Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy opisane we wniosku zespoły składników materialnych i niematerialnych: przenoszony wskutek podziału Spółki do Spółki Nowo Zawiązanej jak i pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) oraz czy w związku z tym po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód podlagający opodatkowaniu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 listopada 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.405.2021.3.PB, 0112-KDIL1-3.4012.425.2021.2.AKR wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 7 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Informacja ogólna na temat TBS

Towarzystwo Budownictwa Społecznego Sp. z o.o (dalej także jako: „Wnioskodawca”, „TBS” lub „Spółka”) powstało w `(...)` r. z inicjatywy Miasta. W `(...)` roku nastąpiło wpisanie Spółki do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Kapitał zakładowy Spółki wynosi obecnie `(...)` zł i dzieli się na `(...)` równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej po .. zł każdy. Jedynym właścicielem (wspólnikiem) TBS jest Miasto, co czyni Spółkę gminną osobą prawną.

Celem działalności Spółki jest realizacja przedsięwzięć inwestycyjnych, mających na celu zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych społeczności lokalnej poprzez dostarczanie lokali mieszkalnych o umiarkowanych czynszach i ich dalsza eksploatacja na zasadach wynikających z ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.

2. Podstawa prawna działania TBS

Spółka działa między innymi na podstawie następujących aktów prawnych

· ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2195) - dalej .ustawa o TBS,

· ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (t.j. Dz.U z 2020 r., poz. 611),

· ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1740),

· ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 679).

· ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1526)

Na podstawie art 27 ustawy o TBS, Wnioskodawca wykonuje działalność towarzystwa budownictwa społecznego, polegającą przede wszystkim na budowaniu domów mieszkalnych i ich eksploatacji na zasadach najmu. Spółka zajmuje się również działalnością polegającą na:

· nabywaniu lokali i budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych, w celu rozbudowy, nadbudowy, przebudowy, w wyniku której powstaną lokale mieszkalne;

· przeprowadzaniu remontów i modernizacji obiektów przeznaczonych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu;

· wynajmowaniu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach Spółki;

· sprawowaniu na podstawie umów zlecenia zarządu nieruchomościami mieszkalnymi i niemieszkalnymi niestanowiącymi własności Spółki;

· sprawowaniu zarządu nieruchomościami wspólnymi stanowiącymi w ułamkowej części współwłasność Spółki;

· prowadzeniu innej działalności związanej z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w tym budowaniu i nabywaniu budynków w celu sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

W ramach określonych ustawą działań, Spółka realizuje politykę mieszkaniową gminy, na terenie której ma siedzibę. Zadania Spółki polegają w szczególności na dostarczaniu mieszkań na wynajem społeczności lokalnej o umiarkowanych dochodach. Szczegółowy zakres działalności prowadzonej przez Spółkę według Polskiej Klasyfikacji Działalności określa Umowa Spółki (§3 ust 2). Spółka może uruchamiać stopniowo poszczególne rodzaje działalności, a także je zawieszać. O podjęciu poszczególnych rodzajów działalności oraz o ich zawieszeniu decyduje Zarząd. Przez cały okres funkcjonowania Spółki działalność TBS koncentrowała się na budowaniu zasobów lokalowych na wynajem i ich dalszej eksploatacji, stanowiącym obligatoryjną działalność towarzystw budownictwa społecznego. W ramach działalności gospodarczej, oprócz wynajmowania lokali mieszkalnych, Wnioskodawca wynajmuje także lokale użytkowe, miejsca postojowe oraz garaże.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2021. Poz. 685 ze zm.).

3. Inwestycje mieszkaniowe realizowane przez TBS zgodnie z celami statutowymi.

3.1. Spółka zrealizowała na przestrzeni lat wiele inwestycji mieszkaniowych, w większości wybudowanych na obszarze Miasta, przy wsparciu gminy oraz z udziałem finansowania zewnętrznego (w szczególności z Banku Gospodarstwa Krajowego). Łącznie oddano do korzystania mieszkańcom Miasta 3661 lokali mieszkalnych (dalej tzw. „zasób zlokalizowany w A”)

3.2. Ponadto Spółka zrealizowała inwestycje na terenie Miasta B (dalej także: „B”). Inwestycje mieszkaniowe w Mieście B (…) tworzą tzw. „Zasób B”. Zasób B jest jedynym przedsięwzięciem zlokalizowanym poza terenem Miasta. Inwestycje wchodzące w skład Zasobu B zostały zrealizowane w latach 2000-2005 i polegały na wybudowaniu na w/w nieruchomościach 3 budynków, w których mieści się łącznie 188 lokali mieszkalnych. Aktualnie właścicielem tych nieruchomości zabudowanych budynkami pozostaje Spółka. Przedmiotowe inwestycje zostały zrealizowane ze środków własnych Spółki, środków pozyskanych z Banku Gospodarstwa Krajowego (Krajowego Funduszu Mieszkaniowego) oraz wpłat osób fizycznych - tzw. Partycypantów w kosztach budowy lokali mieszkalnych.

4. Zasady najmu i partycypowania w kosztach budowy lokali w zasobach Spółki.

W celu oddania w najem lokali mieszkalnych Spółki osobom fizycznym, Wnioskodawca zawiera umowę partycypacji i umowę najmu. Umowa partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego zawierana jest przez Wnioskodawcę z tzw. partycypantem, który w zamian za wniesienie kwoty partycypacji w wysokości do 30 % kosztów budowy lokalu mieszkalnego, uzyskuje prawo dysponowania lokalem. Prawo dysponowania lokalem wynika z przyznanego partycypantowi, w umowie partycypacji, prawa do wskazania przyszłego najemcy lokalu. Wpływy z wpłaconych partycypacji przeznaczone są na pokrycie kosztów budowy lokali mieszkalnych w części niesfinansowanej przez Spółkę ze źródeł zewnętrznych (w tym z kredytu) i środków własnych Spółki.

Na podstawie przyznanego w umowie prawa wskazania, partycypant wskazuje osobę, z którą Spółka zawiera umowę najmu. Umowy najmu zawierane są na czas nieoznaczony. Na podstawie umowy najmu, w zamian za ustalony czynsz najmu Spółka oddaje do korzystania osobie fizycznej lokal mieszkalny. Z treści umów najmu wynika powierzchnia lokalu, zakres instalacji, przynależność komórki lokatorskiej do lokalu, czas trwania umowy, warunki jej rozwiązania, wysokość czynszu wraz z opłatami oraz wszelkie obowiązki stron.

Zarówno w zakresie umowy najmu, jak i umowy partycypacji Wnioskodawca jest dłużnikiem zobowiązanym do zwrotu odpowiednio kwoty kaucji i partycypacji w przypadku wygaśnięcia tych umów.

5. TBS jako spółka komunalna realizująca zadania powierzone przez Miasto w ogólnym interesie gospodarczym

Do dnia 18 grudnia 2020 r. Wnioskodawca funkcjonował jako spółka prawa handlowego z większościowym udziałem jednostki samorządu terytorialnego. W związku z umorzeniem udziałów wspólników mniejszościowych, w dniu 18 grudnia 2020 r. Wnioskodawca stał się gminną osobą prawną z wyłącznym udziałem Miasta. Miasto posiada obecnie 268 548 udziałów o wartości nominalnej po 500 zł. każdy w kapitale zakładowym Spółki. W związku z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1372) oraz ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 679) Spółka, która obecnie realizuje powierzone jej zadania gminy Miasta, nie jest upoważniona do posiadania zasobów lokalowych na terenie innych gmin. Z tego względu niezbędnym jest wyodrębnienie tej część działalności Spółki, zlokalizowanej poza granicami administracyjnymi gminy – Miasto.

6. Zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca Zasób B

6.1. Uwagi wprowadzające

Zasób B jest utrzymywany z wpływów uzyskiwanych z należności czynszowych pobieranych od najemców zgodnie z art. 28 ustawy o TBS, przeznaczanych na spłatę zobowiązań kredytowych a także na utrzymanie zasobu w stanie niepogorszonym. Spółka nie korzysta ze wsparcia finansowego ze strony Miasta B lub Miasta w żadnym obszarze działania związanego z Zasobem B. Spółka prowadzi odrębną politykę czynszową dla Zasobu B. Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy ustala stawki czynszu dla tego Zasobu biorąc pod uwagę wysokość wskaźnika przeliczeniowego kosztu odtworzenia 1 m kw. powierzchni użytkowej budynków mieszkalnych dla Województwa.

Spółka realizuje zadania mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowała Zasobu B. Część zadań jest objęta umowami outsourcingowymi. W odniesieniu stricte do Zasobu B obowiązują:

· umowa na bieżące administrowanie nieruchomościami Zasobu Leszczyńskiego z dnia 1 maja 2021 r, zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową X na czas określony do dnia 30 kwietnia 2022 r., z możliwością jej rozwiązania z zachowaniem miesięcznego terminu wypowiedzenia;

· umowa serwisowa z firmą Y, której przedmiotem jest konserwacja węzłów cieplnych, zawarta na czas określony do dnia 4 kwietnia 2022 r. z możliwością jej rozwiązania za miesięcznym okresem wypowiedzenia;

· umowa na dostawę energii cieplnej z dnia 1 lipca 2003 r. zawarta na czas nieokreślony z Miejskim Przedsiębiorstwem Energetyki Cieplnej;

· umowy na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków z dnia 25 września 2007 r, zawarte na czas nieokreślony z Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji;

· umowa na dostarczanie energii elektrycznej z dnia 5 października 2020 r. zawarta na czas określony do dnia 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie z polisą do umowy ubezpieczenia zawartej z Towarzystwem Ubezpieczeń, budynki wchodzące w skład Zasobu B zostały objęte na okres od 15 lipca 2021 r. do 14 lipca 2022 r. ubezpieczeniem od ognia i innych zdarzeń losowych. W umowie ubezpieczenia zawarta jest cesja na rzecz Banku Gospodarstwa Krajowego.

Miasto, jako 100% właściciel Spółki, zamierza przeprowadzić reorganizację Spółki polegającą na wydzieleniu z niej Zasobu B. Zgodę na w/w reorganizację wydała Rada Miasta. Rada Miasta podjęła uchwałę(…) w dniu 8 czerwca 2021 roku w sprawie podziału Spółki (podział przez wydzielenie) i zawiązania nowej spółki prawa handlowego. Wydzielenie Zasobu B ze Spółki ma nastąpić w oparciu o kodeksową procedurę podziału spółki, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. oraz przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Wnioskodawca) na spółkę nowo zawiązaną (dalej jako: „Spółka Nowo Zawiązana”). W ramach tej operacji Zasób B zostanie wydzielony na spółkę nowo utworzoną w toku procedury podziałowej w zamian za udziały w Spółce Nowo Zawiązanej, które obejmie jedyny wspólnik spółki dzielonej, tj. Miasto. Wydzielenie Zasobu B ze spółki dzielonej nastąpi z kapitałów własnych Spółki, innych niż kapitał zakładowy. Kapitał zakładowy Spółki po przeprowadzeniu procedury podziałowej nie ulegnie zatem zmianie.

Spółka Nowo Zawiązana, na którą zostanie wydzielony Zasób B będzie kontynuowała prowadzenie działalności, jaką w odniesieniu do Zasobu B obecnie prowadzi Wnioskodawca. Działalność ta będzie polegała na sprawowaniu funkcji właścicielskich, w tym w szczególności na zarządzaniu tym zasobem i jego eksploatacją.

W kontekście zarysowanego stanu faktycznego i wspomnianego zamiaru restrukturyzacji tj. wydzielenia ze Spółki Zasobu B, podkreślić należy ze Zasób ten jest wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wyodrębnienie w/w Zasobu jest opisane w kolejnych podpunktach niniejszego wniosku

6.2. Wyodrębnienie organizacyjne

1. W ramach dotychczasowej struktury organizacyjnej Wnioskodawcy, na podstawie uchwały Zarządu zmieniającej dotychczasowy Regulamin Organizacyjny Spółki, wyodrębniony został Oddział B (dalej także: „Oddział”), realizujący zadania na rzecz Zasobu B. Oddział jest obsługiwany przez 11 osób w wymiarze czasu pracy od 0,5 do 0,15 etatu każdej z osób. Funkcjonalnie Oddział podlega Zarządowi Spółki. W ramach struktury Oddziału wyodrębnione zostały cztery Referaty: Organizacyjny, Finansowy, Obsługi Klienta i Czynszów oraz Zasobów i Inwestycji. Pracę Referatów nadzorują Koordynatorzy. Do każdego Referatu przypisane są stanowiska realizujące poszczególne zadania na rzecz Zasobu B. W strukturze organizacyjnej Referatu Organizacyjnego dodatkowo przewidziane są zadania dla stanowiska radcy prawnego i informatyka. Oddział B jest ponadto obsługiwany pod względem administracyjno-organizacyjnym przez firmę zewnętrzną - Spółdzielnię Mieszkaniową X, w sposób szczegółowo opisany w pkt 4 poniżej.

2. Obecne wydzielenie organizacyjne Zasobu B w strukturach Wnioskodawcy gwarantuje, że docelowo po wydzieleniu tego Zasobu do Spółki Nowo Zawiązanej, nie będzie przeszkód organizacyjnych dla prawidłowego realizowania zadań w Spółce Nowo Zawiązanej. Wprawdzie nie nastąpi to w ramach przejęcia pracowników Wnioskodawcy w trybie art. 231 kodeksu pracy, jednak przypisane do Oddziału etaty (ich cząstki) zostaną zastąpione stosunkiem cywilnoprawnym na dwa sposoby. W pierwszym rodzaju umów dotychczasowi pracownicy Spółki będą świadczyć na rzez Spółki Nowo Zawiązanej obsługę w niezmienionym zakresie na podstawie zawartej umowy zlecenia. W drugim przypadku zawarta została umowa o świadczenie usług obejmujące zapewnienie obsługi księgowej, czynszowej, kadrowej i windykacyjnej oraz umowa o zapewnienie obsługi prawnej. Umowy gwarantujące ciągłość obsługi Zasobu B po jego wydzieleniu do Spółki Nowo Zawiązanej zostały zawarte przez Wnioskodawcę z mocą obowiązująca od dnia wydzielenia i ze skutkiem dla Spółki Nowo Zawiązanej. W tym przypadku, na dzień wydzielenia, będzie zachodzić sukcesja uniwersalna częściowa – ze Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną.

3. Do Zasobu B przypisane są następujące składniki materialne i niematerialne:

· nieruchomości,

· wyposażenie,

· środki pieniężne - Zasób B rozliczany jest na podstawie odrębnego rachunku bankowego oraz rachunku przewidzianego dla funduszu remontowego,

· należności,

· zobowiązania z tytułu dostaw robót i usług oraz zobowiązania z tytułu kredytów,

· prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa wynikające z innych stosunków prawnych,

· umowy najmu,

· umowy kaucji i partycypacji,

· inne umowy.

4. Czynności związane z administrowaniem Zasobem B realizowane są przez Spółkę. Zadanie to zlecane jest podmiotowi zewnętrznemu wyłonionemu zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Prawa Zamówień Publicznych. Realizacja tych zadań odbywa się na podstawie umowy cywilno-prawnej - Spółdzielni Mieszkaniowej X. Zgodnie z umową z podmiotem administrującym, do podmiotu tego należy zapewnienie prawidłowej eksploatacji budynków: utrzymanie należytego porządku, dokonywanie drobnych napraw, zabezpieczanie zwalnianych lokali, odbieranie korespondencji itp. Skutki prawne związane z obecnie obowiązującą Umową, na podstawie sukcesji uniwersalnej częściowej, umowa przejdzie z dniem wydzielenia na Spółkę Nowo Zawiązaną.

5. TBS w swojej działalności obecnie korzysta z rozwiązań informatycznych wiodącego producenta oprogramowania Z dniem wydzielenia zacznie obowiązywać umowa zawarta z podmiotem zewnętrznym dotycząca outsourcingu w zakresie usług księgowych, kadrowych, obsługi należności czynszowych i windykacji, w ramach której wykonawca usług będzie korzystał z własnego oprogramowania. Jednocześnie, w ramach zawartej przez Spółkę umowy zlecenia ze skutkiem dla Spółki Nowo Zawiązanej zapewniona będzie bieżąca obsługą informatyczna Spółki Nowo Zawiązanej.

6.3. Wyodrębnienie finansowe

1. W ramach prowadzonej rachunkowości Spółki wyodrębniane są dane księgowe związane z majątkiem będącym przedmiotem wydzielenia. Na podstawie uchwały Zarządu Spółki została zmodyfikowana polityka rachunkowości i utworzono odrębne konta dla Zasobu B w obszarach dotąd niewydzielonych Spółka ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w taki sposób, że przyporządkowuje przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do Zasobu B

2. Ewidencja, o której mowa powyżej prowadzona przez Spółkę obecnie pozwoli także w przyszłości (na dzień wydzielenia) na przyporządkowanie do Spółki Nowo Zawiązanej przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z wydzielanym Zasobem B.

3. Na poziomie struktur kontroli właścicielskiej przedsiębiorstwa i w oparciu o posiadane dane istnieje obecnie możliwość ustalenia wyniku na działalności części wydzielanej i części pozostającej w Spółce oraz dokonanie oceny rentowności i efektywności każdego z podmiotów Taka możliwość istnieć będzie także na dzień wydzielenia Zasobu B.

4. W pełni wyodrębniane są dane księgowe związane z majątkiem będącym przedmiotem wydzielenia, wyodrębnia się konkretne składniki majątkowe przypisane do Zasobu B oraz odpisy amortyzacyjne przypisywane są do Zasobu B.

5. Wyodrębniane są dane księgowe dotyczące należności związanych z wydzielanym Zasobem B. W zakresie zobowiązań, wyodrębnione są kredyty. Wyodrębnione są także partycypacje i kaucje oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami usług.

6. Został założony nowy rachunek bankowy dla Zasobu B, który wskazany został najemcom do dokonywania wpłat.

7. Spółka w programie finansowo-księgowym wyodrębnia koszty bezpośrednie dotyczące Zasobu B. Ponadto dla potrzeb kalkulacji stawki czynszu Spółka wyodrębnia koszty pośrednie dotyczące Zasobu B. Stawka czynszu jest kalkulowana w sposób zapewniający pokrycie zarówno kosztów bezpośrednich, jak i kosztów pośrednich związanych z Zasobem B.

6.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

1. Obecnie Zasób B stanowi wydzieloną część przedsiębiorstwa, która zdolna jest do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych.

2. Po przeprowadzeniu procedury podziałowej przez wydzielenie możliwe będzie kontynuowanie działalności przez oba podmioty: dzielony tj. Spółkę i wydzielony tj. Spółkę Nowo Zawiązaną przejmującą Zasób B. Funkcjonowanie obu Spółek me będzie wymagało istotnych dodatkowych nakładów finansowych.

3. Nie będzie wymagane przeprowadzenie restrukturyzacji przejętych składników w celu kontynuowania działalności po dokonaniu wydzielenia.

4. Zarówno Spółka, jak i Spółka Nowo Zawiązana przejmująca Zasób B posiadać będzie po dokonaniu wydzielenia aktywa niezbędne do realizacji swoich zadań gospodarczych

5. Aktywa Spółki po wyodrębnieniu Zasobu B będą powiązane w sposób umożliwiający realizację określonych zadań gospodarczych.

6. Kontynuowanie działalności przez Spółkę i Spółkę Nowo Zawiązaną, nie będzie wymagało nabycia dodatkowych aktywów.

7. Składniki majątkowe obu ww. podmiotów po dokonaniu wydzielenia stanowić będą organizacyjnie i funkcjonalnie odrębne całości zdolne do samodzielnego funkcjonowania.

6.5. Zdolność funkcjonowania w charakterze samodzielnego podmiotu gospodarczego

1. Wyodrębniony zespół składników majątku - Zasób B - umożliwi podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (Spółki Nowo Zawiązanej). Równocześnie, sama Spółka po wydzieleniu Zasobu B, będzie mogła dalej prowadzić dotychczasową działalność na bazie istniejących składników majątkowych.

2. W celu prowadzenia działalność gospodarczej po dokonaniu wydzielenia (restrukturyzacji), docelowo Spółka Nowo Zawiązana nie będzie korzystała z jakichkolwiek usług Spółki. Po przejęciu Zasobu B, Spółka Nowo Zawiązana wstąpi - w ramach sukcesji uniwersalnej częściowej - w umowy, których stroną przed wydzieleniem Zasobu B była Spółka, a które są związane w nieodłączny sposób z funkcjonowaniem Zasobu B.

3. Po dokonaniu wydzielenia Spółka Nowo Zawiązana nie będzie korzystała z żadnych znaków lub oznaczeń będących w posiadaniu Spółki.

4. Spółka Nowo Zawiązana, przejmująca zorganizowaną część przedsiębiorstwa będącą przedmiotem wydzielenia, prowadzić będzie po wydzieleniu odrębny od Spółki zakres działalności - w rozumieniu działania na odrębnych nieruchomościach położonych wyłącznie w Mieście B podczas, gdy siedzibą Spółki Nowo Zawiązanej będzie Miasto. Wnioskodawca po podziale i wydzieleniu Zasobu B do Spółki Nowo Zawiązanej nadal będzie towarzystwem budownictwa społecznego, realizującym dotychczasowe zadania statutowe w odniesieniu do nieruchomości zabudowanych położonych w Mieście, zgodnie z zapisami ustawy o TBS Spółka będzie funkcjonowała na dotychczasowych zasadach, będzie prowadziła działalność w oparciu o aktywa i pasywa, zasoby ludzkie, know-how i funkcjonujące umowy cywilno-prawne. Zmiana będzie dotyczyła jedynie zmniejszenia zakresu terytorialnego prowadzonej działalność wyłączając działalność dotychczas prowadzoną w Mieście B.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 1 grudnia 2021 r., wyjaśnili Państwo ponadto, że:

1). Na moment wydzielenia Zasób B będzie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji przypisanych mu zadań gospodarczych, który zarazem będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

b) finansowej, tj. będzie posiadać samodzielność finansową, pozwalającą mu na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.

c) funkcjonalnej, tj. będzie stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

2. Przedmiotem wydzielenia do Spółki Nowo Zawiązanej będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, tj. Zasobem B, w tym zobowiązania i należności w całości.

3. Prowadzenie działalności przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie na dzień wydzielenia możliwe bez udziału pozostałych struktur spółki dzielonej (Wnioskodawcy). Nie ma żadnych działań faktycznych lub prawnych, które Spółka Nowo Zawiązana będzie musiała podjąć w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność ta będzie możliwa w oparciu o przejęte od Wnioskodawcy składniki majątkowe. Oczywiście trzeba będzie podjąć typowe działania związane z organizacją nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będące następstwem ukonstytuowania się nowych organów, obejmujące w szczególności tworzenie ew. niezbędnych regulaminów wewnętrznych i procedur, ale w ocenie Wnioskodawcy nie są to działania, które można byłoby uznać za „niezbędne do podjęcia działalności w oparciu o przejęte mienie”.

4. Wydzielenie ze Spółki Zasobu B zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tej transakcji nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto wydzielenie Zasobu B do osobnego podmiotu pozytywnie wpłynie na funkcjonowanie Spółki Dzielonej i pozwoli na efektywniejsze sprawowanie funkcji właścicielskich w stosunku do pozostałych nieruchomości stanowiących własność Spółki. Podział przyczyni się do uporządkowania struktury działalności Spółki Dzielonej oraz pozwoli jej skoncentrować się na realizacji głównego przedmiotu działalności, który więżę się z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych społeczności Miasta. Jednocześnie, mając na uwadze powierzoną Spółce realizację zadania gminy Miasta, Spółka będzie miała możliwość skorzystania ze środków o znacznej wartości, zarówno z Funduszu Dopłat, jak i z Rządowego Funduszu Rozwoju Mieszkalnictwa. Umożliwi to Spółce stały rozwój i zwiększenie potencjału dotychczasowej działalności, a gminie zapewni powstawanie w kolejnych latach nowych lokali mieszkalnych o umiarkowanym czynszu.

5. Majątek, który pozostanie w spółce dzielonej (Wnioskodawcy) stanowić będzie zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa. W odniesieniu do majątku pozostającego w spółce dzielonej będzie można mówić o wyodrębnieniu na wszystkich trzech wyżej opisywanych płaszczyznach, tzn.:

a) organizacyjnej, tj. w Spółce pozostanie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji przypisanych mu zadań gospodarczych, który zarazem będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

b) finansowej, tj. Spółka będzie nadal posiadać samodzielność finansową, pozwalającą mu na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie jego wyniku finansowego;

c) funkcjonalnej, tj. Spółka będzie nadal stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Pytanie

Czy zespoły składników materialnych i niematerialnych obejmujące: (1) Zasób B przenoszony wskutek podziału Spółki do Spółki Nowo Zawiązanej oraz (2) pozostałą część majątku, nieprzenoszoną wskutek podziału do Spółki Nowo Zawiązanej i pozostającą w Spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji w spółce podlegającej podziałowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na Spółkę Nowo Zawiązaną ustalona na dzień wydzielenia nie stanowi przychodu? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 2, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685), zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej jako: ustawa o CIT), zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak widać, pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest definiowane na gruncie ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) i ustawy o CIT niemal identycznie. Definicje różnią się obecnie jedynie operatorem (łącznikiem definicyjnym) „oznacza to” i „rozumie się”

Wszystko to oznacza, że dla zakwalifikowania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT i ustawy o CIT należy stosować jednakowe kryteria.

Z literalnego brzmienia przepisów, wyroków sadów administracyjnych oraz aktualnych interpretacji prawa podatkowego wynika, że muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:

- wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych.

- po wyodrębnieniu części przedsiębiorstwa powinno ono stanowić niezależne przedsiębiorstwo mogące samodzielnie realizować te zadania;

- zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w chwili wydzielenia w ramach podziału spółki.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Kolejnym warunkiem jest wyodrębnienie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie Wyodrębnienie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej co skutkować ma przeznaczeniem do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a ZCP powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału przez wydzielenie. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej podziałem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne co do zasady oznacza że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako „odrębny” dział, wydział, oddział itp.

Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2014 r., sygn. ITPB3/423-251a/14/DK.

Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w aktualnej praktyce organów podatkowych wyodrębnienia organizacyjnego nie należy utożsamiać z wyodrębnieniem formalno-prawnym. O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Oznacza to, iż by określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie, nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej łub oddziału.

Ponadto zgodnie z jednolitym stanowiskiem sądów administracyjnych oraz organów podatkowych: „ocena przesłanki wyodrębnienia musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nim prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość” (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2011 r., sygn. IPPP1-443-1318/10-2/JL, zaakceptowane przez Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 maja 2016 r., sygn. ILPB1/4511-1-163/16-4/PP).

Wyodrębniony zespół składników powinien posiadać samodzielność (wyodrębnienie) finansową. Dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia organizacyjno-finansowego nie jest konieczne samodzielne sporządzanie przez wyodrębniany ZCP bilansu, co potwierdza również m.in. wyrok WSA w Warszawie z 14 stycznia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1824/10. Również z wyroku NSA z dnia 10 kwietnia 2011 r. nr 1589/10 wynika, że brak samodzielnego sporządzania bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może mieć w sprawie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych przesądzającego znaczenia. W zbliżonym stanie faktycznym do analizowanego Sąd stwierdził, że „system księgowy stosowany przez spółkę wnoszącą aport umożliwia przyporządkowanie do działalności produkcyjnej związanych z nią przychodów i kosztów, gdyż w wewnętrznej strukturze księgowej tej spółki prowadzone są odrębne centra przychodów i kosztów dla działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej” W takiej sytuacji „prowadzona księgowość spełnia wymogi wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w art 2 pkt 27 ustawy VAT”.

Jak wskazuje interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 października 2014 r nr IPPP2/443-671/14-2/BH: „wyodrębnienie finansowe me musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych (zob. wielokrotnie cytowany wyrok NSA z 5 lipca 2012 r. sygn. akt II FSK 874/06) „samodzielność finansowa powinna istnieć już w chwili wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową wydzielanej w trakcie procedury podziału spółki, zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle powołanej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa kompleks majątkowy stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa winien być ponadto wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi on tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Według stanowisk prezentowanych w literaturze chodzi o rzeczywistą a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą zatem umożliwić podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ugruntowane orzecznictwo sądowe potwierdza, że „w nowoczesnej gospodarce przedsiębiorcy powszechnie korzystają z usług zewnętrznych w zakresie kadr, informatyki czy księgowości dla celów optymalizacji kosztów funkcjonowania i nie pozbawia to danego podmiotu zdolności prowadzenia działalności produkcyjnej. Potencjalna zdolność do niezależnego działania gospodarczego i samodzielnego realizowania zadań, dla których składniki majątkowe zostały wyodrębnione nie może być utożsamiana z koniecznością faktycznego funkcjonowania bez jakichkolwiek usług zewnętrznych (vide: wyrok NSA z II FSK 2314/10Z dnia 23 marca 2012 r.) Podejście takie znajduje akceptację również w aktualnych interpretacjach prawa podatkowego np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 stycznia 2016 r., sygn. IPPP3/4512-8/16-2/WH.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustaw podatkowych uwzględnić należy również następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalność prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,

oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment dokonywania określonej transakcji. Tym samym, w przypadku gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez daną spółkę nowo zawiązaną innych składników majątku, które nie są przedmiotem wydzielenia lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Zastrzec należy, że przy ocenie czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalność gospodarczej nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów. Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, wystarczające jest wydzielenie minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalność gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, w zaistniałym stanie faktycznym należy stwierdzić, że są spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na to, aby z dniem wydzielenia zakwalifikować Zasób B jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zachodzi niezbędne wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne (opisane szczegółowo w pkt 6.2 - 6.4 niniejszego wniosku), a Zasób B ma zdolność funkcjonowania w ramach samodzielnego podmiotu gospodarczego (szczegółowo opisaną w pkt 6.5. wniosku)

W sferze organizacyjnej funkcjonuje w Spółce odrębny Oddział realizujący zadania na rzecz Zasobu B. Oddział jest obsługiwany przez 11 osób w wymiarze czasu pracy od 0,5 do 0,15 etatu każdej z osób. Oddział ten od strony księgowej ma przypisane odpowiednie składniki materialne i niematerialne, a w tym nieruchomości, wyposażenie, środki pieniężne, należności, zobowiązania, umowy i inne. Zadania dotyczące administrowania Zasobem B realizowane są przez podmiot zewnętrzny - Spółdzielnię Mieszkaniową X z siedzibą w Mieście B. Prawa i obowiązki wynikające z tej umowy, na podstawie sukcesji uniwersalnej częściowej, przejdą na Spółkę Nowo Zawiązaną. Spółka Nowo Zawiązana będzie ponadto obsługiwana pod względem księgowym, czynszowym kadrowym i windykacyjnym oraz prawnym. Przypisane do Oddziału etaty (ich cząstki) zostaną zastąpione stosunkiem cywilnoprawnym. Umowy zawarte zostały przez Spółkę z mocą obowiązującą od dnia wydzielenia i ze skutkiem dla Spółki Nowo Zawiązanej. W stosunku do wszystkich zawartych przez Wnioskodawcę umów zapewniających ciągłość obsługi Zasobu B, na dzień wydzielenia, nastąpi sukcesja uniwersalna częściowa – ze Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną W sferze finansowej nastąpiło wyodrębnienie danych księgowych, przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Zasobu B. Zasób funkcjonuje na odrębnych kontach, ma przypisane odpowiednie składniki majątkowe z prowadzonymi dla niego odpisami amortyzacyjnymi. Na potrzeby najemców Zasobu B utworzony został odrębny rachunek bankowy, najemców do dokonywania niezbędnych wpłat.

W sferze funkcjonalnej Zasób B jest zdolny do samodzielnej realizacji przypisanych mu zadań gospodarczych. Istnieje możliwość oceny rentowności i efektywność wydzielanej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Kontynuowanie działalności przez Spółkę i Spółkę Nowo Zawiązaną me będzie wymagało istotnych dodatkowych nakładów finansowych, nie będzie także wymagane przeprowadzenie restrukturyzacji przejętych składników w celu kontynuowania działalności po dokonaniu wydzielenia. Zarówno Spółka, jak i Spółka Nowo Zawiązana, posiadać będzie po dokonaniu wydzielenia aktywa niezbędne do realizacji swoich zadań gospodarczych.

Wyodrębniony zespół składników majątku składających się na Zasób B umożliwi podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (Spółki Nowo Zawiązanej). Równocześnie, sama Spółka (Wnioskodawca) po wydzieleniu Zasobu B, będzie mogła dalej prowadzić dotychczasową działalność na bazie istniejących składników majątkowych Wszystko to potwierdza, że zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Zasobu B przenoszony wskutek podziału Wnioskodawcy, ze Spółki do Spółki Nowo Zawiązanej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób pewnych, można zakwalifikować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z zasady restrukturyzacje spółek kapitałowych, w tym ich podział, powinny być neutralne podatkowo w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT przychodem jest jednak w szczególności, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca uzależnia zatem po stronie spółki dzielonej neutralność podatkową podziału spółki przez wydzielenie, w podatku dochodowym od osób prawnych, od spełnienia się przesłanek w tej postaci, że zarówno majątek wydzielany z danej spółki, jak i majątek w niej pozostający stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa

W niniejszej sytuacji obie te przesłanki są spełnione. Jak szczegółowo wykazano w: (1) pkt 6 opisu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) oraz (2) stanowisku Wnioskodawcy sformułowanym we wniosku, a także w jego uzupełnieniu, majątek wydzielany ze Spółki (Zasób B) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podobnie, jak wykazano w pkt 6.5. opisu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) zawartego we wniosku, a także w jego uzupełnieniu, również majątek pozostający w Spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że w spółce podlegającej podziałowi (Wnioskodawcy) wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na Spółkę Nowo Zawiązaną ustalona na dzień wydzielenia nie będzie stanowiła przychodu, a podział będzie dla niej neutralny podatkowo w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.