Spółka świadczy usługi serwisowe i naprawy główne tramwajów dla miejskich zakładów komunikacji w Polsce. W trakcie targów T. Spółka miała własne stoisko oraz zorganizowała wieczorne spotkanie dla dostawców i klientów, podczas którego zaprezentowała swoją pozycję na rynku oraz perspektywy rozwoju. Głównym celem tego spotkania były działania reklamowe i marketingowe, które miały na celu zwiększenie popytu na usługi oferowane przez Spółkę. Uczestnicy mieli możliwość zapoznania się z ofertą Spółki. Koszty związane z organizacją spotkania, takie jak wynajem sali, usługi gastronomiczne oraz przygotowanie materiałów reklamowych, zostały uznane za koszty uzyskania przychodów, co pomniejsza podatek dochodowy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyInterpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 listopada 2021 r. wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy mając na uwadze, że spotkanie było uzupełnieniem udziału Spółki w targach T. można uznać, że koszt spotkania jest elementem udziału Spółki w targach i w związku z tym koszt ten powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów pomniejszający podatek dochodowy.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 grudnia 2021 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) wykonuje serwis i naprawy główne tramwajów (`(...)`) (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 33.17.Z.) (`(...)`) Naprawa główna tramwaju polega na wymianie wielu części od około 100 różnych dostawców. Podczas targów (`(...)`), Wnioskodawca posiadał własne stoisko, a ponadto wzorem innych znaczących na rynku firm, które rozszerzają udział w targach dodatkowymi spotkaniami, Spółka zorganizowała w dniu (`(...)`) 2021 r. czyli w drugim dniu Targów, wieczorne spotkanie dla swoich dostawców i klientów, na którym przedstawiona została pozycja firmy na rynku i perspektywy jej rozwoju. Budowanie podczas targów wizerunku firmy i dobrych relacji biznesowych zarówno u klientów jak i przede wszystkim u dostawców ma duży wpływ na uzyskiwane ceny zaopatrzeniowe i warunki handlowe współpracy. Dlatego zorganizowane przedsięwzięcie będzie korzystnie wpływało na zmniejszenie kosztów zaopatrzeniowych i przez to ma bezpośredni wpływ na koszty uzyskania przychodów Spółki. W spotkaniu, które było elementem udziału Spółki w targach T., uczestniczyło (`(...)`) osób ze Spółki oraz (`(...)`) osób z firm dostawców i miejskich zakładów komunikacji dla których Spółka obecnie świadczy usługi lub będzie je świadczyć w najbliższej przyszłości. Podczas spotkania odbyło się wiele korzystnych dla Spółki rozmów biznesowych. Spotkanie odbyło się poza terenem targów T., ale było uzupełnieniem udziału Spółki w tych targach. Koszt spotkania wyniósł brutto (`(...)`) złotych - zapłacone na podstawie dwóch faktur VAT (podatek od towarów i usług) wystawionych przez podmiot gastronomiczny.
W uzupełnieniu wniosku z 28 grudnia 2021 r., wskazali Państwo ponadto, że poza zapłatą za wynajem sali wraz z usługą gastronomiczną w kwocie (`(...)`) zł, Wnioskodawca poniósł dodatkowe koszty związane z przygotowaniem dwóch rollup z informacjami o usługach świadczonych przez Spółkę oraz wynajmem sprzętu nagłaśniającego, który umożliwił szczegółowe przedstawienie oferty Spółki i informacji o zrealizowanych dotychczas projektach, opracowaniem prezentacji o Spółce, które przedstawiane były na laptopach przez pracowników Spółki.
Głównym celem spotkania było działanie reklamowe i marketingowe mające na celu kształtowanie popytu na usługi świadczone przez Spółkę. Celem spotkania było przedstawienie profesjonalizmu pracowników Spółki i zachęcenie jak największej liczby klientów do nabywania usług Spółki w zakresie serwisu utrzymaniowego tramwajów oraz napraw głównych. Informacje o ofercie Spółki i jej możliwościach zostały przekazane podczas ogólnych wystąpień prezesa zarządu i dyrektora technicznego, a następnie były prezentowane w mniejszych grupach przez pracowników Spółki biorących udział w spotkaniu z wykorzystaniem prezentacji i materiałów wgranych na laptopach znajdujących się na sali. Powyższe działania marketingowe skierowane były nie tylko do przedstawicieli przedsiębiorstw komunikacji miejskiej, ale także do dostawców Spółki, którzy poprzez swoje pozytywne opinie o Spółce wpływają na decyzje w przedsiębiorstwach komunikacji miejskiej.
Podczas spotkania były prezentowanie usługi Spółki i uczestniczy spotkania mieli możliwość zapoznania się z tym usługami. Jak wyżej podano kierownictwo Spółki w ramach nagłośnionych dla wszystkich uczestników spotkania wystąpień przedstawili ofertę Spółki i jej realizowane projekty a następnie pracownicy Spółki na laptopach i w trybie indywidualnych rozmów podczas całego spotkania mieli za zadanie prezentować usługi Spółki. Materiały reklamowe były wręczane na stoisku Spółki na targach T. Podczas spotkania skupiono się na przekazie werbalnym i pokazach prezentacji oferty Spółki na laptopach. Poczęstunek dla uczestników spotkania nie miał charakteru wystawnego i nie był głównym elementem spotkania. Poczęstunek miał zapewnić jedynie dłuższą, parogodzinną obecność uczestników spotkania po to, aby umożliwić pracownikom Spółki dokładne przedstawienie i omówienie oferty Spółki. Poczęstunek zawierał wyłącznie proste dania kuchni polskiej oraz różnego rodzaju napoje.
Sformułowanie „osoby ze Spółki” to pracownicy Spółki zatrudnieni na podstawie umowy o pracę (`(...)` osób) oraz`(...)` osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych.
Spółka nie nabyła żadnych usług będących przedmiotem niniejszego wniosku od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pytanie
Czy mając na uwadze, że spotkanie było uzupełnieniem udziału Spółki w targach T. można uznać, że koszt spotkania jest elementem udziału Spółki w targach i w związku z tym koszt ten powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów pomniejszający podatek dochodowy?
Państwa stanowisko w sprawie
Mając na uwadze, że spotkanie było uzupełnieniem udziału Spółki w targach T. i miało charakter marketingowy i reklamowy, a także spotkanie miało na celu zwiększenie popytu na usługi Spółki należy uznać, że koszt spotkania jest kosztem uzyskania przychodów pomniejszającym podatek dochodowy.
(stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 grudnia 2021 r.)
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie jego przychodu.
Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ww. ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521.
Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 ustawy (w tym wypadku wynikające z omawianego pkt 28).
Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy wskazać, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy zatem zaznaczyć, że nie pozostają w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na „obiady dla rodziny”, „fundowane przyjęcia dla znajomych”, „na usługi rozrywkowe”.
Odnosząc się z kolei do kwestii podatkowych związanych z wydatkami poniesionymi na reklamę, wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy). Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką będzie spełniać w firmie.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że Wnioskodawca wykonuje serwis i naprawy główne tramwajów dla miejskich zakładów komunikacji w Polsce. Spółka uczestniczyła w targów (`(...)`) posiadając własne stoisko. W drugim dniu Targów, Spółka zorganizowała wieczorne spotkanie dla swoich dostawców i klientów, na którym przedstawiona została pozycja firmy na rynku i perspektywy jej rozwoju. W spotkaniu uczestniczyło `(...)` osób ze Spółki (`(...)` osób zatrudnionych na podstawie umowy o prace oraz `(...)` osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej) i 150 osób z firm dostawców i miejskich zakładów komunikacji dla których Spółka obecnie świadczy usługi lub będzie je świadczyć w najbliższej przyszłości. Głównym celem spotkania było działanie reklamowe i marketingowe mające na celu kształtowanie popytu na usługi świadczone przez Spółkę. Celem spotkania było również zachęcenie jak największej liczby klientów do nabywania usług Spółki w zakresie serwisu utrzymaniowego tramwajów oraz napraw głównych. Informacje o ofercie Spółki i jej możliwościach zostały przekazane podczas ogólnych wystąpień prezesa zarządu i dyrektora technicznego, a następnie były prezentowane w mniejszych grupach przez pracowników Spółki biorących udział w spotkaniu z wykorzystaniem prezentacji i materiałów wgranych na laptopach znajdujących się na sali. Powyższe działania marketingowe skierowane były nie tylko do przedstawicieli przedsiębiorstw komunikacji miejskiej, ale także do dostawców Spółki, którzy poprzez swoje pozytywne opinie o Spółce wpływają na decyzje w przedsiębiorstwach komunikacji miejskiej.
Podczas spotkania były prezentowane usługi Spółki i uczestnicy spotkania mieli możliwość zapoznania się z tym usługami. Podczas spotkania skupiono się na przekazie werbalnym i pokazach prezentacji oferty Spółki na laptopach.
Spotkanie odbyło się poza terenem targów, ale było uzupełnieniem udziału Spółki w tych targach.
W związku ze spotkaniem Wnioskodawca poniósł koszty wynajmu sali wraz z usługą gastronomiczną w kwocie (`(...)`) zł (przy czym poczęstunek dla uczestników spotkania nie miał charakteru wystawnego i nie był głównym elementem spotkania) oraz dodatkowe koszty związane z przygotowaniem dwóch rollup z informacjami o usługach świadczonych przez Spółkę, wynajmem sprzętu nagłaśniającego, który umożliwił szczegółowe przedstawienie oferty Spółki i informacji o zrealizowanych dotychczas projektach, opracowaniem prezentacji o Spółce, które przedstawiane były na laptopach przez pracowników Spółki.
Dokonując zatem oceny charakteru wydatków przeznaczonych na organizację spotkania, należy rozstrzygnąć, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dokonać kwalifikacji prawnej tych wydatków, należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a przychodami Wnioskodawcy oraz czy nie mieszczą się one w zakresie zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konieczne jest zatem zbadanie, czy zorganizowanie tych wydarzeń miało kształtować popyt na usługi Wnioskodawcy, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu Spółki.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro z wniosku wynika, iż:
to powyższe okoliczności w sposób jednoznaczny wskazują, że celem tego spotkania była szeroko rozumiana promocja i reklama czy marketing działalności Spółki, a nie wykreowanie lub poprawa pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy.
W konsekwencji wskazane przez Wnioskodawcę wydatki poniesione na organizację spotkania będącego uzupełnieniem udziału Spółki w targach, a takie jak wynajmu sali wraz z usługą gastronomiczną w kwocie (`(...)`) zł oraz dodatkowe koszty związane z przygotowaniem dwóch rollup z informacjami o usługach świadczonych przez Spółkę, czy wynajmem sprzętu nagłaśniającego, który umożliwił szczegółowe przedstawienie oferty Spółki i informacji o zrealizowanych dotychczas projektach, opracowaniem prezentacji o Spółce, które przedstawiane były na laptopach przez pracowników Spółki, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy mając na uwadze, że spotkanie było uzupełnieniem udziału Spółki w targach T. można uznać, że koszt spotkania jest elementem udziału Spółki w targach i w związku z tym koszt ten powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów pomniejszający podatek dochodowy, uznano za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zaznaczyć należy, że tut. Organ wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności faktycznych podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili