0111-KDIB1-3.4010.503.2021.2.BM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem e-puap tego samego dnia), uzupełnionym 27 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

- działalność prowadzona przez Spółkę spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),

- ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników w części dotyczącej realizacji przedstawionych prac badawczo-rozwojowych, ponoszone w związku z pracą nad tworzeniem dedykowanych programów użytkowych, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania,

- ewidencja czasu wyodrębniająca koszty działalności badawczo-rozwojowej opisana przez Spółkę spełnia warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, do uznania kosztów wynagrodzeń za koszty kwalifikowane

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 października 2021 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.503.2021.1.BM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 27 października 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej zwana jako: „Spółka”) jest spółką utworzoną na podstawie prawa polskiego, posiadającą siedzibę działalności w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Dodatkowo Spółka nie otrzymała i nadal nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności w zakresie wytwarzania i rozwoju dedykowanego oprogramowania użytkowego oraz nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ Ustawa o CIT”).

I. Działalność Spółki.

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z). Głównym celem działalności Spółki jest i będzie w przyszłości tworzenie oraz rozwój dla firm, głównie z branży ubezpieczeniowej, dedykowanych programów użytkowych. Spółka nie wyklucza objęcia w przyszłości swoim działaniem podmiotów z innych branż. W odpowiedzi na potrzeby rynku i klientów Spółka oferuje unikatowe rozwiązania informatyczne, które przyczyniają się do znacznego usprawnienia procesów, jak również dzięki dobrej znajomości specyfiki działalności swoich klientów samodzielnie identyfikuje potencjalne zapotrzebowanie na nowatorskie narzędzia informatyczne i wychodzi z inicjatywą ich realizacji, uświadamiając klientom użyteczność i celowość ich wdrożenia oraz korzyści płynące z usprawnienia procesów za ich pomocą. Należy podkreślić, że prowadzenie działalności w opisany wyżej sposób wymaga od Spółki i jej pracowników nieustannego zdobywania i poszerzania posiadanej specjalistycznej wiedzy, zastosowania coraz to nowych narzędzi i technologii. Opisane prace są i będą prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny i zaplanowany, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w toku prac nad tworzeniem dedykowanego oprogramowania użytkowego. Zakres prac podejmowanych przez Spółkę obejmuje przede wszystkim projektowanie, opracowywanie, realizację, testowanie i wdrażanie nowych funkcji dedykowanego oprogramowania użytkowego lub rozwijanie i ulepszanie dotychczas stosowanych rozwiązań w celu poprawienia ich parametrów. Poprzez rozwijanie i ulepszanie dotychczas stosowanych rozwiązań należy rozumieć przykładowo opracowywanie nowych wersji oprogramowania, które uwzględniają całkowicie nowe funkcjonalności umożliwiające wprowadzenie nowych usług i obsłużenie kolejnych procesów lub obsłużenie istniejących procesów w sposób bardziej efektywny. Spółka wskazuje, że opisywane prace w zakresie projektowania i opracowywania nowego dedykowanego oprogramowania lub rozwijania i ulepszania dotychczas stosowanych rozwiązań stanowią nieodłączny element prowadzonej przez nią działalności, w związku z czym są i będą przez Spółkę prowadzone również w przyszłości.

Działalność Spółki w ramach realizowanych projektów ma i będzie miała następujące cechy:

1. Efektem prac jest stworzenie lub rozwój dedykowanego oprogramowania użytkowego usprawniającego procesy biznesowe u klientów Spółki;

2. Prowadzenie prac w oparciu o zespół wykwalifikowanych specjalistów - pracowników Spółki, zgodnie z przyjętym harmonogramem działania oraz przyjętą metodyką;

3. Osiągnięcie efektu prac wymaga działań kreatywnych, przy realizacji których Spółka wykorzystuje wiedzę i doświadczenie oraz kompetencje zatrudnionych pracowników;

4. Prace prowadzone są w sposób ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną w Spółce metodykę.

Wytworzone dedykowane oprogramowanie i jego rozwój stanowią przedmiot autorskich praw do programów użytkowych.

II. Posiadane zasoby wykorzystywane dla realizacji projektów.

Spółka zbudowała zespół profesjonalnych i merytorycznych specjalistów, głównie pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę na następujących rodzajach stanowisk:

1. Idea manager - zakres zadań i obowiązków obejmuje:

a) zarządzanie powierzonymi przedsięwzięciami projektowymi poprzez:

i. budowanie zespołu projektowego;

ii. przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego i rozliczanie postępu prac;

iii. monitorowanie i kontrolę realizacji projektu;

iv. zarządzanie zmianą zakresu, stroną kosztową oraz ryzykiem realizacji;

v. przedstawienie informacji dotyczących etapu, na jakim jest projekt;

vi. przygotowywanie raportów związanych z prowadzonymi projektami;

b) odpowiedzialność za merytoryczną stronę realizacji przedsięwzięć poprzez:

1. zarządzanie ukierunkowane na dostarczanie rozwiązania informatycznego gwarantującego osiągnięcie zdefiniowanego celu przedsięwzięcia;
2. koordynację prac polegających na zbieraniu wymagań biznesowych;
3. przeprowadzanie ich weryfikacji oraz ich wycenę;

c) udział w procesie realizacji projektów;

d) udzielanie merytorycznej informacji klientom;

e) nadzór nad realizacją procesu wdrożenia (walidacja wymagań);

f) nadzór nad kompletnością i całościową spójnością wymagań klienta w obszarach tematycznych;

g) przekładanie wymagań biznesowych klienta na rozwiązania systemowe;

h) tworzenie dokumentacji analitycznej z uwzględnieniem obowiązujących standardów (w tym opis funkcjonalności oraz usług systemów IT);

i) zarządzanie powierzonymi przedsięwzięciami projektowymi m.in. poprzez budowanie zespołu projektowego, przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego i rozliczanie postępu prac, monitorowanie i kontrolę realizacji projektu;

j) udział w spotkaniach, prowadzenie rozmów/korespondencji z klientem w celu pozyskiwania oczekiwań i wymagań systemowych klienta;

k) udział w procesie realizacji projektów;

l) przygotowanie i nadzór nad dokumentacją projektową.

2. Programista - zakres zadań i obowiązków obejmuje:

a) samodzielne programowanie z uwzględnieniem wymagań biznesowych, założeń przyjętych w ramach danego przedsięwzięcia oraz standardów programowania i architektury;

b) wykonywanie zadań programistycznych w zgodzie z przekazanymi wymaganiami;

c) samodzielną weryfikację poprawności działania elementów oprogramowania wraz z wprowadzaniem niezbędnych zmian, modyfikacji i przywracania poprawności działania (zgodność z dokumentacją projektową, wykonywanie testów jednostkowych);

d) czynny udział w wykonywaniu prac wdrożeniowych systemu.

3. Tester oprogramowania - zakres zadań i obowiązków obejmuje:

a) ustalanie i zatwierdzanie zakresu testów z idea managerem oraz programistą realizującym projekt;

b) przeprowadzanie testów według metodyk dostosowanych do danych rozwiązań - testy masowe, testy web serwisów, testy GUI, testy regresji, testy wydajnościowe;

c) diagnoza zgłoszeń przed przekazaniem do poprawy do programisty;

d) przygotowanie dokumentacji do testów dla klienta (scenariusze testowe, przypadki testowe);

e) przygotowanie dokumentacji do testów dla zespołu - skrypty, zapytania, generatory danych itp.,

f) koordynacja wdrożeń na produkcję w zakresie testów oraz opisu zmian w dokumencie wdrożeniowym dla klienta;

g) koordynacja ciągłości działania produkcji - weryfikacje i raporty z produkcji nadzorowanej, propozycje kolejności wdrażanych zmian;

h) wsparcie klienta w zakresie testów UAT;

i) monitorowanie i kontrola realizacji procesu testów i wdrożenia względem ustalonego harmonogramu działań;

j) aktywny udział w tworzeniu dokumentacji projektowej i analitycznej;

k) szacowanie prac przed podjęciem ich realizacji z ujęciem systemów zaangażowanych w daną ścieżkę biznesową/testowaną;

l) zgłaszanie do idea managera zagadnień będących rozszerzeniem zakresu bądź braków w funkcjonalności i dokumentacji;

m) przygotowywanie skryptów automatycznych.

4. UX Designer - zakres zadań i obowiązków obejmuje:

a) weryfikacja części frontendowej istniejących rozwiązań na zasadzie audytów użyteczności;

b) tworzenie wytycznych odnośnie budowania rozwiązań frontowych;

c) projektowanie i budowanie rozwiązań na potrzeby prezentacji sprzedażowych oraz szkoleń;

d) projektowanie metodologii, narzędzi służących do badania rynku w zakresie nowych trendów graficznych oraz zakresu UX;

e) tworzenie planu badawczego, przeprowadzanie badań z użytkownikami końcowymi, tworzenie raportów z wyników badań;

f) prototypowanie Lo-Fi i Hi-Fi;

g) projektowanie informacji i architektury informacji;

h) projektowanie interakcji z systemem;

i) projektowanie elementów oraz całych interfejsów użytkownika;

j) projektowanie aplikacji od strony interfejsu i ergonomii.

5. Web Designer - zakres zadań i obowiązków obejmuje:

a) przeprowadzanie i tworzenie audytów istniejących interfejsów aplikacji pod kątem ich spójności i użyteczności, dbałość o ergonomię projektowanych rozwiązań;

b) udzielanie wsparcia na etapie procesu sprzedażowego (udzielanie informacji, uczestniczenie w roboczych spotkaniach wewnętrznych i zewnętrznych, udział w spotkaniach handlowych z potencjalnymi klientami);

c) współpracę z klientami w zakresie uzgodnień projektowych;

d) projektowanie i wykonywanie prac realizacyjnych dotyczących interfejsów za pomocą programów graficznych oraz języków: rodziny HTML, javascript, CSS;

e) przeprowadzanie testów wytwarzanych rozwiązań, w tym tworzenie scenariuszy testowych wytwarzanych rozwiązań;

f) projektowanie elementów interfejsu użytkownika oraz całych interfejsów;

g) projektowanie oraz tworzenie koncepcji realizacji aplikacji od strony interfejsu i ergonomii;

h) projektowanie i realizacja projektów graficznych na potrzeby prezentacji sprzedażowych oraz szkoleń;

i) projektowanie i realizacja projektów i kompozycji poligraficznych na potrzeby druku.

Wszyscy wymienieni pracownicy stanowią zespół wysoko wykwalifikowanych specjalistów IT, którzy uczestniczą w procesie tworzenia lub rozwoju zaawansowanego dedykowanego oprogramowania użytkowego wspierającego działalność klienta i sukcesywnie rozwijają je o nowe funkcjonalności, zwiększające jego wartość użytkową w kontekście obsługi procesu biznesowego.

III. Metodyka prowadzenia prac nad tworzeniem i rozwojem unikatowych, dedykowanych rozwiązań informatycznych.

Usługi w zakresie tworzenia, rozwoju i ulepszania dedykowanego oprogramowania użytkowego realizowane są stopniowo w ramach etapów o określonej długości, w efekcie których powstają kolejne funkcjonalności oprogramowania w ramach danego projektu. Harmonogram przykładowych etapów czynności wykonywanych przez Spółkę w ramach realizowanych przez nią projektów obejmuje:

1. Planowanie - określenie celu projektu, tworzenie harmonogramu prac, wybór technologii i narzędzi do realizacji;

2. Analiza - przeprowadzenie dokładnej analizy potrzeb klienta oraz ustalenie wraz z klientem konkretnego zakresu prac, które mają zostać wykonane, wynikiem prac na tym etapie jest dokumentacja w postaci analizy szczegółowej oprogramowania, która jest zbiorem wymagań wypracowanym wspólnie z klientem i przez niego zaakceptowanym, jest podstawą i wytyczną do rozpoczęcia dalszych prac;

3. Prototypowanie - tworzenie prototypu: stworzenie modelu wizualnego oraz funkcjonalnego oprogramowania;

4. Projektowanie rozwiązania - stworzenie koncepcji i architektury oprogramowania, projektów interfejsów, komponentów, struktury danych oraz algorytmów;

5. Wytworzenie aplikacji - prace programistyczne nad rozwiązaniem, integracja z innymi systemami;

6. Testowanie - testowanie poprawnego działania funkcjonalności, poprawianie błędów wykrytych w wyniku testowania;

7. Wydanie/Wdrożenie - w tym: przygotowanie do wdrożenia, stworzenie dokumentacji wdrożeniowej opisującej działanie systemu, prace wdrożeniowe;

8. Opieka/Wsparcie.

W ramach zlecenia w Spółce tworzona jest dokumentacja projektowa określająca cel projektu, zakres prowadzonych prac, ramy czasowe projektu, sposób jego realizacji, konieczne integracje. Dokumentacja ta pozwala Spółce również jednoznacznie stwierdzić, czy dany projekt z uwagi na swój zakres, posiada innowacyjny charakter i spełnia kryteria do objęcia go definicją działalności rozwojowej.

Reasumując, Spółka wskazuje, że realizowane projekty:

1. Są prowadzone w sposób systematyczny;

2. Są dokumentowane w ewidencji Spółki;

3. Mają na celu tworzenie innowacyjnych rozwiązań;

4. Są realizowane przez Spółkę we własnym imieniu i na własny koszt, w większości w oparciu o działania zespołu specjalistów IT zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę.

Przykładowym projektem, który został rozpoznany przez Spółkę jako spełniający kryteria do objęcia zakresem ulgi badawczo-rozwojowej jest projekt, który na potrzeby niniejszego wniosku określa się jako „projekt x”. Polega on na stworzeniu dedykowanego oprogramowania użytkowego na zamówienie klienta, którego celem jest umożliwienie definiowania algorytmów taryfikacyjnych oraz walidacji produktowych bezpośrednio przez zespół po stronie klienta, w sposób maksymalnie niezależny od dostawcy.

Do realizacji tego celu została stworzona dedykowana platforma, za pomocą której:

1. Możliwa będzie konfiguracja procesu decyzyjnego;

2. Występuje konfiguracja bazowych tabel parametrycznych;

3. Możliwa będzie implementacja metod (kalkulacja składki/walidacje produktowe);

4. Realizowana jest integracja z systemami zewnętrznymi (zewnętrzne źródła danych) przy pomocy tzw. connectorów.

Najważniejsze cechy projektu x:

1. Zakres prac w ramach projektu obejmuje:

a) wprowadzenie nowych lub usunięcie istniejących modułów systemowych/systemów;

b) wprowadzenie nowej integracji;

c) wprowadzenie technologii niezgodnej ze stosem technologicznym wynikającym z architektury referencyjnej;

2. Produkt nie bazuje na uprzednio utworzonych rozwiązaniach, lecz wprowadza nowe, nieużywane wcześniej przez Spółkę funkcjonalności;

3. W ramach projektu przyjęto:

a) określone cele i planowany zakres prac;

b) harmonogram prac;

c) planowane zasoby, jakie Spółka przewiduje wykorzystać w ramach projektu np. planowana maksymalna liczba roboczogodzin per projekt;

4. W ramach realizowanego projektu:

a) wykorzystywana jest wiedza wysoko wykwalifikowanych specjalistów w celu wytworzenia nowego rozwiązania;

b) prowadzone są prace koncepcyjne, konsultacje w ramach grup projektowych;

c) w trakcie wykonywania zadań pracownicy wielokrotnie stawiani są przed koniecznością zmierzenia się z trudnościami merytorycznymi lub technicznymi, na które Spółka nie posiadała wypracowanych rozwiązań;

5. Projekt wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych oraz opracowania specyficznych rozwiązań, a w trakcie wykonywania zadań od pracowników Spółki wymaga się samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania.

IV. Sprzedaż dedykowanych rozwiązań informatycznych.

Spółka sprzedaje i zamierza sprzedawać wytworzone przez siebie dedykowane programy użytkowe poprzez udzielenie licencji. Sprzedaż licencji dokumentowana jest fakturą VAT (podatek od towarów i usług), w której wskazuje się rodzaj udzielanej licencji. Spółka do wytworzonego oprogramowania posiada autorskie prawa majątkowe. Spółka nie wyklucza także przenoszenia w ramach podpisanej umowy autorskich praw majątkowych do dedykowanych programów użytkowych na swoich klientów.

V. Koszty kwalifikowane jakie Spółka planuje identyfikować w związku z ulgą badawczo-rozwojową.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Spółka, mając na względzie specyfikę jej działalności oraz sposób jej funkcjonowania, do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej planuje zaliczyć:

1. Wynagrodzenie brutto pracowników wynikające z zawartych umów o pracę;

2. Składki na ubezpieczania społeczne pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Koszty, o których mowa w pkt 1-2 zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas pracowników przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej na tworzenie oprogramowania użytkowego, pozostaje i będzie pozostawał w ich normatywnym czasie pracy w danym miesiącu.

Spółka zwraca uwagę, że pracownicy podejmują także inne działania niezwiązane z wytworzeniem i rozwojem programów użytkowych, w szczególności są to:

1. Czynności administracyjne,

2. Szkolenia i rozwój,

3. Działania zarządcze (organizacyjne),

4. Rutynowe serwisowanie oprogramowania i opieka na nim.

Działania te i koszty z nimi związane nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

VI. Wyodrębnienie rachunkowe kosztów kwalifikowanych.

W Spółce funkcjonuje system raportowania, ewidencjonowania i archiwizacji czasu pracy pracowników. System ten pozwala na określenie, ile dana osoba poświęciła czasu na prace rozwojowe w ramach danego projektu. Na podstawie systemu raportowania, w oparciu o czas pracy, Spółka przyporządkowuje koszty wynagrodzeń za pracę do poszczególnych projektów zidentyfikowanych jako spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W związku z powyższym, pracownicy raportują swój czas, poprzez wskazanie procentowego zaangażowania w poszczególnych projektach w podziale na czas poświęcony na prace rozwojowe lub utrzymaniowe. Zebrane dane wprowadzane są do prowadzonej w aplikacji Excel ewidencji czasu i po weryfikacji na poziomie Idea managera są podstawą wyliczenia liczby godzin poświęconych przez danego pracownika na prace rozwojowe w poszczególnych projektach. Prowadzona ewidencja czasu składa się z następujących elementów:

1. Kod realizowanego projektu;

2. Imię i nazwisko pracownika zaangażowanego w pracę nad projektem;

3. Procent zaangażowania pracownika w danym miesiącu w poszczególne realizowane projekty w podziale na czas poświęcony na rozwój oprogramowania lub utrzymanie;

4. Łączna liczba godzin (h) - łączny czas przepracowany przez pracownika w danym miesiącu na podstawie ewidencji czasu pracy z kadr (z wyłączeniem urlopów i innych nieobecności);

5. Liczba godzin w projekcie (h) - czas pracy pracownika w miesiącu poświęcony na realizację danego projektu obliczony przez przemnożenie procenta zaangażowania w projekcie (punkt 3) z efektywnie przepracowanym przez niego czasem pracy (punkt 4), z podziałem na prace nad rozwojem lub utrzymaniem oprogramowania.

Dodatkowo, Spółka dla rozliczenia kosztów prac badawczo-rozwojowych prowadzi pomocniczą, pozabilansową ewidencję rachunkową, w której ujmuje koszty, które w ocenie Spółki stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa art. 18d ustawy o CIT. W oparciu o wyżej opisaną ewidencję czasu pracy Spółka dokonuje rozliczenia wynagrodzeń pracowników, w proporcji czasu poświęconego na prace rozwojowe nad projektem zakwalifikowanym jako spełniający kryteria do objęcia go ulgą badawczo-rozwojową, do łącznego normatywnego czasu pracy w danym miesiącu kalendarzowym. Zgodnie z powyższą ewidencją pomocniczą Spółka wyłącza z kalkulacji kosztów działalności badawczo-rozwojowej koszty pracownicze w części w jakiej dotyczą urlopów i innych nieobecności, czasu poświęconego na czynności rutynowe, administracyjne i szkoleniowe, jako niedotyczące działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Spółkę ewidencja czasu pracy, pozwala, tym samym, ustalić wymiar czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Spółki na realizację prac rozwojowych, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca. Wobec powyższego, możliwe jest określenie, jaką część ogólnego czasu pracy w danym miesiącu dany specjalista poświęcił na realizację działalności w zakresie tworzenia lub rozwoju dedykowanego oprogramowania użytkowego, a w konsekwencji ustalenie części wynagrodzenia przypisanej tym czynnościom i podlegającej rozliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Spółka ponosi, będące przedmiotem wniosku, koszty wynagrodzeń związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umów o pracę oraz składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz wypadkowe od tych wynagrodzeń ponoszone przez Spółkę jako pracodawcę. Spółka do kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi B+R planuje zaliczyć tylko te koszty wynagrodzeń, które dotyczą czasu efektywnie przepracowanego przez pracownika w projektach spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji, do kosztów kwalifikowanych Spółka nie planuje zaliczać tej części kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności spowodowanej chorobą bądź urlopem oraz wynagrodzenia za czas poświęcony na czynności administracyjne, szkoleniowe, rutynowe. Wydatki dotyczące kosztów wynagrodzeń z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność prowadzona przez Spółkę spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT?

2. Czy (w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników w części dotyczącej realizacji przedstawionych prac badawczo-rozwojowych, ponoszone w związku z pracą nad tworzeniem dedykowanych programów użytkowych, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania?

3. Czy ewidencja czasu wyodrębniająca koszty działalności badawczo-rozwojowej opisana przez Spółkę spełnia warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, do uznania kosztów wynagrodzeń za koszty kwalifikowane?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Zdaniem Spółki, przedstawiona w powyższym stanie faktycznym działalność spełnia i będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zamieszczona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a ust. 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przy czym badania naukowe zostały podzielone na:

1. Badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (pswin) jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz

2. Badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 pswin, jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W świetle powołanej wyżej definicji działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o CIT, dla potrzeb uznania, że prowadzona działalność jest działalnością badawczo-rozwojową, istotne jest, aby podatnik brał czynny udział w procesie badawczym lub pracach rozwojowych. Działalność badawczo-rozwojowa musi zatem posiadać twórczy charakter - w tym zakresie różni się ona od standardowej działalności gospodarczej podatnika tym, że ma na celu stworzenie nowego przedmiotu (produktu), czy też wytworzenie nowego stanu rzeczy w postaci wiedzy lub technologii.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że posłużenie się przez ustawodawcę sformułowaniem twórczy charakter sugeruje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru. W zakresie tego pojęcia można wspierać się ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która definiuje pojęcie utworu, a zgodnie z którą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W efekcie rodzaj działalności podatnika, w której może powstać utwór, jest bardzo szeroki. Jednocześnie, należy zauważyć, że przedmiotem prac badawczo- rozwojowych może być także produkt, usługa czy proces, które nie stanowią utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a jedynie charakteryzują się twórczym charakterem prac.

Zgodnie zaś z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, przymiotnik twórczy oznacza:

1. Mający na celu tworzenie,

2. Też: będący wynikiem tworzenia,

3. Dotyczący twórców.

Działalność polegająca na badaniach naukowych lub pracach rozwojowych, zgodnie z ustawą o CIT, powinna być ponadto prowadzona w sposób regularny, przez pewien okres czasu, zgodnie z pewną przyjętą metodyką postępowania. Przesłankę tę można rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą wyłącznie incydentalnych działań podatnika. Ostatnią przesłanką uznania konkretnej działalności za działalność badawczo-rozwojową jest konieczność nakierowania tej działalności na zwiększanie zasobów wiedzy podatnika/przedsiębiorcy. Przesłanka ta ma eliminować próby uznawania standardowej działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową. Celem pierwszej jest bowiem przede wszystkim wypracowanie zysku, zaś drugiej zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Nie wyklucza to naturalnie celu zarobkowego takiej działalności, który jednak w tym wypadku nie jest celem głównym.

Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

1. Twórczość,

2. Systematyczność, oraz

3. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter indywidualny i oryginalny. Spółka tworzy (i zamierza tworzyć w przyszłości) nowe funkcjonalności w tworzonych lub rozwijanych dedykowanych programach użytkowych, które nie tylko będą odzwierciedlać potrzeby rynku i klientów, ale przyczynią się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych u klientów. Spółka, dzięki dobrej znajomości specyfiki działania swoich klientów identyfikuje potencjalne zapotrzebowanie na nowatorskie narzędzia informatyczne i wychodzi z inicjatywą ich realizacji, uświadamiając klientom użyteczność i celowość ich wdrożenia oraz korzyści płynące z usprawnienia procesów za ich pomocą. Tworzone dedykowane programy użytkowe mają (i będą miały) charakter indywidualny i oryginalny. Bezpośrednim rezultatem prowadzonych przez Spółkę prac są nowe kody źródłowe oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci dedykowanych programów użytkowych. Zakres aktywności Spółki ma (i będzie miał) charakter zindywidualizowanej i kreatywnej działalności prowadzącej do powstania dedykowanych programów użytkowych. Tym samym, działalność Spółki spełnia (i będzie spełniała) przesłankę twórczości.

Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Spółka prowadzi (i zamierza prowadzić) działalność w sposób zorganizowany, a więc metodyczny. Zatrudnieni specjaliści współtworzą (i będą współtworzyć) dedykowane oprogramowanie użytkowe. Prace są (i będą) odpowiednio ewidencjonowane - co stanowi o tym, że ma ona charakter zorganizowany i uporządkowany. Praca wykonywana w ramach projektów odbywa się (i będzie odbywała się) według określonego harmonogramu oraz metodyki działań, a więc ma (i będzie miała) charakter zaplanowany i metodyczny. W związku z powyższym, działalność Spółki ma i będzie miała charakter systematyczny.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Spółki ma (i będzie miała) na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Spółki polega (i będzie polegała) na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych, innowacyjnych dedykowanych programów użytkowych, objętych ochroną prawno-autorską w postaci autorskich praw do programów. Tym samym, zostanie spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań. Wytworzenie dedykowanego programu użytkowego lub jego rozwój objętego autorskimi prawami, oznacza wykreowanie nowego oprogramowania - nowego prawa własności intelektualnej od podstaw. Odnosi się to do takiej sytuacji, w której taki dedykowany program użytkowy, a w konsekwencji autorskie prawo nie istniało i zostało wytworzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika. Spółka wytwarza i zamierza wytwarzać kody źródłowe, z których są tworzone nowe programy użytkowe. Tym samym, dochodzi (i będzie dochodziło) do wytworzenia przez Spółkę programów użytkowych objętych autorskimi prawami. Rozbudowanie lub ulepszenie dedykowanych programów użytkowych oznacza rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego programu użytkowego, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę prawno-autorską na rozwinięcie lub ulepszenie. Istotne jest faktyczne ulepszanie lub rozwijanie, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego programu komputerowego. Spółka w sytuacji, w której wytwarza dedykowane programy użytkowe, dokonuje (dokona) ich ulepszenia lub rozwinięcia, a więc poprawia (poprawi) użyteczność lub funkcjonalność programów użytkowych. Spółka rozwija (i zamierza rozwijać) lub ulepszać programy użytkowe przy pomocy zespołu zatrudnionych na podstawie umów o pracę specjalistów. Spółka przy tym podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez pracowników Spółki, oddziela od prac rutynowych i niewielkich zmian wprowadzanych do już istniejących dedykowanych programów użytkowych. Czynności rutynowe nie są uznawane przez Spółkę za działania badawczo-rozwojowe.

Nadto, w tym zakresie należy przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 października 2019 r. (nr. 0113-KDIPT2-1.4011.379.2019.2.MD), w której potwierdzono, że (`(...)`) za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace, w ramach których spółka specjalizuje się w tworzeniu od podstaw innowacyjnych rozwiązań IT, które pozwalają na między innymi na zarządzanie podpisami e-mail, synchronizację danych, migracji danych oraz backupowanie danych. W przytoczonej interpretacji wnioskodawca zaznaczył, iż kluczowe w działalności spółki jest tworzenie i usprawnianie produktów dedykowanych do zarządzania podpisami wiadomości mailowych takich jak systemy działające w „chmurze” oraz systemy działające stacjonarnie (na serwerach klienta)(`(...)`).

Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lipca 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.209.2019.1.PC), wskazano, że (`(...)`) działalność polegająca na projektowaniu i wdrażaniu nowych/ulepszonych funkcjonalności w tworzeniu innowacyjnych rozwiązań informatycznych, które pozwalają personalizować każdy etap komunikacji między klientami biznesowymi a klientem końcowym, to działalność badawczo-rozwojowa. Organ potwierdził również, iż opisywana działalność prowadzi do stworzenia zupełnie nowej funkcjonalności, odpowiadającej potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej dokładny wynik (`(...)`).

Mając zatem na uwadze powyższe, w ocenie Spółki prace dotyczące stworzenia dedykowanego programu użytkowego oraz jego rozwój o nowe funkcjonalności spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i uprawniają Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana część działalności Spółki wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, w ocenie Spółki, może ona dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w części dotyczącej realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki. W tej kwestii, należy wskazać, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzenia pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i jako przychody ze stosunku pracy mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Mając zatem na uwadze, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy realizują wskazany cel, tj. działalność badawczo-rozwojową, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie (w całości lub w części) stanowi koszt kwalifikowany. Należy dodatkowo wskazać, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Natomiast, nie będą zatem podlegały odliczeniu kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika (np. wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy). W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas choroby, a zatem za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Odnosząc się zatem do ust. 1 tego przepisu podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto, w tej kwestii warto przytoczyć z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, który wskazuje, że księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

a) dziennik,

b) księgę główną,

c) księgi pomocnicze,

d) zestawienia: - obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych,

e) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Jednocześnie, w myśl art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości, konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej. Przywołane powyżej regulacje nakładają na Spółkę obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT. Z tym, że ustawa o CIT nie precyzuje, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji wysokości ulgi badawczo-rozwojowej. W związku z tym, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii kosztów. Uwzględniając zatem, że regulacje ustawy o CIT nie wskazują, w jaki sposób ma przebiegać wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, należy uznać, że ustawodawca zagwarantował podatnikowi pewną autonomię w wyborze sposobu wyodrębniania kosztów, którego podstawowym celem jest wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność badawczo- rozwojową.

Należy wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie uznał za nieprawidłowe ewidencjonowanie kosztów kwalifikowanych w programie Microsoft Excel w interpretacji indywidualnej z 22 marca 2018 r., (nr 0111-KDIB1-3.4010.502.2017.2.MST), gdzie wnioskodawca w uzasadnieniu stwierdził: (`(...)`)Wnioskodawca zaznacza, że w ramach prowadzonej przez Spółkę księgowości, wyodrębnia koszty działań badawczo-rozwojowych z innych kosztów uzyskania przychodów. W tym celu, w systemie księgowym, dla każdej prowadzonej pracy stworzono odrębne Miejsce Powstawania Kosztów, przy pomocy którego są rejestrowane koszty dla każdego działania, poszczególne kategorie kosztów w ramach działania B+R są ewidencjonowane przy pomocy programu Excel (`(...)`).

Mając powyższe na uwadze prowadzenie przez Spółkę ewidencji czasu w sposób przedstawiony jak w opisie stanu faktycznego będzie spełniał warunek „wyodrębnienia” bądź „wydzielenia” kosztów prac ulgi badawczo-rozwojowej z całości wydatków poniesionych przez Spółkę w danym roku podatkowym. Jednocześnie należy wskazać, jak wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2018 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.223.2018.1.JS): (`(...)`) zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych (`(...)`).

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że ewidencja czasu działalności badawczo-rozwojowej prowadzona przez Spółkę spełnia warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.