0111-KDIB1-1.4010.429.2021.1.MF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

· w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na Nagrody przyznawane w Programie stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury,

· w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi - czy zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych o kwotę równą środkom pieniężnym zwróconym Wnioskodawcy, wynikającą z noty księgowej od Agencji i w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzyma tę notę od Agencji

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

· w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na Nagrody przyznawane w Programie stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury,

· w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi - czy zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych o kwotę równą środkom pieniężnym zwróconym Wnioskodawcy, wynikającą z noty księgowej od Agencji i w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzyma tę notę od Agencji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

A. Stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej: „Klient”) jest producentem i dystrybutorem wyrobów alkoholowych (Produkty). Wnioskodawca zainteresowany jest zwiększeniem wolumenu sprzedaży swoich Produktów. Aby osiągnąć ten cel Wnioskodawca nawiązał współpracę z X Sp. z o. o. (Agencją, Organizatorem), czyli podmiotem gospodarczym zajmującym się profesjonalnie organizacją oraz zarządzaniem programami lojalnościowymi. Agencja świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek.

Program

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Organizator świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługę polegającą na organizacji programu motywacyjnego skierowanego do Przedstawicieli Handlowych (Przedstawiciel, PH) (Program). Celem Programu, jako akcji lojalnościowej, jest zwiększenie rozpoznawalności marek Klienta oraz zwiększenie wolumenu ich sprzedaży.

Program realizowany jest przez Agencję na podstawie Umowy zawartej pomiędzy nią a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na stronie www Programu oraz dostępnego w siedzibie Agencji (Regulamin). Zakres usług świadczonych przez Agencję na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia warunków do otrzymania Nagród przez Uczestników.

W myśl postanowień Regulaminu (Definicje):

1. Klient jest Partnerem Programu;

2. Dystrybutorem jest podmiot będący przedsiębiorcą (osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej) kupująca Produkty bezpośrednio od Klienta i sprzedająca te Produkty dalej do innych podmiotów będących przedsiębiorcami prowadzącymi sklepy detaliczne sprzedające (odsprzedające) Produkty konsumentom w rozumieniu k.c.;

3. Punktami sprzedaży detalicznej są podmioty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, kupujące Produkty od Dystrybutorów, za pośrednictwem PH. Punkty sprzedaży detalicznej nie mogą być Dystrybutorami ani konsumentami w rozumieniu art. 221 k.c.;

4. Przedstawicielem Handlowym jest pełnoletnia osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, zamieszkała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pełniące rolę Przedstawiciela Handlowego Dystrybutora, tj. wykonująca na rzecz Dystrybutora czynności polegające na: zbieraniu zamówień na Produkty od Punktów sprzedaży detalicznej niebędących Dystrybutorami w rozumieniu Regulaminu i na sprzedaży Produktów do tychże Punktów oraz realizacji wyznaczonych celów sprzedażowych. PH może być osoba, o której mowa w zdaniu poprzedzającym:

a) zatrudniona u Dystrybutora na umowie o pracę lub

b) osoba, która wykonuje czynności, o których mowa w zdaniu poprzedzającym na rzecz Dystrybutora na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, w tym również w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

PH w rozumieniu Regulaminu nie może być osoba nabywająca Produkty Klienta jako konsument w rozumieniu art. 221 Kodeksu Cywilnego.

5. Uczestnikiem jest PH, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) otrzymał od przedstawiciela Klienta indywidualne zaproszenie do udziału w Programie,

b) dokonał skutecznej/prawidłowej (tj. zgodnej z Regulaminem) rejestracji w Programie, oraz który

c) spełnia wszystkie pozostałe warunki uczestnictwa w Programie określone w Regulaminie.

6. Produktami są towary oferowane do sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez Klienta. Celem Programu jest rozbudowa dystrybucji Produktów w sklepach obsługiwanych przez Przedstawicieli Handlowych Dystrybutorów.

7. Okresem Trwania Programu jest okres, w którym Przedstawiciele Handlowi mogą rejestrować się w Programie oraz wykonywać czynności skutkujące (pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w Regulaminie) nabyciem punktów w Programie, tj. okres od dnia (…). do dnia zakończenia Programu (w tym zakończenia procedury reklamacyjnej), o którym Uczestnik zostanie poinformowany z 30 dniowym wyprzedzeniem.

8. Nagrodą pieniężną jest przelew środków pieniężnych na kartę przedpłaconą lub na rachunek bankowy Uczestnika (w zależności od decyzji Organizatora).

Zasady Programu:

1. Program polega na przyznawaniu Uczestnikom punktów za sprzedaż Produktów do Punktów sprzedaży detalicznej i ewentualnie za inne określone w załączniku nr 1 do Regulaminu Czynności, a następnie na wymianie przez Uczestników ww. Punktów na Nagrody.

2. Rejestracji w Programie może dokonać jedynie PH, który otrzymał od przedstawiciela Klienta lub bezpośrednio od Dystrybutora indywidualne zaproszenie do udziału w Programie (w postaci indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego).

3. Prawidłowa rejestracja w Programie polega na wypełnieniu przez Uczestnika formularza rejestracyjnego dostępnego za pośrednictwem indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego oraz na zapoznaniu się z Regulaminem i potwierdzeniu zapoznania się z Regulaminem. Wypełnienie formularza rejestracyjnego obejmuje łączne spełnienie następujących warunków:

a) podanie następujących danych:

i. imię i nazwisko PH,

ii. numer służbowego telefonu komórkowego PH,

iii. adres służbowy e-mail PH,

iv. forma zatrudnienia,

v. PESEL (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej),

vi. Dane Urzędu Skarbowego (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej),

vii. adres zamieszkania,

viii. NIP (dane rejestrujących się w Programie PH będących przedsiębiorcami zostaną pobrane z bazy REGON z możliwością ich modyfikacji),

ix. adres korespondencyjny.

4. Warunkiem udziału w Programie przez PH jest również udzielenie zgody przez Dystrybutora, na rzecz którego czynności wykonuje dany PH, na udział jego PH w Programach organizowanych przez Organizatora na zlecenie Klienta. W przypadku wycofania zgody, o której mowa w zdaniu poprzedzającym, przez Dystrybutora Uczestnicy będący PH tego Dystrybutora zostają wykluczeni z udziału w Programie ze skutkiem natychmiastowym. Punkty Uczestników zdobyte przed podjęciem ww. decyzji podlegają wymianie na Nagrody zgodnie z Regulaminem w terminie 31 dni od dnia wykluczenia Uczestnika od udziału w Programie w związku z ww. zdarzeniem. Datą wycofania zgody jest dzień otrzymania przez Organizatora decyzji Dystrybutora, o której mowa powyżej.

5. Wycofanie przez Dystrybutora zgody, dotyczącej przekazywanie przez Klienta do Agencji danych (informacji) przekazanych (udzielonych) przez Dystrybutora do Klienta, a także faktyczne nieprzekazywanie informacji, czyli technicznego udostępniania do Klienta danych sprzedażowych/raportów sprzedażowych/informacji dotyczących produktów z portfolio Klienta niezbędnych do ustalenia ilości Punktów, jest równoznaczne z wycofaniem przez Dystrybutora zgody na udział jego Przedstawicieli Handlowych w Programie, a tym samym skutkuje wykluczeniem jego Przedstawicieli Handlowych z Programu.

6. Rejestracja w Programie musi być dokonana w sposób wskazany w Regulaminie. Niespełnienie któregokolwiek z warunków rejestracji bądź udziału w Programie spowoduje nieważność przystąpienia do Programu.

7. Organizator zastrzegł sobie prawo weryfikacji zarejestrowanego Uczestnika oraz usunięcia jego Konta i wykluczenia go z udziału w Programie, jeżeli zajdzie uzasadniony interes Klienta.

8. Dokonanie prawidłowej rejestracji skutkuje utworzeniem dla Uczestnika indywidualnego Konta.

9. Punkty zdobyte przez Uczestnika w Programie podlegają wymianie na Nagrody pieniężne.

10. Warunkiem wydania (wypłaty) Nagrody pieniężnej przez Organizatora jest otrzymanie od Klienta rozliczenia potwierdzającego wysokość naliczonych Punktów i tym samym należnej Uczestnikowi Nagrody.

11. Dane sprzedażowe (raporty sprzedażowe) dotyczące Produktów, w oparciu o które naliczane są punkty w Programie, aktualizowane będą na bieżąco w oparciu o dane przesyłane przez Klienta do Wnioskodawcy.

12. Punkty wymieniane są na Nagrody zgodnie z przelicznikiem: „1 punkt = 1 złoty” pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków wydania Nagrody ustalonych w Regulaminie. Warunkiem wymiany punktów naliczonych za dany Okres w Okresie Trwania Programu na Nagrody i wydania Nagrody jest m.in. łączne spełnienie następujących warunków:

1. Osiągnięcie minimalnej liczby punktów za Dany Okres w trakcie Okresu Trwania Programu dla każdej czynności lub akcji promocyjnej w ramach Programu, oraz
2. Realizacja wewnętrznych zadań Dystrybutora, o których informację Organizator otrzyma od Wnioskodawcy.

13. W przypadku spełnienia w danym Okresie Trwania Programu warunku, o którym mowa w lit. a) powyżej, ale niespełnienia w tymże miesiącu warunku w lit. b) powyżej Punkty naliczone w ramach Programu przechodzą na kolejny Okres w Okresie Trwania Programu i mogą być zamienione na Nagrody w przypadku spełnienia w tymże kolejnym Okresie warunku, o którym mowa w lit. a) i b).

14. Minimalna i/lub maksymalna wysokość punktów określana będzie indywidualnie dla każdej z czynności/Akcji promocyjnych w ramach Programu. Informacja o szczegółowych wytycznych danej akcji promocyjnej przesyłana będzie za pomocą wiadomości SMS i/lub MMS.

15. Nagrody niewypłacone Uczestnikowi w trakcie trwania edycji Programu z winy Uczestnika (między innymi w przypadku braku aktywacji karty, jej zagubienia lub niepotwierdzenia adresu do wysyłki karty skutkującego niewysłaniem karty przez Organizatora) mogą zostać umorzone przez Organizatora po zakończeniu edycji Programu. Umorzenie (wyzerowanie bez wymiany ich na Nagrody) Punktów nastąpi w wyznaczonym przez Organizatora terminie i po powiadomieniu Uczestników o konieczności podjęcia działań mających na celu wypłacenie nagród przez Organizatora przed ich umorzeniem.

16. Uczestnicy nie mogą przenieść prawa do uzyskania Nagrody na osoby trzecie. Nagrody nie podlegają wymianie na nagrody innego rodzaju.

17. W Regulaminie zawarta została informacja, że Program skierowany jest do osób fizycznych i w związku z tym po stronie Uczestnika leży obowiązek odprowadzenia podatku od Nagród pieniężnych otrzymanych przez Uczestnika w ramach Programu. Organizator złożył oświadczanie, iż w przypadku Uczestników niebędących przedsiębiorcami, zgodnie postanowieniami Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. t.j. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.) Nagrody stanowią przychód z innych źródeł. Uczestnicy niebędący osobami prowadzącymi działalność gospodarczą otrzymają w terminie do 28 lutego danego roku obowiązywania Programu dokument PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11, zaś osoby prowadzące działalność gospodarczą winne zakwalifikować wartość Nagrody jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu jej otrzymania. Dokument PIT-11 zostanie wystawiony przez Organizatora.

18. Wydanie Nagrody pieniężnej w formie karty przedpłaconej technicznie będzie obejmowało wysyłkę karty do Uczestnika, a po potwierdzeniu przez Uczestnika otrzymania tej karty - zasilenie jej odpowiednią kwotą środków. Za cały proces będzie odpowiadał Organizator.

19. Uczestnik będzie miał prawo skorzystać ze środków, jakimi została zasilona karta przedpłacona, przez określony okres czasu. Organizator poinformuje Uczestnika o długości tego okresu. Po upływie tego okresu środki pieniężne, którymi karta została zasilona, zostaną zwrócone Organizatorowi. W takim przypadku Organizator przekaże te środki Klientowi, który uprzednio został obciążony kosztem tej Nagrody pieniężnej.

20. Zwrot środków pieniężnych na rzecz Klienta będzie udokumentowany odpowiednim dokumentem księgowym wystawianym przez Organizatora.

21. Organizator poinformuje Uczestnika, który otrzymał kartę przedpłaconą o tym, że środki pieniężne, którymi zasilona została jego karta przepadły oraz o kwocie środków, które przepadły.

Karty przedpłacone

Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Kartą tą można zapłacić we wszystkich sklepach i punktach usługowych, które akceptują płatności kartami przedpłaconymi (obecnie jest to kilkadziesiąt tysięcy różnych sklepów i punktów usługowych).

Uczestnik, który otrzymuje Nagrodę pieniężną wydawaną w formie karty przedpłaconej może sam zdecydować, gdzie i kiedy wykorzysta środki zgromadzone na tej karcie. W szczególności, Uczestnik może dowolnie wybrać miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług.

Uczestnik może nabyć za środki zgromadzone na karcie dowolnie wybrane towary i usługi, w tym towary i usługi opodatkowane według stawki 23% VAT (podatek od towarów i usług), towary i usługi opodatkowane według obniżonych stawek VAT oraz zwolnione z VAT.

Należy podkreślić, że Uczestnik może ale nie musi wykorzystać wszystkich środków, które znajdują się na karcie przedpłaconej. W przypadku, w którym Uczestnik nie wykorzysta wszystkich środków w określonym terminie, środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku Nagród pieniężnych wydawanych w formie kart przedpłaconych miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, na których zakup można przeznaczyć ww. karty przedpłacone, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług nie są znane w chwili emisji tych kart.

Uwagi ogólne

Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. t.j. 2018 poz. 165 z późn. zm.). Program nie jest przeznaczony dla osób nabywających Produkty jako konsumenci w rozumieniu art. 221 Kodeksu cywilnego lub innych podmiotów niewymienionych jako Uczestnicy.

Umowa pomiędzy Organizatorem a Klientem

Na podstawie Umowy Organizator otrzymuje wynagrodzenie za organizację Programu. W ramach organizacji Programu Organizator wykonuje na rzecz Klienta przede wszystkim następujące czynności:

a) przygotowanie regulaminu Programu,

b) stworzenie, utrzymanie i administrowaniem systemem informatycznym do obsługi Programu,

c) przekazanie praw autorskich,

d) przygotowanie informacji na temat Programu dla potencjalnych uczestników,

e) weryfikacji spełnienia przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie,

f) weryfikacja liczby punktów zebranych przez każdego Uczestnika,

g) nadzór nad wymianą punktów na Nagrody,

h) wydawanie Nagród Uczestnikom,

i) zakup, magazynowanie, konfekcjonowanie i wydawanie Nagród Uczestnikom (w przypadku gdy Klient zleci wydania także Nagród rzeczowych).

Zgodnie z Umową Organizator otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Usługi marketingowe świadczone przez Organizatora obejmują organizację Programu. Zakres tych usług został wskazany w powyżej.

Koszty wszystkich Nagród nabywanych przez Organizatora są rozliczane odrębnie od wynagrodzenia Organizatora z tytułu świadczenia usług marketingowych na rzecz Klienta. Oznacza to, że koszt Nagród nie jest wliczany do wartości usługi świadczonej przez Organizatora na rzecz Klienta.

Rozliczenie kosztów Nagród nabywanych przez Organizatora odbędzie się w następujący sposób:

a) Koszty Nagród pieniężnych będą rozliczane w taki sposób, że Organizator obciąży Klienta kosztem Nagród pieniężnych.

b) Koszty Nagród rzeczowych będą rozliczane w ten sposób, że Organizator kupi Nagrody rzeczowe a następnie Organizator przeniesie prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi jak właściciel na Klienta za wynagrodzeniem płatnym przez Klienta.

Kwota wynagrodzenia należnego Organizatorowi za świadczenie usług w zakresie organizacji Programu jest odgórnie ustalona w Umowie, na podstawie kosztorysów, które stanowią załączniki do tej Umowy. Kwota ta może jednak podlegać modyfikacjom w związku z faktem, iż w toku prac (realizacji Umowy) Klient zleca Organizatorowi dodatkowe prace, za dodatkowym wynagrodzeniem, których podstawą są dodatkowe kosztorysy. Podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Organizatorowi są zatem ww. kosztorysy stanowiące załącznik do Umowy oraz uzgodnienia między Organizatorem i Klientem, czynione wtoku realizacji Umowy.

Organizator otrzymuje wynagrodzenie w cyklach miesięcznych. Świadczenie usług w danym miesiącu jest udokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Finansowanie Nagród

Na podstawie Umowy regułą jest, że to Organizator „kredytuje” świadczenie swoich usług na rzecz Klienta, przez co należy rozumieć, że Organizator otrzymuje od Klienta zapłatę za wykonane przez niego usługi po ich zrealizowaniu w terminach zapisanych w terminarzu wystawiania faktur opisanym w treści Umowy, ale równocześnie, w ramach praktyki działania Organizatora występują następujące modele postępowania jeżeli chodzi o finansowanie oraz wydawanie przez niego Nagród na rzecz Uczestników:

a) Organizator nie kredytuje wypłat nagród finansowych, przez co należy rozumieć, że wypłaca je jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub

b) Organizator nie kredytuje zakupu Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników po tym jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub

c) Organizator kredytuje zakup Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników zanim otrzyma środki finansowe od Klienta.

Z uwagi na to, że Program organizowany jest przez Organizatora na zlecenie Klienta i to Organizator jest wyłącznym podmiotem, który ponosi pełną odpowiedzialność za jego przeprowadzenie (finansową, prawną oraz organizacyjną) do obowiązków spoczywających po stronie Klienta należy przede wszystkim wypłacenie wynagrodzenia na rzecz Organizatora za świadczone przez niego usługi oraz zapewnienie środków finansowych niezbędnych do zakupu przez Organizatora Nagród wydawanych w ramach Programu.

W treści Umowy stosowany jest mechanizm zgodnie z którym Klient z góry wykłada środki finansowe niezbędne do sfinansowania przez Organizatora Nagród. Oznacza to, że w ramach postanowień zawartych w Umowie oraz praktyki jej realizacji ustalonej przez strony, Organizator dysponuje środkami finansowymi, niezbędnymi do pokrycia kosztu nabycia przez niego Nagród na początku prowadzenia Programu, w momencie w którym tenże Organizator nie posiada informacji na rzecz konkretnie jakiej osoby, która z tychże Nagród zostanie wydana oraz w jakim terminie to nastąpi (Środki finansowe na poczet Nagród).

Reguła stosowania przez Organizatora ww. instytucji Środków finansowych na poczet Nagród wynika z faktu, że Organizator musi z reguły dysponować tymi środkami finansowymi na znaczny czas przed tym, kiedy te Nagrody miałyby zostać wydane na rzecz Uczestników. Ów czas jest niezbędny po to, aby Organizator mógł zaplanować proces zamówienia oraz zakupu Nagród oraz skoordynować proces ich przygotowywania do wydania na rzecz Uczestników.

Środki finansowe na Poczet Nagród wpłacane są przez Klienta na rzecz Organizatora w ramach następujących modeli działania:

a) Organizator wystawia na rzecz Klienta fakturę na wartość Nagród rzeczowych, które w ramach Programu mają zostać wydane na rzecz jej Uczestników. Jeżeli w miesiącu, w którym dana faktura zostaje wystawiona przez Organizatora na rzecz Klienta Organizator nie dokonuje wydania żadnej Nagrody rzeczowej, wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy. Jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Organizator dokona wydania nagrody rzeczowej na rzecz Uczestnika, to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Organizatora w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą fakturą, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród rzeczowych, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Nagrody rzeczowe).

b) Organizator wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród w postaci doładowania kart przedpłaconych. Jeżeli w miesiącu, w którym dana nota obciążeniowa zostaje wystawiona przez Organizatora na rzecz Klienta, Organizator nie dokona doładowania kart przedpłaconych to wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów - zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy. Następnie, jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Organizator dokona wydania Nagród pieniężnych na rzecz Uczestników to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Organizatora w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą notą obciążeniową, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Karty Przedpłacone).

c) Organizator wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród finansowych, jakie wydawane są przez Organizatora w ramach Programu. Wypłaty nagród Organizator realizuje ze środków finansowych, które przedpłaca Klient w oparciu o ww. noty obciążeniowe. Gdy po stronie Organizatora kończą się środki finansowe, które może wykorzystywać do wydawania nagród w ramach Programu, wystawiana jest kolejna nota obciążeniowa, każdorazowo na zatwierdzoną przez Klienta kwotę. Organizator nie jest w stanie określić dokładnej kwoty, jaką w danym miesiącu wypłaci na rzecz Uczestników. Jeżeli w danym miesiącu Organizator wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową i na tej podstawie Klient wpłaca określone jej treścią środki finansowe na rzecz Organizatora, zaś w tym samym miesiącu Organizator nie wykorzysta wszystkich środków do sfinansowania nagród, to wpłata dokonana przez Klienta na podstawie powyższej noty obciążeniowej zawieszana jest przez Organizatora w niewykorzystanej części na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w którym środki te zostaną wykorzystane przez Organizatora do wypłaty kolejnych nagród w ramach Programu - zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy (Nagrody pieniężne).

W toku realizacji Programu przez Organizatora o wysokości należnych Uczestnikom Nagród Organizator dowiaduje się po zakończeniu miesiąca. Stosowane przez Organizatora terminy płatności not lub faktur wystawianych przez niego są znacząco dłuższe niż okresy, w których jest on zobowiązany wypłacić świadczenia na rzecz Uczestników - oznacza to więc, że gdyby Organizator obciążał Klienta na wartość Nagród, jakie jest już zobowiązany faktycznie wydać, to z uwagi na powyższe różnice w terminach zapłaty dochodziłoby do zaburzenia płynności finansowej w działalności operacyjnej Organizatora. Od swoich służb księgowych Organizator pozyskał informację, że w ramach polskiego porządku prawnego brak jest instytucji zaliczki do noty obciążeniowej. W konsekwencji, przez Organizatora wystawiane są noty obciążeniowe na szacowaną wartość przyszłych wypłat świadczeń pieniężnych Uczestnikom na długo przed końcem danego miesiąca. Organizator nie ma wpływu na to, w jakim terminie Klient ureguluje na jego rzecz należność wynikającą z treści noty obciążeniowej lub faktury.

W ramach Programu mogą wystąpić następujące sytuacje:

a) W momencie otrzymania przez Organizatora od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Organizator posiada wiedzę, jaka konkretnie Nagroda zostanie przez niego nabyta od dostawcy i wydana na rzecz Uczestnika, gdyż wynika to wprost z treści Regulaminu (nie są jednak znane dane osoby, które otrzymają konkretną nagrodę) lub

b) W momencie otrzymania przez Organizatora od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Organizator nie posiada wiedzy, jaka Nagroda zostanie przez niego wydana na rzecz konkretnego Uczestnika ponieważ jest to uzależnione od przebiegu Programu.

W ramach Programu oraz Umowy może także wystąpić sytuacja, w której Organizator oraz Klient zawierają porozumienie (z reguły ustne lub e-mailowe, sporadycznie przybiera ono postać pisemną), w myśl którego Klient wpłaca na rzecz Organizatora zaliczkę na poczet usług, które mają zostać wykonane przez Organizatora w kolejnych okresach rozliczeniowych (Środki finansowe na Poczet Usług).

W takiej sytuacji Organizator nie rozpoznaje przychodu z tego tytułu w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę VAT dokumentującą otrzymanie ww. Środków finansowych na Poczet Usług, gdyż kwota ta jest zawieszana przez Organizatora na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie ona odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w której środki te zostaną wykorzystane przez Organizatora na świadczenie usług w ramach Programu (zawieszenie oraz odwieszenie danego wpływu środków finansowych realizowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie regulacji prawnej zawartej w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy).

Nagrody pieniężne są aktualnie wydawane przez Organizatora (stan faktyczny), zaś wydawanie Nagród rzeczowych jest planowane w przyszłości (zdarzenie przyszłe).

Informacje formalne

Klient oraz Organizator są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Usługi marketingowe świadczone przez Organizatora podlegają opodatkowaniu VAT.

B. Zdarzenie Przyszłe:

Wnioskodawca planuje także aby w przyszłości zlecić Organizatorowi dokonanie modyfikacji postanowień Regulaminu poprzez wprowadzenie Nagród rzeczowych.

Po wprowadzeniu przez Organizatora do Programu Nagród rzeczowych zachowane zostałyby dotychczasowe zasady wymiany Punktów na Nagrody, z tym zastrzeżeniem, że Uczestnicy mieliby także możliwość podjęcia decyzji, że zgromadzone przez nich Punkty miałyby zostać wymienione na Nagrody rzeczowe.

Nagrody rzeczowe będą nabywane przez Organizatora od dostawców (podmiotów trzecich) na podstawie umów sprzedaży, które to umowy sprzedaży zostaną udokumentowane przez dostawców poprzez wystawienie przez nich na rzecz Organizatora faktury. Organizator będzie następnie obciążał Klienta kosztami nabycia Nagród rzeczowych poprzez wystawienie na Klienta faktury. Nagrody rzeczowe będą technicznie przekazywane Uczestnikom przez Organizatora (w ramach świadczonej przez niego na podstawie Umowy usługi na rzecz Klienta), jednakże prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi będzie przysługiwało wyłącznie Klientowi - tym samym oznacza to, że w momencie wydawania przez Organizatora Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników będzie on działał w imieniu Klienta. Prawo do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel zostanie następnie przeniesione przez Klienta na Uczestnika - następować to będzie w momencie gdy Organizator doręczy Nagrodę rzeczową na rzecz Uczestnika. Organizator, pomimo, że faktycznie wydawać będzie Nagrody rzeczowe na rzecz Uczestników, nie będzie uprawniony do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel w momencie ich przekazania Uczestnikom.

Ze względów technicznych faktury dokumentujące dostawę Nagród rzeczowych przez Organizatora na rzecz Klienta mogą zostać wystawione przez Organizatora przed lub po przekazaniu tych Nagród rzeczowych Uczestnikom. W szczególności, faktury mogą być wystawione przez Organizatora na zakończenie miesiąca, w którym Organizator nabył Nagrody rzeczowe, przeniósł prawo do rozporządzania nimi jak właściciel na Klienta i wydała je Uczestnikom.

Decyzja o tym, jakie Nagrody rzeczowe będą dostępne dla Uczestników w Programie będzie podejmowana wspólnie przez Organizatora Programu i Klienta jako zlecającego organizację Programu. Klient i Organizator wspólnie ustalą katalog takich nagród, aby zapewnić, że będą one jak najbardziej atrakcyjne dla Uczestników Programu.

Nagrody rzeczowe będą przechowywane i konfekcjonowane przez Organizatora w okresie od momentu ich zakupu przez Organizatora do momentu ich wydania Uczestnikom, w centrum logistycznym z którego korzysta Organizator. Centrum logistyczne może stanowić własność Organizatora lub też Organizator będzie miał prawo do korzystania z niego na podstawie innego tytułu prawnego.

Przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi przez Organizatora na rzecz Klienta spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT po stronie Organizatora. Co za tym idzie, na Organizatorze spoczywał będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu tej dostawy i udokumentowania tej czynności fakturą wystawioną na Klienta.

Nagrody pieniężne oraz Nagrody rzeczowe łącznie zwanej dalej jako Nagrody.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na Nagrody przyznawane w Programie stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)

2. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi - czy zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych o kwotę równą środkom pieniężnym zwróconym Wnioskodawcy, wynikającą z noty księgowej od Agencji i w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzyma tę notę od Agencji?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odpowiedź na pytanie Nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) powinna brzmieć następująco - tak, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na Nagrody przyznawane w Programie stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury.

Odpowiedź na pytanie Nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7) powinna brzmieć następująco - tak, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi, zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych o kwotę równą środkom pieniężnym zwróconym Wnioskodawcy, wynikającą z noty księgowej od Agencji i w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzyma tę notę od Agencji.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na Nagrody przyznawane w Programie stanowią dla niego koszt uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków, których zgodnie z art. 16 Ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższy przepis wprowadza warunki możliwości zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Do kosztów uzyskania przychodu może zostać zaliczony wydatek, który:

1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

2. jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4. poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

5. został właściwie udokumentowany,

6. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na pokrycie Nagród stanowią spełniające wskazane wyżej przesłanki ponieważ:

1. Wnioskodawca będzie ponosił ekonomiczny ciężar tych Nagród, ponieważ koszt nagród będzie ponoszony przez Wnioskodawcę w związku ich nabyciem przez niego od Organizatora.

2. Koszt ponoszony przez Wnioskodawcę na nabycie tych nagród nie będzie jej zwracany. Jest to koszt definitywnie obciążający Wnioskodawcę.

3. Wydatki na Nagrody są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

4. W szczególności, przyznanie Nagród ma na celu skłonienie Punktów sprzedaży detalicznej do zwiększenia wolumenu nabywanych przez nie Produktów Wnioskodawcy. Wobec tego, przyznanie Nagród powinno mieć przełożenie na osiąganie przez Wnioskodawcę większych obrotów. Należy więc uznać, iż wydatki na Nagrody są ponoszone w celu uzyskania przychodów.

5. Poniesienie wydatków zostanie należycie udokumentowane, tj.:

1. w przypadku Nagród rzeczowych: Wnioskodawca będzie posiadał faktury dokumentujące nabycie tych towarów;
2. w przypadku Nagród pieniężnych: Wnioskodawca będzie posiadał odpowiedni dokument księgowy (np. notę księgową lub fakturę) wystawiony przez Agencję na podstawie, której Agencja obciąży Wnioskodawcę kosztami sfinansowanych przez nią Nagród.

6. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z finansowaniem przez niego wydania Nagród w Programie nie należą do żadnej z kategorii wydatków wymienionych jako nieuznawane za koszty uzyskania przychodu w art. 16 Ustawy o CIT.

W zakresie określenia odpowiedniego momentu poniesienia tego kosztu, posłużyć się należy art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT. Zgodnie z dyspozycją tego przepisu koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, zasadniczo są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztów co do zasady uważa się dzień, w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT).

Jak wynika z przywołanych przepisów, w celu określenia momentu zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów należy określić, czy dany koszt powinien być traktowany jako koszt bezpośrednio związany z konkretnym przychodem (tzw. koszt bezpośredni) czy jako koszt ogólnie związany z przychodami podatnika, jednakże bez bezpośredniego związku z konkretnym przychodem (tzw. koszt pośredni).

Ustawa o CIT nie zawiera definicji kosztu pośredniego. Przyjmuje się, że do kosztów pośrednich zalicza się takie koszty, których przyporządkowanie do poszczególnych osiąganych przychodów jest niemożliwe, jednakże wykazują ogólny związek z działalnością gospodarczą podatnika i ogółem osiąganych przez niego przychodów.

Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy stwierdzić, że wydatki na Nagrody w Programie powinny być traktowane jako koszty pośrednie. Przyznanie Nagród nie będzie bowiem bezpośrednio skutkowało osiągnięciem przychodu przez Wnioskodawcę z konkretnego tytułu. Z perspektywy Wnioskodawcy, przyznanie Nagród powinno przełożyć się na większe zainteresowanie towarami oferowanymi przez jego przedsiębiorstwo, a w konsekwencji zwiększenie wolumenu sprzedaży. Jednakże, nie będzie możliwe powiązanie przychodów z przyznaniem poszczególnych Nagród w Programie.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy wydatki na Nagrody przyznawane w Programie stanowią dla niego koszt uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury.

Ad. 2

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 4i jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

W myśl art. 15 ust. 4j Ustawy o CIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

W związku z niewykorzystaniem środków pieniężnych na karcie przedpłaconej przez Uczestnika, środki te są zwracane Agencji, która następnie przekazuje je Wnioskodawcy. Co za tym idzie, dochodzi do zmiany ostatecznego kosztu związanego z finansowanie Nagród w Programie po stronie Wnioskodawcy. Koszt ten zostaje bowiem zmniejszony o kwotę niewykorzystanych środków z karty przedpłaconej, które przepadły Uczestnikom. Zwrot środków pieniężnych do Wnioskodawcy i zmniejszenie kosztów Programu po stronie Wnioskodawcy z tego tytułu zostanie udokumentowany notą księgową przez Agencję.

W takim przypadku, zgodnie z treścią art. 15 ust. 4i i 5j Ustawy CIT, Wnioskodawca będzie miał obowiązek korekty kosztów uzyskania przychody w CIT, tak aby uwzględnić ww. zmniejszenie.

Zwrot środków przez Agencję ma bowiem bezpośredni związek z wydatkami uprzednio zaliczonymi przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu i powoduje, że wysokość tego kosztu potrąconego uprzednio przez Wnioskodawcę jest zbyt wysoka. Należy jednak mieć na uwadze, że zmniejszenie nie wynika w tym przypadku z błędu lub omyłki. W dacie zaliczenia wydatku na Nagrodę pieniężną do kosztów uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę, nie było wiadomo, że Uczestnik nie wykorzysta w całości przekazanej mu nagrody. W związku z tym Wnioskodawca nie mógł uwzględnić tego kosztu w prawidłowej wysokości w momencie jego poniesienia.

Co za tym idzie, Wnioskodawca powinien dokonać korekty w tym zakresie na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym uzyska notę księgową od Agencji dokumentującą transfer środków pieniężnych do niego. Kwota korekty będzie równa kwocie środków, które przepadły Uczestnikom. Kwota ta będzie wynikała z noty księgowej wystawionej przez Agencję i przekazanej do Wnioskodawcy.

Korekta po stronie Wnioskodawcy będzie polegała na:

a) zmniejszeniu kosztów uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzymał notę księgową albo

b) zwiększenia przychodów jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskał Wnioskodawca notę księgową, nie poniósł on kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia.

Mają na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi, zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy spowoduje powstanie obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT po stronie Wnioskodawcy, o kwotę równą środkom pieniężnym zwróconym przez Agencję na rzecz Wnioskodawcy. Po stronie Wnioskodawcy spoczywa obowiązek dokonania korekty na podstawie noty księgowej wystawionej przez Agencję i w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzyma tę notę od Agencji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienić przy tym należy, że w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zastało odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.