Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 listopada 2021 r. (data wpływu 25 listopada 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Sp. z o. o. Sp. K. zarejestrowana pod adresem (…). Przedmiotowa działalność Spółki dotyczy w przeważającym zakresie robót budowlanych.

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r poz. 865, 1018, 1309, 1358, 1495, 1571, 1572, 1649, 1655, 1798, 1978, 2020, 2200, 2217, 2473, z 2020 r. poz. 183 dalej: zwana .ustawą o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)")

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402)

Wcześniej w ramach Spółki była wykorzystywana pomoc publiczna z tzw. tarczy antykryzysowej, ale Spółka nie uzyskała dotacji w zakresie opisywanych we wniosku inwestycji. Dodatkowo, jej działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2019 r., poz. 482).

Przedmiotowa działalność gospodarcza Spółki dotyczy budownictwa. W ramach wspomnianej działalności, zajmuje się ona kompleksową realizacją, obsługą i nadzorem nad inwestycjami. Spółka realizuje wszelkiego rodzaju zadania z zakresu budownictwa mieszkaniowego, przemysłowego, kubaturowego, a także drogowego. Inwestycje są realizowane od prac początkowych po wykończenie obiektu gotowego do zamieszkania. Roboty są realizowane w zakresie wszelkiego rodzaju prac budowlanych, tj. roboty wykończeniowe, remonty, wyburzenia, modernizacje, termomodermzacje, adaptacje istniejących konstrukcji. Co warte dodania, Spółka działa zarówno w sektorze publicznym, jak i prywatnym.

Podejmowane prace można podzielić na poszczególne etapy, które cechują się wykonywaniem różnych zadań, tj.:

Etap pierwszy

To pozyskanie zlecenia poprzez udział w przetargach w zakresie sektora zamówień publicznych i prywatnych. Ten proces polega na przeszukiwaniu bazy informacyjnej z różnych źródeł, następnie, po spełnieniu wymagań postawionych na etapie przetargu przez Zamawiającego, wykonywana jest kalkulacja zakresu prac przez kosztorysantów zatrudnionych w Spółce brane pod uwagę są koszty materiałów, które będą wymagane do realizacji projektu, pozyskują oni również wiedzę dotyczącą możliwych do użycia innowacyjnych materiałów, które mogą być wykorzystane w celu wykonania robót budowlanych, zgodnie z najnowszymi technologiami. Po wykonaniu wyceny, poddawana jest ona analizie pod kątem możliwości realizacji, niezbędnego czasu i konieczności najmu niezbędnego sprzętu oraz usług podwykonawców w celu wykonania projektu Analiza ta prowadzi do próby wyszukania odpowiednich technik wykonania budowli, łączących korzystne efekty ekonomiczne ze zmniejszaniem negatywnego wpływu budynków na środowisko naturalne oraz klimat, poprzez zmniejszanie zużycia energii i surowców, które wpłyną na niższe koszty, zwiększaniem trwałości budynków i okresu ich użytkowania. Wpływa to na ekologiczność, energooszczędność i oszczędność wykonywanych robót, co zdecydowanie wypełnia przesłanki innowacyjności w zakresie technicznym i technologicznym. Koszty generowane są również poprzez odpady, które powstają przy robotach, dlatego Spółka stara się zaplanować prace w taki sposób, aby ograniczyć wytwarzanie odpadów, poprzez stosowanie nowoczesnych materiałów. Po analizie przygotowywana jest oferta wraz z niezbędnymi załącznikami wymaganymi na etapie przetargu. Następnie, po przygotowaniu oferty, jest ona składana w określonym terminie i w zależności od zapisów przetargowych (zamówienie publiczne/prywatne) dochodzi do ewentualnych negocjacji cenowych.

W przypadku zamówień publicznych negocjacje cenowe nie odbywają się, natomiast w sektorze prywatnym przeważnie cena ostateczna jest negocjowana W przypadku wygrania przetargu dochodzi do podpisania umowy i rozpoczęcia drugiego etapu

Etap drugi:

Po podpisaniu umowy, w pierwszej kolejności przygotowywany jest budżet budowy, który uwzględnia również koszty pośrednie w postaci kosztów biurowych, najmu sprzętu, zakupu materiałów, kosztów robocizny, itp. Jednocześnie, w czasie przygotowywania budżetu budowy, rozsyłane są zapytania ofertowe do ewentualnych podwykonawców, którymi Spółka może się wspomóc na etapie realizacji w celu optymalizacji kosztów lub wykonania zadania w zakresie branżowym, w którym Spółka się nie specjalizuje. W dalszej części dochodzi do realizacji zadania poprzez oddelegowanie odpowiedniej grupy pracowników (w zależności od potrzeb), zamówienie materiałów oraz usług wykorzystania sprzętu, którego Spółka nie posiada. Po wykonaniu obiektu, zgodnie z umową, zostaje on przekazany Zamawiającemu i dochodzi do zamknięcia realizacji.

Podstawowymi kosztami, które Spółka ponosi w ramach prowadzonej działalności, są:

Ø zakup materiałów,

Ø koszty związane z najmem sprzętu w celu wykonania poszczególnych prac,

Ø wynagrodzenia pracowników, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, w przypadku pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę,

Ø wynagrodzenia podwykonawców,

Ø zakup materiałów i urządzeń służących do bieżącej obsługi biura.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka zatrudnia pracowników. Pracownicy ci posiadają szeroki zakres obowiązków, gdyż branża budowlana cechuje się dużym zróżnicowaniem wymaganych stanowisk. Osoby zatrudnione w przedsiębiorstwie to, poza pracownikami biurowymi (tj. kosztorysantami, księgowymi), również pracownicy typowo budowlani, tacy jak kierownicy budowy, którzy są odpowiedzialni za koordynację oraz poprawne wykonywanie prowadzonych prac, kierownicy robót prowadzący dokumentację budowy oraz protokolarne przejęcie od inwestora terenu budowy, połączenie z obiektami budowlanymi punktów osnowy geodezyjnej lub urządzeniami technicznymi, robotnicy ogólnobudowlani, zajmujący się wszelkimi zadaniami związanymi z realizacją projektu, murarze, którzy wykonują prace związane ze wznoszeniem budowli kamiennych lub ceglanych, tynkarze zajmujący się nakładaniem warstw tynkarskich oraz tynków suchych na ściany i stropy budowli, operatorzy koparko-ładowarek obsługujący te maszyny, blacharze-dekarze zajmujący się pokrywaniem dachów dachówką lub blachą, spawacze, łączący elementy metalowe, malarze, wykonujący prace malarskie, elektrycy, wykonujący instalacje elektryczne które są docelowe lub tymczasowe i służą do wykonania danego zlecenia (instalacje te wykonywane są zgodnie z dokumentacją techniczną), kierowca zajmujący się logistyką materiałów i sprzętów oraz glazurnicy Dodatkowo, część prac, która nie może być wykonana przez pracowników - głównie ze względu na brak odpowiedniego sprzętu - wykonywana jest przez podwykonawców.

Spółka, prowadząc działalność gospodarczą, nieustannie dąży do podejmowania czynności, które przyczynią się do jej rozwoju. W ostatnim czasie były natomiast podejmowane działania w zakresie rozwoju oraz rozszerzenia katalogu oferowanych usług. W związku z planowanymi inwestycjami. Spółka zmuszona jest ponieść następujące koszty związane z zakupem maszyn i sprzętów, takich jak:

I. Ładowarka teleskopowa

Jest to sprzęt wielofunkcyjny, łączący w sobie elementy urządzeń takich jak podnośnik koszowy, zwyżka koszowa, zwyżka nożycowa, wózek widłowy, ładowarka, podnośnik budowlany, żuraw budowlany. Obecnie Spółka nie posiada takiego sprzętu i jest on podnajmowany przy okazji konkretnych realizacji. Aktualnie w posiadaniu Spółki są: wózek widłowy oraz koparko-ładowarka, czyli maszyny z jednym przeznaczeniem, których funkcjonalność zawiera się w jednej maszynie - ładowarce teleskopowej. Dzięki temu zakupowi, Spółka uniknie najmu dźwigów, (`(...)`), podnośników oraz zwyżek lub podobnych maszyn. Wynika to z faktu, że wybrana ładowarka posiada zdecydowanie większy zakres możliwości, niż ma to miejsce w przypadku posiadanych obecnie maszyn. Dotychczas, w przypadku części zleceń, konieczne było korzystanie z usług podwykonawców, jednak przeprowadzona inwestycja znacznie ograniczy takie sytuacje, poszerzając zakres możliwości przedsiębiorstwa. Oprócz wskazanych korzyści. Spółka widzi możliwości rozwoju prowadzonej działalności nie tylko pod kątem technologicznym - nowy sprzęt jest bowiem o wiele wydajniejszy niż dotychczas wykorzystywany - ale również usługowym. Dzięki nowej ładowarce możliwe będzie wprowadzenie do dotychczasowej oferty nowych usług budowy. Chodzi tu o inne, dużo trudniejsze budowy niż te. które wcześniej były wykonywane w ramach działalności gospodarczej Spółki Dzięki temu zakupowi, możliwe stanie się również określenie zakresu dalszych inwestycji, które są zaplanowane w późniejszym czasie.

II. Systemowe szalunki stropowe

Profesjonalne, jakościowe systemy szalunkowe znacznie ułatwiają, przyspieszają pracę i istotnie obniżają zapotrzebowanie na materiały drewniane a tym samym nieporównanie ograniczają wytwarzanie odpadów. Jednocześnie są to systemy, które pozwalają na realizację nowych, niewykonywanych dotychczas w ramach działalności gospodarczej zamówień. W posiadaniu Spółki są jedynie systemy, które w zakresie jakości i ilości pozwalają na wykonywanie, i prowadzenie robót remontowych. Elementy te pozwolą na rozwój przedsiębiorstwa w zakresie wykonywania obiektów, które są realizowane w formie konstrukcji żelbetonowych. Ponadto, wykonywanie prac przy udziale tego typu szalunków pozwoli znacząco również skrócić czas realizacji inwestycji. Systemowe szalunki stropowe, które Spółka chce kupić, pozwolą wykonywać konstrukcje o dowolnej grubości i geometrii oraz pozwalają na prowadzenie robót na trudnych stropach – tam, gdzie pojawiają się uskoki lub ograniczona przestrzeń. Można więc powiedzieć, że szalunek stropowy jest potrzebny, aby móc zalać strop betonem i go uformować. Dlatego musi być wykonany bardzo dokładnie, tak aby beton przez niego nie przeciekał. Dobór odpowiedniego deskowania ma kluczowe znaczenie dla jakości betonów, w stosunku do których zostały określone wymagania w zakresie jakości powierzchni.

III. Systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne

Systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne są niezwykle wytrzymałe na obciążenia pod kątem parcia mieszanki betonu. Elementy te pozwalają na rozwój Spółki w zakresie wykonywania obiektów, które są realizowane w formie konstrukcji żelbetonowych oraz również wszelkiego rodzaju obiektów' kubaturowych żelbetowych, w tym też podziemnych, np. takich jak garaże. Ponadto, wielkoformatowe szalunki ścienne pozwalają również na zminimalizowanie ilości wykonanych połączeń, co z kolei prowadzi do zapewnienia odpowiedniej szczelności obiektu już na etapie stanu surowego inwestycji, szczególnie przy obiektach podziemnych, oraz pozwalają uzyskać strukturę betonu architektonicznego, który obecnie jest dosyć szeroko stosowany. W efekcie pozwala to ograniczenie na tych powierzchniach do zera prac tynkarskich i malarskich, których ograniczenie ma zdecydowanie pozytywny wpływ' na środowisko. W chwili obecnej takie obiekty Spółka realizuje tylko w przypadku, kiedy jest w stanie wynająć takie elementy. Rozwój w tym kierunku pozwoli uniezależnić i usamodzielnić prace podejmowane w ramach działalności Spółki, bez względu na dostępność u przedsiębiorstw wynajmujących. Nowoczesne technologie prowadzenia robót betonowych wymagają odpowiednio dobranego deskowania, ponieważ tylko właściwe jest gwarancją poprawy wydajności prowadzonych robót i zredukowania kosztów związanych z realizacją inwestycji oraz, zdecydowanie ograniczy wytwarzanie odpadów. Zapewnia także wysoką jakość wykonywanych elementów oraz możliwość osiągnięcia niespotykanych form architektonicznych.

IV. Systemowe rusztowania wysokościowe

Dzięki zakupowi takiego sprzętu Spółka będzie w stanie oferować usługi związane z robotami powyżej pięciu kondygnacji. Ze względu na to, że specjalizuje się ona również w wykonywaniu termomodernizacyjnych obiektów, osoby zarządzające chcą rozszerzyć możliwość wykonywania rzeczonych usług na budynki o większej liczbie kondygnacji oraz większej liczbie budynków w jednym terminie realizacyjnym. Przede wszystkim podkreślić należy, że to właśnie od jakości rusztowań i deskowań, a także od ich przemyślanego i starannego montażu zależy powodzenie budowy i, co szczególnie istotne, jej bezpieczeństwo. Ponadto, od systemu rusztowań (potrzebny czas montażu, ilość i waga elementów na komplet systemu liczona na 1m2) zależy tempo przebiegu prac - a czas jest obecnie coraz bardziej liczącą się kategorią ekonomiczną - oraz zachowanie wymaganych tolerancji wymiarowych elementów konstrukcyjnych.

V. Samochody ciężarowe typu TIR (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych)

Dzięki temu wydatkowi Spółka będzie w stanie rozwinąć swoją działalność, ponieważ pojazdy typu TIR pozwolą na transport materiałów, surowców oraz sprzętu na szerszą skalę, co zdecydowanie zmniejszy czas realizacji projektów. Poprzez posiadanie takiego typu pojazdów pracownicy nic będą narażeni na przestoje w pracy, wynikające z oczekiwania na budulce lub sprzęt. Jednocześnie umożliwią one jednorazowe dostarczenie większej ilości surowców, co korzystnie wpłynie na koszty działalności, zmniejszając zużycie paliwa, tym samym wpływając korzystnie na środowisko - co jest realizacją zasady zrównoważonego rozwoju. Logistyka związana z budownictwem nie tylko musi nadążać za zmianami, ale przede wszystkim generować możliwości osiągnięcia odpowiedniej pozycji konkurencyjnej firm budowlanych. Jednocześnie należy podkreślić, że aby rzeczone samochody spełniały swoje zadanie, wymagane jest posiadanie do nich naczep i przyczep, a w sektorze budowlanym wykorzystywane są ich różne rodzaje.

Wskazane wydatki muszą być poniesione przez Spółkę, bowiem bez nich niemożliwym byłoby podjęcie zaplanowanych działań. Ponadto osoby zarządzające przedsiębiorstwem stawiają na rozwój poprzez nakłady na te maszyny i sprzęty oraz wyszkolenie pracowników do ich użytkowania, co niejednokrotnie związane będzie z koniecznością opłacenia kursów na zdobycie odpowiednich uprawnień. Wpłynie to na zaoferowanie nowych usług, adekwatnych do trendów rynkowych i stanowiących odpowiedź na wymagania stawiane przez inwestorów. Ze względu na to, Spółka zobowiązana jest kłaść nacisk na w prowadzanie do oferty usług nietypowych, wymagających większego zaangażowania oraz nakładów, a przede wszystkim szybciej realizowanych. Jednocześnie, wydatki na powiększenie liczby posiadanego sprzętu, który dodatkowo wprowadzi nowe funkcje i możliwości do działalności Spółki, zmniejszając użycie innych sprzętów; skutkować będzie minimalizacją zużycia energii i zasobów naturalnych przy możliwie najmniejszy m obciążeniu środowiska. Ponadto, w każdej budowli istotne są cechy takie jak dokładność, odporność, bezpieczeństwo i każdy wydatek poniesiony na sprzęt, który zapewnia w jakiejkolwiek skali poprawę tych warunków, wpływa na rozwój oferowanych usług.

Dotychczas Spółka zlecała znaczną część produkcji gotowych elementów zewnętrznie, jednakże, z uwagi na powtarzające się przypadki niskiej jakości wykonania oraz konieczność częstego wprowadzania poprawek i zmian, osoby zarządzające podjęły strategiczną decyzję o inwestycjach w rozwój technologii.

W związku z tym Spółka będzie mogła zaoferować usługi znacznie lepsze i bardziej kompleksowe od dzisiejszych standardów, przy czym cechujące się mniejszym wykorzystywaniem szkodliwych dla środowiska czynników.

Należy zważyć, że posiadanie maszyny (ładowarki teleskopowej), która będzie tak wielozadaniowa, ograniczy również wykorzystywanie innych maszyn i sprzętów, a co za tym idzie, wpłynie na oszczędność energii i paliw, zmniejszy czas wykonywania projektu oraz ograniczy ruch takich maszyn, przez co Spółka będzie naruszać środowisko w zdecydowanie mniejszej skali.

Planowane czynności nie były wcześniej podejmowane w działalności przedsiębiorstwa - Spółka nie oferowała podobnych usług. Przede wszystkim, przy realizacji poprzednich projektów, osoby zarządzające badały jakie problemy znajdują w ramach działalności oraz wyszukiwały metody ich rozwiązywania. W czasie realizacji poprzednich projektów napotykały problemy, które wymagały innowacyjnego podejścia, co zawsze wiąże się z ponoszeniem kosztów. Poprzez uzyskane doświadczenia osoby te stwierdziły, że rozpoczęcie oferowania nowych usług w działalności oraz nowatorskie rozwiązania dla prowadzonych dotychczas robót wymaga od nich odpowiedniego przygotowania, konieczne było bowiem zaplanowanie całego procesu, a także przeanalizowanie dotychczasowych doświadczeń, wynajdowanie rozwiązań dla napotykanych problemów, próba wcielenia nowych technik w praktykę, sprawdzenie rynku, sporządzenie planu biznesowego, wybranie usług, które chcą oferować w swojej działalności, nawiązanie kontaktu ze specjalistami, którzy potrafią operować takim sprzętem i maszynami, wyszukiwanie i testowanie nowych materiałów i surowców, podniesienie kwalifikacji swoich pracowników. Wszystkie te działania podyktowane są zasadą obierania kierunku na zrównoważony rozwój branży budownictwa, dążącego do minimalizacji zużycia energii i zasobów naturalnych, przy możliwie najmniejszym obciążeniu środowiska. Obecnie budownictwo powoduje duże obciążenie dla środowiska i jest materiałochłonne. Z tego względu, niewątpliwie podejmowane działania cechują się nowatorskością, a także twórczością. Wynika to z faktu, że zarówno Spółka, poprzez działania pracowników, była zaangażowana w proces projektowania nowych usług. Nie korzystała w tym zakresie z efektów prac innych podmiotów, zaś wcześniej znane rozwiązania dostosowano do potrzeb przedsiębiorstwa oraz planowanych prac. Dla zapewnienia najwyższej jakości usług, osoby zarządzające Spółką oraz jej pracownicy wykorzystują dostępne źródła wiedzy w celu zdobycia koniecznych kompetencji, a także wykorzystują wcześniej posiadane informacje wraz z umiejętnościami oraz informacjami, zdobywanymi poprzez wcześniejsze doświadczenia w czasie prowadzenia działalności, oczywiście rozwijając je.

Osoby zarządzające wprowadziły w prowadzonym przedsiębiorstwie Politykę Prac Rozwojowych, która określa reguły wykonywania prac, mających zdaniem Spółki charakter prac rozwojowych.

W związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością opisaną powyżej, zamierza ona dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia kosztów ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d oraz 18e ustawy o CIT. W przedmiocie opisanych powyżej działań wydana została już interpretacja indywidualna, wydana na wniosek wspólników Spółki, z dnia 2 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.801.2020.2.MM), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że stanowią one działalność badawczo-rozwojową. Jednakże, ze względu na przymusową zmianę formy opodatkowania i uczynienie tym samym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych Spółki, nie ma ona pewności czy może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, choć zmianie nie uległ sam zakres podejmowanych przez nią czynności.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Pytanie 1: Jakiego okresu dotyczy przedmiot Państwa zapytania?

Odp.: Przedmiot zapytania Wnioskodawcy dotyczy okresu od 1 maja 2021 r. na przyszłość, tj. do bliżej nieokreślonego terminu. Spółka Wnioskodawców jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.

Pytanie 2: W związku z faktem, że na podstawie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) zostały z dniem 1 stycznia 2021 r. wprowadzone zmiany m.in. dotyczące ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tut. Organ wnosi o podanie, czy Spółka jest podatnikiem CIT od 1 stycznia 2021 r., czy od 1 maja 2021 r.?

Odp.: Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.

Pytanie 3 : Czy będące przedmiotem zapytania Państwa stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe dotyczą dochodów spółki komandytowej uzyskanych/osiągniętych odpowiednio przez taką spółkę:

a. przed 1 stycznia 2021 r.,

b. lub przed 1 maja 2021 r.,

tj. okresu, w którym spółka komandytowa, nie była jeszcze podatnikiem CIT?

Odp.: stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe będące przedmiotem zapytania dotyczą dochodów Spółki komandytowej uzyskiwanych wyłącznie w okresie, w którym Spółka była już podatnikiem CIT.

Pytanie 4 : Czy będące przedmiotem zapytania Państwa stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe dotyczą dochodów spółki komandytowej uzyskanych/osiągniętych odpowiednio przez taką spółkę wyłącznie za okres, w którym stali się Państwo podatnikiem CIT?

Odp.: Będące przedmiotem zapytania stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe dotyczą dochodów Spółki komandytowej uzyskiwanych wyłącznie w okresie, w którym Spółka była już podatnikiem CIT.

Pytanie 5: Czy Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Odp.: Obecnie Spółka nie uzyskuje takich przychodów, jednak nie jest wykluczone, że takie przychodu będą osiągane w przyszłości. Jednocześnie Wnioskodawca wie, że do takich przychodów nie jest możliwe korzystanie z ulgi B+R.

Pytanie 6: Czy sformułowanie zawarte w treści pytania: „wdrożeniu nowych rozwiązań technologicznych” :

a) nie dotyczy czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanego już produktu(ów) lub/i usług?,

b) określenie zawarte w treści pytania, należy rozumieć jako Państwa działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

c) natomiast, jeżeli ww. sformułowanie tj. polegające na „wdrożeniu nowych rozwiązań technologicznych” należy rozumieć w inny sposób niż wskazany w ww. lit. a) i b) wezwania, proszę jednoznacznie wskazać znaczenie użycia przez Państwa tego sformułowania.

Odp.: Wnioskodawca wskazuje, że sformułowanie w treści skierowanego przez niego pytania nr 1, tj_. „Czy prawidłowym będzie skorzystanie przez Spółkę z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa jest w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do działań polegających na wdrożeniu nowych rozwiązań technologicznych, odliczając od podstawy opodatkowania wydatki na:_

1. ładowarkę teleskopową,

2. systemowe szalunki stropowe,

3. systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne,

4. systemowe rusztowania wysokościowe,

5. samochody typu TIR, (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych)

w takiej części, w jakiej związane są one z realizacją działalności badawczo-rozwojowej?

Ø nie dotyczy czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług,

Ø należy rozumieć jako działalność twórczą, która w opinii Spółki - potwierdzonej interpretacją indywidualną z dnia 2 marca 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.801.2020.2.MM obejmuje prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, polegającą na opracowaniu i wprowadzeniu do przedsiębiorstwa Spółki nowych metod wykonywania czynności będących przedmiotem jej działalności oraz nowych usług.

Pytanie 7: Wskazanie, jakie konkretnie Projekty realizują/będą realizować Państwo, które mogłyby stanowić prace badawczo-rozwojowe, a stanowią przedmiot zapytania zawarty w treści wniosku, z jednoczesnym podaniem dla każdego odrębnego Projektu również niżej wymienionych informacji:

Odp. : Projekty, o które pyta Organ, są ze sobą ściśle powiązane, bowiem poszczególne rozwiązania, które Spółka chce wprowadzić, oddziałowują na więcej niż jedną usługę (czy to nową, czy to zmodyfikowaną). Co więcej, same etapy czy czas rozpoczęcia prac nad nimi jest tożsamy, dlatego przy każdym z projektów doszłoby do powtórzenia tych samych odpowiedzi. W związku z tym Wnioskodawca wskazuje, że - jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - planowane są:

· zwiększenie wydajności oraz szybkości prac, m.in. poprzez zastosowanie odpowiednich rozwiązań sprzętowych i technologicznych, jak i samodzielny transport materiałów, surowców oraz sprzętu na szerszą skalę,

· wdrożenie usługi wykonywania budów trudniejszych ze względu na m.in. podłoże, typ stropów, czy wysokość budowli,

· wdrożenie usługi wykonywania obiektów z innych materiałów, tj. żelbetonu,

· wdrożenie usługi wykonywania obiektów podziemnych, z jednoczesnym zwiększeniem szczelności obiektu.

Pytanie:

a) konkretnej daty rozpoczęcia prac nad Projektem B+R,

Odp.: W związku z tym, że prace nad nowymi metodami wykonywania usług (oraz nad nowymi produktami) realizowane są dopiero wtedy, gdy zakupione zostaną poszczególne sprzęty (umożliwiające ich testowanie w różnych warunkach oraz w różnych typach czynności, przekładając się tym na planowanie ww. zmian), zaś takie zakupy nie zostały jeszcze poczynione, nie jest możliwe wskazanie konkretnej daty rozpoczęcia prac nad projektem, nazwanym przez Organ Projektem B+R.

Pytanie:

b) w przypadku:

i. rozpoczęcia prac nad Projektem B+R, w okresie, gdy spółka komandytowa nie była jeszcze podatnikiem CIT, należy wskazać, czy od momentu gdy spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT realizowane były/są/będą przez Państwa w ramach danego Projektu B+R prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach rozpoczętego już wcześniej Etapu prac B+R lub kolejnego Etapu prac B+R?,

Odp.: Prace nad projektem, nazwanym przez Organ Projektem B+R, nie były realizowane w czasie, gdy spółka komandytowa nie była jeszcze podatnikiem CIT, w związku z czym nie ma mowy o kontynuacji rozpoczętych wtedy działań.

Pytanie:

ii. natomiast w przypadku zamiaru rozpoczęcia prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych ewentualną, prognozowaną datę ich rozpoczęcia, oraz wskazać, czy:

· będą to prace, noszące znamiona działalności twórczej obejmujące badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, tj. będą stanowiły prace wypełniające przesłankę uznania ich za prace badawczo-rozwojowe, oraz

· realizowane prace w ramach danego Projektu będą obejmować poszczególne etapy prac B+R, tj.: pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną oraz, czy są/będą Państwo w stanie jednoznacznie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu tych prac dotyczących danego Projektu?

Odp.: Jeśli chodzi o prognozowaną datę rozpoczęcia tego rodzaju prac, to Wnioskodawca wskazuje, że mowa jest tu - przynajmniej na moment wnoszenia odpowiedzi na wezwanie Organu - najwcześniej o początku następnego roku, tj. styczniu 2022 r. Natomiast, jeśli chodzi o to czy prace te są twórcze, to wskazać należy, że prowadzona przez Spółkę działalność, w ramach wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych stanowiących przedmiot zapytania zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, cechuje się twórczością ze względu na działania planistyczne - związane nie tylko z analizą potrzeb przedsiębiorstwa oraz sposobów ich zaspokojenia w postaci nabycia określonych urządzeń oraz elementów, ale także w zakresie usług, które będą świadczone dzięki wykorzystaniu nowej technologii.

Natomiast kwestia tego, czy są to działania obejmujące badania naukowe lub prace rozwojowe, a także czy są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, tj. będą stanowiły prace wypełniające przesłankę uznania ich za prace badawczo-rozwojowe, została poruszona w treści odpowiedzi na pytanie 10) oraz 11) i tam też odsyła Wnioskodawca, nie widząc potrzeby mnożenia tych samych odpowiedzi, mających zastosowanie również tutaj.

Odpowiadając natomiast na pytanie czy realizowane prace w ramach danego Projektu będą obejmować poszczególne etapy prac B+R, tj.: pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną oraz, czy Wnioskodawca będzie w stanie jednoznacznie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu tych prac dotyczących danego Projektu, wskazać należy, że wskazane przez Organ etapy odnoszą się bardziej do działalności produkcyjnej, której Spółka nie prowadzi.

Jej działalność oparta jest bowiem na usługach, w związku z czym nie jest możliwe bezpośrednie odniesienie do niej etapów produkcyjnych - nie pozwala na to ich charakterystyka. Wnioskodawca może natomiast wskazać, że w przypadku działań nakierowanych na opracowywanie nowych rodzajów usług czy też na ulepszenie tych obecnie stosowanych, konieczne jest przeprowadzenie etapu analizy potrzeb rynku (poznawanych w trakcie realizacji usług jak i przy pozyskiwaniu zapytań ofertowych od zainteresowanych współpracą podmiotów) oraz możliwości sprzętowych oraz technologicznych Spółki (tj. tego, czy dysponuje ona odpowiednim sprzętem, a jej pracownicy umiejętnościami, umożliwiającymi zrealizowanie usług). Po dokonaniu takich wstępnych analiz, możliwe jest dalsze opracowywanie systemu funkcjonowania nowej usługi - poczynając od tego jakie ewentualne urządzenia czy sprzęty należałoby nabyć**,** przez określenie jakimi metodami oraz z zachowaniem jakich zasad bezpieczeństwa powinny być realizowane dane czynności, aż po etap testowania danej usługi w praktyce, to jest przy realizacji danego przedsięwzięcia. Specyfika branży, w której działa Spółka, nie pozwala na to, by testy odbywały się w innych warunkach, niż na realnym placu budowy, dlatego też ewentualne nieprawidłowości korygowane są w toku realizacji danego przedsięwzięcia lub też przy okazji innej usługi, na rzecz innego kontrahenta. Niemniej, taka sytuacja nie powinna być klasyfikowana jako etap wdrożeniowy czy właściwego wykonywania usługi, bowiem póki osoby zarządzające Spółką nie mają pewności, że wszystkie opracowane założenia zostały wdrożone, nie dochodzi do skonkretyzowania usługi.

Wzajemne powiązanie pomiędzy poszczególnymi etapami planowania usług oraz ich ulepszeń powodują, że aż do czasu faktycznego wdrożenia usługi (tj. po dokonaniu oceny zastosowania techniki i towarzyszącego jej sprzętu w warunkach faktycznych i uznaniu, że wszelkie założenia zostały spełnione), uznawane są za prace bezpośrednio związane z działalnością, która w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r. została określona badawczo-rozwojową i jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie:

c) jakiej konkretnie „innowacji” stanowiącej działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań dotyczy/będzie dotyczył Projekt?

Odp.: Odpowiedzią na takie pytanie jest określenie tych zmian w usługach Spółki (polegających zarówno na wdrożeniu nowych usług, jak i na modyfikacji tych obecnie oferowanych), które wiążą się z konkretnymi sprzętami. Dlatego też Wnioskodawca przywoła odpowiedź udzieloną na pytanie 13), tj.:

Ø ładowarka teleskopowa - „ Oprócz wskazanych korzyści, Spółka widzi możliwości rozwoju prowadzonej działalności nie tylko pod kątem technologicznym - nowy sprzęt jest bowiem o wiele wydajniejszy niż dotychczas wykorzystywany - ale również usługowym. Dzięki nowej ładowarce możliwe będzie wprowadzenie do dotychczasowej oferty nowych usług budowy. Chodzi tu o inne, dużo trudniejsze budowy niż te, które wcześniej były wykonywane w ramach działalności gospodarczej Spółki”',

Ø systemowe szalunki stropowe - „Elementy te pozwolą na rozwój przedsiębiorstwa w zakresie wykonywania obiektów, które są realizowane w formie konstrukcji żelbetonowych. Ponadto, wykonywanie prac przy udziale tego typu szalunków pozwoli znacząco również skrócić czas realizacji inwestycji. Systemowe szalunki stropowe, które Spółka chce kupić, pozwolą wykonywać konstrukcje o dowolnej grubości i geometrii oraz pozwalają na prowadzenie robót na trudnych stropach - tam, gdzie pojawiają się uskoki lub ograniczona przestrzeń,

Ø systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne - „Elementy te pozwalają na rozwój Spółki w zakresie wykonywania obiektów, które są realizowane w formie konstrukcji żelbetonowych oraz również wszelkiego rodzaju obiektów kubaturowych żelbetowych, w tym też podziemnych, np. takich jak garaże. Ponadto, wielkoformatowe szalunki ścienne pozwalają również na zminimalizowanie ilości wykonanych połączeń, co z kolei prowadzi do zapewnienia odpowiedniej szczelności obiektu już na etapie stanu surowego inwestycji, szczególnie przy obiektach podziemnych, oraz pozwalają uzyskać strukturę betonu architektonicznego, który obecnie jest dosyć szeroko stosowany. W efekcie pozwala to na ograniczenie na tych powierzchniach do zera prac tynkarskich i malarskich, których ograniczenie ma zdecydowanie pozytywny wpływ na środowisko,

Ø systemowe rusztowania wysokościowe - „ Dzięki zakupowi takiego sprzętu Spółka będzie w stanie oferować usługi związane z robotami powyżej pięciu kondygnacji”’,

Ø samochody ciężarowe typu TIR (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych) - „Dzięki temu wydatkowi Spółka będzie w stanie rozwinąć swoją działalność, ponieważ pojazdy typu TIR pozwolą na transport materiałów, surowców oraz sprzętu na szerszą skalę, co zdecydowanie zmniejszy czas realizacji projektów.”

Niemniej, choć opracowanie nowych usług - czy też opracowanie ulepszeń dla tych obecnie oferowanych - nosi w sobie bezsprzecznie cechy twórczości (a także jest systematyczne oraz nakierowane jest na wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań przy jednoczesnym zwiększaniu takich zasobów), to, czy jest to działalność badawczo- rozwojowa, jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie:

d) czy realizowane prace w ramach Projektu obejmowały/obejmują/będą obejmować poszczególne etapy prac B+R, tj.: pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną oraz, czy są/będą Państwo w stanie jednoznacznie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu tych prac dotyczących Projektu?,

Odp.: Odpowiadając natomiast na pytanie czy realizowane prace w ramach danego Projektu będą obejmować poszczególne etapy prac B+R, tj.: pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną oraz, czy Wnioskodawca będzie w stanie jednoznacznie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu tych prac dotyczących danego Projektu, wskazać należy, że wskazane przez Organ etapy odnoszą się bardziej do działalności produkcyjnej, której Spółka nie prowadzi. Jej działalność oparta jest bowiem na usługach, w związku z czym nie jest możliwe bezpośrednie odniesienie do niej etapów produkcyjnych — nie pozwala na to ich charakterystyka. Wnioskodawca może natomiast wskazać, że w przypadku działań nakierowanych na opracowywanie nowych rodzajów usług czy też na ulepszenie tych obecnie stosowanych, konieczne jest przeprowadzenie etapu analizy potrzeb rynku (poznawanych w trakcie realizacji usług jak i przy pozyskiwaniu zapytań ofertowych od zainteresowanych współpracą podmiotów) oraz możliwości sprzętowych oraz technologicznych Spółki (tj. tego czy dysponuje ona odpowiednim sprzętem, a jej pracownicy umiejętnościami, umożliwiającymi zrealizowanie usług). Po dokonaniu takich wstępnych analiz, możliwe jest dalsze opracowywanie systemu funkcjonowania nowej usługi - poczynając od tego jakie ewentualne urządzenia czy sprzęty należałoby nabyć, przez określenie jakimi metodami oraz z zachowaniem jakich zasad bezpieczeństwa powinny być realizowane dane czynności, aż po etap testowania danej usługi w praktyce, to jest przy realizacji danego przedsięwzięcia. Specyfika branży, w której działa Spółka, nie pozwala na to, by testy odbywały się w innych warunkach, niż na realnym placu budowy, dlatego też ewentualne nieprawidłowości korygowane są w toku realizacji danego przedsięwzięcia lub też przy okazji innej usługi, na rzecz innego kontrahenta. Niemniej, taka sytuacja nie powinna być klasyfikowana jako etap wdrożeniowy czy właściwego wykonywania usługi, bowiem póki osoby zarządzające Spółką nie mają pewności, że wszystkie opracowane założenia zostały wdrożone, nie dochodzi do skonkretyzowania usługi.

Wzajemne powiązanie pomiędzy poszczególnymi etapami planowania usług oraz ich ulepszeń powodują, że aż do czasu faktycznego wdrożenia usługi (tj. po dokonaniu oceny zastosowania techniki i towarzyszącego jej sprzętu w warunkach faktycznych i uznaniu, że wszelkie założenia zostały spełnione), uznawane są za prace bezpośrednio związane z działalnością, która w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r została określona badawczo-rozwojową i jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie:

e) czy wszystkie czynności wykonywane przez Państwa w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych realizowane były/są/będą wyłącznie przez Spółkę?

Odp.: Prace będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie były, nie są i nie będą realizowane - nawet częściowo - przez podmioty zewnętrzne, a za ich przeprowadzenie odpowiedzialna jest i będzie wyłącznie Spółka.

Pytanie:

f) jeżeli nie wszystkie etapy prac B+R w ramach Projektu były/są/będą realizowane przez Państwa, proszę wskazać, czy przedmiotem zapytania są wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach konkretnego Etapu Projektu realizowane przez spółkę komandytową?

Proszę wówczas również wskazać:

i. który Projekt bądź Projekty realizowane są przez Państwa przy współudziale podmiotów zewnętrznych? Proszę je enumeratywnie wymienić i wskazać Etap prac B+R wykonywany i realizowany przez Państwa, oraz

ii. czy są/będą Państwo w stanie jednoznacznie wykazać bezpośredni związek realizowanych przez Państwa prac/czynności z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu B+R dotyczących Projektu bądź Projektów?

Odp.: Jak wskazano przy okazji pytania 7e), prace będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie były, nie są i nie będą realizowane - nawet częściowo - przez podmioty zewnętrzne.

Pytanie 8: Czy wszystkie czynności wykonywane przez Państwa w odniesieniu do działań, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian w uprzednio opracowanych rozwiązaniach, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń ?

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanego już produktu(ów) lub/i usług(i)?

c. produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki?

d. innych prac spoza prac B+R, tj. nie noszących znamion działalności badawczo-rozwojowej?

e. prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych?

Odp.: Odpowiadając zbiorczo:

Ø Czynności podejmowane przez Spółkę, odnoszące się do opisanych we wniosku oraz w niniejszym piśmie uzupełniającym działań, są działalnością twórczą - niezależnie od tego, czy zmiany w usługach oraz w ich wykonywaniu uzależnione są od nabycia nowego sprzętu, i tak zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania usług, wymagają i wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania. Kwestia ta była również poruszona przy okazji odpowiedzi na inne pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej;

Ø W przypadku tego czy jest to działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, adekwatną odpowiedź stanowić będzie ta udzielona na pytanie 10), dlatego też Wnioskodawca prosi o odniesienie jej również do tego pytania;

Ø Czynności te podejmowane są i będą w sposób systematyczny, tj. w taki sposób, który oparty jest na wcześniejszym zaplanowaniu poszczególnych etapów prac nad daną usługą. Jednocześnie prace te, oprócz oczywistego celu, którym jest rozbudowanie oferty Spółki, mają również na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań - w branży, w której działa Spółka nie można bowiem nie rozwijać swoich umiejętności oraz wiedzy z zakresu najnowszych technologii.

Ø Czynności będące przedmiotem wniosku nie stanowią i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian, które wprowadzane są w uprzednio opracowanych rozwiązaniach, bowiem dotyczą wdrożenia takich rozwiązań, które nie były wcześniej wykorzystywane w działalności podmiotu. Nie chodzi również Wnioskodawcy o zakwalifikowanie jako działalność badawczo-rozwojowa czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanej już usługi, bowiem z tym można mieć do czynienia dopiero wtedy, gdy założenie usługi zostanie całkowicie opracowane i przetestowane (to zaś ma miejsce po sprawdzeniu działania zastosowanej techniki w warunkach budowy, tj. gdy znane są już wszystkie konieczne parametry czy też elementy wymagające poprawki). Nie może być też mowy o etapach produkcji seryjnej czy produkcji komercyjnej, ponieważ w działalności usługowej takie etapy nie występują. Z bieżącą działalnością Spółki również takie czynności nie powinny być łączone, ponieważ świadczenie danych usług w jej ramach następuje dopiero wtedy, gdy zamknięte zostaną etapy analizy rynku, możliwości przedsiębiorstwa, opracowywania założeń oraz testowania ich w warunkach budowy;

Ø Czynności będące przedmiotem wniosku nie są również innymi pracami spoza prac B+R, tj. nienoszącymi znamion działalności badawczo-rozwojowej, a także nie są czynnościami dokonywanymi po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie 9: Jeżeli, któreś z ww. prac/czynności wskazanych powyżej w pkt 8 lit. b-e niniejszego wezwania zamierzają Państwo uznać za prace badawczo-rozwojowe, proszę jednoznacznie wskazać, czy spółka komandytowa jest i będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu tych prac a dotyczących danego Projektu?

Odp.: Jak wskazał Wnioskodawca, czynności wymienione w pytaniu 8) lit. b-e nie są przedmiotem zapytania skierowanego w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w związku z czym nie muszą być wyróżniane z prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie 10: Proszę również jednoznacznie wskazać:

a. czy czynności/prace będące przedmiotem Państwa zapytania realizowane w ramach prac B+R wypełniają znamiona prac badawczo-rozwojowych, tj.:

i. jeżeli obejmują działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić, czy są to:

· badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce);

· badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?,

ii. jeżeli obejmują prace rozwojowe, tj. czy obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania

produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym

i nauce)?

– proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Odp.: Jeśli zaś chodzi o to**,** czy opisana we wniosku działalność obejmuje badania naukowe, czy też prace rozwojowe, Wnioskodawca chce wskazać, że nie jest kompetentny, bez podparcia swoich twierdzeń treścią wydanej wcześniej interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r. (sygn. 0112-KD1L2-2.4011.801.2020.2.MM), jednoznacznie oraz wiążąco określić charakteru prowadzonej działalności - stanowiłoby to swego rodzaju samokwalifikację, która bezzasadnym czyniłaby występowanie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Choć osoby zarządzające Spółką zdają sobie sprawę z faktu, iż ustawa o CIT odsyła bezpośrednio do przepisów ustaw pozapodatkowych, to zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, niewątpliwie Organ jest zobowiązany do tego aby się do nich ustosunkować. Jak wskazuje wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., o sygn. I GSK 789/14, „pojęcia „przepisów prawa podatkowego", o którym mowa w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie”. (…)

Wnioskodawca może natomiast wskazać, że dokonując analizy działalności będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**,** jego zdaniem spełnia ona cechy charakterystyczne dla prac rozwojowych - nie zaś dla badań naukowych. Przede wszystkim, Spółka prowadzi działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - zaplanowanie rozwiązań technologicznych oraz sposobu ich wykorzystania przy opracowanych nowych usługach zwiększają zasób wiedzy pracowników Spółki, umożliwiając tym samym późniejsze stosowanie przy pracach mających na celu kolejne ulepszenia czy poszerzenie oferty o nowe produkty. Jednocześnie nie jest to działalność obejmująca rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do usług Spółki, bowiem wprowadzenie zupełnie nowej usługi bądź też ulepszenie jej w taki sposób, by posiadała cechy umożliwiające nowy sposób jej wykorzystywania, nie nosi w sobie w cech rutynowości. Każdy realizowany projekt wymaga indywidualnego podejścia, szeregu działań, w trakcie których powstają jego poszczególne elementy, a końcowy efekt wyróżnia się na tle wcześniejszych usług oferowanych przez Spółkę.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że opisana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej działalność spełnia cechy właściwe dla działalności badawczo- rozwojowej i za taką może być uznana. Co więcej, stanowisko to zostało już raz potwierdzone - we wcześniej przywołanej interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r. (sygn. 0112- KDIL2-2.4011.801.2020.2.MM) - która została wydana w odniesieniu do stanu faktycznego zbieżnego z tym, który został uwzględniony w przedmiotowym wniosku. Jedyną zmianą, która zaszła w stosunku do wcześniejszego wniosku, jest fakt opodatkowania spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych. To właśnie - mimo braku bezpośredniego przełożenia na charakter wykonywanej działalności, w tym tej realizowanej w ramach czynności uznanych w poprzedniej interpretacji za badawczo-rozwojowe (obejmujące prace rozwojowe) - było jedynym powodem, dla którego wcześniejsi podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych zdecydowali się na skierowanie drugiego wniosku. Na marginesie należy dodać, że taką konieczność wyrazili konsultanci obsługujący infolinię Krajowej Informacji Skarbowej.

Pytanie 11: Czy wszystkie czynności wykonywane przez Państwa w ramach prac B+R - będące przedmiotem zapytania - były/są/będą działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na powyższe pytanie 10) - i co znajduje zastosowanie przy niniejszym pytaniu - Przede wszystkim, Spółka prowadzi działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - zaplanowanie rozwiązań technologicznych oraz sposobu ich wykorzystania przy opracowanych nowych usługach zwiększają zasób wiedzy pracowników Spółki, umożliwiając tym samym późniejsze stosowanie przy pracach mających na celu kolejne ulepszenia, czy poszerzenie oferty o nowe produkty. Jednocześnie nie jest to działalność obejmująca rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do usług Spółki, bowiem wprowadzenie zupełnie nowej usługi bądź też ulepszenie jej w taki sposób, by posiadała cechy umożliwiające nowy sposób jej wykorzystywania, nie nosi w sobie w cech rutynowości. Każdy realizowany projekt wymaga indywidualnego podejścia, szeregu działań, w trakcie których powstają jego poszczególne elementy, a końcowy efekt wyróżnia się na tle wcześniejszych usług oferowanych przez Spółkę.

Pytanie 12: Czy w ramach prac noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej, Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Odp.: Działalność będąca przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ukierunkowana na działalność nowatorską, tj. taką, która umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów. Zaplanowane rozwiązania nie tylko pozwolą na poszerzenie oferty oraz podniesienie jakości świadczonych usług, ale także wpłyną na opracowywanie kolejnych technologii. Zaplanowane i podejmowane działania oparte są na twórczości - podejmowana przez Zainteresowanych działalność obejmuje aktywność nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowy przede wszystkim w przedsiębiorstwie prowadzonej Spółki, ale nie jest wykluczone, że również w skali branży, w której działa.

Systematyczność tych działań, opierając się na treści Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, nie jest rozumiana jako regularność, ale jako uporządkowanie. I tak właśnie osoby zarządzające Spółką podchodzą do kwestii wdrażania nowych rozwiązań technologicznych (będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), co oznacza, że są to faktycznie prace systematyczne.

Pytanie 13: Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu oraz maszyn - wymienione w treści pytania - przyczyniają się do ulepszenia, poszerzenia oferowanych usług, w ramach działalności noszącej znamiona prac badawczo-rozwojowych i byli/są/będą Państwo w stanie wykazać ten związek, w ramach konkretnego Projektu prac B+R, bowiem wykorzystanie były/są/będą nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lecz w prowadzonej przez Państwa działalności B+R?

Odp.: Jak wskazano dość wyraźnie w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**,** każdy ze sprzętów przyczyni się bądź do ulepszenia, bądź do poszerzenia oferowanych usług. Poniżej Wnioskodawca wskaże na te fragmenty pochodzące z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, które bezpośrednio tego dotyczą:

Ø ładowarka teleskopowa - „ Oprócz wskazanych korzyści, Spółka widzi możliwości rozwoju prowadzonej działalności nie tylko pod kątem technologicznym - nowy sprzęt jest bowiem o wiele wydajniejszy niż dotychczas wykorzystywany - ale również usługowym. Dzięki nowej ładowarce możliwe będzie wprowadzenie do dotychczasowej oferty nowych usług budowy. Chodzi tu o inne, dużo trudniejsze budowy niż te, które wcześniej były wykonywane w ramach działalności gospodarczej Spółki

Ø systemowe szalunki stropowe - „Elementy te pozwolą na rozwój przedsiębiorstwa w zakresie wykonywania obiektów, które są realizowane w formie konstrukcji żelbetonowych. Ponadto, wykonywanie prac przy udziale tego typu szalunków pozwoli znacząco również skrócić czas realizacji inwestycji. Systemowe szalunki stropowe, które Spółka chce kupić, pozwolą wykonywać konstrukcje o dowolnej grubości i geometrii oraz pozwalają na prowadzenie robót na trudnych stropach - tam, gdzie pojawiają się uskoki lub ograniczona przestrzeń

Ø systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne - „Elementy te pozwalają na rozwój Spółki w zakresie wykonywania obiektów, które są realizowane w formie konstrukcji żelbetonowych oraz również wszelkiego rodzaju obiektów kubaturowych żelbetowych, w tym też podziemnych, np. takich jak garaże. Ponadto, wielkoformatowe szalunki ścienne pozwalają również na zminimalizowanie ilości wykonanych połączeń, co z kolei prowadzi do zapewnienia odpowiedniej szczelności obiektu już na etapie stanu surowego inwestycji, szczególnie przy obiektach podziemnych, oraz pozwalają uzyskać strukturę betonu architektonicznego, który obecnie jest dosyć szeroko stosowany. W efekcie pozwala to ograniczenie na tych powierzchniach do zera prac tynkarskich i malarskich, których ograniczenie ma zdecydowanie pozytywny wpływ na środowisko

Ø systemowe rusztowania wysokościowe - „Dzięki zakupowi takiego sprzętu Spółka będzie w stanie oferować usługi związane z robotami powyżej pięciu kondygnacji”',

Ø samochody ciężarowe typu TIR (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych) - „Dzięki temu wydatkowi Spółka będzie w stanie rozwinąć swoją działalność, ponieważ pojazdy typu TIR pozwolą na transport materiałów, surowców oraz sprzętu na szerszą skalę, co zdecydowanie zmniejszy czas realizacji projektów”.

Wnioskodawca, w postaci Spółki, jest w stanie wskazać w jakim zakresie powyższe sprzęty wykorzystywane są do tylko opracowywania nowych usług (lub też ulepszeń w tych dotychczas oferowanych), odrębnie od standardowej działalności gospodarczej Spółki. Jednakże to, czy działania z tym związane stanowią działalność badawczo-rozwojową, jest istotą pytania skierowanego przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Niemniej, Wnioskodawca wskazać może, że już raz zasadność takiego stanowiska (tj. uznania, że opisane we wniosku działania stanowią działalność badawczo- rozwojową) stwierdzono w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.801.2020.2.MM).

Pytanie 14: Proszę jednoznacznie wskazać:

a) w jaki konkretnie sposób wymienione we wniosku maszyny i sprzęt budowlany są wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R?

b) na czym polega ich wykorzystanie w działalności B+R,

c) w jaki sposób przyczyniają się do realizacji czynności związanych z prowadzeniem prac rozwojowych, (na które Państwo się powołują) rozumianych jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, (…), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (…).

Odpowiedzi na powyższe należy dokonać odrębnie do każdego z wymienionego w treści pytania składnika.

Odp.: a, b i c) (ze względu na zbieżne brzmienie pytań zawartych pod tymi literami, Wnioskodawca udzieli jednej, łącznej odpowiedzi) ładowarka teleskopowa, systemowe szalunki stropowe, systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne, systemowe rusztowania wysokościowe oraz samochody ciężarowe typu TIR (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych) wykorzystywane są w działalności - która została już raz uznana działalność B+R w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.801.2020.2.MM) - do przetestowania oraz zweryfikowania założeń zmian usługowych, które zamierza wprowadzić Spółka. Poprzez ich wykorzystanie, z wcześniejszym uwzględnieniem poszczególnych parametrów sprzętu, możliwe jest praktyczne przetestowanie teoretycznych założeń i wdrożenie ewentualnych poprawek do samej techniki wykonywania nowej czy też zmodyfikowanej usługi. Jako że etap testów jest nierozłącznym elementem prac, które Wnioskodawca chciałby uznać za prace badawczo-rozwojowe, przy wykorzystaniu ładowarki teleskopowe, systemowych szalunków stropowych, systemowych wielkoformatowych szalunków ściennych, systemowych rusztowań wysokościowych oraz samochodów ciężarowych typu TIR (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych) możliwe jest w ogóle zrealizowanie całościowe projektu, a tym samym zakończenie prac-zdaniem Wnioskodawcy badawczo-rozwojowych. Jeśli bowiem konieczne jest sprawdzenie, czy możliwe jest zrealizowanie usługi budowy garażu podziemnego przy wykorzystaniu danej techniki, obejmującej wykorzystanie danego sprzętu, to tylko przy wykorzystaniu ładowarki teleskopowej i systemowych wielkoformatowych szalunków ściennych będzie to wykonalne. Obserwując wyniki testów, pracownicy Spółki oraz osoby zarządzające są w stanie zauważyć jakie czynniki wpływają na powodzenie lub niepowodzenie testu, tym samym poszerzając zasób swojej wiedzy z zakresu danej techniki. Niejednokrotnie może się również okazać, że w trakcie testowania techniki, w jej trakcie dojdzie do modyfikacji danych założeń. Końcowo zaś wszystkie etapy, w tym ten oparty na testach przy użyciu ww. sprzętu i maszyn, prowadzić mają do wytworzenia nowej lub też ulepszonej usługi.

Pytanie 15: W jaki sposób mają Państwo zamiar odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poniesione wydatki, o których mowa w treści wniosku, tj. proszę jednoznacznie wskazać:

a) w ramach którego enumeratywnie wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przepisu art. 18d pdop punktu od 2 do 3 zamierzają Państwo odliczyć wydatek? Proszę odnieść się odrębnie do każdego z wymienionego w treści pytania składnika.

Odp.: Ze względu na to, że każda z maszyn oraz każdy ze sprzętów, o których mowa jest we wniosku, tj. ładowarka teleskopowa, systemowe szalunki stropowe, systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne, systemowe rusztowania wysokościowe, samochody typu TIR, (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych), stanowią środki trwałe, Spółka dokonywałaby odliczenia w ramach przepisu art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie:

b) oraz, czy byli/są/będą Państwo w stanie wykazać, że każdy z poszczególnych składników majątku mieści się w ramach wskazanego w myśl ww. przepisu, na podstawie którego dokonają Państwo odliczenia? Proszę odnieść się odrębnie do każdego wymienionego w treści pytania składnika.

Odp.: Ze względu na to, że każdy ze wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sprzętów (a tym samym, nie ma konieczności odnosić się do każdego ze środków odrębnie, jeśli wnioski ich dotyczące są tożsame) stanowi środek trwały, dla Wnioskodawcy oczywistym jest, że nie może zakwalifikować kosztów związanych z dokonywanymi od nich odpisami do innej kategorii kosztów kwalifikowanych, jak tylko do tej przewidzianej w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast, jeśli chodzi o to, czy sprzęty te są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, jest to przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem Wnioskodawca wystąpił do Organu z pytaniem, czy prawidłowym jest uznanie jego działalności za badawczo-rozwojową, a także uznanie za koszty kwalifikowane tych kosztów, które mają związek z wykonywaniem opisanych we wniosku prac. Bacząc jednak na wymóg bezpośredniości powiązania wydatku z działalnością B+R, Wnioskodawca wskazuje, że każdy z tych wydatków – o ile znajdzie potwierdzenie w nowej interpretacji indywidualnej - zostanie uwzględniony przy rozliczeniu ulgi w takiej części, w jakiej uczestniczy w realizacji działalności uznanej w poprzedniej interpretacji za badawczo-rozwojową.

Pytanie 16: Proszę wskazać, które z wymienionych we wniosku maszyn i sprzętu, tj. ładowarka teleskopowa, systemowe szalunki stropowe, systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne, systemowe rusztowania wysokościowe, samochody typu TIR, (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych), stanowią środki trwałe, a które sprzęt specjalistyczny wykorzystywanym bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

Odp.: Wszystkie sprzęty oraz maszyny uwzględnione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (oraz w niniejszym pytaniu) stanowią/stanowić będą środki trwałe.

Pytanie 17: Czy środki trwałe stanowią lub będą stanowić w Spółce koszt kwalifikowany poprzez odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, tj. wyłącznie w części, w jakiej te środki trwałe były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

Odp.: Środki trwałe będą stanowić w Spółce koszt kwalifikowany (poprzez odpisy amortyzacyjne) w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w takiej części, w jakiej te środki były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie 18: Czy ponoszone przez Państwa wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku?

Odp.: Tak, wydatki te są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Pytanie 19: Czy ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono?

Odp.: Tak, Spółka chciałaby wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wydatki uwzględnić w rozliczeniu ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa jest w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe, w których wydatki te są ponoszone.

Pytanie 20: Czy koszty realizacji prac B+R Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić ze środków własnych, które nie były/nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odp.: Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, „Wcześniej w ramach Spółki była wykorzystywana pomoc publiczna z tzw. tarczy anty kryzysowej, ale Spółka nie uzyskała dotacji w zakresie opisywanych we wniosku inwestycji”. To sugeruje – co Wnioskodawca potwierdza w niniejszej odpowiedzi - że koszty realizacji prac, które w poprzedniej interpretacji indywidualnej zostały już uznane za badawczo-rozwojowe, Spółka ponosiła ze środków własnych (a więc nie były/nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie) i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pytanie 21: Czy spółka komandytowa w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zamierza odliczać w ramach ulgi B+R?

Odp.: Ze względu na to, że osoby zarządzające Spółką nie wiedzą, czy prawidłowym będzie skorzystanie przez nich z ulgi badawczo-rozwojowej, takie koszty nie są jeszcze wyodrębniane we wskazany w pytaniu sposób. Niemniej, zdają sobie one sprawę z tego, że jest to wymóg konieczny do skorzystania z ulgi, dlatego też z chwilą, gdy uzyskają oni odpowiedź co do możliwości rozliczenia ulgi B+R, takie koszty zostaną odpowiednio wyodrębnione.

Ponadto, Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko w sprawie adekwatne do zadanego pytania.

Pytanie:

Czy prawidłowym będzie skorzystanie przez Spółkę z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa jest w art 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do działań polegających na wdrożeniu nowych rozwiązań technologicznych, odliczając od podstawy opodatkowania wydatki na:

1. ładowarkę teleskopową,
2. systemowe szalunki stropowe,
3. systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne,
4. systemowe rusztowania wysokościowe,
5. samochody typu TIR, (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych),

w takiej części, w jakiej związane są one z realizacją działalności badawczo-rozwojowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Artykuł 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2021.1800 ze zm.) normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Natomiast, w odniesieniu do definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych, ustawa o CIT odwołuje się do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619). I tak, badaniami naukowymi są więc:

Ø badania podstawowe, które w rozumieniu art. 4 ust 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

Ø badania aplikacyjne, które w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń

Odnosząc się zaś do pojęcia prac rozwojowych, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania działalności prowadzonej przez Spółkę jako prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.318.2019 3.MG i stanowiska wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione oraz zaaprobowane przez Organ interpretacyjny, działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS (Główny Urząd Statystyczny), Warsaw, (`(...)`)) Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność Spółki spełnia cechy takowej:

a) nowatorskość i twórczość: dla podniesienia konkurencyjności prowadzonej działalności. Spółka podejmuje kroki mające na celu rozwój rozwiązań wykorzystywanych w trakcie realizacji robót budowlanych oraz wprowadzenie do oferty nowych usług. Każde z opisanych we wniosku działań stanowi nowość w przedsiębiorstwie. Nawet jeśli do ich podjęcia wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania usług, wymagają i wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania. Jednocześnie warto w tym miejscu zaznaczyć, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika". Zgodnie z powyższymi rozważaniami, należy uznać że podejmowane przez Spółkę działania mają twórczy charakter, bowiem w wymierny sposób powodują stworzenie zupełnie nowych bądź też znacznie ulepszonych rozwiązań oraz usług.

b) nieprzewidywalność: skutek prowadzonych prac, mających na celu wdrożenie nowych rozwiązań wykorzystywanych w trakcie realizacji robót budowlanych oraz nowych usług, co do zasady jest zaplanowany. Jednakże sam proces opracowywania danych rozwiązań technicznych, pomimo korzystania z istniejących metod, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację dawnych rozwiązań, stosowanych uprzednio w praktyce Spółki. Już sam tego fakt powoduje, że nie może być mowy o przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego w danym środowisku - w tym przypadku w przedsiębiorstwie Spółki - wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy,

c) metodyczność: pracownicy zatrudnieni przez Spółkę zobowiązani są w ramach umowy z nią do ścisłej, zgodnej z harmonogramem pracy, którą zobowiązani są należycie udokumentować oraz wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Spółki i uchwaloną polityką B+R. Jednocześnie charakterystyka podejmowanych przez Spółkę czynności, mających jej zdaniem charakter prac rozwojowych, wymaga ich realizowania według określonego schematu. Wdrażanie zupełnie nowych, bądź też znacznie zmienionych w stosunku do tych wcześniej wykorzystywanych, rozwiązań nie może odbywać się bez odpowiedniego planu, jeśli ma zakończyć się zgodnie z oczekiwaniami. Zakup każdego nowego sprzętu jest i będzie prawidłowo przez Spółkę dokumentowany,

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: oprócz osiągnięcia zamierzonego efektu podejmowanych działań, mających na celu rozwój prowadzonej działalności, w ramach prowadzonej działalności Spółka dąży również do tego, by wytworzone rozwiązania mogły być odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym. Dlatego też podejmowane prace, jak np. te będące przedmiotem wniosku, są dokumentowane w sposób, który umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie wdrożonych rozwiązań.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki można stwierdzić, że prowadzona przez nią działalność spełnia kryteria prac rozwojowych, a tym samym działalności badawczo-rozwojowej, zawarte w Podręczniku Frascati oraz art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Co więcej, zostało to potwierdzone treścią interpretacji indywidualnej, wydanej na wniosek wspólników Spółki w dniu 2 marca 2021 r. W związku z tym, biorąc pod uwagę, że przedmiotem niniejszego wniosku są tożsame działania - zaplanowane i realizowane w ten sam sposób przed wprowadzeniem opodatkowania spółki komandytowej podatkiem dochodowym od osób prawnych - Spółka uważa, że w ich zakresie uprawniona jest do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Jedyną zmianą, która nastąpiła w zakresie stanu faktycznego dotyczącego działalności Spółki, jest jej bezpośrednie opodatkowanie, czyniące ją tym samym podatnikiem i podmiotem zainteresowanym w uzyskaniu indywidualnej ochrony płynącej z instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego powodu uważa ona, że jeśli będące przedmiotem niniejszego wniosku działania, zaplanowane do realizacji w ramach działalności tożsamego podmiotu, obejmujące te same działania i ukierunkowane na osiągnięcie tych samych celów, już raz zostały uznane za działalność badawczo-rozwojową (w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.801.2020.2.MM), to Spółka uprawniona jest do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w tym zakresie. Obarczenie negatywnymi konsekwencjami - w tym przypadku, brakiem możliwości bezpośredniego skorzystania z waloru ochronnego interpretacji indywidualnej niewynikającego z przesłanek określonych w art. 14e Ordynacji podatkowej - pomimo braku zmiany samych przepisów nadających uprawnienie do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, byłoby sprzeczne nie tylko z treścią wydanej interpretacji, ale również z założeniami ulgi, o której mowa jest w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zważywszy na powyższe, w opinii Spółki aktualne powinny być również, wcześniejsze ustalenia Organu, dotyczące możliwości uznania za koszt kwalifikowany wydatków poniesionych na:

1)ładowarkę teleskopową.

2. systemowe szalunki stropowe,

3. systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne,

4. systemowe rusztowania wysokościowe,

5. samochody typu TIR (z przyczepami niskopodwoziowymi. naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych).

Zgodnie bowiem z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, kwalifikowanymi kosztami działalności badawczo-rozwojowej są:

1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badan naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4,

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

By uznać wydatki za koszty kwalifikowane, spełnione muszą być następujące przesłanki:

1. wydatek stanowi koszt podatkowy dla podatnika;

2. wydatek nie został zwrócony podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie został odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowymi jako koszt kwalifikowany;

3. wydatek nie jest uwzględniany przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawce art. 17 ust. 1 pkt 34 lub art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT (przepisy o specjalnej strefie ekonomicznej lub Polskiej Strefie Inwestycji);

4. wydatek ponoszony w ramach badań podstawowych wynika z umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4—8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

5. koszty kwalifikowane zostały wykazane w zeznaniu rocznym.

Biorąc pod uwagę, w odniesieniu do ww. wydatków, uznać należy, że w znacznym stopniu przyczynią się one do ulepszenia procesu produkcyjnego oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych usług. Jak wskazano w stanie faktycznym, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe podjęcie zaplanowanych działań, z czego wynika bezpośredni związek między nimi a pracami rozwojowymi. Kosztami, które Spółka poniesie w związku z opisaną we wniosku działalnością, są koszty zakupu sprzętu oraz maszyn, którymi są ładowarka teleskopowa, systemowe szalunki stropowe, systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne, systemowe rusztowania wysokościowe i samochody typu TIR. Co wskazano już w stanie faktycznym, rzeczone wydatki będą stanowiły bardzo dużą innowację, ponieważ umożliwią przedsiębiorstwu rozwój, wprowadzając nowe usługi, jednocześnie realizując postulaty zasady zrównoważonego rozwoju.

Ustawodawca daje możliwość uznania poczynionych na ten cel wydatków za koszty kwalifikowane w art. 18d ust. 2 pkt 2a oraz ust. 3 ustawy o CIT - w zależności od tego, czy nabyty sprzęt stanowi środek trwały - przy czym uzależnia to od wykorzystania go w działalności badawczo-rozwojowej. Związek planowanego do zakupu sprzętu z wykonywanymi pracami, które zdaniem Spółki taką działalność stanowią (i co zostało potwierdzone na wniosek wspólników Spółki w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r.) jest oczywisty, ponieważ wszystkie poczynione wydatki są w stanie wnieść w działalność Spółki zdecydowany skok jakościowy, którego efektem będą nowe, ulepszone produkty, co jest niezwykle istotne w branży budowlanej. Ponadto, inwestycje te spowodują ograniczenie kosztów, poprzez mniejsze zużycie energii oraz materiałów, co wpłynie pozytywnie na ekosystem, a także zmniejszenie czasu potrzebnego do zrealizowania inwestycji. Z tego względu Spółka uważa, że koszty związane z jego nabyciem może rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Biorąc to pod uwagę, w odniesieniu do ww. wydatków, uznać należy, że w znacznym stopniu przyczynią się one do ulepszenia procesu produkcyjnego oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych usług. Jak wskazano w stanie faktycznym, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe podjęcie zaplanowanych działań, z czego wynika bezpośredni związek między nimi a pracami rozwojowymi. Kosztami, które Spółka poniesie w związku z opisaną we wniosku działalnością, są koszty zakupu sprzętu oraz maszyn, którymi są ładowarka teleskopowa, systemowe szalunki stropowe, systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne, systemowe rusztowania wysokościowe i samochody typu TIR. Co wskazano już w stanie faktycznym, rzeczone wydatki będą stanowiły bardzo dużą innowację, ponieważ umożliwią przedsiębiorstwu rozwój, wprowadzając nowe usługi, jednocześnie realizując postulaty zasady zrównoważonego rozwoju. Ustawodawca daje możliwość uznania poczynionych na ten cel wydatków za koszty kwalifikowane w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - każdy sprzęt zawarty w treści pytania [ładowarka teleskopowa, systemowe szalunki stropowe, systemowe wielkoformatowe szalunki ścienne, systemowe rusztowania wysokościowe, samochody typu TIR, (z przyczepami niskopodwoziowymi, naczepami typu plandeka, przyczepami do transportu kruszyw i materiałów luźnych)] stanowi bowiem środek trwały - przy czym uzależnia to od wykorzystania go w działalności badawczo-rozwojowej. Związek planowanego do zakupu sprzętu z wykonywanymi pracami, które zdaniem Spółki taką działalność stanowią (i co zostało potwierdzone na wniosek wspólników Spółki w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2021 r.), jest oczywisty, ponieważ wszystkie poczynione wydatki są w stanie wnieść w działalność Spółki zdecydowany skok jakościowy, którego efektem będą nowe, ulepszone produkty, co jest niezwykle istotne w branży budowlanej. Jak już bowiem wskazano w treści stanu faktycznego, takie środki trwałe pozwalają na przetestowanie opracowanych rozwiązań, umożliwiając tym samym wprowadzenie nowych usług lub modyfikację tych już wcześniej wykorzystywanych. Ponadto, inwestycje te spowodują ograniczenie kosztów, poprzez mniejsze zużycie energii oraz materiałów, co wpłynie pozytywnie na ekosystem, a także zmniejszenie czasu potrzebnego do zrealizowania inwestycji. Z tego względu Spółka uważa, że koszty związane z jego nabyciem może rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Jednocześnie osoby zarządzające Spółką wiedzą, że w ramach ulgi B+R możliwe jest uwzględnienie tylko tej części odpisów amortyzacyjnych, które odnoszą się do bezpośredniego realizowania działalności badawczo-rozwojowej. W związku z tym, chcieliby oni rozliczyć ulgę w oparciu o dokonywane od środków trwałych - wymienionych w treści pytania - odpisy amortyzacyjne w takiej części, w jakiej faktycznie realizowane są przez Spółkę prace uznane przez wcześniej wydaną interpretację indywidualną za badawczo-rozwojowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

Ø stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

Ø zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.