0114-KDIP2-1.4010.255.2021.3.MW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 29 września 2021 r. (data nadania 29 września 2021 r., data wpływu 4 października 2021 r.) na wezwanie z 17 września 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.255.2021.1.MW (data nadania 17 września 2021 r., data doręczenia 21 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1. czy w zaprezentowanym stanie faktycznym należy uznać, że działalność dotycząca Projektów B+R prowadzonych i — w odniesieniu do części Projektów — zakończonych przez Spółkę w 2020 r., spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), w związku z czym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe;

2. czy w zaprezentowanym stanie faktycznym Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT wydatki poniesione w rozliczeniu za 2020 r. na wynagrodzenia zasadnicze w stosunku do ekspertów zatrudnionych na umowę o pracę, składki z tytułu ww. należności określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, materiały i surowce do budowy prototypów oraz na nabycie usług od podmiotów zewnętrznych – jest prawidłowe;

3. czy w zaprezentowanym stanie faktycznym, w przypadku, gdy zakończone prace rozwojowe nad projektami wprowadzane są przez Spółkę do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej, o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w proporcji, w jakiej w tej wartości początkowej pozostają koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Działalność gospodarcza Spółki koncertuje się na produkcji i sprzedaży systemów bateryjnych, znajdujących zastosowanie w branży transportowej, w tym w szczególności w transporcie publicznym, przemysłowym, komercyjnym, a także w branży kolejowej, telekomunikacyjnej oraz stacjonarnych magazynach energii dla (`(...)`). Produkowane przez Spółkę towary są sprzedawane na rynku krajowym, jak i zagranicznym. Spółka eksportuje swoje towary m.in. do Stanów Zjednoczonych, Niemiec, Hiszpanii, Turcji i Włoch.

Spółka oferuje swoim klientom głównie systemy bateryjne, dostępne w dwóch różnych technologiach: LTO - wykorzystuje elektrochemię ogniw litowo-jonowych (Li-Ion - technologia ta opiera się na elektrodzie dodatniej wykonanej z węgla oraz elektrodzie ujemnej będącej tlenkiem tytanu Li4Ti5O12) oraz NMC (technologia ta opiera się na elektrodzie dodatniej składającej się z niklu, manganu, kobaltu w różnych proporcjach oraz elektrodzie ujemnej grafitowej).

Baterie sprzedawane są w formie tzw. (`(...)`) („paczek bateryjnych”). W skład (`(...)`), wchodzą nie tylko same zestawy ogniw i modułów, ale także wewnętrzne systemy monitorujące oraz zarządzające pracą baterii. Jedna albo kilka zbudowanych w ten sposób baterii (`(...)`) składa się, wraz z oprogramowaniem i sterownikami, na system bateryjny. System ten, przeznaczony bezpośrednio do montażu i stosowania w danym pojeździe, składa się z wybranej przez klienta ilości (`(...)`) oraz:

· sterowany jest za pomocą głównego sterownika (`(...)`) (czyli Systemu Zarządzania Baterią), znajdującego się najczęściej w urządzeniu (`(...)`) w zależności od rodzaju systemu bateryjnego, i

· posiada oprogramowanie zaprojektowane przez Spółkę, sterujące sterownikami w poszczególnych (`(...)`) (tj. tak zwanymi sterownikami (`(...)`). Sterownik (`(...)`) dalej komunikuje się z płytkami (`(...)`) lub (`(...)`) celem zebrania informacji na temat stanu poszczególnych ogniw (napięcia, temperatury).

Baterie produkowane przez Spółkę wykorzystywane są głównie do zasilania środków transportu publicznego (pojazdów elektrycznych), w tym m.in. autobusów, trolejbusów, tramwajów, ciężarówek dostawczych i autobusów wahadłowych. Co do zasady, wszystkie oferowane przez Spółkę baterie tworzące systemy bateryjne i przeznaczone do montażu w pojazdach, stanowią baterie wielokrotnego użytku, które mogą być wielokrotnie ładowane i użytkowane w pojazdach przez wiele lat. Dodatkowo, systemy bateryjne oferowane przez Spółkę znajdują zastosowanie w robotyce przemysłowej, w tym np. w tzw. robotach AGV , tj. inteligentnych wózkach samojezdnych, sterowanych za pomocą odpowiednich układów nawigacji bez potrzeby bezpośredniej obsługi operatora.

W związku z produkcją powyższych produktów, Spółka na bieżąco prowadzi szeroko zakrojone prace badawczo — rozwojowe [B+R] mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań (zarówno nowych produktów, jak i rozwiązań stanowiących nowe funkcjonalności i ulepszenia w dotychczas stosowanych produktach). W 2020 r. Spółka prowadziła i — w odniesieniu do części projektów - zakończyła prace nad następującymi 27 projektami badawczo – rozwojowymi [Projekty B+R]: ………

Poszczególne prace nad opisanymi wyżej Projektami B+R wykonuje zespół wykwalifikowanych ekspertów, który tworzy Dział Inżynieringu. W skład zespołu ekspertów wchodzą:

· Dyrektor techniczny

· Zastępca CTO ds. Technicznych

· Lider zespołu R&D

· Starsi inżynierowie systemów bateryjnych

· Młodszy inżynier systemów bateryjnych

· Starszy inżynier oprogramowania & lider techniczny software

· Starsi inżynierowie programiści

· Inżynierowie programiści

· Inżynierowie oprogramowania

· Starszy inżynier elektryk & lider techniczny elektryka

· Inżynier elektryk

· Inżynier elektryk – projektant

· Młodszy inżynier elektryk

· Starszy inżynier elektronik

· Inżynier elektronik

· Młodszy inżynier elektronik

· Starszy inżynier konstruktor & lider techniczny mechanika

· Inżynierowie konstruktorzy

· Inżynier analizy obliczeniowej FEM (MES)

· Starszy inżynier integracji

· Inżynier modelowania algorytmów

· Inżynier bezpieczeństwa funkcjonalnego w oprogramowaniu

· Inżynier projektu

· Inżynier oprogramowania wbudowanego

· Inżynier działu aplikacji

· Inżynier działu systemów

· Inżynier testów automatycznych

· Inżynier konstruktor-technolog

· Specjalista ds. dokumentacji technicznej

· Pracownicy administracji projektowej

· Technik LN T

Spółka zatrudnia ekspertów zaangażowanych w realizację prac B+R na podstawie umów o pracę. W związku z tym, Spółka poniosła w 2020 r. na rzecz ww. ekspertów koszty z tytułu należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)], tj. koszty wynagrodzeń zasadniczych wynikających z umowy o pracę oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy ekspertów poświęconego na wykonywanie prac B+R, określającą ilość godzin i wskazującą ile czasu pracy w danym miesiącu dany ekspert poświęcił na działalność B+R w stosunku do całej świadczonej przez niego pracy (tj. Spółka prowadzi ewidencję, z której wynika alokacja czasu pracy ekspertów na poszczególne Projekty B+R realizowane w danym czasie przez Spółkę).

Koszty te Wnioskodawca wyodrębnił w ewidencji rachunkowej i zaliczył do kosztów uzyskania przychodu w 2020 r.

Ponadto, w związku z powyższymi Projektami B+R w 2020 r. Spółka poniosła wydatki na materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności B+R, tj. koszty budowy prototypów obejmujące przykładowo płytki drukowane i szablony służące do budowy prototypów. Wydatki w tym zakresie, jeśli służą do budowy prototypów, alokowane są bezpośrednio do działalności B+R (również w ewidencji księgowej Spółki).

W 2020 r. Spółka poniosła także wydatki na nabycie usług od zewnętrznych podmiotów tj.:

· wykonanie badań EMC w zakresie badań konstruktorskich;

· badania modułów i wyrobów:

- NMC Battery Module 135Ah 1P9S — test T.5 (zwarcie zewnętrzne) zgodnie z UN 38.3 oraz propagacja wg PN-EN 62619: 2017,

- NMC Battery Module lOOAh 1P6S — test T.5 (zwarcie zewnętrzne) zgodnie UN 38.3,

- NMC Tafel 135Ah — zwarcie zewnętrzne, przeładowanie, przegrzanie zgodnie z programem IMPACT,

· test IP6X (klasy szczelności);

· badania inżynierskie kompatybilności elektromagnetycznej baterii.

Usługi te nabywane były od następujących podmiotów:

· Sieć Badawcza X - (`(...)`) Instytut (`(...)`) z siedzibą w (`(...)`),

· Sieć Badawcza X - Instytut (`(...)`) z siedzibą w (`(...)`) (oddział w (`(...)`)),

· Sieć Badawcza X — Instytut (`(...)`) z siedzibą w (`(...)`),

· Instytut (`(...)`) (`(...)`) z siedzibą w (`(...)`).

Powyższe koszty wynagrodzeń, materiałów, surowców i usług nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie ani nie zostały poniesione na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

Koszty związane z prowadzeniem opisanych powyżej projektów są przez Spółkę traktowane indywidualnie w odniesieniu do każdego projektu, tj. w przypadku części z nich poniesione koszty mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, w miesiącu, w którym zostały poniesione, zgodnie z art. 15 ust 4a pkt 1) ustawy o C1T, jednorazowo, w okresie ich zakończenia (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 2) ustawy o CIT, bądź poprzez odpisy amortyzacyjne w okresie 12 miesięcy od przyjęcia prac do używania, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3) ustawy o CIT.

W przypadkach, gdy koszty prowadzonych projektów są uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych. Spółka jest w stanie określić jaki procent ich wartości początkowej stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 3 ustawy o CIT.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 17 września 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.255.2021.1.MW, tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Pismem z 29 września 2021 r. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytania w wystosowanym wezwaniu w następujący sposób:

1. Czy prowadzona przez Spółkę działalność w ramach projektów wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym zakończonych w 2020 r. to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odp. Spółka we Wniosku z 19 lipca 2021 r. zwróciła się do Organu o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych [dalej: CIT] w zakresie m.in. ustalenia czy w zaprezentowanym we wniosku stanie faktycznym, prowadzona przez Spółkę działalność dotycząca Projektów B+R spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Uzupełniając stan faktyczny zaprezentowany we Wniosku Spółka potwierdza, że działalność Spółki w ramach projektów wskazanych w przedstawionym we Wniosku stanie faktycznym, zakończonych w 2020 r., to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, która podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy zaznaczyć, iż na gruncie art. 4 ust. 1 -3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną, przy czym badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, prace rozwojowe zostały zdefiniowane jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działania opisane w stanie faktycznym Wniosku w ramach Projektów B+R zakończonych w 2020 r. obejmują działalność twórczą, która wypełnia wskazaną powyżej definicję prac rozwojowych.

2. Czy podjęta działalność w ramach projektów wymienionych we wniosku stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych? Jeżeli tak to należy wyjaśnić, czy były/są/będą to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odp. Działania podejmowane przez Spółkę obejmują w praktyce zarówno badania aplikacyjne (będące elementem badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), jak i prace rozwojowe. Niemniej jednak, Wniosek w ogóle nie dotyczy prowadzonych przez Spółkę badań aplikacyjnych, jako że na gruncie Krajowych Standardów Rachunkowości badania takie nie są identyfikowane jako wartości niematerialne i prawne. Dla potrzeb Wniosku i potwierdzenia prawa Spółki do stosowania ulgi B+R Spółka wzięła pod uwagę wyłącznie Projekty B+R będące pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Odpowiadając więc wprost — stan faktyczny opisany we Wniosku nie obejmuje prowadzonych przez Spółkę badań naukowych (aplikacyjnych), a wyłącznie prace rozwojowe.

3. Jeżeli podjęta działalność w ramach ww. projektów stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych to należy wskazać, czy były/są/będą to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. czy Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odp. Uzupełniając stan faktyczny, Spółka potwierdza, że działania podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R opisanych w stanie faktycznym Wniosku stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. są to działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działania podejmowane przez Spółkę nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach wprowadzane do produktów, usług czy procesów. Co do zasady, każdy z Projektów B+R opisanych w stanie faktycznym Wniosku służył i był ukierunkowany na wytworzenie pierwszego w ramach Spółki produktu o danych parametrach technicznych, a jeśli któryś z opisanych projektów bazował na istniejącym już produkcie, to zmierzał do bardzo istotnego podwyższenia jego parametrów technicznych. Działania podejmowane w ramach Projektów B+R nie mają na celu i nie prowadzą do wdrażania okresowych drobnych zmian czy jedynie ulepszenia istniejących produktów. Prowadzone Projekty B+R służą wytworzeniu w ramach Spółki całkowicie nowych produktów o jak największych osiągach, bądź bardzo istotne podwyższenie parametrów produktów już istniejących.

Działania prowadzone w ramach poszczególnych Projektów B+R nie mają charakteru rutynowego ani okresowego — działania te nie mają charakteru czynności wykonywanych automatycznie czy według pewnych utartych schematów. Każdy Projekt odznacza się daleko idącym poziomem indywidualizacji (chociażby z uwagi na fakt, iż jest przygotowywany pod konkretnego klienta i z uwzględnieniem jego indywidualnych potrzeb), a jego istota zakłada wniesienie istotnego wysiłku intelektualnego i technologicznego oraz wkładu twórczego, mającego na celu wzbogacanie istniejących już rozwiązań o dodatkowe funkcjonalności. Każdy z opisanych w stanie faktycznym Projektów B+R ma charakter twórczy, wymaga innowacji i wykroczenia poza utarte schematy. Każdorazowo prace wykonywane w ramach Projektów są poprzedzone zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania kolejnych etapów eksperci Spółki stają przed koniecznością zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania).

Charakter prac prowadzonych w ramach Projektów nie ma również na celu wprowadzania okresowych zmian do produktów. Zmiany te nie polegają na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polegają na opracowaniu albo całkowicie nowych produktów, albo na istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez klienta (np. tworzenie modułów bateryjnych czy baterii, które będą mogły funkcjonować w całkowicie nowym środowisku i w innych niż dotychczas środkach transportu).

4. Czy wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac realizowanych w projektach wskazanych we wniosku, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo - rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych?

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?

c. innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo - rozwojowych (tj. produkcji seryjnej, czynności serwisowych, promowania ulepszeń i automatyzacji dokonanych już w Spółce, bieżącej działalności Spółki, innych prac spoza prac B+R)?

Odp. Uzupełniając stan faktyczny Spółka potwierdza, że wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac realizowanych w projektach wskazanych we wniosku, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo — rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działania opisane przez Spółkę we Wniosku i koszty ponoszone w związku z tymi działaniami nic stanowiły/nie stanowią i nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, w tym np. wprowadzania okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych — Spółka podkreśla, że wszelkie prace wdrożeniowe mają oczywiście miejsce, jako że działania Spółki ukierunkowane są na komercjalizację opracowywanych rozwiązań w przyszłości, niemniej prace wdrożeniowe dokonywane są już po zakończeniu prac badawczo - rozwojowych w odniesieniu do danego Projektu, a więc koszty ponoszone w związku z wdrożeniem zakończonych sukcesem prac badawczo - rozwojowych nie są w ogóle przedmiotem Wniosku.

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług — jw. wskazała Spółka czynności i koszty związane z wdrożeniem wypracowanych rozwiązań do produkcji nie są przedmiotem Wniosku,

c. innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo — rozwojowych (tj. produkcji seryjnej, czynności serwisowych, promowania ulepszeń i automatyzacji dokonanych już w Spółce, bieżącej działalności Spółki, innych prac spoza prac B+R) — jak wskazała Spółka, żadne inne czynności wykonywane już po zakończeniu prac badawczo - rozwojowych w ramach danego Projektu nie są objęte Wnioskiem (w szczególności wniosek nie dotyczy prac w ramach wdrożenia produkcji seryjnej, czynności serwisowych, bądź jakichkolwiek innych, mających miejsce już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu).

5. Jeżeli, któreś z ww. prac, o których mowa w pkt 4 a-c Spółka zamierza uznać za pracę B+R proszę wymienić enumeratywnie zakres tych prac (czynności) i jednocześnie wskazać:

a. czy Spółka jest/będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego etapu tych prac w ramach konkretnego projektu? Oraz

b. czy czynności te wypełniają znamiona prac badawczo — rozwojowych, tj.

i. jeżeli obejmują działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić czy są to:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?

ii. jeżeli obejmują prace rozwojowe tj. czy obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust.3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?

Odp. Żadne z czynności opisanych w pkt 4 a-c powyżej nie są przedmiotem Wniosku. Projekty B+R i koszty ponoszone w związku z ich realizacją, opisane we Wniosku, nie dotyczą czynności i kosztów ponoszonych już po zakończeniu prac badawczo — rozwojowych w ramach danego Projektu, a w szczególności jakichkolwiek czynności związanych z dalszym wdrożeniem efektów tych Projektów do produkcji, rutynowych i okresowych zmian produkowanych już produktów, ani żadnych innych wskazanych w pkt 4 lit a-c czynności.

6. Czy w ramach prac, w związku z realizacją projektów wskazanych we wniosku, które Spółka ma zamiar uznać za prace B+R, Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidulanym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Odp. Uzupełniając stan faktyczny opisany we Wniosku Spółka potwierdza, iż w ramach prac, w związku z realizacją Projektów B+R opisanych we Wniosku, które Spółka ma zamiar uznać za prace B+R, Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty bądź procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących, przy czym charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidulanym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Jak bowiem wskazała Spółka, Projekty opisane we Wniosku ukierunkowane są na stworzenie pierwszego w skali Spółki i nowego produktu o określonych, założonych przez Spółkę parametrach technicznych, który przed rozpoczęciem prac nie funkcjonował w ramach Spółki, ewentualnie — na bardzo istotnych modyfikacjach istniejącego produktu, które skutkować mają znaczącym podniesieniem parametrów technicznych (co może pozwalać na zastosowanie takiego produktu w środowiskach i branżach, w których dotychczas produkt taki nie był stosowany). W szczególności, odnosząc się do poszczególnych 27 Projektów i uzupełniając ich opis: ………

7. Czy działalność Spółki nie ma/nie będzie miała charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany?

Odp. Działalność Spółki podejmowana w ramach Projektów opisanych we Wniosku nie ma i nie będzie miała charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany produktów czy procesów. Jak wskazała Spółka, opisane przez nią we Wniosku działania obejmują prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, przy czym każdy produkt opracowywany w ramach opisanych Projektów ma charakter unikatowy, uzależniony od specyficznych wymagań poszczególnych zastosowań (górnictwo, autobusy, tramwaje, trolejbusy, pojazdy AGV, etc.), przy czym wszelkie działania podejmowane przez Spółkę w ramach opisanych Projektów nie mają charakteru rutynowego.

Każdorazowo realizowane i opisane Projekty służą podniesieniu parametrów technicznych i osiągów (takich jak gęstość energii, moc ładowania / rozładowania i czas życia baterii, a także jej waga). Jeśli chodzi o Projekty opisane powyżej w punktach 1) - 14) oraz 22) - 27), są one opracowaniem nowych technologii bądź produktów opartych o te nowe technologie. Jeśli zaś chodzi o projekty wskazane w pkt 15) — 21) powyżej — są to projekty ukierunkowane na łączenie, nabywanie i kształtowanie dostępnej wiedzy w celu tworzenia nowych produktów. We wszystkich opisanych we Wniosku Projektach działania Spółki zmierzają do systematycznego opracowania nowych i unikalnych rozwiązań. Każdy z opracowywanych w ramach Projektów produkt jest bowiem pierwszym takim produktem w skali Spółki. Opisane we Wniosku Projekty B+R mają charakter twórczy/innowacyjny, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych produktów na rzecz potencjalnego klienta. Prace wykonywane przez ekspertów Spółki wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu zgodnie z jego założeniami. Na innowacyjny charakter działalności Spółki składa się wykorzystanie różnych dziedzin nauki. Rozwiązania z pogranicza inżynierii, elektryki, elektroniki, mechaniki, informatyki czy szeroko pojętego biznesu składają się na niekonwencjonalność prac wykonywanych przez Spółkę.

Realizacja zadań w ramach opisanych Projektów wymaga od ekspertów zaangażowanych przez Spółkę kreatywnego podejścia. Dzięki ich twórczej pracy możliwy jest nieustanny rozwój poszczególnych technologii i produktów oferowanych przez Spółkę. Kluczowym wkładem pracowników wykonujących czynności w ramach Projektów B+R są nowe wytwory intelektu w postaci analiz, dokumentacji, oprogramowania itp. stanowiących rezultat ww. prac.

8. Czy wszystkie czynności w ramach prac noszących znamiona prac badawczo - rozwojowych odnoszących się do projektów wskazanych we wniosku realizowane były/są/będą wyłącznie przez Spółkę?

Odp. Wszystkie prace opisane we Wniosku są wykonywane samodzielnie przez Spółkę, w oparciu o pracę osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę. Jeśli Spółka nie dysponuje możliwością samodzielnej realizacji części testów w ramach danego Projektu (np. testy long life modułów na specjalizowanych stanowiskach), w takim przypadku Spółka zleca wykonanie takich testów na rzecz zewnętrznych podmiotów. Przy czym zaznaczyć należy, że jeśli chodzi o nabywanie usług dla potrzeb realizowanych Projektów od podmiotów zewnętrznych, Wniosek obejmuje wyłącznie koszty poniesione z tego tytułu na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wniosek dotyczący możliwości skorzystania z ulgi nie obejmuje kosztów usług nabywanych od innych podmiotów niż te podmioty.

9. Jeżeli nie wszystkie etapy prac B+R w ramach Projektów wskazanych we wniosku były/są/będą realizowane przez Spółkę, proszę wskazać, czy przedmiotem zapytania są wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo - rozwojowych w ramach konkretnego Etapu ww. Projektów realizowanych przez Spółkę?

Odp. Przedmiotem Wniosku są prace badawczo - rozwojowe wykonywane w ramach Projektów B+R i realizowane samodzielnie przez Spółkę (w oparciu o własnych pracowników), ale też kosztem tych prac — a tym samym przedmiotem Wniosku - są usługi nabywane bezpośrednio na potrzeby realizowanych Projektów od zewnętrznych podmiotów, ale wyłącznie podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (wniosek nie dotyczy kosztów ponoszonych na rzecz podmiotów innych niż te, wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Konieczność nabycia pewnego zakresu prac od zewnętrznych podmiotów wynika z braku — w niektórych przypadkach — możliwości samodzielnego przeprowadzenia określonych testów przez Spółkę, w oparciu o jej własne zasoby.

10. Czy wskazane we wniosku podmioty zewnętrzne, od których Spółka nabywa usługi, to podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4,8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Proszę powyższe jednoznacznie wskazać.

Odp. W zakresie w jakim Spółka ponosi koszty związane z nabyciem — bezpośrednio na potrzeby realizowanych Projektów — usług od podmiotów zewnętrznych, przedmiotem Wniosku są wyłącznie usługi nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (wniosek nie dotyczy kosztów ponoszonych na rzecz podmiotów innych niż te, wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Tym samym, Spółka potwierdza, iż wskazane we Wniosku podmioty zewnętrzne to podmioty, o których mowa w art. 7 u st 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

11. Czy pod pojęciem nabycia usług od podmiotów zewnętrznych, o których mowa w pytaniu nr 2 należy rozumieć ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4,8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo - rozwojowej? Jeżeli są to inne usługi to proszę wskazań jakiego rodzaju koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT ww. usługi będą stanowić. Proszę jednoznacznie przyporządkować daną usługę do odpowiedniego artykułu.

Odp. Podmioty zewnętrzne, od których Spółka nabywa określone usługi na potrzeby realizowanych Projektów B+R wykonują na rzecz Spółki konkretne testy zaprojektowane przez Spółkę, a niemożliwe do wykonania przez Spółkę we własnym zakresie. Efektem tych prac są ekspertyzy, opinie oraz raporty z przeprowadzanych testów. Spółka potwierdza tym samym, że pod pojęciem nabycia usług od podmiotów zewnętrznych, o których mowa w pytaniu nr 2 należy rozumieć ekspertyzy, opinie oraz usługi równorzędne (przeprowadzenie testów i przygotowanie stosownych raportów), świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

12. Na czym polega realizacja prac wskazanych w ramach poszczególnych projektów? Powyższe powinny być wskazane w przedstawionym stanie faktycznym, nie zaś wynikać z własnego stanowiska Spółki.

Odp. Szczegółowe cele i etapy prac w ramach Projektów przedstawione zostały w odpowiedzi na pytanie 6 powyżej. Natomiast w celu uzupełnienia, poniżej Spółka wskazuje na prace rozwojowe wykonywane w ramach każdego z 27 Projektów: ………….

13. Czy wymienione w ramach Projektu A oznaczonego we wniosku nr 9 działania, które jak sam wskazuje Spółki nie zmieniają funkcjonalności modułu, to prace noszące znamiona B+R, a nie prace związane z bieżącą działalnością Spółki, które są już realizowane po zakończeniu prac B+R Spółki, czy też rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do już istniejących projektów?

Odp. Projekt A, polegał na zaprojektowaniu zmian modułu …. w celu usprawnienia montażu i zmniejszenia kosztu BOM (opracowanie modelu doświadczalnego). Projekt ten polegał na istotnym przemodelowaniu modułu bateryjnego poprzez analizę możliwości zastosowania alternatywnych materiałów (z aluminium na tworzywa sztuczne) do budowy modułu, stworzenie modelu doświadczalnego i przeprowadzeniu testów, przygotowaniu dokumentacji konstrukcyjnej i technologicznej. Efektem Projektu było efektywne zastąpienie stosowanych dotychczas materiałów - innymi. Spółka potwierdza więc, że prace wykonane w ramach tego Projektu stanowiły prace badawczo rozwojowe, nie miały one związku z bieżącą działalnością Spółki, były samoistnym projektem badawczo rozwojowym. Prace wykonane w ramach tego Projektu nie miały charakteru ani rutynowych, ani okresowych zmian istniejącego produktu — celem Projektu było bowiem zastąpienie materiałów, z których produkowane były dotychczasowe produkty, całkowicie innymi materiałami.

14. Czy wy mienione w ramach Projektu B Technologia weryfikacji modułów oznaczonego we wniosku nr 15 prace, to noszące znamiona prace B+R, a nie prace związane z bieżącą działalnością Spółki, które są już realizowane po zakończeniu prac B+R Spółki, czy też rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do już istniejących projektów?

Odp. Projekt Technologia weryfikacji modułów miał na celu stworzenie wewnętrznego systemu weryfikacji modułów nowej generacji i polegał na pozyskiwaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy do kreowania nowych produktów. Stworzenie wewnętrznego systemu i technologii weryfikacji modułów było niezbędne z uwagi na fakt, iż dla potrzeb prowadzonej działalności Spółka nabywa moduły dostępne na rynku, które wykorzystuje w swoich produktach. Natomiast wiedza przekazywana przez dostawców modułów w dokumentacji technicznej tych modułów nie jest wystarczająca dla oceny i jednoznacznego stwierdzenia, że istnieje możliwość użycia tych modułów (w szczególności pod kątem ich parametrów) w produktach Spółki. Stąd potrzeba rozwinięcia wewnętrznej technologii, która służyć ma do badania na ile parametry nabywanych przez Spółkę modułów spełniają wymagania Spółki i jej klientów. Spółka potwierdza tym samym, że prace wykonane w ramach tego Projektu miały charakter prac badawczo — rozwojowych, nie stanowiły one elementu bieżącej działalności Spółki. Projekt był samoistnym projektem badawczo — rozwojowym i nie był realizowany po zakończeniu prac B+R na innym produkcie (produktach), a także nie stanowił rutynowych czy okresowych zmian produktów Spółki.

15. Czy wymienione testy homologacyjne i testy certyfikacyjne prowadzone w ramach Projektów wskazanych we wniosku to prace noszące znamiona prac B+R, a nie prace związane z bieżącą działalnością Spółki, czy też ruty nowe i okresowe zmiany wprowadzone do już istniejących projektów?

Odp. Przeprowadzenie certyfikacji i testów homologacyjnych w odniesieniu do kreowanych produktów stanowi jeden z ostatnich etapów prac badawczo - rozwojowych, z uwagi na to, że działania te są wymagane dla dopuszczenia opracowanych przez Spółkę produktów do używania w pojazdach klientów (w określonym środowisku, w określonym typie pojazdu). Jeśli z jakichkolwiek przyczyn procesy homologacji czy certyfikacji nie zostałyby przeprowadzone i zakończone sukcesem, prace badawczo - rozwojowe musiałyby być przez Spółkę kontynuowane (do czasu, w którym tworzony produkt przejdzie takie testy homologacyjne czy certyfikacyjne). Z racji unikalnego charakteru produktów, same procesy certyfikacji i homologacji mają zindywidualizowany charakter, właściwy dla danego produktu i jego specyfiki. Na potraktowanie testów homologacyjnych i certyfikacyjnych jako elementu prac badawczo — rozwojowych wskazuje również przywołana przez Spółkę we Wniosku interpretacja Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 17.07.2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.230.2020.1.BM: „(`(...)`) projektowanie, certyfikację i produkcję zestawów bateryjnych i akumulatorowych w technologiach litowych (`(...)`) niklowych (`(...)`) oraz ogniw pierwotnych, projektowanie układów zabezpieczeń i kontroli zestawów zasilających oraz wbudowanego oprogramowania zarządzającego baterią, integrację zaprojektowanych rozwiązań systemowych z urządzeniami docelowymi, a także doradztwo przy doborze właściwego źródła zasilania, w tym ustalanie optymalnych parametrów systemów zasilania i dobór właściwych rozwiązań. (`(...)`) prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań (zarówno nowych produktów, jak i rozwiązań stanowiących nowe funkcjonalności i ulepszenia w dotychczas stosowanych produktach, a także rozwiązania procesowe i technologiczne Związane z usprawnieniami w prowadzonej działalności). ” W związku z tym Spółka potwierdza, iż wymienione we Wniosku testy homologacyjne i testy certyfikacyjne prowadzone w ramach Projektów B+R opisanych we wniosku są elementem prac badawczo — rozwojowych. Nie są to prace związane z bieżącą działalnością Spółki, ani też rutynowe czy okresowe zmiany wprowadzone do już istniejących projektów.

16. Czy realizowane prace w ramach Projektów obejmowały/obejmują/będą obejmować poszczególne etapy prac B+R, tj.: pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną?

Odp. Każdy z Projektów B+R realizowanych przez Spółkę i opisanych we Wniosku ma indywidualny charakter, więc nie można jednoznacznie wskazać, że każdy z tych Projektów odznacza się stałym i sztywnym zestawem czynności bądź etapów. Można jednak w ramach tych projektów wyłonić następujące ich etapy: (i) analiza (wymagań i możliwości realizacji), (ii) projekt (obejmujący prace projektowe i koncepcyjne, kończące się powstaniem prototypu), (iii) testy prototypu i walidacja (weryfikacja pierwotnych założeń i wymagań na stworzonym prototypie).

17. Czy w przypadku zakończenia prac rozwojowych wynikiem pozytywnym powstaje wartość niematerialna i prawna czy środek trwały?

Odp. W przypadku zakończenia prac rozwojowych wynikiem pozytywnym powstaje wartość niematerialna i prawna (w rozumieniu Krajowych Standardów Rachunkowości), przy czym na gruncie przepisów ustawy o CIT Spółka albo wprowadza powstałą wartość niematerialną i prawną do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i zalicza do kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne od tych wartości, albo zalicza poniesione w ramach Projektu wydatki jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. W odniesieniu do danego Projektu Spółka stosuje jednolite podejście, tj. albo jego wyniki stanowią wartość niematerialną i prawną (amortyzowaną w ciągu 12 miesięcy), albo koszty takiego Projektu zaliczane są jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia bądź w dacie zakończenia Projektu. W odniesieniu do poszczególnych Projektów Spółka stosuje zasady wynikające z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, tj. zalicza koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów:

1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo

2. jednorazowo w roku podatkowym, w którymi zostały zakończone, albo

3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

18. Czy w przypadku wytworzenia nowej wartości niematerialnej i prawnej będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z treści art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

Odp. W przypadkach, gdy Spółka zalicza koszty prowadzonych prac rozwojowych (zakończonych wynikiem pozytywnym) do kosztów uzyskania przychodów na podstawie odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych, każdorazowo koszty te i prace spełniają warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, tj.:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży' tych produktów lub zastosowania technologii.

19. Czy przedmiotem pytania nr 3 jest możliwość ujęcia w kosztach kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych czy środków trwałych wytworzonych w ramach prac rozwojowych?

Odp. Przedmiotem pytania nr 3 zawartego we Wniosku jest możliwość ujęcia w kosztach kwalifikowanych na podstawie i zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych w ramach prac rozwojowych, tj. prac rozwojowych prowadzonych w ramach Projektów B+R opisanych we Wniosku w tych przypadkach, gdy Spółka przy spełnieniu przesłanek z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT rozpoznaje zakończone wynikiem pozytywnym Projekty jako wartości niematerialne i prawne. Przedmiotem Wniosku Spółki nie są środki trwałe, ani możliwość potraktowania jako kosztów kwalifikowanych jakichkolwiek odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.

20. Czy Spółka korzysta ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT? Jeżeli Spółka korzysta z ww. zwolnień podatkowych, to czy zamierza dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku?

Odp. Spółka nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.

21. Czy Spółka uzyskuje/będzie uzyskiwała również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo - rozwojową?

Odp. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, w szczególności Spółka nie uzyskała takich przychodów za 2020 r., którego Wniosek dotyczy. Jeśli takie przychody Spółka osiągałaby w przyszłości, w stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczeń w ramach ulgi na działalność badawczo — rozwojową.

22. Czy kwalifikowane w ramach ulgi B+R wydatki były przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku?

Odp. Opisane we Wniosku wydatki i koszty, które traktowane byłyby przez Spółkę jako koszty kwalifikowane na potrzeby ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, zostały przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku, tj. 2020 r., którego Wniosek dotyczy. Jeśli chodzi o odpisy amortyzacyjne od Projektów, które skutkowały powstaniem wartości niematerialnych i prawnych — kosztami kwalifikowanymi byłyby odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów podatkowych za 2020 r.

23. Czy koszty realizowanych prac ponoszonych przez Spółkę będących przedmiotem zapytań, Spółka ponosi ze środków własnych, które nie były/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odp. Opisane we Wniosku Projekty B+R są finansowane ze środków własnych Spółki bądź ze środków pochodzących z kredytów obrotowych. W szczególności opisane Projekty nie były przedmiotem dofinansowania, a poniesione w ramach tych Projektów wydatki nie były / nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania z jakiegokolwiek innego tytułu niż jako koszty uzyskania przychodów (na podstawie art. 15 ustawy o CIT) bądź w charakterze odpisów amortyzacyjnych (zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT — tam, gdzie Projekt zakończony wynikiem pozytywnym został rozpoznany jako wartość niematerialna i prawna).

24. Czy ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono?

Odp. Wniosek złożony przez Spółkę dotyczy wydatków poniesionych i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w 2020 r. - za ten rok Spółka dokonała odliczenia przedmiotowych wydatków na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Wniosek nie dotyczy innych lat podatkowych.

25. Czy wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenia z tytułu umów o pracę oraz składki ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) poniesione z tytułu wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę) dotyczą pracowników Spółki realizujących wyłącznie prace badawczo - rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa art. 12 ust. 1 ustawy o PIT ? Jeżeli nie to, czy koszty kwalifikowane Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo — rozwojowych?

Odp. Pracownicy Spółki, których koszty zostały opisane we Wniosku, są zatrudnieni przez Spółkę na umowę o pracę, a tym samym osiągają przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Pracownicy ci zajmują się nie tylko prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych, jednak Spółka potraktowała jako koszty kwalifikowane wyłącznie tę część ich wynagrodzenia, która zgodnie ze szczegółową ewidencją czasu pracy przypada na realizację Projektów opisanych we Wniosku. Tym samym, odpowiadając na pytanie, Wniosek dotyczy wyłącznie wynagrodzeń pracowników Spółki, o których mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o PIT, w zakresie w jakim pracownicy realizowali faktycznie zadania wyłącznie w ramach prac badawczo — rozwojowych.

26. Czy w skład wynagrodzeń pracowników wchodziły/wchodzą wynagrodzenia za urlopy i za czas nieobecności w pracy, oraz czy Spółka nie zamierza uznać je w tej części za koszty kwalifikowane i czy są przedmiotem pytania nr 2?

Odp. W ramach kosztów Projektów opisanych we Wniosku uwzględnione są wyłącznie koszty wynagrodzeń pracowników przypadające na czas poświęcony na danym Projekcie, a więc czas faktycznie przepracowany w ramach prac B+R. Spółka nie uwzględnia więc części wynagrodzeń należnych pracownikom za czas kiedy przebywają oni na urlopach, zwolnieniach etc. Odpowiadając więc na pytanie, w skład wynagrodzeń pracowników, których dotyczy Wniosek, nie wchodzą wynagrodzenia za urlopy i za czas nieobecności w pracy. Spółka nie zamierza uznać wynagrodzeń w tej części za koszty kwalifikowane — wynagrodzenia w tej części nie są przedmiotem pytania nr 2 zawartego we Wniosku.

27. Czy w przypadku wystąpienia ewentualnie: nagród, dodatków, w tym również jeżeli wystąpią premie itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika?

Odp. Jak Spółka wskazała powyżej, w ramach kosztów Projektów opisanych we Wniosku uwzględnione są wyłącznie koszty wynagrodzeń pracowników przypadające na czas poświęcony na danym Projekcie, a więc czas faktycznie przepracowany w ramach prac B+R. Spółka w kalkulacji kosztów kwalifikowanych bierze pod uwagę wyłącznie koszty wynikające z wynagrodzenia zasadniczego pracowników, bez uwzględniania dodatkowych premii czy nagród, ale również bez uwzględnienia wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, a tym bardziej wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika.

Odpowiadając więc na pytanie, Wniosek Spółki w ogóle nie dotyczy innych wynagrodzeń pracowników niż ich wynagrodzenia zasadnicze, i to wyłącznie w zakresie przypadającym na czas poświęcony na realizowane Projekty.

28. Czy w przypadku wystąpienia kosztów delegacji pracowników/podróży służbowych (diety i inne należności za czas podróży służbowej) mają one bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R Spółki i stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT?

Odp. Odpowiadając na pytanie, Spółka potwierdza, iż wszelkie koszty delegacji bądź podróży służbowych pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), są obecnie kwalifikowane przez Spółkę jako koszty kwalifikowane w tych przypadkach, gdy dana delegacji bądź podróż służbowa jest bezpośrednio związana z realizacją projektu z zakresu prac badawczo - rozwojowych. Niemniej jednak, w odniesieniu do rozliczenia za 2020 r. wydatki te nie były uwzględnione jako koszt kwalifikowany — dlatego też, dla potrzeb Wniosku, który dotyczy wyłącznie 2020 r. Spółka potwierdza, że Wniosek nie dotyczy takich kosztów.

29. Czy Spółka w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębni w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT koszty działalności badawczo - rozwojowej?

Odp. W celu skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ustawy o CIT Spółka dokonała wyodrębnienia kosztów działalności badawczo — rozwojowej w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W szczególności pracownicy Spółki ewidencjonują czas pracy na poszczególnych Projektach prowadzonych w ramach działalności B+R, ich wynagrodzenia (w zakresie przypadającym na dany Projekt) są następnie przypisywane wartościowo do poszczególnych Projektów.

Pozostałe wydatki (materiały i usługi wykorzystywane bezpośrednio dla potrzeb prac B+R) ewidencjonowane są również na wyodrębnionych kontach kosztowych, a następnie całość kosztów przypadających na dany Projekt przeksięgowywana jest na wyodrębnione konto bilansowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w zaprezentowanym stanie faktycznym należy uznać, że działalność dotycząca Projektów B+R prowadzonych i — w odniesieniu do części Projektów — zakończonych przez Spółkę w 2020 r., spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT?

2. Czy w zaprezentowanym stanie faktycznym Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT wydatki poniesione w rozliczeniu za 2020 r. na:

· wynagrodzenia zasadnicze w stosunku do ekspertów zatrudnionych na umowę o pracę,

· składki z tytułu ww. należności określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

· materiały i surowce do budowy prototypów;

· nabycie usług od podmiotów zewnętrznych.

3. Czy w zaprezentowanym stanie faktycznym, w przypadku, gdy zakończone prace rozwojowe nad projektami wprowadzane są przez Spółkę do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej, o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w proporcji, w jakiej w tej wartości początkowej pozostają koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Na podstawie art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: ustawy o CIT) Wnioskodawca może skorzystać z ulgi B+R po spełnieniu łącznie następujących warunków:

a) prowadzi działalność B+R,

b) uzyskuje przychody inne niż z kapitałów pieniężnych,

c) poniósł wydatki na działalność B+R,

d) koszty poniesione na działalność B+R mieszczą się w ustawowym katalogu kosztów kwalifikowanych,

e) koszty na działalność B+R stanowią dla niego koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

f) wyodrębnił koszty kwalifikowane w ewidencji rachunkowej,

g) kwota kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi nie może przekroczyć limitów określonych w art. 18d ust. 7 pkt 1—3 ustawy o CIT,

h) wykazał koszty kwalifikowane w zeznaniu CIT za rok, w którym poniósł te koszty,

i) wykazał wysokość kosztów z podziałem na rodzaje w załącznikach do zeznania rocznego CIT-BR,

j) koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w żadnej formie (np. z pomocy publicznej, dotacji, grantów, preferencyjnych pożyczek podlegających umorzeniu),

k) koszty kwalifikowane nie zostały poniesione na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

Zdaniem Spółki, spełnia ona łącznie powyższe przesłanki uprawniające do skorzystania ulgi B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Spółki spełnia definicję działalności B+R, zgodnie z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. W tym kontekście należy wskazać, że działalność B+R została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym działalność B+R oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [dalej: ustawa o PSWN], tj. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy o PSWN, tj. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Dalej, w art. 4a pkt 28 ustawy CIT, zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy o PSWN. To pojęcie, zgodnie ze wskazanym przepisem, należy rozumieć w następujący sposób: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usługa z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności B+R można mówić, gdy realizowane projekty:

a) mają twórczy charakter,

b) są prowadzone w systematyczny sposób,

c) mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań,

d) stanowią badania naukowe lub prace rozwojowe.

a) Twórczy charakter projektów

Ustawa o CIT nie zawiera wyjaśnienia pojęcia „twórczy”, dlatego należy się odnieść do znaczenia językowego tego słowa. Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza — „mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia” zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez Wnioskodawcę musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty B+R prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy/innowacyjny, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych produktów na rzecz potencjalnego klienta. Prace wykonywane przez ekspertów Spółki wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu zgodnie z jego założeniami. Na innowacyjny charakter działalności Wnioskodawcy składa się wykorzystanie różnych dziedzin nauki. Rozwiązania z pogranicza inżynierii, elektryki, elektroniki, mechaniki, informatyki czy szeroko pojętego biznesu wskazują na niekonwencjonalność prac wykonywanych przez Spółkę.

Realizacja zadań stanowiących podstawę działalności Wnioskodawcy wymaga od ekspertów zaangażowanych przez Spółkę kreatywnego podejścia, co potwierdza już sama formuła organizacji pracy i zarządzania projektami B+R. Dzięki ich twórczej pracy możliwy jest nieustanny rozwój poszczególnych technologii i produktów oferowanych przez Wnioskodawcę. Kluczowym wkładem osób wykonujących czynności w ramach Projektów B+R są nowe wytwory intelektu w postaci analiz, dokumentacji, oprogramowania itp. stanowiących rezultat ww. prac.

b) Systematyczne prowadzenie projektów

Ustawa o CIT nie zawiera również wyjaśnienia pojęcia „systematyczny”. Według definicji słownikowej „systematyczny” to „robiący coś regularnie i starannie, o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny”.

Zdaniem Wnioskodawcy, projekty B+R realizowane przez Wnioskodawcę są prowadzone w sposób systematyczny - planowy, uporządkowany i metodyczny, nie mają charakteru rutynowego i okresowego. Co do zasady, realizacja tych procesów stanowi podstawową działalność gospodarczą Wnioskodawcy. Wszelkie projekty prowadzone przez Spółkę posiadają jasno sprecyzowany plan, są podzielone na etapy (analiza, projekt, demonstracja, testy, walidacja, wdrożenie). Projekty mają jasno określony harmonogram działań i do każdego z projektów są przypisane odpowiednie zasoby osobowe. Przy czym na początku danego Projektu B+R zespół ekspertów wytycza cele inżynierskie, które mają zostać osiągnięte w czasie realizacji danego projektu. Eksperci stawiają przed sobą następujące cele inżynierskie kolejno w 27 Projektach ……:

c) Określony cel projektów

Prace Spółki nad projektami polegają na utworzeniu nowego produktu, technologii lub istotnej ich modyfikacji poprzez dodanie nowych funkcjonalności, mających kluczowe znaczenie dla klienta, a realizacja prac odbywa się zgodnie z harmonogramem i przyjętym uprzednio budżetem. Celem działalności Spółki i każdego Projektu B+R jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań — podejmowanie działań w celu uzyskania specjalistycznej wiedzy i jej wykorzystanie do innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów bateryjnych dla transportu publicznego i komercyjnego.

Nowa wiedza opracowana w ramach Projektów B+R prowadzonych przez ekspertów to:

· wiedza dotycząca szczegółowych testów funkcjonalnych, specyfikacja normatywna dotycząca testów elektroniki, wiedza statystyczna w zakresie wielu rodzajów sterowników BMS w firmie, oprogramowanie nowego typu układu scalonego, oprogramowanie desktop do sterowania testerem oraz oprogramowanie do testów funkcjonalnych każdego rodzaju elektroniki w bateriach ICPT (np. w ramach projektu C)

· wiedza normatywna dotycząca budowy baterii trakcyjnych w aplikacjach tramwajowo- kolejowych, pierwszy moduł na wysoką izolację 3,5kVAC i 3,5C RMS, zmiana obsługi przycisku bezpieczeństwa (bez konieczności restartu systemu) oraz efekt w postaci tego, że energia całkowita nie jest liczona od czasu uruchomienia tylko od załączenia zasilania (np. w ramach projektu D)

· wiedza dotycząca opracowywania sterownika BG1 do baterii LV zasilanego ze stosu baterii, opracowywania konfigurowalnej architektury systemu LV, pracy baterii w pojazdach AGV, konfiguracji z zewnętrzną ładowarką Delta, a także konwertera CAN — Modbus TCP (w ramach projektu E)

· wiedza dotycząca opracowywania architektury masterboxless (bez przedziału stycznikowego), opracowywania automatycznego pomiaru rezystancji izolacji, opracowywania systemu bateryjnego, w skład którego wchodzi 5 różnych baterii o różnych konfiguracjach. Technologie opracowane w trakcie realizacji prac rozwojowych projektu stanowią podstawę do opracowania innych produktów opartych na technologii NMC oraz LTO (w ramach projektu F)

· wiedza dotycząca warunków pracy baterii w górnictwie, pierwszej homologacji R100.2 w ICPT, zastosowania płaskiej obudowy mieszczącej się w podłodze pojazdu (w ramach projektu G)

· wiedza dotycząca warunków pracy baterii rozruchowych w pojazdach tramwajowych, specyfikacji normatywnej dotyczącej budowy baterii do aplikacji kolejowo — tramwajowych, osiągnięcia izolacji 3,5kVAC w module LTO 2,5C RMS, zaimplementowania materiałów niepalnych dla rozwiązań kolej owo- tramwaj owych oraz wiedza dotycząca nowego algorytmu SOH i norm kolejowych w obszarach materiałów, mechaniki i elektryki (w ramach projektu H)

· wiedza dotycząca algorytmu Fast Charge, usprawnień konstrukcyjnych oraz optymalizacji kosztu (w ramach projektu I)

· wiedza dotycząca projektowania Cost to Design, zmniejszenia kosztu BOMu, usprawnienia montowalności, ujednolicenia wersji elektroniki dla modułów oraz nowa wiedza dotycząca zastosowania tworzyw sztucznych (np. w ramach projektu J)

d) Prace rozwojowe

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę Projekty B+R mogą zostać uznane za prace rozwojowe, gdyż polegają m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologu do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów i procesów. Prowadzone przez Spółkę prace B+R obejmują różne etapy projektu - począwszy od prac koncepcyjnych, poprzez projektowanie i wykonywanie testów, a skończywszy na budowie w pełni funkcjonalnych prototypów urządzeń. Wynikami prac B+R prowadzonych przez Spółkę mogą być zarówno finalne urządzenia, jak i zamknięte etapy produkcji takich urządzeń (projektowanie, analizy, testy). Warto w tym miejscu również zaznaczyć, że te same wyniki prac B+R stanowią często punkt wyjścia dla dalszych badań i prac rozwojowych nad ulepszonymi rozwiązaniami.

Prace rozwojowe w ramach poszczególnych 27 projektów polegają na: …………………..

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on powyższe przesłanki realizacji prac o charakterze rozwojowym. W trakcie Projektów B+R Spółka nie pracuje bowiem na istniejących schematach, lecz wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów.

Stanowisko Spółki w tym zakresie aprobują także organy podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17.07.2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.230.2020.1.BM poniżej wskazana działalność obejmująca produkcję oraz dystrybucję pakietów bateryjnych i akumulatorów stanowi działalność B+R: tj.: „(`(...)`) projektowanie, certyfikację i produkcję zestawów bateryjnych i akumulatorowych w technologiach litowych (`(...)`), niklowych (`(...)`) oraz z ogniw pierwotnych, projektowanie układów zabezpieczeń i kontroli zestawów zasilających oraz wbudowanego oprogramowania zarządzającego baterią, integrację Zaprojektowanych rozwiązań systemowych z urządzeniami docelowymi, a także doradztwo przy doborze właściwego źródła Zasilania, w tym ustalanie optymalnych parametrów systemów zasilania i dobór właściwych rozwiązań. (`(...)`) prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań (zarówno nowych produktów, jak i rozwiązań stanowiących nowe funkcjonalności i ulepszenia w dotychczas stosowanych produktach, a także rozwiązania procesowe i technologiczne związane z usprawnieniami w prowadzonej działalności).

Zdaniem Wnioskodawcy, działania prowadzone przez ekspertów przy poszczególnych Projektach B+R nie mają charakteru rutynowego ani okresowego. Należy przy tym wskazać, że ustawa o CIT nie wyjaśnia co należy rozumieć pod pojęciem „rutynowe”. Według „Słownika języka polskiego" poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.

Działalność Spółki nie ma charakteru czynności wykonywanych „często”, „niemal automatycznie” i „według utartych schematów”, bowiem jej istota polega na wnoszeniu w ramach tej działalności istotnego wysiłku intelektualnego i technologicznego oraz wkładu twórczego, mającego na celu wzbogacanie istniejących już rozwiązań o dodatkowe funkcjonalności. Zmiana twórcza wymaga innowacji i przekroczenia utartych schematów, a tym samym stanowi przeciwieństwo zmian rutynowych. Prowadzone prace są poprzedzone zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania kolejnych etapów eksperci stają przed koniecznością zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod i celów. Wnioskodawca wskazuje również, że prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod konkretnego klienta i z uwzględnieniem jego indywidualnych potrzeb.

Ustawa o CIT nie wyjaśnia także co należy rozumieć pod pojęciem „okresowe”. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego" słowo „okresowy” oznacza: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Znaczenie to sugeruje istnienie zamkniętego zespołu czynności, które w takim samym zestawie wykonywane są w takich samych lub podobnych odstępach czasu. Synonimami słowa „okresowy” są bowiem słowa „cykliczny”, „periodyczny”, czyli powtarzający się w pewnym cyklu i rytmie. Choć działalność Wnioskodawcy ma charakter systematyczny, to efekty tych zmian nie są do siebie podobne pod względem rodzaju i funkcjonalnej oraz komercyjnej wagi oraz nie pojawiają się w równym rytmie czasowym.

Charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Zmiany te nie polegają na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polegają na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez klienta.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, należy uznać, że działalność dotycząca Projektów B+R prowadzonych i, po części, zakończonych przez Spółkę w 2020 r., spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT.

Ad.2.

a) Koszty wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne

W zaprezentowanym stanie faktycznym należy uznać, że Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wydatki poniesione w rozliczeniu za 2020 r. na wynagrodzenia zasadnicze ekspertów zaangażowanych w Projekty B+R, zatrudnionych na umowę o pracę oraz składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z powyższych przepisów wynika, że Wnioskodawca może uznać ponoszone koszty za koszty kwalifikowane w odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę, a także sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w zakresie umów o pracę.

Jak Spółka wskazała, prowadzi ewidencję czasu pracy ekspertów poświęconego na wykonywanie prac B+R, określającą ilość godzin i wskazującą ile czasu pracy w danym miesiącu dany ekspert poświęcił na działalność B+R w stosunku do całej świadczonej przez niego pracy (alokacja czasu pracy odbywa się do konkretnych Projektów B+R). Koszty te Wnioskodawca wyodrębnił w ewidencji rachunkowej i zaliczył do kosztów uzyskania przychodu w 2020 r.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez niego koszty wynagrodzeń pracowników i składek od tych wynagrodzeń — w części alokowanej do Projektów B+R — stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

b) Koszty nabycia materiałów i surowców

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R. W przepisie tym ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo - rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o rachunkowości, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to ”materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Natomiast w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm.). Zatem materiały są to rzeczowe składniki, nabywane przez jednostkę z przeznaczeniem do zużycia jako surowce do produkcji, wykonywania usług lub budowy nowych obiektów, także do zużycia na cele ogólnogospodarcze lub reklamy.

Koszty bezpośrednie materiałów i surowców stanowią wydatki ściśle związane z działalnością badawczo - rozwojową prowadzoną przez Spółkę. Ścisłe powiązanie oznacza w takiej sytuacji, że Spółka może ustalić, jakie konkretne przejawy działalności B+R (np. realizowanych w ramach niej projektów) stały się możliwe w wyniku poniesienia nakładów na konkretne materiały i surowce.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wszystkie koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzeniem działalności B+R (np. płytki drukowane, szablony służące do budowy prototypów).

c) Nabycie usług od podmiotów zewnętrznych

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy o PSWN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności B+R.

Przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4 - 8 w ustawie o PSWN rozumie się:

· uczelnie;

· federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

· instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustaw), o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

· instytuty badawcze, działające na podstawie ustaw) z 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1383);

· międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

· Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustaw) z 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

· instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

· Polską Akademię Umiejętności, zwaną dalej „PAU”;

· inne podmioty prowadzące głównie działalność naukowy w sposób samodzielny i ciągły.

Jak wskazano w stanie faktycznym w ramach projektów B+R Spółka poniosła wydatki m.in. na:

· wykonanie badań EMC w zakresie badań konstruktorskich,

· badania modułów i wyrobów:

- NMC Battery Module 135Ah 1P9S - test T.5 (zwarcie zewnętrzne) zgodnie z UN 38.3 oraz propagacja wg PN-EN 62619: 2017,

- NMC Battery Module lOOAh 1P6S — test T.5 (zwarcie zewnętrzne) zgodnie UN 38.3,

- NMC Tafel 135Ah — zwarcie zewnętrzne, przeładowanie, przegrzanie zgodnie z programem IMPACT,

· test IP6X (klasy szczelności),

· badania inżynierskie kompatybilności elektromagnetycznej baterii.

Usługi te nabywane były od następujących podmiotów:

· Sieć Badawcza X - Przemysłowy Instytut Motoryzacji z siedzibą w Warszawie,

· Sieć Badawcza X — Instytut Metali Nieżelaznych z siedzibą w Gliwicach (oddział w Poznaniu),

· Sieć Badawcza X — Instytut Technik Innowacyjnych Y z siedzibą w Katowicach,

· Instytut Badań i Rozwoju Motoryzacji Z Sp. z o.o. z siedzibą w Bielsku - Białej.

Powyższe podmioty, od których Spółka nabywała usługi, mieszczą się w katalogu podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 8 ustawy o PSWN.

Sieć Badawcza X - Przemysłowy Instytut (`(...)`), Instytut (`(...)`) oraz Instytut (`(...)`) Y prowadzą działalność na podstawie ustawy z 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej X (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098). Natomiast Instytutowi (`(...)`), zgodnie z decyzją Ministra Gospodarki z 21 lipca 2011 r., nadano status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Ponadto, powyższe podmioty znajdują się w ogólnodostępnym rejestrze Zintegrowanej Sieci Informacji o Nauce i Szkolnictwie Wyższym (`(...)`) [dalej: Rejestr POL-on). Powyższą metodę weryfikacji podmiotów potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2.11.2020 r., nr 0114- KDIP2-1.4010.248.2020.2.JS, stwierdzając, że: „(`(...)`) w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r. za koszty kwalifikowane opisane w art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p. można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on. ”

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, wydatki na nabycie usług od ww. podmiotów zewnętrznych.

Ad. 3.

W ocenie Spółki, w tych przypadkach, gdy zakończone prace rozwojowe nad projektami wprowadzane są przez Spółkę do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, Wnioskodawca jest uprawniony by ująć w kosztach kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej, o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w proporcji, w jakiej w tej wartości początkowej pozostają koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT.

Na gruncie art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, prowadząc prace rozwojowe Spółka jest uprawniona by zaliczać do kosztów podatkowych wydatki poniesione na prowadzenie tych prac:

1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W odniesieniu do części z realizowanych Projektów Spółka stosuje zasadę, zgodnie z którą wszelkie koszty związane z realizacją danego Projektu są ujawniane w formie wartości początkowej tych prac i amortyzowane w okresie 12 miesięcy od ich zakończenia, które to działanie ma oparcie w powyższym przepisie art. 15 ust. 4a pkt 3) ustawy o CIT.

Kosztem podatkowym Spółki są więc odpisy amortyzacyjne od wartości tych prac.

Na gruncie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT kosztem kwalifikowanym mogą być również odpisy amortyzacyjne od wartości prac rozwojowych, przy czym zgodnie z tym przepisem: W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Jak Spółka wskazała we wcześniejszej części wniosku, ponosi koszty prac rozwojowych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT. W przypadku części Projektów koszty te stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej przyjętej do używania, przy czym możliwe jest ustalenie proporcji w jakiej koszty te, będące kosztami kwalifikowanymi, stanowią element tej wartości początkowej.

Konsekwentnie, w ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę od wartości początkowej Projektów przyjętych jako wartości niematerialne i prawne stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w takiej ich części w jakiej reprezentują udział kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 3, w wartości początkowej amortyzowanego Projektu.

W świetle powyższego Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie ustalenia:

1. czy w zaprezentowanym stanie faktycznym należy uznać, że działalność dotycząca Projektów B+R prowadzonych i — w odniesieniu do części Projektów — zakończonych przez Spółkę w 2020 r., spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe;

2. czy w zaprezentowanym stanie faktycznym Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT wydatki poniesione w rozliczeniu za 2020 r. na wynagrodzenia zasadnicze w stosunku do ekspertów zatrudnionych na umowę o pracę, składki z tytułu ww. należności określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, materiały i surowce do budowy prototypów oraz na nabycie usług od podmiotów zewnętrznych – jest prawidłowe;

3. czy w zaprezentowanym stanie faktycznym, w przypadku, gdy zakończone prace rozwojowe nad projektami wprowadzane są przez Spółkę do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej, o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w proporcji, w jakiej w tej wartości początkowej pozostają koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …….. za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postepowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.