0111-KDIB2-1.4010.429.2021.2.AP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia obowiązków płatnika powstałych z tytułu przekazania nagrody na rzecz osób prawnych, w tym fundacji i stowarzyszenia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2021 r., wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia obowiązków płatnika powstałych z tytułu przekazania nagrody na rzecz osób prawnych, w tym fundacji i stowarzyszenia.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Biuro Festiwalowe (dalej: „Biuro" lub „Wnioskodawca") jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę Miejską X. w Księdze Rejestrowej nr (…). Biuro działa na podstawie Ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 z zm.) oraz swojego statutu. Biuro jest podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

W świetle statutu Biura do jego zadań należy m.in.:

1. prowadzenie działalności zgodnej ze strategicznymi celami Gminy Miejskiej X. w zakresie tworzenia zróżnicowanej, oryginalnej, interdyscyplinarnej, kulturotwórczej i konkurencyjnej oferty odpowiadającej najnowszym trendom w kulturze;
2. kontynuowanie tradycji wywiedzionej z programu Europejskiego Miasta Kultury X. 2000 poprzez tworzenie programów, organizację wydarzeń kulturalnych, zamówienia artystyczne, koprodukcje i produkcje filmowe, działalność w zakresie upowszechniania i digitalizacji, promocji i ochrony dzieł kultury, popularyzację dorobku twórców, a także promocję uniwersalnych wartości humanistycznych;
3. organizowanie lub współorganizowanie imprez i przedsięwzięć artystycznych i kulturalnych o zasięgu lokalnym, krajowym i międzynarodowym;
4. organizowanie lub współorganizowanie konferencji, szkoleń, kongresów, seminariów, warsztatów i spotkań tematycznych, o zasięgu lokalnym, krajowym i międzynarodowym.

Biuro nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku, jednakże Wnioskodawca może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na działalność statutową Biura.

W ramach prowadzonej działalności statutowej Biuro organizuje szereg konkursów m.in.:

• Kompozytorskie,
• Literackie w ramach Programu X.-Miasto Literatury UNESCO,
• Filmowe,
• Sztuk wizualnych,
• Okolicznościowe, np. na stworzenie najpiękniejszego wianka, czy szopki noworocznej - ten typ konkursów twórczych jest dobierany stosownie np. do określonych świąt/wydarzeń lub tradycji.

W zależności od charakteru konkursu i postanowień regulaminu konkursu udział w konkursie mogą wziąć rezydenci jak i nierezydenci, osoby prawne (w tym stowarzyszenia i fundacje), jak też osoby fizyczne, zarówno prowadzące działalność gospodarczą, jak i nieprowadzące takiej działalności.

Celem organizowanych przez Wnioskodawcę konkursów jest, w szczególności:

• Promocja filmów krótkometrażowych związanych z M., promocja Regionalnego Funduszu Filmowego i lokalnej branży audiowizualnej.
• Umożliwienie młodym kompozytorom (przed ukończeniem 35 roku życia) stworzenia ścieżek dźwiękowych do materiałów filmowych.
• Wspieranie i promocja wartościowych inicjatyw wydawniczych odnoszących się w szerokim znaczeniu do literackiego charakteru X.
• Promocja sztuk wizualnych jako dziedziny kultury.
• Wspieranie i promocja twórczości artystycznej i kulturalnej.

Konkursy działają w oparciu o regulamin, który określa w szczególności: przedmiot konkursu, charakter prac konkursowych, kryteria oceny, procedurę oceniania prac przez jury konkursowe. Jury konkursowe ocenia uczestników wg. ustalonych wcześniej kryteriów stosownych do danego rodzaju konkursu (np. estetyka prac, ruch sceniczny, interpretacja treści, walor artystyczny, etc.).

Zwycięzcy konkursów otrzymują w zależności od konkursu: nagrodę pieniężną lub rzeczową. Zwycięzca konkursu może również uzyskać inne świadczenie wyróżniające jego pracę, które nie ma majątkowego charakteru (np. możliwość występu przed widownią, czy też możliwość udziału w gali finałowej, czy warsztatach odbywających się w związku z konkursem). Poszczególna nagroda pieniężna lub rzeczowa może być zarówno o wartości powyżej 2.000 zł, jak też poniżej tej kwoty. Jeżeli zasady konkursu przewidują nagrody w różnych kategoriach, wówczas możliwe jest uzyskanie przez jednego uczestnika kilku nagród w ramach jednego konkursu. Nie jest jednak możliwe uzyskania dwóch nagród w ramach jednej kategorii konkursowej. Innymi słowy, jeden konkurs może przewidywać kilka kategorii nagród np. nagroda publiczności oraz nagroda za najlepszy występ według jury konkursowego, nagroda za najlepszy esej i nagroda za najlepszy utwór poetycki itp. Każdy z uczestników ma prawo wystartować i uzyskać nagrodę w kilku kategoriach (np. nagroda publiczności i najlepszy utwór poetycki). Nie można natomiast otrzymać dwóch nagród w ramach jednej kategorii (np. I i II nagroda w kategorii najlepszy utwór poetycki).

W związku z częstą organizacją konkursów, Wnioskodawca powziął określone wątpliwości podatkowe, które przedstawiono poniżej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku nagród otrzymanych przez osoby prawne, w tym fundacje i stowarzyszenia na Wnioskodawcy ciążą jakiekolwiek obowiązki, w szczególności obowiązki płatnika, w związku z przekazaniem nagrody?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość zastosowania zryczałtowanego podatku od nagród została jedynie przewidziana w ustawie o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), wtedy też wypłacający nagrodę (Biuro) będzie występować w roli płatnika. Brak jest stosownych regulacji w tym zakresie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

W sytuacji gdy laureatem konkursu jest podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, taki jak np. fundacja, wartość uzyskanej nagrody będzie przychodem tego podatnika rozliczanym wraz z powstałymi przychodami uzyskiwanymi przez tego podatnika w danym okresie.

Innymi słowy, w związku z przekazaniem nagrody - Biuro nie wystąpi w stosunku do takich laureatów w roli płatnika i na Wnioskodawcy nie będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki z tego tytułu.

Tym samym, nagrody otrzymane przez osoby prawne, w tym, w szczególności - fundacje i stowarzyszenia nie są objęte zryczałtowanym podatkiem od wygranej i stanowią przychód laureata, który to musi zostać rozliczony przez niego samodzielnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są wyłącznie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3 (art. 1 ust. 2 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1. spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a. spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli

wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…)

2. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e (…).

Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, albo - w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:

1. art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
2. art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku

- sporządzone według ustalonego wzoru.(…).

Art. 26a ustawy o CIT, stanowi natomiast o obowiązku nałożonym na ww. płatników do składania rocznych deklaracji z powyższych tytułów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę Miejską X. Biuro działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz swojego statutu. Jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku, natomiast może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na działalność statutową Biura.

W ramach prowadzonej działalności statutowej Wnioskodawca organizuje szereg konkursów m.in.:

kompozytorskie, literackie w ramach Programu X. - Miasto Literatury UNESCO, filmowe, sztuk wizualnych, okolicznościowe, np. na stworzenie najpiękniejszego wianka, czy szopki noworocznej - ten typ konkursów twórczych jest dobierany stosownie np. do określonych świąt/wydarzeń lub tradycji.

W zależności od charakteru konkursu i postanowień regulaminu konkursu udział w konkursie mogą wziąć rezydenci jak i nierezydenci, osoby prawne (w tym stowarzyszenia i fundacje), jak też osoby fizyczne, zarówno prowadzące działalność gospodarczą, jak i nieprowadzące takiej działalności.

Celem organizowanych przez Wnioskodawcę konkursów jest m.in. promocja Regionalnego Funduszu Filmowego i lokalnej branży audiowizualnej. wspieranie i promocja wartościowych inicjatyw wydawniczych odnoszących się w szerokim znaczeniu do literackiego charakteru X., promocja sztuk wizualnych jako dziedziny kultury oraz wspieranie i promocja twórczości artystycznej i kulturalnej.

Zwycięzcy konkursów otrzymują w zależności od konkursu: nagrodę pieniężną lub rzeczową lub też zwycięzca konkursu może uzyskać inne świadczenie wyróżniające jego pracę, które nie ma majątkowego charakteru (np. możliwość występu przed widownią, czy też możliwość udziału w gali finałowej, czy warsztatach odbywających się w związku z konkursem).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii obowiązków płatnika powstałych z tytułu przekazania nagrody na rzecz osób prawnych, w tym fundacji i stowarzyszenia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w art. 26 przewiduje obowiązki płatnika wobec urzędu skarbowego i podatnika związane z dokonywaniem wypłat należności z tytułów ściśle określonych w tym artykule. Nie ulega wątpliwości, że wydanie nagród zwycięzcom poszczególnych konkursów, o których mowa we wniosku, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, nie są objęte zakresem tego przepisu.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że z tytułu przekazania nagród na rzecz laureatów, którymi w opisanej sprawie są osoby prawne, w tym fundacje i stowarzyszenia, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Zatem Wnioskodawca nie jest zobowiązany ani do poboru podatku z tytułu nagród wydanych ww. podmiotom, ani do sporządzania informacji podatkowych w tym zakresie.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.