Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy:

- odsetki przysługujące/obciążające Wnioskodawcę jako uczestnika systemu w związku z realizacją cash-poolingu stanowią i będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychody

podatkowe/koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) w momencie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty,

- odsetki obciążające Wnioskodawcę jako uczestnika systemu w związku

z uczestnictwem w transakcjach cash-poolingu podlegają i będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 15c Ustawy o CIT,

- w jaki sposób, na potrzeby analizy obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych (zgodnie z regulacjami Rozdziału la Ustawy o CIT) należy określić

wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11l Ustawy o CIT, dla transakcji opisanej w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

- Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego (dalej: „podatek u źródła”) przewidzianej w art. 11 ust. 2 UPO do

odsetek wypłacanych/kapitalizowanych w ramach struktury cash-pooling na rzecz cash-pool-leadera, które zostały naliczone od środków własnych cash-pool-leadera

znajdujących się w strukturze cash-pooling,

- odsetki wypłacone/skapitalizowane w ramach struktury cash-pooling na rzecz Spółki podlegają i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 10 grudnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.533.2021.2.SK, 0111-KDIB2-3.4014.387.2021.3.JKA wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 22 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) świadczy usługi produkcji opakowań oraz ulotek. Spółka jest jednym z dziesięciu największych producentów opakowań z tektur. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). 

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę dla celów podatkowych na terytorium Polski. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednym z podstawowych profili działalności Wnioskodawcy jest drukowanie. Wnioskodawca wraz z podmiotem powiązanym Y. GmbH zawarł w dniu 4 stycznia 2021 r. Umowę „Cash-poolingu” (dalej: „Umowa”). Stronami Umowy są cash-pool-leader (Y GmbH) i uczestnicy.

Y. GmbH to spółka dominująca Grupy, posiadająca siedzibę w (…) w Niemczech. Mieści się tam główna siedziba całej Grupy. Y. GmbH jest niemieckim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Niemczech.

Uczestnikami są wszyscy członkowie grupy (za wyjątkiem cash-pool-leadera), którzy zawarli Umowę cash-poolingu jako strona lub przystąpili do niej w terminie późniejszym, do momentu odstąpienia danego członka grupy od Umowy cash-poolingu lub całkowitego zakończenia Umowy cash-poolingu. Grupa obejmuje spółkę Y. GmbH oraz wszystkie powiązane z tą spółką przedsiębiorstwa.

Wszyscy uczestnicy upoważniają cash-pool-leadera w sposób odwołalny na korzyść lub niekorzyść własną lub uczestników, do złożenia oświadczenia o przystąpieniu do Umowy cash-poolingu z innymi spółkami należącymi do grupy lub wypowiedzeniu umowy wobec danego uczestnika lub kilku uczestników skutkującym faktycznym wycofaniem się tego uczestnika/tych uczestników z Umowy cash-poolingu. Jeżeli cash-pool-leader uzgodni przystąpienie do Umowy cash-poolingu z kolejnymi spółkami należącymi do grupy lub do takiego przystąpienia dojdzie w inny sposób, cash-pool-leader zobowiązany jest do odpowiedniego zaktualizowania zestawienia uczestników oraz niezwłocznego poinformowania o tych zmianach (ze zmienionym zestawieniem włącznie) wszystkich dotychczasowych uczestników. Powyższa zasada obowiązuje również w przypadku uzgodnienia przez cash-pool-leadera z danym uczestnikiem jego wycofania się z niniejszej umowy cash-poolingu lub gdy dany uczestnik odstąpi od niniejszej umowy cash-poolingu w drodze wypowiedzenia.

Przedmiot Umowy obejmuje świadczenie usług cash-poolingu przez cash-pool-leadera na rzecz uczestników (cash-pooling). Powyższe usługi i kompensata realizowane będą zgodnie z postanowieniami Umowy cash-poolingu za pośrednictwem rachunków rozliczeniowych prowadzonych przez cash-pool-leadera dla uczestników w ramach grupy oraz rachunków uczestników prowadzonych w bankach lub rachunków docelowych prowadzonych w bankach dla cash-pool-leadera.

Usługi cash-poolingu:

1. Przeniesienie środków finansowych.

a) Cash-pooling realizowany jest (i) na odpowiednie żądanie cash-pool-leadera poprzez przeniesienie nadwyżki finansowej znajdującej się na rachunku uczestnika cash-poolingu na rachunek docelowy przyporządkowany do danego rachunku uczestnika lub (ii) na odpowiednie żądanie danego uczestnika w ramach comiesięcznego potwierdzania salda na rzecz cash-pool-leadera poprzez przeniesienie żądanej kwoty przez cash-pool-leadera z rachunku docelowego na dany rachunek uczestnika.

b) Rachunek uczestnika oznacza określony w ten sposób w porozumieniu o warunkach handlowych rachunek bankowy danego uczestnika. Rachunek docelowy stanowi powołany w porozumieniu o warunkach handlowych rachunek bankowy cash-pool-leadera prowadzony dla danego uczestnika. Nadwyżka finansowa obejmuje tę część salda miesięcznego na rachunku uczestnika, która przewyższa saldo docelowe.

c) Nadwyżka finansowa danego uczestnika przekazywana jest na rachunek docelowy przelewem. Cash-pool-leader przekazuje nadwyżkę z rachunku docelowego na dany rachunek uczestnika przelewem.

2. Saldo docelowe.

Środki finansowe przekazywane są na dany rachunek uczestnika lub z danego rachunku uczestnika oraz w ciężar lub w dobro danego rachunku rozliczeniowego w takim zakresie, w jakim saldo występujące na danym rachunku uczestnika różni się od salda docelowego określonego w danym porozumieniu o warunkach handlowych.

3. Księgowanie.

a) o ile i w takim zakresie, w jakim kwoty, którymi obciążany jest dany uczestnik, przekazywane są z jego rachunku uczestnika na rachunek docelowy, odpowiednie kwoty na jego rachunku rozliczeniowym zapisywane są na rzecz tego uczestnika. O ile i w takim zakresie, w jakim kwoty, którymi obciążany jest cash-pool-leader, przekazywane są z rachunku docelowego na rachunek uczestnika, odpowiednie kwoty zapisywane są na danym rachunku rozliczeniowym na rzecz cash-pool-leadera.

b) Księgowanie na rachunku rozliczeniowym w ciężar uczestnika nie dochodzi do skutku, o ile i w zakresie, w jakim kwoty z rachunku docelowego przekazywane są na rachunek uczestnika na podstawie jednostronnego oświadczenia cash-pool-leadera wobec uczestnika w celu spłaty innego zobowiązania wobec uczestnika niż zobowiązanie wynikające z Umowy. Zdanie 1 stosuje się odpowiednio do przekazywania kwot z rachunku uczestnika na rachunek docelowy w celu spłaty innego zobowiązania uczestnika wobec cash-pool-leadera.

4. Koncentracja sald

a) Jeżeli uczestnik posiada oprócz swojego rachunku uczestnika inne rachunki bankowe, w szczególności rachunki bankowe w innych bankach (zgodnie z poniższą definicją), jest on co do zasady zobowiązany do przeniesienia sald z innych rachunków bankowych na rachunek uczestnika. Uczestnik zobowiązany jest do niezwłocznego wyrównania dostępnych od ręki środków lub wymagalnych sald ujemnych, występujących na tych dodatkowych rachunkach bankowych w pełnej wysokości, poprzez przekazanie odpowiednich kwot w dobro lub w ciężar swojego rachunku/swoich rachunków. Uczestnik może zaniechać koncentracji sald, o ile oraz w takim zakresie, w jakim środki na rachunkach bankowych w innych bankach są niezbędne do utrzymania jego działalności.

Inny bank to każda instytucja finansowa za wyjątkiem instytucji, w której prowadzone są rachunki uczestników.

b) Strony są zgodne co do tego, że wniesienie przez uczestnika wkładu pieniężnego na rachunek bankowy w innych bankach może być w indywidualnych przypadkach wskazane lub nawet ze względów prawnych niezbędne. O ile oraz w zakresie, w jakim taki wymóg powstanie, strony podejmą wszelkie adekwatne działania w celu zapewnienia wkładu pieniężnego uczestnika na kolejnym rachunku bankowym lub kilku takich rachunkach. Takie działania należy ograniczyć do indywidualnych przypadków, są one podejmowane wyłącznie po uzgodnieniu cash-pool-leadera z danym uczestnikiem. Wymagają one w każdym indywidualnym przypadku potwierdzenia przez cash-pool-leadera w formie pisemnej lub drogą elektroniczną.

5. Wyposażenie w środki finansowe w ramach cash-poolingu.

Cash-pool-leader jest zobowiązany zadbać o wystarczające wyposażenie w środki finansowe grupy w celu zapewnienia przekazywania środków finansowych i kompensat sald w dobro rachunków uczestników i w ciężar rachunków rozliczeniowych odpowiednio do postanowień Umowy cash-poolingu.

6. Wyposażenie w kapitał

O ile na rachunek uczestnika wpłyną środki finansowe przeznaczone do wykonania zobowiązania dotyczącego wniesienia wkładu na poczet kapitału nominalnego spółki kapitałowej (kapitał zakładowy) wobec uczestnika, przekazywane są one niezwłocznie na inny rachunek bankowy uczestnika w innym banku, który nie jest rachunkiem uczestnika. Ponadto uczestnik zobowiązany jest do wykorzystania odpowiednich środków finansowych z tego rachunku bankowego do własnych celów operacyjnych oraz do sporządzenia odpowiedniej dokumentacji. Środki te w żadnym przypadku nie mogą ponownie stać się przedmiotem zarządzania w ramach cash-poolingu.

§ 4 Rachunki rozliczeniowe

1. Rachunki rozliczeniowe

Cash-pool-leader prowadzi dla każdego uczestnika odrębny rachunek rozliczeniowy (rachunek rozliczeniowy) w celu realizacji cash-poolingu. Salda dodatnie i ujemne na rachunku rozliczeniowym stanowią roszczenia spłaty danego uczestnika lub cash-pool-leadera.

2. Rozliczenie

Cash-pool-leader sporządza dla każdego uczestnika na koniec danego miesiąca kalendarzowego (okres rozliczeniowy) rozliczenie, z którego wynikają transakcje na rachunku rozliczeniowym (wraz z saldami dziennymi) w danym okresie rozliczeniowym oraz stan salda na koniec okresu rozliczeniowego (saldo rozliczenia). Cash-pool-leader sporządza takie rozliczenia również w innych terminach, o ile przemawia za tym uzasadniony interes cash-pool-leadera i/lub uczestnika. Księgowania na rachunkach rozliczeniowych oraz rozliczenie przekazywane są przez cash-pool-leadera danym uczestnikom niezwłocznie, jednak najpóźniej w ciągu jednego tygodnia kalendarzowego.

3. Zastrzeżenia wobec rozliczenia

Zastrzeżenia wobec rozliczenia muszą zostać zgłoszone niezwłocznie i doręczone cash-pool- leaderowi w formie pisemnej lub drogą elektroniczną. Rozliczenie uznaje się za zatwierdzone, o ile nie zostanie wobec niego zgłoszony sprzeciw w ciągu dwóch tygodni od wpływu. Zatwierdzone rozliczenie ogranicza roszczenia danego uczestnika i cash-pool-leadera wyłącznie do salda wyszczególnionego w rozliczeniu.

4. Zastrzeżenia wobec obciążenia rachunku

Zastrzeżenia wobec obciążenia rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych zgłaszane są przez obciążonego uczestnika niezwłocznie w formie pisemnej lub drogą elektroniczną.

5. Anulowanie uznania rachunku

Uznanie rachunku uczestnika w ramach cash-poolingu, dokonane bez zgłoszenia żądania przez odpowiedniego uczestnika, może zostać anulowane przez cash-pool-leadera niezwłocznie po powzięciu wiedzy o okolicznościach, najpóźniej jednak w ciągu 90 dni, w drodze korekty księgowania.

6. Odrzucenie zleceń

Cash-pool-leader uprawniony jest do odrzucenia obciążenia rachunku rozliczeniowego i niewykonania go, jeżeli obciążenie nie ma wystarczającego pokrycia w środkach finansowych lub udzielonej linii kredytowej. Cash-pool-leader poinformuje niezwłocznie danego uczestnika o odrzuceniu zlecenia.

7. Rozszerzone postanowienie w sprawie wykonania

Jeżeli linia kredytowa cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu zostanie tak dalece wyczerpana w odniesieniu do uczestnika z uwzględnieniem ewentualnych dalszych pożyczek, których uczestnik udzielił cash-pool-leaderowi lub przedsiębiorstwom powiązanym z cash- pool-leaderem, że kwota wolnych rezerw uczestnika zostanie przekroczona, wówczas, o ile i w takim zakresie, w jakim środki uczestnika występują na jego rachunku rozliczeniowym, kolejne obciążenie rachunku rozliczeniowego uczestnika skutkuje całkowitym lub częściowym zaspokojeniem ewentualnego roszczenia uczestnika w związku z brakiem pełnej wartości roszczenia spłaty, wynikającego z odpowiedniego wyczerpania linii kredytowej w ramach cash-poolingu.

8. Wolne rezerwy w odniesieniu do dowolnego momentu w czasie oznaczają określoną dla tego momentu w czasie sumę kapitału zapasowego, niepodzielonych zysków, zysków i strat przeniesionych oraz zysku lub straty netto, o ile takie rezerwy lub przeniesione zyski nie podlegają szczególnej ochronie przed wypłatą na podstawie przepisów ustawowych lub postanowień statutu danego uczestnika.

Linia kredytowa w ramach cash-poolingu.

1. W celu objęcia rachunków rozliczeniowych cash-poolingiem cash-pool-leader przyznaje każdemu uczestnikowi linię kredytową w wysokości określonej w danym porozumieniu o warunkach handlowych (linia kredytowa uczestnika w ramach cash-poolingu). Cash-pool-leader może w każdym czasie podwyższyć wysokość linii kredytowej w ramach cash-poolingu według własnego uznania, przy czym uczestnikowi nie przysługuje roszczenie podwyższenia linii kredytowej. Linia kredytowa uczestnika w ramach cash-poolingu nie może zostać obniżona bez zgody uczestnika. Powyższe obowiązuje również w przypadku, gdy linia kredytowa uczestnika w ramach cash-poolingu została uprzednio podwyższona. W przypadku zmiany linii kredytowej uczestnika w ramach cash-poolingu dane porozumienie o warunkach handlowych podlega odpowiedniemu dostosowaniu przez dane strony.

2. Uczestnik udziela cash-pool-leaderowi ograniczonej co do wysokości w danym porozumieniu o warunkach handlowych linii kredytowej dotyczącej usług cash-poolingu (linia kredytowa cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu). Uczestnik może w każdym czasie, według własnego uznania, podwyższyć lub obniżyć linię kredytową cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu, w przypadku obniżenia wysokości linii kredytowej wymagane jest zachowanie terminu trzech miesięcy. Jeżeli uczestnik podwyższy lub obniży wysokość linii kredytowej cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu, dane porozumienie o warunkach handlowych podlega odpowiedniej modyfikacji przez strony.

3. Strony nie są zobowiązane do przekazywania odpowiednich kwot w dobro (lub

w ciężar) rachunku uczestnika, o ile i w takim w zakresie, w jakim dane saldo z rachunku rozliczeniowego tego uczestnika przekroczy wysokość danej linii kredytowej tego uczestnika w ramach cash-poolingu.

Roszczenie kompensaty w przypadku przekroczenia linii kredytowej.

Jeżeli saldo rozliczeniowe na rachunku rozliczeniowym uczestnika wykazuje środki uczestnika, uczestnikowi temu przysługuje natychmiast wymagalne roszczenie zapłaty kwoty w wysokości tego salda wobec cash-pool-leadera, o ile i w takim zakresie, w jakim dane środki przekroczą linię kredytową cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu (roszczenie kompensaty uczestnika). Dany uczestnik może zażądać zapłaty roszczenia kompensaty na rachunek bankowy w innym banku. Jeżeli saldo rozliczeniowe na rachunku rozliczeniowym obejmuje środki cash-pool-leadera, cash-pool-leaderowi przysługuje natychmiast wymagalne roszczenie zapłaty kwoty w wysokości tego salda wobec uczestnika, o ile i w takim zakresie, w jakim dane środki przekroczą linię kredytową uczestnika w ramach cash-poolingu (roszczenie kompensaty cash-pool-leadera). Cash-pool-leader może zażądać zapłaty roszczenia kompensaty cash-pool-leadera wyłącznie na rachunek docelowy. O ile i w takim zakresie, w jakim żądania zapłaty zgodnie z powyższymi zdaniami nie zostaną zgłoszone, odpowiednie kwoty pozostają na rachunku rozliczeniowym/rachunkach rozliczeniowych.

Warunki i oprocentowanie.

1. Cash-pool-leader uzgadnia z poszczególnymi uczestnikami w porozumieniu o warunkach handlowych (porozumienie o warunkach handlowych) warunki dla rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych, linii kredytowej w ramach cash-poolingu, saldo docelowe, oprocentowanie debetu i wpłat na rachunek oraz wynagrodzenia. Przy czym z perspektywy zarówno uczestnika jak i cash-pool-leadera warunki będą korzystne w porównaniu do odpowiedniej lokaty alternatywnej lub kredytu uzyskanego w instytucji finansowej. Obowiązuje przy tym ocena kompleksowa uwzględniająca również terminy (możliwość wypowiedzenia w trybie zwykłym) oraz brak konieczności ustanowienia zabezpieczeń. W celu zawarcia porozumienia o warunkach handlowych należy skorzystać ze wzoru załączonego jako Załącznik 2. W ramach porozumienia o warunkach handlowych roszczenia kompensaty oraz salda wykazywane na rachunku rozliczeniowym oprocentowane

będą zgodnie z ww. postanowieniami. Zmiany porozumienia o warunkach handlowych z poszczególnymi uczestnikami nie wymagają uzyskania zgody pozostałych uczestników.

2. powstające w okresie rozliczeniowym wzajemne salda dzienne na rachunku rozliczeniowym oraz roszczenia kompensaty danej strony oprocentowane są w stosunku dziennym zgodnie ze stopą oprocentowania uzgodnioną w porozumieniu o warunkach handlowych.

3. Każda strona może zażądać dostosowania uzgodnionych stóp procentowych lub wynagrodzeń poprzez zmianę porozumienia o warunkach handlowych, o ile takie dostosowanie wydaje się być, po rzetelnej ocenie, konieczne ze względu na dynamikę oprocentowania na rynku kapitałowym, inflację, odpowiednie zmiany poziomu ryzyka ponoszonego przez daną stronę i/lub podobne okoliczności. Jeżeli strony nie dojdą w takim przypadku do porozumienia, cash-pool-leader zobowiązany jest do podjęcia odpowiedniej decyzji.

4. Powstające w okresie rozliczeniowym wzajemne roszczenia zapłaty oprocentowania przypisywane są do rachunku rozliczeniowego na koniec okresu rozliczeniowego i uwzględniane są przy obliczaniu salda rozliczenia.

Zgodnie z Załącznikiem nr 2 do Umowy Wnioskodawca określił warunki dla rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych z cash-pool-leaderem w następujący sposób:

1. salda docelowego: nieograniczone,

2. linii kredytowej w ramach cash-poolingu uczestnika: nieograniczona,

3. linii kredytowej w ramach cash-poolingu cash-pool-leadera: nieograniczona,

4. oprocentowania debetu i wpłat na rachunek: 1,9% w stosunku rocznym,

5. progu dla wymagających zgłoszenia zmian krótkoterminowych planów płynności finansowej: 13 lub 21-tygodniowy plan płynności finansowej,

6. wartości dotyczącej obowiązku informacyjnego uczestnika w indywidualnym przypadku: nieograniczona,

7. wartości dotyczącej obowiązku informacyjnego cash-pool-leadera w indywidualnym przypadku: nieograniczona,

8. górnych limitów dla określonych wskaźników finansowych grupy: nieograniczone.

Obowiązki informacyjne stron.

1. Obowiązki informacyjne uczestników.

a) Bieżące obowiązki informacyjne

i. Każdy uczestnik zobowiązany jest do informowania cash-pool-leadera do połowy danego miesiąca (termin planowania) o swoich aktualnych krótkoterminowych planach

płynności finansowej drogą elektroniczną.

ii. Krótkoterminowe plany płynności finansowej uczestnika obejmują zestawienie wpływów i odpływów środków finansowych, które będą konieczne w przedsiębiorstwie

uczestnika w ciągu 3 miesięcy od danego terminu planowania (okres planowania). Należy możliwie najdokładniej wskazać przewidywany termin oraz przewidywaną

wysokość danych odpływów środków finansowych.

b) Obowiązki informacyjne w indywidualnych przypadkach

Każdy uczestnik zobowiązany jest niezwłocznie poinformować cash-pool-leadera w każdym przypadku, gdy:

i. krótkoterminowe plany płynności finansowej uczestnika ulęgną zmianie. Istotna zmiana krótkoterminowych planów płynności finansowej zachodzi w szczególności w

przypadku, gdy występują przesłanki do przyjęcia, że wpływ lub odpływ środków finansowych uwzględniony w krótkoterminowych planach płynności finansowej zgłoszonych

już cash-pool-leaderowi, nie dojdzie do skutku lub nastąpi dopiero w późniejszym terminie lub w mniejszym zakresie. Powyższe nie obowiązuje, gdy nie zostaną

przekroczone progi określone w danym porozumieniu o warunkach handlowych dla wymagającej zgłoszenia zmiany krótkoterminowych planów płynności finansowej; lub

ii. nastąpi lub może nastąpić istotne pogorszenie sytuacji majątkowej uczestnika. Istotne pogorszenie sytuacji majątkowej uczestnika zachodzi w szczególności w przypadku,

gdy wystąpią okoliczności wskazujące na to, że uczestnik nie będzie w stanie w pełni wykonać wymagalnych zobowiązań płatniczych lub gdy nie uzyska on już kredytu od

osób trzecich lub nie uzyskałby takiego kredytu lub gdy zaciągnięte przez uczestnika zobowiązania nie znajdują lub nie znajdą pokrycia w majątku uczestnika lub gdy

uczestnik uzyska bilans ujemny (zgodnie z poniższą definicją); lub

iii. zostanie złożony wniosek o wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku uczestnika; lub

iv. zostanie wszczęte postępowanie upadłościowe wobec majątku uczestnika lub wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku uczestnika zostanie odrzucone ze

względu na brak masy; lub

v. istotna część majątku uczestnika zostanie objęta zastawem; lub

vi. osoba trzecia uzyska wykonalny tytuł wobec uczestnika, na podstawie którego osoba trzecia uprawniona będzie do zażądania od uczestnika świadczenia przekraczającego

wartość określoną w danym porozumieniu o warunkach handlowych.

Bilans ujemny występuje w przypadku, gdy suma składników aktywów trwałych i obrotowych wykazanych w bilansie, po odjęciu wszystkich zobowiązań, rezerw i rozliczeń międzyokresowych wykazanych w bilansie po stronie pasywów, nie pokrywa już kapitału podstawowego. Obowiązują przy tym przepisy dotyczące bilansowania stosowane w odniesieniu do indywidualnego sprawozdania finansowego każdego z uczestników z uwzględnieniem stosowanych przepisów dotyczących utrzymania kapitału.

2. Obowiązki informacyjne cash-pool-leadera.

a) Bieżące obowiązki informacyjne.

i. Cash-pool-leader zobowiązany jest do udostępnienia wszystkim uczestnikom wraz z każdym rozliczeniem w rozumieniu § 4 ust. 2 pisemnych informacji o działalności i

zdolności kredytowej cash-pool-leadera. Cash-pool-leader zobowiązany jest do przekazywania tego rodzaju informacji każdemu uczestnikowi również w innym czasie, o ile

dany uczestnik zażąda ich z istotnej przyczyny.

ii. Cash-pool-leader potwierdzi uczestnikom, najpóźniej w ciągu 90 dni od zakończenia ich roku obrotowego i półrocza obrotowego w formie pisemnej, że określone w danym

porozumieniu o warunkach handlowych limity górne dla określonych wskaźników finansowych grupy zostały utrzymane na koniec danego roku obrotowego lub półrocza

obrotowego lub że nie zostały one utrzymane.

b) Obowiązki informacyjne w indywidualnych przypadkach.

Cash-pool-leader zobowiązany jest niezwłocznie poinformować wszystkich uczestników w każdym przypadku, o ile przepisy ustawowe nie stanowią inaczej, jeżeli

i. nastąpi lub może nastąpić istotne pogorszenie sytuacji majątkowej cash-pool-leadera. Istotne pogorszenie sytuacji majątkowej cash-pool-leadera zachodzi w szczególności

w przypadku, gdy wystąpią okoliczności wskazujące na to, że cash-pool-leader nie będzie w stanie w pełni wykonać wymagalnych zobowiązań płatniczych lub gdy

zaciągnięte przez cash-pool-leadera zobowiązania nie znajdują lub nie znajdą pokrycia w jego majątku lub gdy cash-pool-leader uzyska bilans ujemny. Jeżeli cash-pool-

leader nie wykona ciążących na nim obowiązków, przyjmuje się na korzyść uczestnika, że sytuacja majątkowa cash-pool-leadera uległa istotnej zmianie; lub

ii. zostanie wszczęte postępowanie upadłościowe wobec majątku cash-pool-leadera lub wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku cash-pool-leadera zostanie

odrzucone ze względu na brak masy; lub

iii. zostanie złożony wniosek o wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku cash-pool-leadera; lub

iv. osoba trzecia uzyska wykonalny tytuł wobec cash-pool-leadera, na podstawie którego osoba trzecia uprawniona będzie do zażądania od cash-pool-leadera świadczenia

równego wartości określonej w danym porozumieniu o warunkach handlowych lub przekraczającego tę wartość, lub

v. konto docelowe zostanie objęte zastawem w całości lub części, lub

vi. osoba trzecia podejmie próbę objęcia rachunku docelowego zastawem, o ile związane jest z tym ryzyko, że cash-pool-leader nie będzie mógł już wykonać swoich

obowiązków wynikających z Umowy cash-poolingu w całości lub części, lub

vii. istotna część majątku cash-pool-leadera zostanie objęta zastawem, lub

viii. cash-pool-leader utraci dopuszczenia, pozwolenia lub podobne publicznoprawne lub inne zezwolenia, niezbędne do wykonania swoich zobowiązań wynikających z Umowy

cash-poolingu.

Wynagrodzenie dla cash-pool-leadera.

Cash-pool-leaderowi nie przysługuje wobec uczestników roszczenie zapłaty szczególnego wynagrodzenia lub innych rekompensat z tytułu świadczonych przez niego usług w związku z umową cash-poolingu, o ile w porozumieniu o warunkach handlowych nie postanowiono inaczej. Wszystkie usługi świadczone przez cash-pool-leadera na podstawie Umowy na rzecz uczestników wynagradzane są w formie przychodów z odsetek uzyskanych przez cash-pool-leadera.

Uczestnicy nie mogą odstępować, zastawiać i/lub w inny sposób obciążać rachunków uczestników.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał dane identyfikacyjne podmiotów będących uczestnikami umowy cash poolingu.

Pytania

1. Czy odsetki przysługujące/obciążające Wnioskodawcę jako uczestnika systemu w związku z realizacją cash-poolingu stanowią i będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychody podatkowe/koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT w momencie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty?

2. Czy odsetki obciążające Wnioskodawcę jako uczestnika systemu w związku z uczestnictwem w transakcjach cash-poolingu podlegają i będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 15c Ustawy o CIT?

3. W jaki sposób, na potrzeby analizy obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych (zgodnie z regulacjami Rozdziału 1a Ustawy o CIT) należy określić wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11l Ustawy o CIT, dla transakcji opisanej w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym?

4. Czy Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego (dalej: „podatek u źródła”) przewidzianej w art. 11 ust. 2 UPO do odsetek wypłacanych/kapitalizowanych w ramach struktury cash-pooling na rzecz cash-pool-leadera, które zostały naliczone od środków własnych cash-pool-leadera znajdujących się w strukturze cash-pooling?

5. Czy odsetki wypłacone/skapitalizowane w ramach struktury cash-pooling na rzecz Spółki podlegają i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce?

Państwa stanowisko w sprawie

Zadaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1.

Odsetki przysługujące/obciążające Wnioskodawcę jako uczestnika systemu w związku z realizacją cash-poolingu stanowią i będą stanowiły dla niego przychody podatkowe/koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawy o CIT”) w momencie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty.

Ad. 2.

Odsetki obciążające Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w systemie cash-poolingu podlegają i będą podlegały ograniczeniom w zakresie kosztów finansowania dłużnego, wynikającym z art. 15c Ustawy o CIT.

Ad. 3.

Wartość transakcji kontrolowanej w przypadku transakcji opisanej w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym powinna być określona na podstawie dziennych zestawień sald, biorąc pod uwagę salda kapitału jakie podmiot otrzymał lub udostępnił w ramach transakcji kontrolowanej w danym roku obrotowym.

Ad. 4.

Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki podatku u źródła przewidzianej w art. 11 ust. 2 UPO do odsetek wypłacanych/kapitalizowanych w ramach struktury cash-pooling na rzecz cash-pool-leadera, które zostały naliczone od środków własnych cash-pool-leadera znajdujących się w strukturze cash-pooling.

Ad. 5.

Odsetki wypłacone/skapitalizowane w ramach struktury cash-pooling na rzecz Spółki nie podlegają ani nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1.

Usługa cash-poolingu jest kompleksowym produktem służącym zarządzaniu płynnością finansową jego uczestników poprzez rzeczywistą konsolidację sald z ich poszczególnych rachunków bankowych. System ma na celu zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej przez jej uczestników poprzez odpowiednie wykorzystanie sumy dziennych sald (zarówno dodatnich, jak i ujemnych) na ich rachunkach bankowych.

Usługi cash-poolingu:

Przeniesienie środków finansowych.

a) Cash-pooling realizowany jest (i) na odpowiednie żądanie cash-pool-leadera poprzez przeniesienie nadwyżki finansowej znajdującej się na rachunku uczestnika cash-poolingu na rachunek docelowy przyporządkowany do danego rachunku uczestnika lub (ii) na odpowiednie żądanie danego uczestnika w ramach comiesięcznego potwierdzania salda na rzecz cash-pool-leadera poprzez przeniesienie żądanej kwoty przez cash-pool-leadera z rachunku docelowego na dany rachunek uczestnika.

b) Rachunek uczestnika oznacza określony w ten sposób w porozumieniu o warunkach handlowych rachunek bankowy danego uczestnika. Rachunek docelowy stanowi powołany w porozumieniu o warunkach handlowych rachunek bankowy cash-pool-leadera prowadzony dla danego uczestnika. Nadwyżka finansowa obejmuje tę część salda miesięcznego na rachunku uczestnika, która przewyższa saldo docelowe.

c) Nadwyżka finansowa danego uczestnika przekazywana jest na rachunek docelowy przelewem. Cash-pool-leader przekazuje nadwyżkę z rachunku docelowego na dany rachunek uczestnika przelewem.

Saldo docelowe.

Środki finansowe przekazywane są na dany rachunek uczestnika lub z danego rachunku uczestnika oraz w ciężar lub w dobro danego rachunku rozliczeniowego w takim zakresie, w jakim saldo występujące na danym rachunku uczestnika różni się od salda docelowego określonego w danym porozumieniu o warunkach handlowych.

Księgowanie.

a) O ile i w takim zakresie, w jakim kwoty, którymi obciążany jest dany uczestnik, przekazywane są z jego rachunku uczestnika na rachunek docelowy, odpowiednie kwoty na jego rachunku rozliczeniowym zapisywane są na rzecz tego uczestnika. O ile i w takim zakresie, w jakim kwoty, którymi obciążany jest cash-pool-leader, przekazywane są z rachunku docelowego na rachunek uczestnika, odpowiednie kwoty zapisywane są na danym rachunku rozliczeniowym na rzecz cash-pool-leadera.

b) Księgowanie na rachunku rozliczeniowym w ciężar uczestnika nie dochodzi do skutku, o ile i w zakresie, w jakim kwoty z rachunku docelowego przekazywane są na rachunek uczestnika na podstawie jednostronnego oświadczenia cash-pool-leadera wobec uczestnika w celu spłaty innego zobowiązania wobec uczestnika niż zobowiązanie wynikające z Umowy. Zdanie 1 stosuje się odpowiednio do przekazywania kwot z rachunku uczestnika na rachunek docelowy w celu spłaty innego zobowiązania uczestnika wobec cash-pool-leadera.

Koncentracja sald.

a) Jeżeli uczestnik posiada oprócz swojego rachunku uczestnika inne rachunki bankowe, w szczególności rachunki bankowe w innych bankach (zgodnie z poniższą definicją), jest on co do zasady zobowiązany do przeniesienia sald z innych rachunków bankowych na rachunek uczestnika. Uczestnik zobowiązany jest do niezwłocznego wyrównania dostępnych od ręki środków lub wymagalnych sald ujemnych, występujących na tych dodatkowych rachunkach bankowych w pełnej wysokości, poprzez przekazanie odpowiednich kwot w dobro lub w ciężar swojego rachunku/swoich rachunków. Uczestnik może zaniechać koncentracji sald, o ile oraz w takim zakresie, w jakim środki na rachunkach bankowych w innych bankach są niezbędne do utrzymania jego działalności.

Inny bank to każda instytucja finansowa za wyjątkiem instytucji, w której prowadzone są rachunki uczestników.

b) Strony są zgodne co do tego, że wniesienie przez uczestnika wkładu pieniężnego na rachunek bankowy w innych bankach może być w indywidualnych przypadkach wskazane lub nawet ze względów prawnych niezbędne. O ile oraz w zakresie, w jakim taki wymóg powstanie, strony podejmą wszelkie adekwatne działania w celu zapewnienia wkładu pieniężnego uczestnika na kolejnym rachunku bankowym lub kilku takich rachunkach. Takie działania należy ograniczyć do indywidualnych przypadków, są one podejmowane wyłącznie po uzgodnieniu cash-pool-leadera z danym uczestnikiem. Wymagają one w każdym indywidualnym przypadku potwierdzenia przez cash-pool-leadera w formie pisemnej lub drogą elektroniczną.

Wyposażenie w środki finansowe w ramach cash-poolingu.

Cash-pool-leader jest zobowiązany zadbać o wystarczające wyposażenie w środki finansowe grupy w celu zapewnienia przekazywania środków finansowych i kompensat sald w dobro rachunków uczestników i w ciężar rachunków rozliczeniowych odpowiednio do postanowień Umowy cash-poolingu.

Wyposażenie w kapitał.

O ile na rachunek uczestnika wpłyną środki finansowe przeznaczone do wykonania zobowiązania dotyczącego wniesienia wkładu na poczet kapitału nominalnego spółki kapitałowej (kapitał zakładowy) wobec uczestnika, przekazywane są one niezwłocznie na inny rachunek bankowy uczestnika w innym banku, który nie jest rachunkiem uczestnika. Ponadto uczestnik zobowiązany jest do wykorzystania odpowiednich środków finansowych z tego rachunku bankowego do własnych celów operacyjnych oraz do sporządzenia odpowiedniej dokumentacji. Środki te w żadnym przypadku nie mogą ponownie stać się przedmiotem zarządzania w ramach cash-poolingu.

Rachunki rozliczeniowe.

Cash-pool-leader prowadzi dla każdego uczestnika odrębny rachunek rozliczeniowy (rachunek rozliczeniowy) w celu realizacji cash-poolingu. Salda dodatnie i ujemne na rachunku rozliczeniowym stanowią roszczenia spłaty danego uczestnika lub cash-pool-leadera.

Rozliczenie.

Cash-pool-leader sporządza dla każdego uczestnika na koniec danego miesiąca kalendarzowego (okres rozliczeniowy) rozliczenie, z którego wynikają transakcje na rachunku rozliczeniowym (wraz z saldami dziennymi) w danym okresie rozliczeniowym oraz stan salda na koniec okresu rozliczeniowego (saldo rozliczenia). Cash-pool-leader sporządza takie rozliczenia również w innych terminach, o ile przemawia za tym uzasadniony interes cash-pool-leadera i/lub uczestnika. Księgowania na rachunkach rozliczeniowych oraz

rozliczenie przekazywane są przez cash-pool-leadera danym uczestnikom niezwłocznie, jednak najpóźniej w ciągu jednego tygodnia kalendarzowego.

Zastrzeżenia wobec rozliczenia.

Zastrzeżenia wobec rozliczenia muszą zostać zgłoszone niezwłocznie i doręczone cash-pool-leaderowi w formie pisemnej lub drogą elektroniczną. Rozliczenie uznaje się za zatwierdzone, o ile nie zostanie wobec niego zgłoszony sprzeciw w ciągu dwóch tygodni od wpływu. Zatwierdzone rozliczenie ogranicza roszczenia danego uczestnika i cash-pool-leadera wyłącznie do salda wyszczególnionego w rozliczeniu.

Zastrzeżenia wobec obciążenia rachunku.

Zastrzeżenia wobec obciążenia rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych zgłaszane są przez obciążonego uczestnika niezwłocznie w formie pisemnej lub drogą elektroniczną. Strony nie są zobowiązane do przekazywania odpowiednich kwot w dobro (lub w ciężar) rachunku uczestnika, o ile i w takim w zakresie, w jakim dane saldo z rachunku rozliczeniowego tego uczestnika przekroczy wysokość danej linii kredytowej tego uczestnika w ramach cash-poolingu.

W powyższej sytuacji po stronie Wnioskodawcy, jako uczestnika tego systemu w dacie uznania/obciążenia jego rachunku kwotą odsetek powstanie odpowiednio przychód/koszt podatkowy. Podstawę prawną dla powyższej tezy stanowi, w odniesieniu do przychodów

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z powołanym przepisem do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto, stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 2 Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Z kolei temat kosztów reguluje art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT. Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a Ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

- pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Na gruncie Ustawy o CIT obowiązuje tzw. kasowa metoda rozliczania odsetek oznacza, że odsetki naliczone nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów/przychodów podatkowych do momentu, gdy nie zostaną zapłacone/otrzymane. Przy czym, przez zapłatę/otrzymanie należy rozumieć także kapitalizację, ponieważ wywołuje ona ten sam skutek prawny, tj. zmniejszenie kwoty odsetek do zapłaty/otrzymania. W dacie kapitalizacji lub faktycznej zapłaty odsetek, uprzednio naliczone odsetki należne uczestnikowi staną się jej przychodem podatkowym, zaś uprzednio naliczone odsetki obciążające uczestnika staną się jego kosztem uzyskania przychodów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach z dnia 25 lutego 2021 r., sygn. akt 0111- KDIB2-1.4010.532.2020.3.BJ oraz 0111-KDIB2-1.4010.520.2020.3.AR potwierdził, że w takiej sytuacji uczestnik systemu cash-pooling rozpoznawać będzie przychód podatkowy w dacie faktycznego otrzymania odsetek, bądź ich kapitalizacji (natomiast odsetki zapłacone stanowić będą koszt uzyskania przychodów w dacie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty).

Reasumując, Odsetki przysługujące/obciążające Wnioskodawcę jako uczestnika systemu w związku z realizacją cash-poolingu stanowią i będą stanowiły dla niego przychody podatkowe/koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT w momencie ich kapitalizacji lub faktycznej zapłaty.

Ad. 2

Na gruncie art. 15c Ustawy o CIT wprowadzono ograniczenie w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 Ustawy o CIT podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Na gruncie art. 15c ust. 12 Ustawy o CIT ustawodawca wprowadził legalną definicję pojęcia koszty finansowania dłużnego.

Zgodnie z art. 15c ust. 12 Ustawy o CIT przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

Na gruncie art. 15c ust. 12 Ustawy o CIT wprowadzono definicję pojęcia „koszty finansowania dłużnego”, która swoim zakresem obejmuje bardzo szeroki katalog wydatków o charakterze finansowym, który będzie podlegał ograniczeniom w zakresie możliwości zaliczania ich w ciężar kosztów podatkowych przez podatników.

Ponieważ system cash-poolingu służy gospodarowaniu wolnymi środkami finansowymi uczestników i wiąże się z kwestią przekazywania i pozyskiwania środków finansowych, a więc korzystania z nadwyżek finansowych należy przyjąć, że cash-pooling stanowi instrument finansowania dłużnego. Wygenerowane nadwyżki finansowe przez uczestników systemu cash-pooling są pozyskiwane przez uczestników systemu, u których występują przejściowe niedobory. W wyniku zatem pozyskania środków w ramach cash-poolingu po stronie uczestnika, który pozyskał środki powstaje zobowiązanie do ich zwrotu na rzecz pozostałych uczestników. Nie budzi zatem wątpliwości, że cash-pooling stanowi system finansowania dłużnego ponieważ w wyniku pozyskania środków w ramach cash-poolingu powstaje zobowiązanie do ich zwrotu.

Powołana definicja wskazuje, że kosztami finansowania dłużnego są wszelkiego rodzaju wydatki, które zostały poniesione przez podatnika w celu pozyskania środków finansowych.

W związku z tym do płaconych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w systemie Cash-poolingu środków, w tym odsetek, w związku z cash-poolingu niewątpliwie będą mieć zastosowanie ograniczenia wynikające z art. 15c Ustawy o CIT. Nie budzi bowiem wątpliwości, że są to wydatki ponoszone w celu pozyskania środków finansowych w ramach uczestnictwa w systemie cash-poolingu. Z tych powodów Spółka uwzględniając je w kosztach uzyskania przychodów będzie zobowiązana stosować zasady wynikające z art. 15c Ustawy o CIT.

Tak też np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 lutego 2021 r., sygn. akt 0111-KDIB2-1.4010.532.2020.3.BJ.

Reasumując, Odsetki obciążające Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w systemie cash-poolingu podlegają i będą podlegały ograniczeniom w zakresie kosztów finansowania dłużnego, wynikającym z art. 15c Ustawy o CIT.

Ad. 3

Zgodnie z art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1. 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2. 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3. 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4. 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1 -3.

W myśl art. 11k ust. 3 Ustawy o CIT progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

1. każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;

2. strony kosztowej i przychodowej.

Progi ustalone są odrębnie dla każdego zbioru pojedynczych transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym - co oznacza, że wartości pojedynczych transakcji kontrolowanych o jednorodnym charakterze na potrzeby określenia obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych sumuje się i następnie określa się, do której z kategorii transakcji wskazanych w ust. 2 można zakwalifikować transakcje jednorodne. Po wybraniu kategorii transakcji zsumowaną wartość pojedynczych transakcji kontrolowanych o jednorodnym charakterze odnosi się do progu przewidzianego dla danej kategorii transakcji (przypis: por. uzasadnienie do projektu Ustawy Nowelizującej). Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym ustalana jest bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.

Zgodnie z art. 11k ust. 5 Ustawy o CIT przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się:

1. jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz

2. kryteria porównywalności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 1 pkt 1, oraz

3. metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. lid ust. 1-3, oraz

4. inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.

W myśl art. 11l ust. 1 Ustawy o CIT wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2, odpowiada:

1. wartości kapitału - w przypadku pożyczki i kredytu;

2. wartości nominalnej - w przypadku emisji obligacji;

3. sumie gwarancyjnej - w przypadku poręczenia lub gwarancji;

4. wartości przypisanych przychodów lub kosztów - w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego;

5. wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej - w przypadku pozostałych transakcji.

Wartość transakcji kontrolowanej, zgodnie z art. 11l ust. 2 Ustawy o CIT określa się na podstawie:

1. otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku obrotowego albo

2. umów lub innych dokumentów - w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo

3. otrzymanych lub przekazanych płatności - w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.

Zatem, jak wskazano powyżej, obowiązek przygotowania dokumentacji w zakresie cen transferowych powstanie dopiero wówczas, gdy wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym przekroczy progi ustawowe.

W celu uniknięcia wątpliwości Ustawodawca zdecydował się w art. 11l Ustawy o CIT na uregulowanie sposobu określania wartości transakcji w zależności od ich rodzaju/typu w odniesieniu do transakcji finansowych. Przepisy Ustawy nie odnoszą się jednak wprost do transakcji typu cash-pooling.

Z uwagi na fakt, że transakcje zarządzania płynnością w zakresie funkcjonalnym są podobne do transakcji udzielenia/pozyskania pożyczki lub kredytu, zdaniem Wnioskodawcy dla umów zarządzania płynnością należy przyjąć analogiczną jak dla pożyczki zasadę ustalenia wartości transakcji kontrolowanej, czyli w oparciu o wartość kapitału.

Przepis art. 11l ust. 2 Ustawy o CIT, w zakresie ustalania wartości transakcji kontrolowanej daje pewne pierwszeństwo wartościom wynikającym z faktur, a jeśli faktury nie są wystawiane, to w dalszej kolejności należy wziąć pod uwagę wartości wynikające z umów lub innych dokumentów, a jeśli takie dokumenty nie istnieją lub nie jest możliwe stwierdzenie na ich podstawie wartości transakcji kontrolowanej, to wartość tą powinno określić się na podstawie dokonanych płatności.

W przedstawionym stanie faktycznym/ darzeniu przyszłym wartości kapitału nie można określić na podstawie faktur.

Zgodnie z Załącznikiem nr 2 do Umowy Wnioskodawca określił warunki dla rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych z cash-pool-leaderem w następujący sposób:

1. salda docelowego: nieograniczone

2. linii kredytowej w ramach cash-poolingu uczestnika: nieograniczona

3. linii kredytowej w ramach cash-poolingu cash-pool-leadera: nieograniczona

4. oprocentowania debetu i wpłat na rachunek: 1,9% w stosunku rocznym

5. progu dla wymagających zgłoszenia zmian krótkoterminowych planów płynności finansowej: 13 lub 21-tygodniowy plan płynności finansowej

6. wartości dotyczącej obowiązku informacyjnego uczestnika w indywidualnym przypadku: nieograniczona

7. wartości dotyczącej obowiązku informacyjnego cash-pool-leadera w indywidualnym przypadku: nieograniczona

8. górnych limitów dla określonych wskaźników finansowych grupy: nieograniczone.

Powyższe limity wynikające z zawartej umowy nie odpowiadają faktycznej wartości kapitału. Zasadne zatem jest ustalenie wartości transakcji na podstawie innych dokumentów.

W ocenie Spółki takim dokumentem może być odpowiednie zestawienie dziennych sald, z uwzględnieniem salda kapitału jakie podmiot otrzymał lub udostępnił w ramach transakcji kontrolowanej w danym roku obrotowym. Przy czym zgodnie z art. 11k ust. 3 pkt 2 Ustawy o CIT należy ująć odrębnie salda dodatnie i ujemne (stronę przychodową i kosztową). Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla omawianej transakcji powstanie (przy założeniu, że: i) spełnione będą pozostałe przesłanki, ii) nie zostaną spełnione warunki wyłączające obowiązek sporządzenia dokumentacji, w tym w szczególności warunki, o których mowa w art. 11n Ustawy o CIT) dopiero jeżeli dzienne salda w którymkolwiek dniu roku podatkowego przekroczą próg dokumentacyjny wskazany w art. 11k ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT.

Prawidłowość powyższego sposobu określenia wartości transakcji kontrolowanej potwierdza także Ministerstwo Finansów w projekcie dokumentu Pytania i odpowiedzi dotyczące informacji TPR-C i TPR-P za 2019 r.

Tak też np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2020 r., sygn. akt 0111-KDIB2-1.4010.311.2020.1.BKD, w której organ podatkowy potwierdził, że „W ocenie Spółki takim dokumentem może być odpowiednie zestawienie dziennych sald, z uwzględnieniem salda kapitału jakie podmiot otrzymał lub udostępnił w ramach transakcji kontrolowanej w danym roku obrotowym. Przy czym zgodnie z art. 11k ust. 3 pkt 2 Ustawy o CIT należy ująć odrębnie salda dodatnie i ujemne (stronę przychodową i kosztową). Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla omawianej transakcji powstanie (przy założeniu, że: i) spełnione będą pozostałe przesłanki, ii) nie zostaną spełnione warunki wyłączające obowiązek sporządzenia dokumentacji, w tym w szczególności warunki, o których mowa w art. 11n Ustawy o CIT) dopiero jeżeli dzienne salda w którymkolwiek dniu roku podatkowego przekroczą próg dokumentacyjny wskazany w art. 11k ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT. (`(...)`) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe".

Podsumowując, wartość transakcji kontrolowanej w przypadku transakcji opisanej w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym powinna być określona na podstawie dziennych zestawień sald, biorąc pod uwagę salda kapitału jakie podmiot otrzymał lub udostępnił w ramach transakcji kontrolowanej w danym roku obrotowym.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W powyższym przepisie, wyrażona została zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.

Następnie, w myśl art. 3 ust. 3 pkt 5 Ustawy o CIT za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) m.in. z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Na podstawie art. 3 ust. 5 Ustawy o CIT, za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

W stosunku do niektórych przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podmioty niebędące polskimi rezydentami podatkowymi, obowiązek potrącenia podatku u źródła spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Takie rodzaje przychodów zostały określone m.in. w art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przychody m.in. z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odsetek przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości 20% tych przychodów.

Jednak, zgodnie z art. 21 ust. 2 Ustawy o CIT, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Potwierdza to także art. 22a ust. 1 Ustawy o CIT, który stanowi, że przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Tym samym, odsetki wypłacane/kapitalizowane przez polskiego podatnika na rzecz nierezydenta podatkowego powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce stawką 20% na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, chyba że zastosowanie znajduje umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, której stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, cash-pool-leader jest niemieckim rezydentem podatkowym, co potwierdzają otrzymane przez Wnioskodawcę certyfikaty rezydencji podatkowej. Tym samym, zastosowanie powinny znaleźć przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (dalej jako: „UPO”).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 UPO odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Przepis ten pozwala na opodatkowanie odsetek w kraju rezydencji podatkowej odbiorcy odsetek (tj. w niniejszej sprawie - w Niemczech).

Natomiast, na podstawie art. 11 ust. 2 UPO takie odsetki mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek. Właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną w drodze wzajemnego porozumienia sposób stosowania tego ograniczenia.

Pojęcie „osoby uprawnionej” nie zostało zdefiniowane w UPO. Jednak, jako że postanowienia UPO oparte są na postanowieniach Konwencji Modelowej Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w sprawie podatków od dochodu i majątku z 2017 r. (dalej: „KM OECD" ) oraz KM OECD i komentarz OECD do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień, to można posługiwać się znaczeniem „osoby uprawnionej" wypracowanym na ich gruncie. KM OECD, jak i komentarz do niej nie są wprawdzie źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem, obowiązki podatkowe podmiotów z siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz KM OECD wraz z komentarzem.

Zgodnie z komentarzem do art. 11 KM OECD termin „beneficiaI owner” (którego odpowiednikiem jest pojęcie „osoby uprawnionej") powinien być interpretowany w kontekście pozostałych postanowień KM OECD i z uwzględnieniem jej celu, jakim jest unikanie podwójnego opodatkowania oraz zapobieganie unikaniu opodatkowania i nie należy nadawać mu wąskiego, technicznego znaczenia, jakie jest przyjmowane przez przepisy wewnętrzne poszczególnych państw. Z komentarza do KM OECD wynika, że postanowienia umów (konwencji) o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie dotyczącym odsetek mają zastosowanie jedynie w przypadku, gdy to podmiot uzyskujący odsetki posiada status faktycznego odbiorcy (beneficial owner), czyli jest podmiotem, którego prawo do dysponowania otrzymaną płatnością nie ma wyłącznie formalnego charakteru. W sytuacji, gdy płatność dokonywana jest na rzecz pośrednika będącego rezydentem określonego państwa, który następnie przekazuje tę płatność ostatecznemu odbiorcy, państwo w którym powstaje dana płatność nie jest zobowiązane do zastosowania wobec tego pośrednika postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (podobnie np.: wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2873/11). Przykładami podmiotów, które są bezpośrednimi odbiorcami odsetek, jednak nie są uprawnionymi właścicielami są agent oraz podmiot nominowany (nominee). Zatem osobą uprawnioną do odsetek w świetle komentarza do KM OECD jest osoba, której prawo do dysponowania płatnością nie ma wyłącznie formalnego charakteru.

Co istotne, definicja „rzeczywistego właściciela” odpowiadająca pojęciu „beneficial owner” (por. niżej) została sformułowana w art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT. Zgodnie ze wskazanym przepisem, odbiorca należności (np. odsetek) musi łącznie spełnić następujące warunki aby wypełnić definicję „rzeczywistego właściciela”:

a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,

b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,

c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio.

Pojęcie prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej zostało uszczegółowione w art. 24a ust. 18 Ustawy o CIT, zgodnie z którym, przy ocenie, czy zagraniczna jednostka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, bierze się pod uwagę w szczególności, czy:

1. zarejestrowanie zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa, w ramach którego ta jednostka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności czy jednostka ta posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;

2. zagraniczna jednostka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;

3. istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę jednostkę lokalem, personelem lub wyposażeniem;

4. zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi tej jednostki;

5. zagraniczna jednostka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.

Zatem, Wnioskodawca wskazuje, iż zastosowanie 5% stawki podatku u źródła z art. 11 ust. 2 UPO jest możliwe, jeżeli:

1. odsetki są wypłacane na rzecz rzeczywistego właściciela odsetek w rozumieniu UPO, komentarza do KM OECD oraz art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT, oraz

2. rzeczywisty właściciel odsetek jest niemieckim rezydentem podatkowym (co powinno zostać potwierdzone niemieckim certyfikatem rezydencji podatkowej).

Jak wskazano wcześniej, podmiotem na którym spoczywa obowiązek poboru podatku u źródła od wypłaconych/kapitalizowanych odsetek powinna być Spółka jako płatnik tego podatku.

W myśl art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 2e Ustawy o CIT, jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 przekracza kwotę, o której mowa w ust. 1, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę, o której mowa w ust. 1:

1. z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;

2. bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Spółka dokonując wypłaty/kapitalizacji odsetek w ramach struktury cash-pooling na rzecz cash-pool-leadera (rezydenta podatkowego w Niemczech, co będzie potwierdzone posiadanym certyfikatem rezydencji podatkowej), które będą naliczane od środków własnych cash-pool-leadera znajdujących się w strukturze cash-pooling, powinna być uprawniona do zastosowania 5% stawki podatku u źródła wynikającej z art. 11 ust. 2 UPO.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 7 października 2020 r., sygn. akt 0114- KDIP2-1.4010.281.2020.1.JC stwierdził, że „Podsumowując, w świetle przedstawionych okoliczności, Spółka dokonując wypłaty/kapitalizacji odsetek w ramach struktury Cash-Pooling na rzecz Cash-Pool Lidera (rezydenta podatkowego Belgii, co będzie potwierdzone posiadanym przez Spółkę certyfikatem rezydencji podatkowej), które będą naliczane od środków własnych Cash-Pool Lidera znajdujących się w strukturze Cash-Pooling, powinna być uprawniona do zastosowania 5% stawki podatku u źródła wynikającej z art. 11 ust. 2 UPO”.

Pogląd ten znajduje także potwierdzenie w interpretacji wydanej w dniu 14 czerwca 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2019.3.AW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. w przypadku wypłaty należności z tytułu odsetek wypłacanych w związku z uczestnictwem w strukturze cash poolingu na rzecz spółki M. z siedzibą w Luksemburgu pełniącej funkcję Lidera i będącej rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności, Wnioskodawca, przy spełnieniu warunków przewidzianych w art. 26 u.p.d.o.p., będzie uprawniony do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. podatku u źródła) według stawki 5% przewidzianej w art. 11 ust. 2 Konwencji”.

Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki podatku u źródła przewidzianej w art. 11 ust. 2 UPO do odsetek wypłacanych/kapitalizowanych w ramach struktury cash-pooling na rzecz cash-pool-leadera, które zostały naliczone od środków własnych cash-pool-leadera znajdujących się w strukturze cash-pooling.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W powyższym przepisie, wyrażona została zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.

Następnie, w myśl art. 3 ust. 3 pkt 5 Ustawy o CIT za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) m.in. z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Na podstawie art. 3 ust. 5 Ustawy o CIT, za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

W stosunku do niektórych przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podmioty niebędące polskimi rezydentami podatkowymi, obowiązek potrącenia podatku u źródła spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Takie rodzaje przychodów zostały określone m.in. w art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przychody m.in. z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odsetek przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości 20% tych przychodów. Jednak, zgodnie z art. 21 ust. 2 Ustawy o CIT, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Potwierdza to także art. 22a ust. 1 Ustawy o CIT, który stanowi, że przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Tym samym, odsetki wypłacane/kapitalizowane przez polskiego podatnika na rzecz nierezydenta podatkowego powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem u źródła.

Odsetki wypłacone/skapitalizowane w ramach struktury cash-pooling na rzecz Spółki nie podlegają ani nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce, lecz w kraju siedziby uczestnika systemu wypłacającego odsetki na rzecz Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszlego w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

Interpretacja rozstrzyga w zakresie pytań nr 1 -5 wniosku, w zakresie pozostałych pytań oznaczonych nr 6,7,8 zostaną wydane/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo

zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.