INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2021 r. (data wpływu tego samego dnia), uzupełnionym 20 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy prowadzona w ramach Analiz w celu osiągniecia założonych Celów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej;
- odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Oprogramowania będą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT
- jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 4 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy prowadzona w ramach Analiz w celu osiągniecia założonych Celów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej;
- odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Oprogramowania będą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 13 października 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.391.2021.1.AN, wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 20 października 2021 r.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest spółką komandytową, polskim rezydentem podatkowym (posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w (…) roku. Marka, pod którą działa Wnioskodawca funkcjonuje na rynku od 30 lat. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie. Koszty, które Wnioskodawca odlicza i zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły dla Niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa (…). Wnioskodawca prowadzi hurtownię oferującą do sprzedaży kilkadziesiąt tysięcy artykułów z zakresu (…). Wnioskodawca posiada hurtownie zlokalizowane w (…). Wnioskodawca zajmuje się również sprzedażą detaliczną swoich towarów. Wnioskodawca importuje towary z krajów Unii Europejskiej oraz od dostawców krajowych. Wnioskodawca dokonał analiz (dalej: „Analizy”) dotyczących udoskonalenia procesu sprzedaży towarów. Prace Wnioskodawcy (Analizy) skupiły się na opracowaniu i rozwijaniu zaawansowanych technologii ukierunkowanych na wzmocnienie konkurencyjności działalności Wnioskodawcy, uzyskaniu jak najwyższej skali i efektywności sprzedaży, rozszerzeniu rynków zbytu. Analizy Wnioskodawcy były realizowane w ramach twórczej działalności obejmującej prace w obszarze marketingu, komunikacji sprzedażowej, w tym na stronach internetowych, zarządzania projektami, zarządzania procesami sprzedaży, zarządzania zasobami magazynowymi, zarządzania zamówieniami i umowami, zarządzania zasobami ludzkimi, poprawienia efektywności prac nad prowadzonymi księgami rachunkowymi. Te działania były i będą podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie modułów informatycznych umożliwiających poprawę ww. procesów zarządzania. Wnioskodawca prac nie będzie prowadził rutynowo ani okresowo. Praca nad strukturami sprzedaży jest istotna z punktu widzenia utrzymania konkurencyjnej pozycji na rynku dostawców z zakresu techniki grzewczej, sanitarnej, wyposażenia łazienek i kuchni. Decyzja o rozpoczęciu analiz poprzedzona była wnikliwymi analizami oraz obserwacjami zmieniającego się rynku. Dodatkowym motorem napędowym planowanych zmian była pandemia COVID-19 oraz wprowadzane ograniczenia w prowadzeniu działalności gospodarczej. Głównymi celami (dalej: „Cele”), jakie Wnioskodawca chce osiągnąć są w szczególności:
a) Wzrost przychodów ze sprzedaży przy zachowaniu obecnych zasobów, tj. zużycia tej samej ilości energii elektrycznej, tej samej ilości zasobów ludzkich;
b) Optymalizacja sprzedaży pod kątem rentowności na poszczególnych grupach produktowych i dostawcach;
c) Usprawnienie oraz optymalizacja procesów logistycznych;
d) Usprawnienie realizowanych zamówień internetowych przez klientów;
e) Poprawa rentowności firmy;
f) Przygotowanie struktury firmy do dalszego rozwoju do otwarcia nowych oddziałów;
g) Przyśpieszenie procesów sprzedażowych - digitalizacja przepływu dokumentów oraz ich archiwizacja;
h) Usprawnienie procesu zarządzania firmą;
i) Umożliwienie dostępu klientom do zapasów hurtowni Wnioskodawcy;
j) Zautomatyzowanie procesu zarządzania magazynem;
k) Kontrola zapasów i przepływu środków pieniężnych;
l) Ograniczenie możliwych do popełnienia błędów ludzkich dzięki automatyzacji procesów sprzedażowych;
m) Poprawa relacji oraz obsługi klientów;
n) Przyśpieszenie procesu wdrażania nowych pracowników.
W efekcie realizowanych prac Analitycznych, Wnioskodawca podjął decyzję o nabyciu oprogramowania oraz licencję C ERP XL (dalej: „Oprogramowanie”) przeznaczonego do zarządzania przedsiębiorstwem wraz z określonymi modułami, m.in. do zarządzania:
a) Administracją;
b) Sprzedażą;
c) Zamówieniami;
d) Umowami;
e) Relacjami z klientami (CRM);
f) Księgami rachunkowymi;
g) Środkami trwałymi;
h) Magazynem;
i) Kadrami i płacami.
Wdrożenie Oprogramowania będzie realizowane przez C poczynając od instalacji Oprogramowania, po szkolenia pracowników. Licencja na Oprogramowanie będzie stanowić u Wnioskodawcy wartość niematerialne i prawne oraz będzie ona wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy. Koszt kwalifikowany w stosunku do licencji wymienionej powyżej będzie odnoszony poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej będą wykorzystywane w pracach B+R. Nowe rozwiązania wprowadzane przez Wnioskodawcę zmierzają do tego, aby sprzedaż prowadzona przez Wnioskodawcę miała bardziej innowacyjny i ulepszony charakter, w stosunku do modelu obowiązującego przed wprowadzeniem zmian. Nabycie Oprogramowania będzie realizować Cele, o których mowa powyżej oraz będzie zwieńczeniem realizowanych Analiz i badania rynku, o których mowa powyżej. Nowy, ulepszony proces sprzedażowy oraz Analizy wykonywane w ramach prac badawczo-rozwojowych były skierowane na badanie, rozwój, ulepszenie i wdrożenie Celów, które poprawią innowacyjność sprzedażową Wnioskodawcy.
W związku z realizowanymi Analizami oraz planowanym nabyciem Oprogramowania, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy będzie mógł skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie planowanego nabycia Oprogramowania. Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia z tytułu B+R wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zamierza odlicza w ramach ulgi B+R. W tym zakresie rozbuduje odpowiednio zakładowy plan kont o stosowne konta analityczne i syntetyczne.
W uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 20 października 2021 r., Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że:
Priorytetem rozwoju dla Spółki jest wyjście naprzeciw zaawansowanym technologią i skierowanie ścieżek rozwoju firmy na cyfryzację procesów obsługiwanych tradycyjnie. Aby utrzymać dotychczasową pozycję na rynku, zwiększyć przewagę nad konkurencją, zatrzymać obecnych i przyciągnąć nowych klientów, skrócić kanały dystrybucji, stworzyć wydajniejszy system logistyki, rozszerzyć globalnie zasięg rynku zbytu, koniecznym stało się przyspieszenie procesów cyfryzacji poprzez wdrożenia jednego, w pełni zintegrowanego systemu, który będzie wspierał realizowane procesy we wszystkich obszarach prowadzonej działalności i zapewni wysoki poziom automatyzacji procesów. Wiąże się to z zakupem nowego systemu, który stanowić będzie produkt kompletny do obsługi całej firmy z dużym naciskiem na obsługę zdalną w zakresie: sprzedaży, zakupów, gospodarki magazynowej, kadr i płac, księgowości oraz administracji.
Istotne jest też aby, nowy system posiadał możliwość rozbudowy o nowe moduły i możliwość nieograniczonego dodawania nowych użytkowników, w związku z dynamicznym rozwojem firmy oraz tworzeniem nowych miejsc pracy. Ponadto musi zapewnić możliwość pracy zdalnej, a duża globalna marka producenta, stabilność inwestycji i długotrwałą współpracę. Rozeznając rynek oprogramowania, Spółka sugerowała się produktami, które można elastycznie dostosowywać do profilu działalności firmy, które są skoncentrowane na potrzebach klienta.
Postanowiono o zakupieniu i wdrożeniu oprogramowania, które spełniło wszystkie założenia, o których mowa powyżej, a dzięki rozbudowanej funkcjonalności narzędzie obejmuje swoim zasięgiem każdy obszar działalności firmy. W lipcu 2021r. Spółka zakupiła licencje na gotowe oprogramowanie C XL oraz C WMS zawierającego moduły jak:
- Moduły podstawowe: Administracja, Sprzedaż, Zamówienia, Umowy, CRM, Księgowość, Środki trwałe;
- WMS: C WMS Zarządzanie, C WMS Magazynier;
- HR: C HR - Płace i Kadry, C PPK STANDARD PLUS (do 100 pracowników);
- Dodatki funkcjonalne: Modelowanie procesów, Interfejs programistyczny, C e- Sprawozdania;
- BI: C Business Intelligence Pakiet I, C BI Point;
- DMS: C DMS, C DMS - dodatkowe stanowisko;
- OCR: C OCR2000 (do 2000 stron/rok);
- HRM: C HRM - Samoobsł. prac. + Zarządz. czasem + Rozwój prac.- pakiet startowy (60 prac.), C HRM - Samoobsł. prac. + Zarządz. czasem + Rozwój prac.- rozszerz. pakietu o 30 prac.
Podpisana została także umowa wdrożenia oprogramowania C w Spółce obejmująca następujące etapy:
1. instalacja Systemu C ERP XL,
2. spotkania analityczne,
3. wykonanie Dokumentu Analizy,
4. wstępna konfiguracja Systemu C ERP XL,
5. wstępna migracja danych,
6. docelowa migracja danych,
7. docelowa konfiguracja funkcjonalna oraz Systemu C ERP XL.
Umowa wdrożenia obejmuję także swoim zakresem świadczenie przez C usług jak niżej:
1. szkolenia,
2. asysta personalna,
3. asysta telefoniczna i mailowa,
4. usługi Kierownika Projektu.
Nowy system bazować będzie częściowo na istniejącej infrastrukturze, jednak koniecznym jest również zakup nowego sprzętu komputerowego, w tym serwera. Decyzja o rozbudowaniu serwerowni oparta była na fakcie, iż u obecnego dostawcy serwera (dzierżawa) znacznie wydłużył się czas reakcji na usuwanie problemów i awarii. Nasiliła się również liczba ataków hakerskich na serwery firm. Zakupienie i przeniesienie serwera do siedziby Spółki pozwoli zwiększyć kontrolę zarówno nad ilością jak i jakością posiadanych zabezpieczeń oraz na ich regularnym testowaniu.
Na potrzeby serwerowni zostało zaadaptowane klimatyzowane pomieszczenie z podwójnym połączeniem internetowym (światłowód oraz Internet LTE), stworzony został system zasilania awaryjnego UPS, utworzono połączenie VPN między routerami w centrali i oddziałach. Serwerownia jest również oddzielona ogniowo od innych pomieszczeń.
Wdrożenie systemu C prowadzone jest w sposób zaplanowany zgodnie z wcześniej przygotowanym harmonogramem prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, w sposób uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Poszczególne etapy następują bezpośrednio po sobie lub jeśli są równoważne, dopuszcza się możliwość, żeby były prowadzone równolegle. Realizacja założeń poszczególnych etapów powoduję osiągnięcie celu np. osiągnięcie gotowości sprzętowej, ustalenie zapotrzebowania, przygotowania wersji testowej oprogramowania, przygotowanie gotowego produktu.
Aby jak najsprawniej zarządzać projektem podzielono go na etapy jak niżej:
- instalacja oprogramowania C ERP XL - we wskazanych zasobach sprzętowych konsultanci C instalują oprogramowania niezbędne do realizacji dalszych etapów wdrożenia – w trakcie instalacji dokonywana jest prekonfiguracja systemu umożliwiająca uruchomienie oprogramowania na serwerze i wskazanych przez klienta stacjach roboczych;
- spotkania analityczne - po powołaniu zespołów wdrożeniowych, organizowane są sesje analizy przedwdrożeniowej; spotkania te odbywają się w grupach obszarowych (np. produkcja, logistyka, księgowość itp.), ich celem jest szczegółowe ustalenie i potwierdzenie wymagań klienta odnoszących się do wdrażanego systemu ERP;
- dokument analizy przedwdrożeniowej - na podstawie zatwierdzonych notatek z sesji analitycznych konsultanci C przygotowują dokument analizy, który jest przez klienta weryfikowany pod względem poprawność i kompletność; istotną częścią dokumentu analizy jest lista specyficznych modyfikacji wraz z rekomendacją zasadności ich realizacji;
- wstępna konfiguracja oprogramowania - konsultanci C konfigurują zainstalowane oprogramowanie zgodnie z informacjami pozyskanymi na etapie sesji i opisanymi w dokumencie analizy przedwdrożeniowej;
- wstępna migracja - w ramach tego etapu konsultanci C importują dane do zainstalowanego i wstępnie skonfigurowanego systemu; po otrzymaniu potwierdza poprawność wstępnie (testowo) przygotowanego oprogramowania C ERP XL;
- szkolenie użytkowników - w odpowiednio dobranych grupach użytkowników konsultanci C przeprowadzają szkolenia z zakresu czynności, które użytkownicy będą realizować z pomocą oprogramowania C ERP XL; jednocześnie przeprowadzane jest szkolenie dla administratorów z zakresu podstaw konfiguracji oprogramowania C ERP XL, zarządzania użytkownikami itp.;
- docelowa konfiguracja oprogramowania - na podstawie uwag zebranych w trakcie weryfikacji wstępnej konfiguracji oraz uwag zebranych podczas szkoleń, konsultanci C uzupełniają i uaktualniają konfigurację oprogramowania; na tym etapie uruchomione są już też pozostałe elementy, w tym modyfikacje określone w dokumencie analizy;
- docelowa migracja - bezpośrednio przed startem produkcyjnym systemu konsultanci C importują aktualne dane, wybrane dane importowane są po starcie systemu;
- asysta personalna - w pierwszych dniach użytkowania oprogramowania konsultanci C asystują przy pracy użytkowników wspierając ich w codziennych czynnościach;
- asysty telefoniczna i mailowa - w pierwszych tygodniach użytkowania oprogramowania można nadal korzystać ze wsparcia konsultantów realizujących projekt, wsparcie to odbywa się z wykorzystaniem komunikacji elektronicznej (mail, telefon, skype, web).
W wyniku bardzo dynamicznego rozwoju działalności firmy obecnie wykorzystywane rozwiązania informatyczne przestały być wystarczające. Krytycznym elementem usprawniającym procesy w przedsiębiorstwie jest wdrożenie jednego, w pełni zintegrowanego systemu, który będzie wspierał realizowane procesy we wszystkich obszarach prowadzonej działalności i zapewni wysoki poziom automatyzacji procesów. Wdrażany przez Spółkę zintegrowany system od C, stanowi innowacyjne i unikatowe rozwiązanie cyfryzacyjne które wpłynie na zmianę modelu biznesowego na bardziej elastyczny, ze zwiększonym nastawieniem na rozwinięcie kanałów sprzedaży w formie handlu pośredniego lub hybrydowego skierowanego na podmioty B2B i B2C oraz wprowadzenie możliwości składania zamówień towarów przez Internet, a także automatyzację pracy biura, możliwość wprowadzenia pracy zdalnej, digitalizację pracy magazynu. Ponadto, system ten posiada szereg nowoczesnych rozwiązań jak np. Sztuczna inteligencja, aplikacje mobilne, narzędzia e-commerce, Big data.
Głównymi założeniami wdrożenia nowego systemu stało się wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań cyfrowych głównie dla procesów: zawierania umów przez Internet, zamawiania dostaw i sprzedaży towaru przez Internet, wymiana dokumentów handlowych przez Internet, płatności internetowe, przeniesienie spotkań biznesowych oraz szkoleń produktowych do Internetu oraz automatyzacja procesów w przedsiębiorstwie, planowanie oraz ewidencji ruchów magazynowych, począwszy od przyjęcia towarów, jego lokalizacji oraz stanów magazynowych, aż po jego wydanie, jak również wprowadzenie internetowych narzędzi do komunikacji pomiędzy pracownikami, w tym wprowadzenie mobilnej aplikacji do kontaktu pracownik - przełożony, zarówno w sprawach kadrowych jak i składania innych szeroko pojętych wniosków. Obecnie procesy, o których mowa powyżej przebiegają w dużej mierzy w sposób tradycyjny, dlatego wdrożenie systemu C dla Spółki jest procesem innowacyjnym.
Nabyte oprogramowanie będzie wykorzystywane w prowadzanej działalności będącej przedmiotem wniosku, w następujący sposób:
- Poprawa ergonomii pracy w dziale sprzedaży, uruchomienie portalu do zamówień internetowych przez klientów biznesowych (B2B) oraz docelowo możliwość uruchomienia sklepu internetowego dla klientów indywidualnych (B2C).
- Ograniczenie potrzeby fizycznej obecności pracowników działu w biurze (możliwość pracy zdalnej).
- Digitalizacja procesów wydawania i przyjęcia towarów na magazyn.
- Pełne wsparcie dla procesów sprzedaży (możliwość ewidencji w systemie pełnej ścieżki dokumentów w ramach realizowanego procesu sprzedaży) z uwzględnieniem specyfiki asortymentu (duża liczba indeksów katalogowych, niewielka liczba indeksów rotujących) z uwzględnieniem wielooddziałowej struktury przedsiębiorstwa.
- Zarządzanie źródłem pochodzenia sprzedaży (sprzedaż dla klienta detalicznego inicjowana przez instalatora) wraz z automatyzacją procesu wyliczania prowizji.
- Wsparcie dla wielokanałowej sprzedaży (omnichannel) w zakresie zarówno sprzedaży mobilnej, platformy B2B, a docelowo także sklepu internetowego (B2C).
- Zarządzanie kontraktami i umowami w systemie (w zakresie zarówno sprzedaży, jak i zakupu i serwisu) oraz wsparcie systemu w obszarze reklamacji (po stronie sprzedaży i zakupu).
- Pełne wsparcie systemu dla realizowanej polityki cenowej obejmującej swym zakresem także promocje pakietowe, rabaty retrospektywne itp. z automatyzacją procesu aktualizacji cen, importu katalogu indeksów towarowych od dostawców itp.
- Wykorzystanie rozbudowanych algorytmów prognozujących zapotrzebowanie w oparciu o sprzedaż historyczną ale również sezonowość, pliki sprzedażowe i zakupowe, minima logistyczne, konieczne wartości zamówienia, ilości w opakowaniach.
- Wsparcie działu zaopatrzenia w zakresie optymalizacji poziomu zatowarowania magazynów (np. Bilans Stanu Towarów, analizy ABC/XYZ) na bazie zakontraktowania, planów/prognoz sprzedaży, normatywów magazynowych wraz obsługą elektronicznej wymiany dokumentów z dostawcami (EDI).
- Ograniczenie ilości wydruku dokumentów papierowych.
- Wsparcie i uelastycznienie procesów w zakresie zarządzania magazynem - pełna obsługę procesów logistycznych w zakresie zarówno przyjęć, jak i wysyłek) również w zakresie zarządzania magazynem wysokiego składowania (WMS) z zarządzaniem miejscem położenia towaru na magazynie.
- Zarządzanie z poziomu systemu obszarem transportu/wysyłek.
- Praca z wykorzystaniem wielopoziomowego rachunku marż pokrycia w celu precyzyjnej oceny rentowności sprzedaży w różnych ujęciach (per indeks towarowy, per kontrahent itp.) z uwzględnieniem wszystkich kategorii kosztów (precyzyjna ich alokacja).
- Zautomatyzowanie i przyspieszenie obiegu dokumentów poprzez digitalizację tego procesu (elektroniczny obieg dokumentów) z wykorzystaniem silnika OCR.
- Pełna zgodność z przepisami polskiego prawa w obszarze finansowo-księgowym oraz kadrowo-płacowym (w tym obsługę JPK, Split Payment, RODO, JPK V7 czy tzw. „białej listy”).
- Możliwość raportowania zarządczego w oparciu o narzędzia klasy Business Intelligence wraz z mechanizmami wczesnego ostrzegania (subskrypcjami i alertami).
- System w pełni zintegrowany. Użytkownicy pracujący w różnych działach, wykorzystujący do swoich codziennych zadań różnorodne moduły, pracują na tej samej bazie danych. Dzięki temu wszelkie zmiany wprowadzane w jednym miejscu dotyczące m.in. kontrahentów, indeksów materiałowych, faktur czy zamówień, są od razu, widoczne przez innych użytkowników systemu. Takie podejście sprawia, że informacja w znacznie krótszym czasie dociera do wszystkich osób, a ponadto unikamy konieczności dublowania oraz synchronizacji danych między różnymi systemami, eliminując przy tym ryzyko powstania błędów wynikających z przenoszenia informacji.
- Narzędzia mobilne ułatwiające przedstawicielom handlowym pracę w terenie, a menedżerom regionów zarządzanie trasami przejazdu oraz wizytami.
- Zautomatyzowanie i przyspieszenie obiegu dokumentów poprzez digitalizację tego procesu (elektroniczny obieg dokumentów) z wykorzystaniem silnika OCR.
- Pełną zgodność z przepisami polskiego prawa w obszarze finansowo-księgowym oraz kadrowo-płacowym (w tym obsługę JPK, Split Payment, RODO, JPK V7 czy tzw. „białej listy”).
- Możliwość raportowania zarządczego w oparciu o narzędzia klasy Business Intelligence wraz z mechanizmami wczesnego ostrzegania (subskrypcjami i alertami).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy prowadzona w ramach Analiz w celu osiągniecia założonych Celów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca, będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej?
2. Czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Oprogramowania będą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
Zdaniem Wnioskodawcy:
Ad. 1.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność badawczo - rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Dokonywane przez Wnioskodawcę Analizy i ich wdrożenie i osiągnięcie założonych Celów dzięki planowanemu nabyciu Oprogramowania będzie stanowić zwieńczenie twórczej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności z zakresu zarządzania projektami, zarządzania procesami sprzedaży, zarządzania logistyką magazynową, zarządzania zasobami magazynowymi, zarządzania zamówieniami i umowami, zarządzania zasobami ludzkimi, poprawieniem efektywności prac nad prowadzonymi księgami rachunkowymi. Opisana we wniosku „działalność badawczo-rozwojowa” w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest i będzie działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę na własne potrzeby. Efektem pomyślne przeprowadzonych prac Wnioskodawcy są i będą nowe lub ulepszone metody zarządzania procesami, stosowane w działalności Wnioskodawcy. Prowadzenie prac w celu tworzenia nowych i ulepszonych metod, poprzez innowacyjne łączenie dostępnej wiedzy i umiejętności, ma na celu zarówno zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku, jak również stworzenie nowej wiedzy (know-how) i nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy, co znajduje przełożenie we wzroście skuteczności oraz efektywności działań Wnioskodawcy przy zastosowaniu tych samych zasobów ludzkich i nakładów finansowych. Wobec powyższego Wnioskodawca uznaje, że opisana działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi i będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a konkretnie prace rozwojowe określone w art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Ad. 2.
Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się. Licencja na Oprogramowanie może stanowić wartość niematerialną i prawna zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, jeżeli spełni warunki przewidziane w tym przepisie. Z powołanego wyżej art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że odpis jest dokonywany zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a - 16m ustawy o CIT). Zatem, do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT, Wnioskodawca możne włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na Oprogramowanie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
W myśl art. 4a pkt 26 updop, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
W art. 18d ust. 2 - 3 updop, ustawodawca wskazał rodzaje kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową które mogą stanowić koszty kwalifikowane.
W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Jednocześnie, w art. 18d ust. 4 updop, ustawodawca dokonał zastrzeżenia, że koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
Ponadto, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).
W myśl art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
-
w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
-
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
-
w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).
Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić analizę nakierowaną na:
1. zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop);
2. określenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej (poprzez zidentyfikowanie kosztów spełniających definicję „kosztów kwalifikowanych” o jakich mowa w art. 18d updop);
3. zidentyfikowanie dokumentacji uzasadniającej prawo do skorzystania z ulgi oraz wypełnienie obowiązków formalnych (przede wszystkim w celu realizacji obowiązku wskazanego w art. 9 ust. 1b updop).
Ad. 1.
Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności – badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że działania Wnioskodawcy nie mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop. Prace polegające na wdrożeniu nabytego Oprogramowania poprzedzone dokonaną Analizą, nie są działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, mająca na celu tworzenie i projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Priorytetem rozwoju dla Spółki jest wyjście naprzeciw zaawansowanym technologią i skierowanie ścieżek rozwoju firmy na cyfryzację procesów obsługiwanych tradycyjnie. Aby utrzymać dotychczasową pozycję na rynku, zwiększyć przewagę nad konkurencją, zatrzymać obecnych i przyciągnąć nowych klientów, skrócić kanały dystrybucji, stworzyć wydajniejszy system logistyki, rozszerzyć globalnie zasięg rynku zbytu, koniecznym stało się przyspieszenie procesów cyfryzacji poprzez wdrożenia jednego, w pełni zintegrowanego systemu, który będzie wspierał realizowane procesy we wszystkich obszarach prowadzonej działalności i zapewni wysoki poziom automatyzacji procesów. Wiąże się to z zakupem nowego systemu, który stanowić będzie produkt kompletny do obsługi całej firmy z dużym naciskiem na obsługę zdalną w zakresie: sprzedaży, zakupów, gospodarki magazynowej, kadr i płac, księgowości oraz administracji.
Zaakcentować należy, że celem ulgi badawczo-rozwojowej jest wspieranie działalności badawczo-rozwojowej, a nie nabywanie i wdrażanie systemów informatycznych mających na celu wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.
O ile więc wdrożone Oprogramowanie jest (może być) emanacją nowoczesnych rozwiązań wprowadzanych w przedsiębiorstwie, to nie jest ono jednak wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę (zostało wdrożone), ani nie służy bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Jego zadaniem jest usprawnienie funkcjonowania prowadzonej działalności.
W świetle powyższego, zdaniem tut. Organu, przedstawioną we wniosku działalność nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, skoro celem podjętych działań jest usprawnienie funkcjonowania prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Wdrożenie innowacyjnego oprogramowania, usprawniającego działalność Wnioskodawcy we wskazanych we wniosku obszarach, nie przesądza o realizacji czynności związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
Zatem, ww. działalność nie spełnia definicji zawartych w cytowanych powyżej przepisach.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy prowadzona w ramach Analiz w celu osiągniecia założonych Celów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za nieprawidłowe.
Ad. 2.
W związku z tym, że przedstawioną we wniosku działalność nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, gdyż nie spełnia definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, Wnioskodawca nie może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Oprogramowania zgodnie z art. 18d ust. 3 updop.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:
- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy prowadzona w ramach Analiz w celu osiągniecia założonych Celów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, jest nieprawidłowe;
- odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Oprogramowania będą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.