowuje koncept Rozwiązań technologicznych, prowadząc w systematyczny sposób działania zmierzające do ich stworzenia, ulepszenia, rozwijania, testowania a następnie komercjalizacji.

W ramach działalności technologicznej i prac nad Rozwiązaniami, Spółka wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy i zwiększa te zasoby do tworzenia nowych zastosowań - nowych albo ulepszonych kodów źródłowych, które skutkują udostępnianiem na rzecz użytkowników nowych rozwiązań w zakresie telemedycyny, diagnostyki medycznej. Zdobyte know-how Spółki, jej pracowników i współpracowników w ramach tworzenia Rozwiązań, ich testowania i kolejno ulepszania i rozwijania, jest wykorzystywane w kolejnych etapach prac, co umożliwia tworzenie bardziej innowacyjnych rozwiązań, w krótszym czasie, pozwala na ograniczenie błędów i finalnie dostarczania jeszcze bardziej dokładnego i profesjonalnego wsparcia użytkownikom w ramach oferowanym im produktów technologicznych.

Prace nad Rozwiązaniami nie mają charakteru prac rutynowych, powtarzalnych. Prace o takim charakterze występują w Spółce, niemniej nie są przedmiotem analizy w ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wyniki prac technologicznych Spółki.

W wyniku prac technologicznych prowadzonych przez Spółkę, powstały/powstaną Rozwiązania.

Prace technologiczne prowadzone przez Spółkę w zakresie Rozwiązań zakończyły się (zakończą się) wynikiem pozytywnym, tj. wytworzeniem Rozwiązań, które są dedykowane do różnych klientów. Rozwiązania przeszły (lub przejdą) etapy walidacji, spełniając wymogi unijne, uzyskując oznakowanie CE, aby móc je dopuścić do obrotu i stosowania oraz etapy testów, w których były one udostępniane pierwszym użytkownikom odpłatnie i nieodpłatnie. Obecnie Spółka komercjalizuje wyniki prac nad Rozwiązaniami 1-3, które są udostępniane użytkownikom w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, tj. usług świadczonych w modelu SaaS/subskrypcji. W przyszłości Spółka będzie komercjalizować również Rozwiązania 4-5 oraz Nowe Rozwiązania.

Technologia stosowania Rozwiązań, jak i same Rozwiązania jako produkty udostępniane przez Spółkę klientom (programy komputerowe, aplikacje, baza danych oraz interfejsy) są ściśle ustalone. Przy czym, tak jak przy każdym programie komputerowym - Rozwiązania i stosowane w nich algorytmy są ulepszane i rozwijane.

Koszty wytworzenia i ulepszania (rozwoju) Rozwiązań są wiarygodnie ustalone i zostały wyszczególnione w sekcji pkt 4 poniżej.

Techniczna przydatność Rozwiązań, jako produktów i technologii są przez Spółkę dokumentowane w ramach prac projektowych i wskazanej walidacji. Na tej podstawie Spółka podejmuje decyzję o stosowaniu Rozwiązań i ich komercjalizacji.

Z dokumentacji dotyczącej prac projektowych nad Rozwiązaniami wynika, że koszty prac nad ich wytworzeniem, ulepszaniem i rozwijaniem zostaną pokryte spodziewanymi przychodami udostępniania w ramach działalności Spółki podmiotom trzecim, przez świadczenie usług w modelu SaaS.

Wydatki ponoszone przez Spółkę na działalność technologiczną związaną z wytworzeniem Rozwiązań.

W związku z realizowanymi pracami, Spółka ponosiła w przeszłości i ponosi obecnie następujące wydatki:

- wynagrodzenia i składki ubezpieczeniowe ponoszone na rzecz pracowników oraz zleceniobiorców, którzy bezpośrednio pracują nad Rozwiązaniami,

- wydatki związane z wynagrodzeniami współpracowników, podmiotów niepowiązanych, od których Spółka nabywa usługi programistyczne, czy też usługi testowania programów

komputerowych, wykorzystywane w pracach nad Rozwiązaniami,

- wydatki związane z wynagrodzeniami personelu medycznego (podmiotów niepowiązanych), związane bezpośrednio z pracami nad medyczną bazą danych, wykorzystywaną w

ramach Rozwiązań, od których Spółka nabywa usługi w zakresie wprowadzanych danych, bazy symptomów chorobowych,

- wydatki związane z nabywanymi ekspertyzami specjalistycznymi,

- wydatki związane z nabywanym sprzętem komputerowym, w tym licencje związane z programami pomocniczymi, wykorzystywanymi przez pracowników i współpracowników -

programistów, testerów, personel medyczny,

- koszty certyfikacji, związane z dopuszczeniem Rozwiązań do obrotu i stosowania przez użytkowników - klientów Spółki,

- koszty testowania Rozwiązań i prowadzenia programów pilotażowych, o których mowa w pkt 6 poniżej (dalej łącznie: „Wydatki”).

Pracownicy, zleceniobiorcy oraz współpracownicy Spółki mogą realizować wyłącznie prace związane z wytworzeniem oraz ulepszeniami Rozwiązań, jak również część z nich może realizować zarówno ww. prace, jak i inne obowiązki pracownicze, niezwiązane bezpośrednio z pracami nad Rozwiązaniami. Obecnie Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której jest w stanie określić czas swoich współpracowników i pracowników poświęcony na realizację prac bezpośrednio związanych z wytworzeniem i rozwojem Rozwiązań i czas poświęcony na wykonywanie innych obowiązków pracowniczych. W przeszłości taka ewidencja nie była prowadzona w sposób szczegółowy, ale Spółka jest w stanie przypisać kwoty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i współpracowników do kosztów, które są związane z wytwarzaniem, ulepszaniem i rozwijaniem Rozwiązań.

Wskazane koszty były i są ponoszone w celu uzyskania przychodów z udostępniania Rozwiązań oraz zachowania źródeł przychodów.

Wydatki ponoszone przez Spółkę na działalność technologiczną związaną z wytworzeniem Rozwiązań - sposób ewidencjonowania wydatków.

Wydatki związane z pracami nad Rozwiązaniami były dotychczas zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, jako tzw. koszty pośrednie.

Niemniej jednak, w związku z przeprowadzoną weryfikacją prawidłowości dotychczas stosowanego modelu rozliczeń, Spółka rozważa skorygowanie kosztów uzyskania przychodów związanych z pracami nad Rozwiązaniami i ujawnienie wyników tych prac jako wartości niematerialne i prawne, podlegającej amortyzacji dla celów podatkowych.

Wynika to m.in. z faktu, iż wyniki prac nad Rozwiązaniami są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok i stanowią kluczowe aktywa z punktu widzenia profilu przedsiębiorstwa Spółki, umożliwiające jej funkcjonowanie oraz konkurowanie na rynku globalnym w branży technologicznej.

Przychody Spółki związane z działalnością technologiczną w początkowym okresie komercjalizacji.

W związku z rozpoczęciem komercjalizacji Rozwiązań, w pierwszej kolejności Spółka udostępnia odpłatnie Rozwiązania pierwszym potencjalnym Klientom, przy czym okres ten Spółka traktuje jako okres „próbny”, testowy, służący wychwyceniu ewentualnych błędów, usterek. Niekiedy, przed pełną komercjalizacją Rozwiązań, Spółka prowadzi tzw. program pilotażowy, którego celem również jest przygotowanie Rozwiązania do wersji zdatnej do pełnej komercjalizacji. Jeśli próbny lub pilotażowy okres, który Spółka ustala w zależności od warunków biznesowych, kończy się sukcesem, Spółka podejmuje decyzję o pełnej komercjalizacji Rozwiązania uznając, iż dopiero na tym etapie dane Rozwiązanie jest w pełni zdatne do użytku i gotowe do udostępnienia szerokiemu kręgowi odbiorców. Poszczególne etapy wdrażania Rozwiązania i wprowadzania go na rynek nie muszą jednak wystąpić w zakresie komercjalizacji każdego z Rozwiązań, które udostępnia Spółka.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 5 listopada 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że:

Ad. I.1. tiret pierwsze:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tą definicją: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”. Do tej definicji odwołuje się art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Prace rozwojowe prowadzone przez Spółkę zostały opisane szczegółowo w treści wniosku o wydanie interpretacji:

„Prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Rozwiązań mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań (kodów źródłowych, algorytmów), a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań (kodów źródłowych, algorytmów) leży po stronie Spółki. Oprogramowania tworzone przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego, jako programy komputerowe.

- prace prowadzone przez Spółkę nad Rozwiązaniami obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym

w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych oraz nowych innowacyjnych usług w zakresie telemedycyny oraz diagnostyki

elektrycznej tj. w zakresie identyfikacji objawów chorobowych, identyfikacji najlepszych zaleceń medycznych i rekomendacji;

- prace nad oprogramowaniami stosowanymi w ramach Rozwiązań mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób

zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości, gdzie zaplanowane są wyniki prac, etapy prac, finansowanie, koszty prac i potencjalne przychody;

- wyniki prac projektowych są dokumentowane, a zdobywany przez Spółkę, jej pracowników i współpracowników know-how technologiczny nad pracami nad Rozwiązaniami jest

wykorzystywany w kolejnych pracach nad jego rozwojem i ulepszaniem;

- prace prowadzone przez Spółkę nad Rozwiązaniami nie mają charakteru rutynowych czynności.

Dalszy szczegółowy opis prac znajduje się we Wniosku o wydanie interpretacji.

Jednocześnie, Spółka wskazuje, że Ministerstwo Finansów w dniu 15 listopada 2021 r. wydało objaśnienia do IP BOX („Objaśnienia”), w którym dokonano wykładni przepisów podatkowych, które odwołują się do ustawy o z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - a które organ rozpatrujący sprawę - wbrew Objaśnieniom Ministra Finansów - uznaje za niepodatkowe. W Objaśnieniach m.in. wskazano, że: „Pojęcia badań naukowych i prac rozwojowych zostały zdefiniowane w art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 ustawy o CIT (odpowiednio art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce."

Niezależnie od powyższego, wskazać należy, iż interpretacji z 3 grudnia 2018, w sprawie o sygn. 0111- KDIB1-3.4010.377.2018.5.BM, Dyrektor Informacji Skarbowej odpowiadając na pytania wnioskodawcy dokonał wykładni art. 4a pkt 28 Ustawy CIT (odsyłającej do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym) stwierdzając, iż: „Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że prowadzoną przez niego działalność, można uznać za prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 updop”.

Ad. I.1. tiret drugie:

Spółka cały czas ulepsza i rozwija Rozwiązania, w tym bazę danych oraz algorytmy stosowane w Rozwiązaniach, wprowadzając do nich nowe funkcjonalności, poszerzając bazę wiedzy oraz usprawniając połączenia między objawami, przez stale ulepszanie i modyfikowanie algorytmów. Spółka tworzy również Nowe Rozwiązania - których elementem są algorytmy i bazy wiedzy, w oparciu o metodologię opisaną we wniosku o wydani interpretacji.

Kolejno, jak to wskazano we wniosku, całość prac ma charakter twórczy a nie rutynowy, a więc w ocenie Spółki nowe funkcjonalności do Rozwiązań, będące efektem prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę w znacznym stopniu odróżniają się od dotychczas funkcjonujących w praktyce gospodarczej.

Udzielając powyższej odpowiedzi Spółka kieruje się również treścią Objaśnień, gdzie wskazano, iż: „(`(...)`) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Ad. I.2:

W zakresie opisanych przez Spółkę prac, o których mowa we Wniosku zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT tzn.:

- produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

- techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych

produktów lub stosowaniu technologii, oraz

- z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania

technologii.

Na zasadach wskazanych powyżej, będą amortyzowane wyniki prac rozwojowych, zakończone wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prace Spółki związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Rozwiązań, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca

2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie przeformułowane

w uzupełnieniu wniosku)

2. Czy koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 1-3, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo

o szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą

podlegać amortyzacji podatkowej jako wartości niematerialne i prawne, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji

wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody przed ich ujawnieniem jako wartości

niematerialne i prawne? (pytanie ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3. Czy koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań 4-5, które spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo

o szkolnictwie wyższym i nauce, i zakończyły się/zakończą się wynikiem pozytywnym, przy założeniu, że spełniają przesłanki z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, mogą być

amortyzowane począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych (ujawnione) zgodnie

z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy CIT, mimo że Spółka uzyskała pierwsze przychody z komercjalizacji Rozwiązań przed ich ujawnieniem jako wartości niematerialne i prawne?

(pytanie ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

4. Czy Spółka postąpi prawidłowo, jeśli przyjmie, że koszty prac Spółki związane z wytworzeniem Rozwiązań, tj. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikami pozytywnymi

stanowią osobne wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

5. Czy Wydatki ponoszone przez Spółkę mogą zostać wliczone do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac nad Rozwiązaniami i stanowić

wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, podlegającą amortyzacji - zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 w zw. z 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

6. Czy dla celów podatkowych, w oparciu o art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, Spółka może amortyzować wartość niematerialną i prawną w postaci kosztów prac związanych

z wytworzeniem danego Rozwiązania zakończonych wynikami pozytywnymi przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat, począwszy od miesiąca od ujawnienia

w ewidencji prac jako wartości niematerialnych i prawnych?

7. Czy w związku z ujawnieniem dla celów podatkowych wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac związanych z wytworzeniem Rozwiązań, zakończonych

wynikami pozytywnymi i rozpoczęciem ich amortyzacji, Spółka powinna dokonać korekt kosztów uzyskania przychodów, pierwotnie potraktowanych jako koszty pośrednie

uzyskania przychodu, w rozliczeniach za okresy, w których zostały one pierwotnie rozpoznane (wstecznie), na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT wykładanym „a contrario”?

8. Czy dalsze prace związane z wytworzeniem Nowych Rozwiązań, a także ulepszeniami i rozwojem dotychczasowych Rozwiązań, w tym związane z rozwojem nowych

produktów, modułów, czy aplikacji mobilnych, ponoszone po rozpoznaniu kosztów wytworzenia Rozwiązań jako wartości niematerialne i prawne, mogą być rozpoznawane jako

oddzielne wartości niematerialne i prawne przy wprowadzeniu nowego systemu albo każdej kolejnej aktualizacji wersji stosowanych systemów, która zakłada wprowadzenie

nowych algorytmów albo modyfikację dotychczasowych, podlegające amortyzacji, przy założeniu, że warunki, o których mowa w art. 16b ustawy o CIT są spełnione tj. zgodnie

z art. 15 ust. 4a pkt 3 oraz 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. przez okres 5 lat?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. (stanowisko ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Prace Spółki związane z wytworzeniem, rozwojem i ulepszaniem Rozwiązań spełniają przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a co za tym idzie stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, tj. słowniczka definicyjnego pojęć podatkowych stosowanych w ustawie o CIT.

Zgodnie z przepisem podatkowym tj. art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl przepisu podatkowego tj. art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie CIT jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

- badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

- badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych

faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub

wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w szczególności, iż prace nad wytworzeniem, ulepszaniem i rozwojem Rozwiązań stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, będą również stanowić prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ponieważ:

- prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Rozwiązań mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych

rozwiązań (kodów źródłowych, algorytmów), a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań (kodów źródłowych, algorytmów) leży po stronie Spółki. Oprogramowania tworzone

przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego, jako programy

komputerowe.