0111-KDIB2-1.4010.381.2021.1.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z wprowadzanymi systemami premiowania, w tym koszty premii pieniężnych, zwrot kosztów transportowych lub koszty ponoszone na potrzeby nieodpłatnego świadczenia usług transportowych, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z wprowadzanymi systemami premiowania, w tym koszty premii pieniężnych, zwrot kosztów transportowych lub koszty ponoszone na potrzeby nieodpłatnego świadczenia usług transportowych, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

I. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej

Spółka prowadzi internetową platformę handlową dla firm działających w sektorze B2B (dalej: Platforma). Platforma dostarcza kompleksowych narzędzi do internetowego handlu (pomiędzy przedsiębiorcami) w skali krajowej oraz międzynarodowej, a w szczególności pozwala łączyć podmioty zainteresowane sprzedażą oraz nabyciem określonych towarów oraz wspiera te podmioty przy realizacji przedmiotowych transakcji. Aktualnie Platforma jest udostępniana przedsiębiorcom z Polski, Czech, Estonii, Litwy oraz Słowacji. Możliwe jest jednak poszerzenie zasięgu terytorialnego Platformy o kolejne kraje. W konsekwencji, użytkownikami Platformy mogą być zarówno podmioty posiadające, jak również nieposiadające w Polsce siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

W państwach członkowskich UE, innych niż Polska, w których udostępniana jest przedsiębiorcom Platforma, zlokalizowane są także spółki z grupy (dalej: „Grupa”) powiązane ze Spółką (dalej: Podmioty powiązane). Podmioty powiązane nie posiadają siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są zarejestrowane na potrzeby VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce. Przy czym, Spółka oraz Podmioty powiązane zasadniczo nie nabywają towarów oferowanych na Platformie ani ich nie odsprzedają – transakcje dostawy i nabycia poszczególnych towarów są realizowane bezpośrednio pomiędzy użytkownikami Platformy (dostawcą a nabywcą towarów), natomiast Spółka za pośrednictwem Platformy dostarcza odpowiednich narzędzi do realizacji przedmiotowych transakcji.

Biorąc pod uwagę, że Platforma została udostępniona przedsiębiorcom w 2020 r. Spółka, jak również Podmioty powiązane są na etapie intensywnego rozwoju i udoskonalania Platformy. Jednocześnie, w celu poszerzania kręgu użytkowników Platformy, jak również w celu zwiększania aktywności użytkowników na Platformie i tym samym ilości transakcji zawieranych przez użytkowników Platformy, Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi planuje wprowadzać różnego rodzaju działania marketingowe i promocyjne.

Aby zachęcić przedsiębiorców do dokonywania zakupów za pośrednictwem Platformy, Spółka planuje wprowadzić m.in. system premii i bonusów.

II. Systemy premiowania użytkowników Platformy, które są przedmiotem niniejszego wniosku

Poniższe premie mogą występować łącznie lub zostaną wprowadzone tylko wybrane z nich.

a) Bezpośrednia premia pieniężna

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów, będą otrzymywali premie pieniężne w związku ze zrealizowanymi transakcjami zakupowymi. W takim przypadku:

- premia będzie ustalana w oparciu o wartość zrealizowanych transakcji zakupowych na Platformie;

Przykładowo po przekroczeniu określonego poziomu obrotu (dokonania zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu) będzie udzielana premia liczona procentowo od ustalonego poziomu obrotu lub kwotowo od każdego przekroczonego progu, np. przedsiębiorca otrzyma 100 złotych premii, jeżeli za pośrednictwem Platformy dokona zakupów na kwotę 1000 złotych. Sposób naliczania premii pieniężnej, jak również wysokość progu od którego będzie ona naliczana oraz waluta w której będzie ona wypłacana mogą się różnić w zależności od uzgodnień biznesowych. Do wysokości obrotu zrealizowanego przez użytkownika z tytułu zakupów za pośrednictwem Platformy będą wliczane wszystkie transakcje zakupowe, tzn. zarówno te, które będą przez nich rozliczane jako krajowe dostawy towarów, jak również jako transakcje wewnątrzwspólnotowe (np. wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów).

- koszt premii pieniężnej będzie ponosić bezpośrednio Spółka oraz Podmioty powiązane;

Przykładowo, jeżeli podmiot z Estonii zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Podmiot powiązany zlokalizowany w Estonii.

Jeżeli natomiast podmiot z Polski zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Spółkę.

Niewykluczone, że tego typu premie pieniężne będą w pierwszej kolejności wypłacane bezpośrednio przez Spółkę, a następnie koszty tych premii będą odpowiednio rozłożone na poszczególne Podmioty powiązane oraz Spółkę.

- podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach premii pieniężnych udzielanych przez Spółkę lub Podmioty powiązane;

- bezpośrednie premie pieniężne będą wypłacane przez Spółkę uprawnionym użytkownikom za pośrednictwem przelewu bankowego. Przedmiotowi użytkownicy będą mogli swobodnie dysponować otrzymanymi środkami pieniężnymi.

b) Premia pieniężna do wykorzystania tylko na Platformie

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów, będą otrzymywali premie pieniężne w związku ze zrealizowanymi transakcjami zakupowymi. W takim przypadku:

- premia pieniężna będzie ustalana w oparciu o wartość zrealizowanych transakcji zakupowych na Platformie;

Sposób kalkulacji premii będzie analogiczny do premii opisanej w punkcie a) powyżej.

- premia pieniężna będzie wypłacana lub realizowana przez Spółkę;

Jeżeli użytkownik Platformy zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Spółkę. Podmiotem wypłacającym premię pieniężną, będzie więc w tym przypadku zawsze Spółka, niezależnie od tego gdzie posiada siedzibę działalności gospodarczej dany użytkownik Platformy. Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi wprowadzi wewnętrzne zasady dzielenia kosztów przedmiotowych premii pieniężnych.

- podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii pieniężnych przez Spółkę lub Podmioty powiązane;

- tego typu premie pieniężne będą mogły zostać wykorzystane przez użytkowników Platformy wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za jej pośrednictwem. Spółka wprowadzi odpowiednie rozwiązania, umożliwiające korzystanie z przedmiotowych premii pieniężnych. W zależności od decyzji biznesowej oraz możliwości technicznych Platformy, taka premia będzie rozliczana w jeden z poniższych sposobów:

(i) po implementacji na Platformie systemu płatności internetowej, każdy użytkownik będzie mógł uzyskać indywidualne konta rozliczeniowe przeznaczone do płatności za transakcje realizowane za pośrednictwem Platformy. Użytkownikowi Platformy zostanie przypisane specjalne konto indywidualne, ewentualnie zostanie utworzone specjalne subkonto do posiadanego konta indywidualnego, na które będą wpłacane premie pieniężne, przy czym środki finansowe na tym rachunku będą mogły być wykorzystywane wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za pośrednictwem Platformy – co oznacza, że w przypadku wypłaty premii pieniężnej na przedmiotowe konto, użytkownik nie będzie miał możliwości wypłaty tych środków na swój własny (zewnętrzny) rachunek bankowy, lecz będzie mógł je wykorzystać tylko na potrzeby opłacenia np. transakcji zakupowych realizowanych za pośrednictwem Platformy.

(ii) Spółka będzie udzielała premii pieniężnej bez jej fizycznej wypłaty po uzyskaniu przez użytkownika prawa do uzyskania premii (premia wirtualna). W takich przypadkach rozliczenie premii będzie realizowane w momencie dokonania kolejnego zakupu za pośrednictwem Platformy, np.:

- użytkownik Platformy, któremu została przypisana premia pieniężna, przy dokonywaniu płatności z tytułu kolejnego zamówienia na Platformie, uzyska bezpośredni zwrot środków pieniężnych odpowiadających kwocie otrzymanej premii pieniężnej na swój rachunek bankowy. Jeżeli wartość nowego zamówienia przewyższy kwotę uzyskanej premii, wtedy użytkownik otrzyma zwrot całej premii pieniężnej. Jeżeli natomiast wartość nowego zamówienia nie przekroczy kwoty uzyskanej premii pieniężnej, wtedy użytkownik uzyska zwrot premii na swój rachunek bankowy do wysokości złożonego zamówienia, natomiast pozostała część zostanie zwrócona na podobnych zasadach przy realizacji kolejnych zamówień,

- ewentualnie, płatność dokonywana przez użytkownika na rzecz dostawcy zostanie automatycznie pomniejszona o wartość premii pieniężnej. Jeżeli wartość nowego zamówienia przewyższy kwotę uzyskanej premii, wtedy Spółka wypłaci dostawcy towarów część należnego wynagrodzenia ze środków finansowych wynikających z premii, natomiast użytkownik opłaci pozostałą część wynagrodzenia. Jeżeli natomiast wartość nowego zamówienia nie przekroczy wartości uzyskanej premii, wtedy Spółka pokryje całe wynagrodzenie należne dostawcy towarów, natomiast pozostała wartość premii zostanie rozliczona przy realizacji kolejnych zamówień przez użytkownika na podobnych zasadach.

c) Premia w postaci darmowego transportu – zwrot kosztów transportu

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów za pośrednictwem Platformy, będą mogli uzyskać premię w postaci zwrotu kosztów transportu (darmowy transport). W takim przypadku:

- Uzyskanie premii (zwrotu kosztów transportu) uzależnione będzie od wartości realizowanych transakcji zakupowych na Platformie.

Przykładowo, użytkownik Platformy składający zamówienie na wartość przekraczającą ustalony próg kwotowy, będzie mógł otrzymać zwrot kosztów transportu.

Koszty transportu będą zwracane uprawnionemu użytkownikowi Platformy przez Spółkę.

- Podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii pieniężnych przez Spółkę lub Podmioty powiązane.

- Kwota premii – w zależności od decyzji biznesowej – będzie ustalana na podstawie kosztu danej usługi transportowej w wysokości kwoty brutto (uwzględniającej kwotę VAT odpowiadającą usłudze transportowej) albo kwoty netto (bez uwzględnienia kwoty VAT odpowiadającej usłudze transportowej).

- W założeniu podmiotem wypłacającym taką premię (zwrot kosztów transportu), będzie w tym przypadku zawsze Spółka, niezależnie od tego gdzie posiada siedzibę działalności gospodarczej dany użytkownik Platformy. Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi wprowadzi jednak wewnętrzne zasady dzielenia kosztów przedmiotowych premii.

- Premia – w zależności od decyzji biznesowej oraz możliwości technicznych Platformy – będzie mogła być rozliczona w jeden z następujących sposobów:

(i) koszty transportu będą zwracane bezpośrednio na rachunek bankowy użytkownika Platformy, po zrealizowaniu zamówienia w stosunku do którego będzie przysługiwała tego typu premia,

(ii) płatność realizowana przez użytkownika Platformy zostanie automatycznie pomniejszona o wartość kosztów transportu – w takiej sytuacji Spółka będzie opłacać koszty transportu bezpośrednio na rachunek bankowy podmiotu, któremu należy się przedmiotowe wynagrodzenie (np. dostawcy towarów lub firmy logistycznej).

d) Premia liczona od obrotu w danym okresie rozliczeniowym

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów za jej pośrednictwem, będą otrzymywali premie pieniężne w związku ze zrealizowanymi transakcjami zakupowymi, które będą kalkulowane w ustalonym okresie rozliczeniowym (np. miesięcznie, kwartalnie lub rocznie). Wysokość rabatu będzie różnicowana w zależności od zrealizowanego poziomu zakupów w danym okresie rozliczeniowym, np. podmiot, który uzyska w danym okresie rozliczeniowym obrót na poziomie odpowiadającym równowartości ponad:

- 1000 złotych uzyska premię w wysokości 6% kwoty obrotu w danym okresie,

- 5000 złotych uzyska premię w wysokości 7% kwoty obrotu w danym okresie,

- 10000 złotych uzyska premię w wysokości 8% kwoty obrotu w danym okresie.

Ponadto:

- premia pieniężna będzie wypłacana lub realizowana przez Spółkę;

Jeżeli użytkownik Platformy zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Spółkę po zakończeniu ustalonego okresu rozliczeniowego. Podmiotem wypłacającym premię pieniężną, będzie więc w tym przypadku zawsze Spółka, niezależnie od tego, gdzie posiada siedzibę działalności gospodarczej dany użytkownik Platformy. Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi wprowadzi wewnętrzne zasady dzielenia kosztów przedmiotowych premii pieniężnych.

- podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii pieniężnych przez Spółkę lub Podmioty powiązane;

- w zależności od decyzji biznesowej, tego typu premie pieniężne będą mogły zostać:

- wypłacone bezpośrednio uprawnionemu użytkownikowi na wskazany przez niego rachunek bankowy;

- wykorzystane przez użytkowników Platformy wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za jego pośrednictwem na zasadach właściwych dla Premii pieniężnej do wykorzystania tylko na Platformie opisanej powyżej w punkcie b);

- zaliczone na poczet zwrotu przyszłych kosztów transportu, które użytkownik będzie ponosić w związku z nabyciem towarów za pośrednictwem Platformy – premia byłaby wypłacana lub rozliczana na zasadach właściwych dla Premii w postaci darmowego transportu – zwrot kosztów transportu, opisanej w punkcie c) powyżej.

Wszystkie z powyższych modeli premiowania (przedstawione w punktach a-d) nie będą wpływały na sposób fakturowania poszczególnych transakcji, tzn.:

- Spółka nie będzie występowała w roli nabywcy lub dostawcy towarów, których sprzedaż odbywa się za pośrednictwem Platformy. W szczególności, Spółka nie będzie nabywała towarów od użytkowników Platformy dokonujących ich dostawy, jak również nie będzie odsprzedawała tego typu towarów na rzecz użytkowników Platformy zainteresowanych ich zakupem,

- Spółka nie będzie występowała w roli usługobiorcy lub usługodawcy z tytułu świadczenia usługi transportowej. W szczególności, Spółka nie będzie nabywała usługi transportowej od podmiotu zewnętrznego lub dostawcy towarów, jak również nie będzie odsprzedawała tego typu usługi na rzecz użytkowników Platformy,

- użytkownicy Platformy dokonujący dostawy towarów nie będą udzielali rabatów na rzecz użytkowników nabywających towary za pośrednictwem Platformy z uwagi na premie udzielane przez Spółkę lub podmioty powiązane – w tym zakresie premie pieniężne i zwrot kosztów transportu będą ponoszone przez Spółkę, ewentualnie przez Podmioty powiązane i nie będą wpływały na wysokość wynagrodzenia należnego dostawcy towarów od nabywcy towarów.

e) Premia w postaci darmowego transportu – nieodpłatne świadczenie usługi transportowej

Niezależnie od powyższych modeli premiowania, Spółka może wprowadzić również premię/bonus w postaci zorganizowania i wykonania usługi transportowej na rzecz użytkowników, dokonujących zakupów za pośrednictwem Platformy. W takim przypadku:

- uzyskanie premii w postaci darmowej usługi transportowej uzależnione będzie od wartości realizowanych transakcji zakupowych na Platformie;

Przykładowo, użytkownik Platformy składający zamówienie na wartość przekraczającą ustalony próg kwotowy, będzie mógł uzyskać od Spółki nieodpłatną usługę transportową.

- transport towarów będzie realizowany przez zewnętrzną firmę transportową, przy czym to Spółka będzie nabywcą przedmiotowej usługi. W konsekwencji, firma transportowa wykona usługę na rzecz Spółki, w ramach której dokona transportu towarów zamówionych przez użytkownika Platformy (podmiot kupujący towary za pośrednictwem Platformy).

Z tytułu przedmiotowej usługi, firma transportowa wystawi fakturę na rzecz Spółki, niemniej Spółka nie będzie refakturowała przedmiotowego wydatku na użytkownika Platformy dokonującego zakupu.

- niewykluczone, że usługa transportowa zostanie wykonana przez użytkownika Platformy, który dokonuje dostawy na rzecz innego użytkownika Platformy uprawnionego do uzyskania darmowej usługi transportowej. W takiej sytuacji, również ewentualna faktura dokumentująca wykonanie usługi transportowej zostanie wystawiona przez tego dostawcę na rzecz Spółki.

III. Związek premii/bonusów z przychodami Spółki i transakcjami podlegającymi opodatkowaniu VAT

Wszystkie powyższe sposoby premiowania, w tym w postaci świadczenia nieodpłatnej usługi transportowej, będą wprowadzane przez Spółkę w celu zwiększenia liczby użytkowników dokonujących zakupów i dostaw towarów za pośrednictwem Platformy, jak również w celu zwiększenia wartości transakcji zawieranych pomiędzy tymi użytkownikami za pośrednictwem Platformy.

Zwiększenie ilości użytkowników Platformy wpłynie w ocenie Spółki na wzrost uzyskiwanego wynagrodzenia, jak również sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.

Spółka świadczy usługi na rzecz użytkowników w postaci zapewnienia dostępu do Platformy oraz korzystania z jej funkcjonalności. Z tytułu przedmiotowej usługi Spółka będzie uzyskiwała wynagrodzenie od użytkowników Platformy.

Spółka będzie więc uzyskiwać wynagrodzenie z tytułu:

- sprzedaży opłat abonamentowych lub pakietów uprawniających do korzystania z Platformy – przedmiotowe wynagrodzenie Spółka będzie uzyskiwać od użytkowników dokonujących dostaw towarów za pośrednictwem Platformy. Wysokość przedmiotowych opłat może być różnicowana, np. w oparciu o ilość transakcji sprzedażowych realizowanych przez dany podmiot, wykupione funkcjonalności Platformy i dodatkowe usługi wspomagające realizację transakcji sprzedażowych, etc.

- sprzedaży usług reklamowych na rzecz użytkowników dokonujących dostaw towarów za pośrednictwem Platformy.

Powyższe transakcje będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym momencie Spółka planuje wprowadzić odpłatność za korzystanie z Platformy w odniesieniu do podmiotów dokonujących dostawy towarów za pośrednictwem Platformy, niemniej w przyszłości takie opłaty będą mogły zostać wprowadzone także w odniesieniu do użytkowników dokonujących zakupów za pośrednictwem Platformy.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z wprowadzanymi systemami premiowania, w tym koszty premii pieniężnych, zwrot kosztów transportowych lub koszty ponoszone na potrzeby nieodpłatnego świadczenia usług transportowych, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 8).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Mając na uwadze powyższy przepis, należy wskazać, że pojęcie kosztu uzyskania przychodu zostało zdefiniowane w ustawie o CIT w sposób ogólny, poprzez podatnie określonych kryteriów, których spełnienie przez dany wydatek poniesiony przez podatnika skutkować będzie uznaniem tego wydatku za koszt uzyskania przychodu. („Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz", dr. Wojciech Dmoch, wydanie 9, rok 2021).

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku.

I tak, definicja kosztów uzyskania przychodów zawiera następujące kryteria, które musi spełnić dany wydatek, aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu:

- wydatek poniesiony jest w celu uzyskania przychodów ze źródła przychodów lub

- wydatek poniesiony jest w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz

- poniesiony wydatek nie zalicza się do żadnego z wydatków określonych w zamkniętym katalogu wydatków niestanowiących kosztu zyskania przychodu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów.

Natomiast, pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów). Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno by wątpliwości, że w zdarzeniu przyszłym zaistnieje pośredni związek przyczynowo-skutkowy między kosztami ponoszonymi przez Spółkę w związku z wprowadzanymi systemami premiowania a źródłem przychodów Spółki.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wszystkie sposoby premiowania, w tym w postaci świadczenia nieodpłatnej usługi transportowej, będą wprowadzane przez Spółkę w celu zwiększenia liczby użytkowników dokonujących zakupów i dostaw towarów za pośrednictwem Platformy, jak również w celu zwiększenia wartości transakcji zawieranych pomiędzy tymi użytkownikami za pośrednictwem Platformy.

Jednocześnie, w związku z funkcjonowaniem Platformy Spółka planuje uzyskiwać wynagrodzenie m.in.:

- z tytułu sprzedaży opłat abonamentowych lub pakietów uprawniających do korzystania z Platformy - przedmiotowe wynagrodzenie Spółka będzie uzyskiwać od użytkowników dokonujących dostaw towarów za pośrednictwem Platformy. Wysokość przedmiotowych opłat może być różnicowana np. w oparciu o ilość transakcji sprzedażowych realizowanych przez dany podmiot, wykupione funkcjonalności Platformy i dodatkowe usługi wspomagające realizacje transakcji sprzedażowych, etc.

- sprzedaży usług reklamowych na rzecz użytkowników dokonujących dostaw towarów za pośrednictwem Platformy.

Co więcej, jak wskazano powyżej, w tym momencie Spółka planuje wprowadzić odpłatność za korzystanie z Platformy w odniesieniu do podmiotów dokonujących dostawy towarów za pośrednictwem Platformy, niemniej w przyszłości takie opłaty będą mogły zostać wprowadzone także w odniesieniu do użytkowników dokonujących zakupów za pośrednictwem Platformy.

Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, iż premie pieniężne oraz darmowy transport będą zachęcać użytkowników Platformy do systematycznych zamówień towarów z jej wykorzystaniem. System premiowy będzie więc stanowić zachętę do maksymalizacji zakupów przez jej istniejących użytkowników. Co więcej, zwiększenie atrakcyjności Platformy na ten sposób ma na celu także przekonanie do korzystania z niej nowych, dodatkowych nabywców.

W tym kontekście należy podkreślić, że liczba aktywnych nabywców, a także wartość zamówień realizowanych przez nich na Platformie, stanowią z oczywistych względów istotne czynniki zachęcające do korzystania z niej także dostawców towarów. Jako że ci ostatni - jak opisano powyżej - będą formalnie klientami Spółki i od nich właśnie będzie zasadniczo uzyskiwała wynagrodzenie, zwiększenie atrakcyjności Platformy właśnie dla sprzedawców jest kluczowe dla ostatecznego sukcesu omawianego przedsięwzięcia, a tym samym - wysokości uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Innymi słowy, można niewątpliwie uznać, że zwiększenie liczby nabywców korzystających aktywnie z Platformy, a także realizowanych przez nich zakupów, powinno w racjonalny sposób skutkować zwiększeniem także liczby korzystających z niej sprzedawców, a tym samym - ze względu na sposób docelowego wynagradzania Spółki z tego tytułu - jej przychodów. Związek omawianych kosztów z przychodami Spółki nie powinien zatem budzić jakichkolwiek wątpliwości.

Co więcej, związek z przychodami jest tym bardziej oczywisty w przypadku wprowadzenia rozważanych opłat abonamentowych dla nabywców. W ich przypadku bowiem, podmioty korzystające z przedmiotowego systemu premiowego, będą jednocześnie źródłem przychodów Spółki. W konsekwencji, zmotywowanie ich do dokonywania zakupów z wykorzystaniem Platformy, będzie miało bezpośredni wpływ na zwiększenie przychodów z tytułu abonamentu.

Odnosząc się do zasadności ekonomicznej rozważanych działań, należy je ocenić także w kontekście etapu rozwoju, na jakim znajduje się Platforma. Mianowicie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, została ona udostępniona przedsiębiorcom w 2020 r., a Spółka i Podmioty powiązane są na etapie intensywnego rozwoju i udoskonalania Platformy. W tym kontekście należy także podkreślić, że na dzień dzisiejszy, internetowe platformy handlowe dla firm działających w sektorze B2B, są rozwiązaniem relatywnie nowym i wykorzystywanym jedynie w ograniczonym zakresie. W konsekwencji, aby omawiane przedsięwzięcie zakończyło się sukcesem komercyjnym, konieczne jest nie tylko - jak ma to miejsce na dojrzałych rynkach - przekonanie potencjalnych klientów o zaletach oferowanej usługi w porównaniu do co do zasady podobnych świadczeń konkurentów. Dodatkowo, Spółka musi włożyć istotny wysiłek w zwiększenie świadomości istnienia tego rodzaju alternatywy dla tradycyjnych zakupów, a także przekonanie uczestników rynku do zasadności zmiany dotychczasowych praktyk i procedur związanych z zaopatrzeniem w towary ofertowane na Platformie.

Z oczywistych względów, opisana powyżej sytuacja wiąże się z koniecznością ponoszenia wyższych wydatków o charakterze marketingowym, przy czym w ocenie Spółki, szczególnie efektywnym rozwiązaniem będzie właśnie omawiany system premiowania.

W dobie dzisiejszego rynku, powyższe działania wpisują się ponadto w kanon działalności marketingowej. Systemy premiowania jako narzędzie przyciągnięcia klientów i przekonania ich do danego produktu jest bardzo popularnym rozwiązaniem. Takie instrumenty marketingowe jak premie pieniężne mają na celu ugruntowanie współpracy z danym klientem oraz poprawę konkurencyjności dostawcy danej usługi, znajdują także niewątpliwie odzwierciedlenie w bieżących i przyszłych decyzjach zakupowych klientów,

Także ponoszenie kosztów związanych z wprowadzaniem zróżnicowanych systemów premiowania, w szczególności w okresie rozwoju projektu oraz wkraczania na nowe rynki, jest typową praktyką rynkową. Fakt ten również potwierdza, w ocenie Wnioskodawcy, że wydatki w zakresie wprowadzanego systemu premiowania będą ekonomicznie uzasadnione i racjonalne.

Mając na uwadze powyższe, nie ma zatem wątpliwości, że wprowadzany system premiowania ma na celu uzyskanie przychodów, zarówno w przypadku wprowadzenia opłat za użytkowanie Platformy dla dostawców towarów, jak i użytkowników nabywających towary za pośrednictwem Platformy.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na system premiowania stanowić będą w istocie przede wszystkim wydatki o charakterze marketingowym. Przyznawanie danym użytkownikom Platformy systemu premiowania ma na celu motywowanie tych podmiotów do dalszych zakupów poprzez Platformę - premie pieniężne oraz darmowy transport będą przyznawane w oparciu o wartość zrealizowanych transakcji zakupowych na Platformie przez użytkowników Platformy będących nabywcami towarów, co w ocenie Spółki, przyczyniać się będzie pośrednio do wzrostu przychodów Spółki.

W niniejszej sprawie wystąpią zatem wszystkie przesłanki pozytywne będące warunkiem rozpoznania kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Przede wszystkim wprowadzenie systemu premiowania jest racjonalne i celowe z perspektywy rentowności działalności gospodarczej Spółki.

Jednocześnie nie ma wątpliwości, że dla przedmiotowych wydatków w zakresie systemów premiowania nie będzie spełniona przesłanka negatywna, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. takie wydatki nie zostały ujęte w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów).

Należy również podkreślić, że stanowisko Wnioskodawcy wskazujące, iż premie pieniężne stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, potwierdzono w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-3.4010.129.2017.1.MC). W ww. interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy mówiące, iż „ (`(...)`) planowany wydatek w Premii pieniężnej będzie stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów. Premia pieniężna, którą Spółka poniesie w związku z zawarciem długoterminowej Umowy najmu, będzie bowiem mieć związek z przychodami, które Spółka będzie uzyskiwać w postaci czynszu z tytułu najmu. Zdaniem Spółki, wydatek ten będzie również ekonomicznie uzasadniony i racjonalny, ze względu no powszechną na rynku praktykę stosowania tego typu zachęt wobec najemców. Wypłacona przez Spółkę kwota nie podlega również wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ustawy o CIT.”

Co więcej, w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-548/15-3/AK), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że „Celem Bonusów (premii pieniężnych) wypłacanych Reprezentantom Grup Zakupowych jest motywowanie do aktywnego zakupu/sprzedaży Produktów Spółki. Zwiększenie ilości lub wartości Produktów nabywanych/sprzedawanych przez Reprezentantów Grup Zakupowych, a następnie dystrybutorów powoduje zwiększenie sprzedaży Spółki. W konsekwencji, wypłacane Bonusy przyczyniają się do zwiększenia przychodów Wnioskodawcy. (`(...)`) Podsumowując, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki przez niego poniesione na rzecz

Reprezentanta Grupy Zakupowej w związku z udzielaniem Bonusów oraz wypłatą wynagrodzenia za odpowiednią ekspozycję jej produktów przez Członów Grupy Zakupowej stanowią koszty uzyskania przychodu, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródło przychodów. Należy jednak podkreślić, że jako premie pieniężne różnego rodzaju powinny spełniać określone warunki przedstawione powyżej.”

Mając na uwadze powyższe, przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Wszystkie wskazane przesłanki są niewątpliwie wypełnione w przypadku analizowanego systemu premiowego.

Konkludując, premie pieniężne oraz darmowy transport przyznawane w korelacji z poziomem zakupów towarów zrealizowanym przez danego użytkownika Platformy, stanowią zachętę do maksymalizacji zakupów realizowanych przez beneficjentów tego systemu premiowania i mają wpływ nie tylko na wysokość generowanych przychodów, ale również na sam fakt ich osiągania.

Biorąc powyższe pod uwagę, ze względu na spełnienie przesłanek pozytywnych i niewystąpienie przesłanki negatywnej, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, koszty ponoszone w części przez Spółkę w związku z wprowadzanymi systemami premiowania, w tym koszty premii pieniężnych oraz koszty transportu, będą stanowić dla Wnioskodawcy pośrednie koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że w zakresie podatku od towarów i usług (objętym pytaniami oznaczonymi we wniosku 1-7) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.