Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy darowizna przekazana przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji a następnie przez tę Fundację na rzecz A. - podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych w podwyższonej wysokości (150% lub 200%) jej wartości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1, 2 i 2a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - jest nieprawidłowe,
• czy w przypadku kiedy przedmiotowa darowizna została przekazana przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji w marcu 2020 r. (a następnie przez Fundację na rzecz A. - w maju 2020 r.) - Wnioskodawca ma prawo do jej odliczenia od podstawy opodatkowania w wysokości 200% jej wartości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 2 pkt 1 i ust. 2a ustawy o CIT - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanej darowizny. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2021 r. (data wpływu 17 września 2020 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, opodatkowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka jest zarejestrowanym polskim podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) czynnym. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest Skarb Państwa (100% udział w kapitale zakładowym).

Wnioskodawca posiada długoletnią tradycję - powstała w 2001 r. w ramach restrukturyzacji przedsiębiorstwa państwowego … - mocą ustawy `(...)` Działalność Spółki charakteryzuje się wieloletnim doświadczeniem w zakresie zarządzania majątkiem … Jednocześnie jednak Wnioskodawca swoje cele biznesowe realizuje z uwzględnieniem istotnych aspektów społecznych, środowiskowych i gospodarczych, zgodnie z ideą zrównoważonego rozwoju. Szczególnie istotnym aspektem funkcjonowania Spółki jest dążenie do tego, aby dla każdego klienta współpraca z firmą związana z nabyciem, zarządzaniem, czy zbyciem nieruchomości kojarzyła się z zachowaniem najwyższych standardów etycznych, odpowiedzialnością, jakością, rzetelnością - ze szczególnym uwzględnieniem społecznej odpowiedzialności biznesu. Spółka ma świadomość, że wpływ przedsiębiorstw na otaczającą rzeczywistość ma wielowymiarowy charakter i przejawia się nie tylko w dbałości firm o środowisko naturalne, pracowników i warunki pracy. Ich szczególne rola we współczesnej gospodarce to prowadzenie działalności w oparciu o wartości etyczne, dostrzeganie ludzi w procesach produkcji, dystrybucji i konsumpcji oraz wdrażanie zasad społecznej odpowiedzialności we wszystkich obszarach funkcjonowania firmy. Co za tym idzie, Wnioskodawca -jako jedna z kluczowych spółek Skarbu Państwa - aktywnie angażuje się w różnego rodzaju organizowane akcje i inicjatywy społeczne, wspierając tym samym wizerunek polskich przedsiębiorców. Mając na uwadze powyższe, Spółka uznała za jak najbardziej uzasadnione i słuszne wspieranie działań związanych z aktualnymi problemami i zagrożeniami nurtującymi nie tylko polskich przedsiębiorców, ale również całe społeczeństwo, a wynikającymi z zaistniałej sytuacji epidemicznej. Co za tym idzie, Spółka bierze aktywny udział zarówno w różnego rodzaju akcjach społecznych o charakterze edukacyjno-informacyjnym, jak i wnosi swój wkład finansowy we wsparcie działań związanych z walką z rozprzestrzeniającą się epidemią wirusa COV1D-19. Dzieło wsparcia Wnioskodawca realizował m.in. poprzez darowizny pieniężne wpłacane na rzecz Fundacji Grupy B., która następnie przekazywała otrzymane środki na rzecz instytucji medycznych prowadzących walkę z epidemią w sposób bezpośredni.

Fundacja Grupy B. (dalej również jako: „Fundacja") została założona w 2013 r. w celu prowadzenia działalności społecznie użytecznej i dobroczynnej. Fundacja działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz.U. z 2020 r. poz. 2167, ze zm.), ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057 ze zm.; dalej jako: „UDPPiW”) oraz innych obowiązujących przepisów dotyczących działalności organizacji pożytku publicznego i wolontariatu. Wnioskodawca systematycznie przeznacza część wypracowanego dochodu - za pośrednictwem Fundacji – na cele społeczne. Nadrzędnym celem Fundacji jest efektywne rozwiązywanie problemów społecznych, takich jak: zapewnienie bezpieczeństwa na terenach kolejowych osobom o ograniczonej mobilności, edukacja dzieci i młodzieży, przeciwdziałanie marginalizacji różnych grup społecznych, etc. Misją Fundacji jest przede wszystkim pogłębianie wiedzy i świadomości w zakresie bezpiecznego korzystania z transportu …, promowanie nowych technologii i innowacji dla …, ochrona dóbr … o wartości historycznej i artystycznej, a także wspieranie środowisk związanych z …. Niemniej Fundacja aktywnie uczestniczy również w działaniach związanych z rozwiązywaniem problemów społecznych pojawiających się „na bieżąco” w przestrzeni publicznej - nie tylko tych związanych stricte z sektorem …. Zgodnie ze Statutem Fundacji jej celem jest bowiem wszechstronna działalność w zakresie m.in.: pomocy społecznej, ochrony i promocji zdrowia oraz działalności na rzecz osób niepełnosprawnych.

Niniejszy wniosek natomiast obejmuje swym zakresem kwestię darowizny przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji w dniu 27.03.2020 r. na cele związane z przeciwdziałaniem COVID-19. Kwestia przekazania ww. darowizny została uregulowana w zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i Fundacją umowie, w której Fundacja (jako obdarowany) potwierdziła, że:

• jest organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 UDPPiW oraz
• otrzymana darowizna zostanie zrealizowana na cele określone w art. 4 tej ustawy, ze wskazaniem na działania związane z walką z epidemią koronawirusa SARS-Cov-2 (zgodnie ze statutem obdarowanego).

Fundacja natomiast otrzymaną kwotę darowizny w dniu 05.05.2020 r. przekazała na rzecz A. (dalej również jako: „Instytut”) - na cele związane z wykonywaniem badań diagnostycznych w kierunku wykrywania zakażenia wirusem SARS-Cov-2 (Wnioskodawca otrzymał od Fundacji formalne potwierdzenie o miesiącu przekazania środków ze wskazaniem nazwy podmiotu „obdarowanego”).

Podkreślenia wymaga również, że przedmiot działalności Instytutu obejmuje swym zakresem m.in. „pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej” (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług): 86.90.1), w tym „pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane” (PKWiU: 86.90.19).

Jednocześnie, Instytut występuje w niejednym „Wykazie podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, w związku z przeciwdziałaniem COV1D-19” opublikowanym w Biuletynie Informacji Publicznej Mazowieckiego OW NFZ (Narodowy Fundusz Zdrowia) - ze wskazaniem jako „Miejsce udzielania świadczeń”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych kwoty przekazanej na rzecz Fundacji ww. darowizny - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1,2 i 2a ustawy o CIT - w podwyższonej wysokości (150% lub 200%) jej wartości w związku z jej przekazaniem na przeciwdziałanie COV1D-19.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

1. A. (dalej jako: „Instytut”), na rzecz którego przekazana została przedmiotowa darowizna znajduje się w wykazie, o którym mowa w art. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842, ze zm.; dalej jako: „ustawa COVID”), tj. opracowanym przez właściwego miejscowo dyrektora oddziału wojewódzkiego Narodowego Funduszu Zdrowia w porozumieniu z wojewodą.

Na powyższe Spółka wskazywała również w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 06.07.2021 r. Nr (`(...)`) (dalej jako: „Wniosek”) - zarówno w części dot. opisu stanu faktycznego, jak i (bardziej szczegółowo) w uzasadnieniu wniosku, przedstawiając w sposób szeroki związane z tym wpisem wątpliwości, będące zarazem przedmiotem ww. wniosku. Co do zasady bowiem Instytut nie widnieje w ww. wykazie bezpośrednio w pozycji określonej jako „Podmiot wykonujący działalność leczniczą”, ale w pozycji określonej jako „Miejsce udzielania świadczeń”. Niemniej faktycznie do tego wykazu został wpisany, co w ocenie Wnioskodawcy czyni zadość warunkom ustawowym zastosowania preferencyjnego odliczenia przedmiotowej darowizny od podstawy opodatkowania. Mając jednak na uwadze zaistniałe wątpliwości Spółka uznała, iż jej stanowisko powinno zostać potwierdzone w celu uniknięcia sytuacji zakwestionowania odliczenia przez organy podatkowe.

2. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT”) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Wnioskodawca, postępując zgodnie z dyspozycją wynikającą z ww. przepisu, nie dokonała zaliczenia przedmiotowej darowizny do kosztów uzyskania przychodów.

3. Przekazana darowizna nie została Spółce zwrócona.

4. Przekazana darowizna została odliczona od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w wysokości jej 100% wartości. Jak bowiem Spółka wskazywała w treści Wniosku darowizna została przekazana na rzecz Instytutu za pośrednictwem Fundacji Grupy B. (dalej jako: „Fundacja”) - tj. za pośrednictwem podmiotu, który jest organizacją pożytku publicznego, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2020 r. poz. 1057, ze zm.). Ponadto otrzymana darowizna została zrealizowana na cele określone w art. 4 tejże ustawy, ze wskazaniem na działania związane z walką z epidemią koronawirusa SARS-Cov-2 (zgodnie ze statutem Fundacji). Mając na uwadze status Fundacji, jak również cel przeznaczenia przekazanej kwoty, darowizna spełniała więc przesłanki jej odliczenia zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT - w kwocie, w jakiej została przekazana (100%). Biorąc natomiast pod uwagę, że ww. darowizna została następnie przekazana przez Fundację na rzecz Instytutu (tj. podmiotu widniejącego w wykazie, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID), po stronie Wnioskodawcy powstało prawo do odliczenia tej darowizny w podwyższonej wysokości (150% lub 200%) - zgodnie z art. 38g ust. 1, 2 i 2a ustawy o CIT. Kwestie wątpliwości związanych z wykonaniem tego prawa stanowią przedmiot Wniosku i zostały w nim szczegółowo przedstawione dla dokonania stosownej oceny przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej.

Pytania

1. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym darowizna - przekazana przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji Grupy B. a następnie przez tę Fundację na rzecz A. - podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych w podwyższonej wysokości (150% lub 200%) jej wartości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1, 2 i 2a ustawy o CIT?
2. Czy mając na uwadze, że przedmiotowa darowizna została przekazana przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji Grupy B. w marcu 2020 r. (a następnie przez Fundację na rzecz A. - w maju 2020 r.) - Wnioskodawca ma prawo do jej odliczenia od podstawy opodatkowania w wysokości 200% jej wartości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 2 pkt 1 i ust. 2a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy darowizna przekazana przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Fundacji Grupy B. na rzecz A. podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych w podwyższonej wysokości – na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1, 2 i 2a ustawy o CIT.

W zakresie pytania nr 2

Jednocześnie, mając na uwadze fakt, iż ww. darowizna została przez Wnioskodawcę przekazana na rachunek bankowy Fundacji Grupy B. w marcu 2020 r. (a następnie przez Fundację na rzecz A. - w maju 2020 r.), Wnioskodawca ma prawo do jej odliczenia od podstawy opodatkowania w wysokości 200% jej wartości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1,2 i 2a ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu m.in. darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

W nawiązaniu do powyższego, art. 38g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 w celu obliczenia podatku lub zaliczki podatnik może odliczyć nieodliczone na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 i 8 darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, na przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19 m.in. podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19.

Jednocześnie, art. 38g ust. 2 ww. ustawy doprecyzowuje, iż w przypadku darowizny, o której mowa w ust. 1, przekazanej:

1. do dnia 30 kwietnia 2020 r.- odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
2. w maju 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
3. od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny;
4. od dnia 1 października 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
5. od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 marca 2021 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
6. od dnia 1 kwietnia 2021 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.

Natomiast zgodnie z art. 38g ust. 2a ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa powyżej przysługuje również w przypadku, gdy przekazanie darowizny nastąpiło przy udziale organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, jeżeli:

1. przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację podmiotowi, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-3, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. oraz
2. organizacja ta przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.

W nawiązaniu do wykazu, o którym mowa w ww. art. 38g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ww. przepis odsyła do ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842, ze zm.; dalej jako: „ustawa COVID”).

Stosownie natomiast art. 7 ust. 1 ustawy COVID świadczenia opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywane w związku z przeciwdziałaniem COV1D-19, są udzielane przez podmioty wykonujące działalność leczniczą lub lekarzy i lekarzy dentystów, o których mowa w ust. 4, wpisanych do wykazu, zwanego dalej "wykazem", opracowywanego przez właściwego miejscowo dyrektora oddziału wojewódzkiego Narodowego Funduszu Zdrowia w porozumieniu z wojewodą.

Art. 7 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że w wykazie umieszcza się podmioty wykonujące działalność leczniczą oraz lekarzy i lekarzy dentystów, o których mowa w ust. 4, uwzględniając potrzeby wynikające z zabezpieczenia dostępności do świadczeń opieki zdrowotnej, o których mowa w ust. 1, na obszarze województwa, a także strukturę organizacyjną tych podmiotów, rodzaj wykonywanej działalności leczniczej oraz zasoby kadrowe i sprzętowe.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 ww. ustawy wykaz podlega ogłoszeniu w wojewódzkim dzienniku urzędowym w drodze obwieszczenia wojewody oraz w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia.

W nawiązaniu do powyższego, Wnioskodawca zwraca uwagę również na konstrukcję typowego „Wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, w związku z przeciwdziałaniem COVID-19”, do którego nawiązuje przepis art. 38g ust. 1 ustawy o CIT (dalej jako: „Wykaz”). Mianowicie określone podmioty są wpisywane do Wykazu w następujący sposób, tj.:

• jako „Podmiot wykonujący działalność leczniczą” (z przypisaniem kolejnych numerów porządkowych) oraz/lub
• jako „Miejsce udzielania świadczeń” (z przypisaniem kolejnych numerów porządkowych).

Podmiot obdarowany przez Wnioskodawcę (za pośrednictwem Fundacji) - tj. A. - widnieje w kilku opublikowanych zgodnie z ustawą COVID Wykazach, jednakże wyłącznie jako „Miejsce udzielania świadczeń” (nie wprost jako „Podmiot wykonujący działalność leczniczą”). Przykładowo w jednym z Wykazów jako „Podmiot wykonujący działalność leczniczą” wskazany jest Instytut Matki i Dziecka w Warszawie, dla którego przyporządkowane są 4 „Miejsca udzielania świadczeń”, w tym ww. (obdarowany przez Wnioskodawcę) A. – ze wskazaniem kategorii realizowanych świadczeń: „test na obecność wirusa SARS-CoV-2”.

Zdaniem Wnioskodawcy, wpisanie podmiotu obdarowanego do Wykazu jako „Miejsca udzielania świadczeń” również spełnia warunki do skorzystania z prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 38g ust. 1 ustawy o CIT. Czytając bowiem wprost ww. przepis należy stwierdzić, iż przyznaje on prawo odliczenia darowizn przekazanych „podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19”. Jednocześnie, ww. przepis nie uszczegóławia „zakresu tego wpisu” ani nie określa pozycji, w której podmiot ten powinien - dla spełnienia warunków do skorzystania z ww. preferencyjnego odliczenia - w tym Wykazie widnieć.

Jedynym warunkiem jest wpisanie danego podmiotu do Wykazu. Instytut natomiast do tego Wykazu wpisany został.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, darowizna przekazana na rzecz Fundacji, a następnie na rzecz Instytutu, podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych w podwyższonej wysokości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1, 2 i 2a ustawy o CIT.

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy ww. darowizna podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania w wysokości 200% jej wartości. Przedmiotowa darowizna została bowiem przekazana przez Wnioskodawcę w dniu 27.03.2020 r., tj. w okresie wskazanym w art. 38g ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT (do 30 kwietnia 2020 r.). Fakt, iż przekazanie to nastąpiło na rzecz Fundacji, która dopiero w dniu 05.05.2020 r. dokonała płatności na rzecz podmiotu „docelowego” (tj. na rzecz Instytutu), nie powinien mieć w tym zakresie znaczenia.

Ponadto powołane powyżej przepisy ustawy o CIT - a dokładniej art. 38g ust. 2a - potwierdzając prawo do odliczenia darowizny przekazanej za pośrednictwem uprawnionej organizacji pożytku publicznego - wprowadzają jedynie warunek, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 1 (tj. 150%) i pkt 2 (tj. 200%). przysługuje, jeżeli:

• przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację podmiotowi wpisanemu do Wykazu, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r.;
• organizacja ta przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.

Podsumowując, zdaniem Spółki, przepisy art. 38g ustawy o CIT należy więc interpretować wprost w taki sposób, iż odliczenie darowizny w wysokości 200% jej wartości przysługuje, jeżeli:

• podatnik przekazał darowiznę na rzecz uprawnionej organizacji (w przypadku Spółki na rzecz Fundacji) do 30 kwietnia 2020 r. (art. 38g ust. 2 pkt 1);
• cały proces przekazań (w tym przekazanie darowizny przez uprawnioną organizację podmiotowi wpisanemu do Wykazu) zakończył się do dnia 31 maja 2020 r. (art. 38h ust. 2a);
• ww. organizacja przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.

Wnioskodawca w dniu 27.03.2020 r. dokonał wpłaty na rachunek bankowy Fundacji darowizny na cele związane z „walką z epidemią koronawirusa SARS-CoV-2” (co zostało potwierdzone w zawartej między stronami umowie). Fundacja natomiast przekazała ww. darowiznę na rzecz Instytutu w dniu 05.05.2020 r. Jednocześnie, Spółka otrzymała od Fundacji potwierdzenie o dacie przelewu oraz nazwie beneficjenta. Spełnione więc zostały wszystkie warunki wynikające z art. 38g ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do darowizny przekazanej na rzecz Instytutu (za pośrednictwem Fundacji) Wnioskodawca przysługuje prawo do jej odliczenia od podstawy opodatkowania w wysokości 200% jej wartości - na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 38g ust. 1, 2 i 2a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”) precyzuje, co należy rozumieć przez przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Przepis art. 7 ust. 2 updop wyjaśnia pojęcie dochodu

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.

Przepis art. 18 updop reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód obliczamy odrębnie dla każdego z dwóch źródeł przychodów.

Podstawa opodatkowania zdefiniowana jest w art. 18 ust. 1 pkt 1 updop:

Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Ustawa z dnia z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 568 ze zm.), dodała art. 38g ust. 1 updop, który wyjaśnia kwestię odliczenia darowizny od podstawy opodatkowania ustalonej w celu obliczenia podatku lub zaliczki:

Od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 w celu obliczenia podatku lub zaliczki podatnik może odliczyć nieodliczone na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 i 8 darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, na przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19:

1. podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do ogłoszonego w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywanych w związku z przeciwdziałaniem COVID-19;
2. Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych;
3. Centralnej Bazie Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej;
4. domom dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowniom, schroniskom dla osób bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi, ośrodkom wsparcia, rodzinnym domom pomocy oraz domom pomocy społecznej, o których mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1876 i 2369 oraz z 2021 r. poz. 794 i 803);
5. Funduszowi Przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 65 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, z późn. zm.), zwanemu dalej "Funduszem COVID".

Powyższy przepis nie ogranicza rodzaju dopuszczalnej darowizny. Tym samym, prawo do odliczenia występuje zarówno wówczas gdy podatnik dokonał darowizny rzeczowej jak i darowizny pieniężnej.

Zgodnie z art. 38 ust. 2 updop, wartość darowizny, którą podatnik może odliczyć na podstawie tego przepisu uzależniona jest od momentu przekazania darowizny.

W przypadku przekazania darowizny:

1. do dnia 30 kwietnia 2020 r.- odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;

2. w maju 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;

3. od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny;

4. od dnia 1 października 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;

5. od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 marca 2021 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;

6. od dnia 1 kwietnia 2021 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.

Stosownie do treści art. 38g ust. 3 ustawy o CIT:

W zakresie nieuregulowanym w niniejszym artykule, do darowizn stosuje się odpowiednio przepisy art. 18 ust. 1b, 1c, 1e-1g, 1k oraz art. 27 ust. 4a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18 ust. 1c ustawy o CIT:

Odliczenie darowizn stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

Przepis art. 18 ust. 1k określa z kolei przypadki, kiedy nie stosuje się odliczenia darowizn:

Odliczenia od darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT.

Zatem, przechodząc do warunków dotyczących zastosowania odliczenia stwierdzić należy, że odliczenie darowizny, o której mowa w art. 38g ust. 1 updop dopuszczalne jest po łącznym spełnieniu następujących warunków:

1. celem darowizny jest przeciwdziałanie COVID-19;
2. darowizna dokonana jest na rzecz podmiotu wymienionego w art. 38g ust. 1;
3. w przypadku darowizny rzeczowej wartość darowizny udokumentowana jest dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu;
4. podatnik wykaże w zeznaniu podatkowym kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na szczegółową identyfikację obdarowanego;
5. podatnik nie zaliczy wartości przekazanej darowizny do kosztów podatkowych w oparciu o przepis art. 16 ust. 1 pkt 14 updop, w myśl którego nie uważa się za koszty podatkowe darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Zgodnie z art. 38g ust. 2a ustawy o CIT:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i 2, przysługuje również w przypadku, gdy przekazanie darowizny nastąpiło przy udziale organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, jeżeli:

1. przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację podmiotowi, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-3, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. oraz

2. organizacja ta przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.

Zatem, odliczenie od dochodu możliwe jest również w przypadku, gdy przekazanie darowizny nastąpiło przy udziale wskazanej organizacji, z zachowaniem ww. warunków tj. przekazanie darowizny nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. oraz organizacja za pośrednictwem której dokonano darowizny przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.

Co istotne, przepis art. 38g ust. 1 wymienia podmioty, na rzecz których należy przekazać darowiznę na przeciwdziałanie COVID-19, aby móc odliczyć ją od podstawy opodatkowania. Wśród tych podmiotów (pkt 1) wymienione zostały podmioty wykonujące działalność leczniczą, wpisane do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 2095, ze zm.), zwanej "ustawą o COVID-19".

Kolejne ustępy 2 i 3 z art. 38g ustawy o CIT, uzależniały wysokość możliwego odliczenia (100%, 150%, 200% wartości darowizny) od daty przekazania darowizny oraz warunki i zasady dokonania odliczenia w przypadku gdy przekazanie darowizny nastąpiło przy udziale organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Kluczowym w analizowanej sprawie jest to, że jak wskazują Państwo w opisie stanu faktycznego, A., na rzecz którego przy udziale Fundacji przekazali Państwo darowiznę nie widnieje w wykazie, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19, jako podmiot wykonujący działalność leczniczą, ale jako podmiot, na terenie którego udzielane są świadczenia przez podmiot wykonujący działalność leczniczą.

Natomiast powołane wyżej literalne brzmienie art. 38g ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, odwołuje się wprost do podmiotów wykonujących działalność leczniczą, wpisanych do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19.

Wpisanie A do ww. wykazu jedynie w pozycji określonej jako „Miejsce udzielania świadczeń”, nie uprawnia Państwa do dokonania odliczenia na podstawie art. 38g ustawy o CIT, nawet jeśli Instytut działalność taką również wykonuje.

Z uwagi na powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

W związku z zajętym stanowiskiem odnośnie pytania pierwszego, skoro nie mają Państwo prawa do odliczenia od postawy opodatkowania przekazanej darowizny na podstawie art. 38g ust. 1 ustawy o CIT, nie mogą jej Państwo również odliczyć w podwyższonej wysokości na podstawie art. 38g ust. 2 ustawy o CIT. Przepis ten odnosi się jedynie do darowizn, w których mowa w pkt 1 tego przepisu.

Stanowisko Państwa odnośnie pytania drugiego jest również nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).