0111-KDIB2-1.4010.31.2020.19.BKD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z:

- ostatecznym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21 (data wpływu orzeczenia – 5 lipca 2021 r.) uchylającym zaskarżone postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2020 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.10.MJ, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.9.BJ,0111-KDIB2-2. 4014.11. 2020.7.PB utrzymujące w mocy postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z14 kwietnia 2020 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.3.MK, 0111-KDIB2-1.4010. 31.2020.3.BKD, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.3.MM o odmowie wszczęcia postępowania,

- postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.19.MK, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.16.BKD, 0111-KDIB2-2. 4014.11.2020.12.MM uchylającym ww. postanowienie z 14 kwietnia 2020 r. o odmowie wszczęcia postępowania i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia Organowi pierwszej instancji, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 17 stycznia 2020 r.), uzupełnionym 12 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

- czy zespół składników majątkowych, który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do SPV, jak również zespół składników majątkowych przypisany do Działalności Operacyjnej, który pozostanie u Wnioskodawcy 1, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, a w konsekwencji podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 1 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), w szczególności Wnioskodawca 1 nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT – jest prawidłowe,

- czy podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie, w ramach którego zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Działalność X przeniesiony zostanie do Wnioskodawcy 2, a zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność Operacyjną pozostanie u Wnioskodawcy 1 nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 2 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT, w szczególności Wnioskodawca 2 nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT - jest prawidłowe,

- w jaki sposób Wnioskodawca 1 powinien w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczone przed dniem dokonania podziału, jeżeli w związku z podziałem nie będą zamykane księgi Wnioskodawcy 1 – jest prawidłowe,

- czy działalność X, która na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiona zostanie do Wnioskodawcy 2, jak również zespół składników majątkowych przyporządkowanych do Działalności Operacyjnej, który pozostanie u Wnioskodawcy 1, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w związku z czym, zgodnie z art. 16g ust. 9, ust. 18 i ust. 19 oraz art. 16h ust. 3 i ust. 5 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału w wysokości wynikającej z ksiąg Wnioskodawcy 1 oraz do kontynuowania polityki amortyzacji stosowanej przez Wnioskodawcę 1 – jest prawidłowe,

- w jaki sposób, biorąc pod uwagę treść art. 93c Ordynacji podatkowej w związku z art. 12 oraz art. 15 i 16 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 powinien w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczać przychody i koszty dotyczące bezpośrednio Działalności X (tj. działalności, która zostanie wydzielona do Wnioskodawcy 2) – jest prawidłowe,

- w jaki sposób, biorąc pod uwagę treść art. 93c Ordynacji podatkowej w związku z art. 25 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 powinien w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczone przed dniem dokonania podziału, jeżeli w związku z podziałem nie będą zamykane księgi Wnioskodawcy 1 – jest prawidłowe,

- czy zespół składników majątkowych, który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do Wnioskodawcy 2, jak również zespół składników majątkowych przyporządkowanych do Działalności Operacyjnej, które pozostaną w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT i w konsekwencji czy podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla wspólnika Spółki (Wnioskodawca 3) konsekwencji na gruncie ustawy o CIT – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Dotychczasowy przebieg postępowania.

W dniu 17 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z podziału Spółki przez wydzielenie.

W dniu 14 kwietnia 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.3.MK, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.3.BKD, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.3.MM.

Postanowienie to zostało skutecznie doręczone 15 kwietnia 2020 r.

Pismem z 22 kwietnia 2020 r. (które za pośrednictwem platformy epuap wpłynęło tego samego dnia), zostało wniesione zażalenie na ww. postanowienie.

W dniu 22 czerwca 2020 r. postanowieniem Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.10.MJ, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.9.BJ, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.7.PB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie.

Pismem z 23 lipca 2020 r. na powyższe postanowienie została wniesiona skarga (data wpływu 27 lipca 2020 r.)

Pismem z 25 sierpnia 2020 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.14.MK, 0111-KDIB2-1.4010. 31.2020.11.BJ, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.9.MM Organ udzielił odpowiedzi na skargę przesyłając ją, wraz z aktami sprawy, do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.

W wyniku rozpatrzenia skargi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wyrokiem z 10 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Go 318/20 oddalił w całości skargę Strony.

Od powyższego wyroku, Spółka skarżąca wniosła skargę kasacyjną z dnia 9 lutego 2021 r. do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W wyniku jej rozpatrzenia, Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21 uchylił w całości wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim z 10 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Go 318/20 oraz uchylił zaskarżone postanowienie z 22 czerwca 2020 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.10.MJ, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.9.BJ, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.7.PB.

Prawomocny wyrok Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21 wpłynął do Organu 5 lipca 2021 r.

Postanowieniem z 1 października 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.19.MK, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.16.BKD, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.12.MM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uchylił postanowienie z 14 kwietnia 2020 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.3.MK,0111-KDIB2-1.4010.31.2020.3.BKD, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.3.MM, odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wniosku wspólnego z dnia 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 17 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ordynacji podatkowej i przekazał ww. sprawę do ponownego rozpatrzenia Organowi pierwszej instancji.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek Strony wymaga ponownego rozpatrzenia przez Organ.

We wniosku złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

(`(...)`) (dalej: Spółka, Wnioskodawca 1, spółka dzielona),

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

(`(...)`) (dalej: Wnioskodawca 2, spółka przejmująca),

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

(`(...)`) (dalej: Wnioskodawca 3, udziałowiec spółki dzielonej),

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 października 2021 r.:

Wnioskodawca 1 jest podmiotem oferującym swoim klientom usługi online wymiany walut oraz jest agentem instytucji płatniczej świadczącym usługi na rzecz podmiotów powiązanych.

W ramach struktury organizacyjnej Spółki funkcjonują obecnie dwa obszary działalności, tj.:

- podstawowa działalność operacyjna Spółki w zakresie świadczenia usług internetowej wymiany walut w trzech modelach transakcyjnych („Działalność Operacyjna”),

- działalność polegająca na świadczeniu usług z zakresu weryfikacji realizacji procedur określonych i wdrożonych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu oraz weryfikacji spełnienia przez Spółkę oraz przez podmioty powiązane obowiązków określonych w tym zakresie przez regulatora, u („Działalność X”).

Mocą uchwały Zarządu Spółki, w ramach swojej struktury organizacyjnej Spółka wyodrębniła Działalność Operacyjną oraz Działalność X i powierzyła nadzór nad realizacją wyodrębnionych celów biznesowych oraz nad składnikami majątku związanymi z Działalnością Operacyjną i Działalnością X odrębnej kadrze zarządzającej. Wyodrębnienie Działalności Operacyjnej i Działalności X w strukturze organizacyjnej Spółki realizowane jest na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie Organizacyjne

Do każdej z działalności funkcjonujących w strukturze organizacyjnej Spółki przyporządkowany jest odrębny zespół zasobów ludzkich, który wykonuje swoje zadania w lokalizacjach przydzielonych do danej działalności.

Zarówno Działalność Operacyjna, jak i Działalność X dysponują własną kadrą zarządzającą. Przypisana do każdej z działalności kadra kierownicza organizuje, nadzoruje i koordynuje prace podległych pracowników.

Działalność Operacyjna Spółki nadzorowana jest przez Zarząd Spółki oraz zastępcę Prezesa, któremu bezpośrednio podlegają jednostki podległe Zarządowi Spółki, Audytor Wewnętrzny, Inspektor Ochrony Danych, Radca Prawny, CINO - Chief lnnovation Officer, Biuro Zarządu, Dział Analiz Rynkowych, Dział Dealingu, Dział Bezpieczeństwa Informacji oraz Departament Compliance.

Działalność X nadzorowana jest przez podlegającego bezpośrednio Zarządowi kierownika Departamentu Compliance, tj. Chief Compliance Officer & Money Laudering Reporting Officer, któremu podlega Kierownik Działu X/Manager Działu X. Z kolei Kierownikowi Działu X/Managerowi Działu X podlegają: Z-ca Kierownika Działu X, Starszy Analityk X/KYC, Analityk X/KYC, Młodszy Analityk X/KYC,.

Do Działalności Operacyjnej przypisany jest zespół pracowników merytorycznych odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie świadczenia usług internetowej wymiany walut w trzech modelach transakcyjnych oraz personel pomocniczy Spółki.

Do Działalności X przypisany jest zespół pracowników merytorycznych odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie realizacji procedur określonych i wdrożonych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych w zakresie zgodności z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu. Ponadto, w miarę rozwoju Działalności X, planowane jest sukcesywne zwiększanie zatrudnienia na potrzeby tejże Działalności oraz rozpoczęcie świadczenia usług na rzecz podmiotów trzecich.

Dla Działalności X zostało wyodrębnione osobne pomieszczenie na powierzchni wynajętej przez Wnioskodawcę 1 na potrzeby prowadzenia całej działalności operacyjnej, tj. zarówno Działalności Operacyjnej, jak i Działalności X.

Funkcjonowanie Działalności Operacyjnej oraz Działalności X odbywa się w oparciu o odrębne wewnętrzne procedury dla Działalności Operacyjnej oraz Działalności X.

Działalność Operacyjna oraz Działalność X mają również odrębne cele biznesowe.

W przypadku Działalności Operacyjnej obejmują one:

a) świadczenie usług wymiany walut on-line,

b) realizację transakcji płatniczych w ramach umowy o współpracy z krajową instytucją płatniczą

c) budowę systemów wspierających realizacje usług oraz aplikacji mobilnych dla obsługi tych usług.

Celem biznesowym Działalności X w ramach Spółki jest zapewnienie zgodności działalności prowadzonej przez Spółkę oraz podmioty powiązane z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu, a także weryfikacja spełnienia przez Spółkę oraz przez podmioty powiązane obowiązków określonych w tym zakresie przez regulatora.

Dla Działalności Operacyjnej oraz Działalności X zostały ustalone także odrębne zadania.

Dla Działalności Operacyjnej dotyczą one, m.in.:

a) świadczenia usług wymiany walut na rzecz klienta;

b) obsługi klienta, wsparcia w ramach świadczonych usług;

c) utrzymania i rozwoju systemów wspierających;

d) zapewnienia bezpieczeństwa wykonywanych transakcji;

e) zapewnienia bezpieczeństwa informacji;

f) utrzymania i pozyskiwania nowych klientów;

g) rozwoju funkcjonalności świadczonych dla klienta usług; zapewnienia zasobów operacyjnych na rzecz pracowników Działalności Operacyjnej: sprzęt IT, wsparcie IT, zasoby ludzkie, narzędzia, systemy.

Dla Działalności X dotyczą one m.in.:

a) rzetelnego wykonywania czynności określonych w procedurach i manualach X,

b) terminowego przeprowadzania analiz alertów generowanych przez systemy screenująco- monitorujące,

c) bieżącego komunikowania się z Działem Customer Care w sytuacji konieczności pozyskania dodatkowych informacji/wyjaśnień od klientów,

d) zgłaszania propozycji usprawnień systemów informatycznych X przełożonemu i IT,

e) zgłaszania błędów w działaniu systemów informatycznych X przełożonemu i IT,

f) przeprowadzania szkoleń z zakresu X, pogłębiania wiedzy poprzez szkolenia wewnętrzne organizowane w ramach Działu X,

g) stałego samokształcenia przy pomocy źródeł zewnętrznych (webinary, materiały i publikacje FATF, Grupy Egmont, EU, MF),

h) aktualizowania manuali operacyjnych i procedur mających zastosowanie w ramach Działu X,

i) szkolenia nowych pracowników Działu X

j) współpracy z pracownikami innych działów Spółki oraz podmiotów powiązanych w zakresie X

k) uczestnictwa w projektach realizowanych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych w zakresie dotyczącym X

Do każdej z Działalności prowadzonej w ramach obecnej struktury Wnioskodawcy 1, przyporządkowane są określone składniki majątkowe tj. środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, etc.

Działalność Operacyjna dysponuje aktywami niezbędnymi do świadczenia usług internetowej wymiany walut w trzech modelach transakcyjnych, w tym: wartości niematerialne i prawne, środki trwałe, środki pieniężne oraz wyposażenie.

Działalność X dysponuje aktywami niezbędnymi do świadczenia usług z zakresu Działalności X zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu w tym: środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne etc.

Wyodrębnienie Finansowe

Księgi rachunkowe Spółki są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzanie bilansu (w formie uproszczonej), rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działalności Operacyjnej oraz Działalności X.

Do każdego obszaru działalności wyodrębnionego w ramach Spółki można przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Posiadane przez Spółkę dokumenty finansowe umożliwiają w szczególności wyodrębnienie oraz przypisanie składników majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań przynależnych do Działalności Operacyjnej oraz Działalności X.

Działalność Operacyjna oraz Działalność X nie posługują się odrębnymi rachunkami bankowymi, jednakże istnieje możliwość przyporządkowania przepływów pieniężnych ze wspólnego rachunku zarówno do Działalności Operacyjnej jak i do Działalności X.

Ponadto Działalność Operacyjna oraz Działalność X posiadają odrębne systemy budżetowania i planowania finansowego, co umożliwia prowadzenie niezależnych analiz opłacalności. Budżety poszczególnych Działalności są prognozowane pod koniec każdego roku obrotowego i następnie poszczególne Działalności są rozliczane z wykonania swoich budżetów w okresach miesięcznych.

Wyodrębnienie Funkcjonalne

Do zadań Działalności Operacyjnej należą czynności związane ze świadczeniem przez Spółkę usług internetowej wymiany walut w trzech modelach transakcyjnych. Funkcje gospodarcze wykonywane przez Działalność Operacyjną polegają głównie na świadczeniu usług online wymiany walut, akwizycji nowych klientów oraz czynnego zabiegania o profesjonalną obsługę klientów już pozyskanych, minimalizowaniu strat i marnotrawstwa, optymalizacji kosztów, efektywnej organizacji świadczonych usług w aspektach: kosztów, czasów realizacji oraz jakości, badań i poszukiwania możliwości i nowych kierunków rozwoju, wdrażania nowych produktów, rozwoju nowych technologii oraz czynnościach księgowo-administracyjnych związanych z funkcjonowaniem Spółki jako całości.

Do zadań Działalności X należą czynności w zakresie realizacji procedur określonych i wdrożonych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu. Funkcje gospodarcze wykonywane przez Działalność X polegają głównie na aktywnym przeciwdziałaniu praniu pieniędzy poprzez stosowanie szeregu zabezpieczeń i kontroli, których podstawowym elementem jest poznanie potencjalnego klienta i ocena związanego z nim ryzyka oraz monitorowaniu zleceń i transakcji w systemach teleinformatycznych Wnioskodawcy 1 oraz podmiotów powiązanych.

Oba obszary działalności są w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności.

Zespół składników majątkowych przypisanych do Działalności Operacyjnej wykorzystywany przez zespół pracowników, realizujących zadania przypisane tej działalności, stanowi w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Działalność Operacyjna jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, niezależnie od Działalności X. Działalność Operacyjna jest zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Powyższe cechy charakteryzują również prowadzoną w ramach Spółki Działalność X. Zespół składników majątkowych przypisanych do tej działalności wykorzystywany przez zespół pracowników realizujących zadania dotyczące Działalności X stanowi w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Działalność X jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, niezależnie od Działalności Operacyjnej. Działalność X jest zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Planowane Działania

Ponieważ Działalność Operacyjna i Działalność X różnią się od siebie pod względem sprawowanych funkcji gospodarczych, zaangażowanych aktywów, ponoszonych kosztów, ryzyka gospodarczego, jak również z uwagi na fakt, iż Działalność Operacyjna i Działalność X mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa, wspólnicy Spółki planują podjąć decyzję o rozdzieleniu strukturalnym obu obszarów działalności i kontynuowaniu ich przez dwa niezależne podmioty, każdy skoncentrowany tylko na jednym z tych obszarów.

Jednocześnie, po rozdzieleniu Działalności Operacyjnej oraz Działalności X, planowane jest rozpoczęcie świadczenia usług z zakresu Działalności X na rzecz podmiotów trzecich.

W tym celu zostanie dokonany podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Wskutek tego podziału Działalność X wraz z przyporządkowanymi do tej działalności składnikami majątkowymi, zasobami ludzkimi, środkami pieniężnymi oraz zobowiązaniami zostaną wydzielone do spółki Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca 2”). Natomiast Działalność Operacyjna będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę.

Ponieważ Wnioskodawca 1 nie jest właścicielem nieruchomości i wynajmuje powierzchnię biurową niezbędną do prowadzenia Działalności Operacyjnej oraz Działalności X od podmiotu trzeciego, Wnioskodawca 2 zawrze z dotychczasowym wynajmującym umowę najmu tej części biurowej powierzchni, która jest niezbędna do prowadzenia Działalności X. Stroną umów najmu części biurowej powierzchni, która jest niezbędna do prowadzenia Działalności Operacyjnej pozostanie Wnioskodawca 1.

Wskutek podziału w Spółce pozostaną środki trwałe, zobowiązania finansowe, rozliczenia publicznoprawne z tytułu prowadzonej działalności, wartości niematerialne i prawne, należności od kontrahentów Spółki, zobowiązania wobec pracowników oraz kontrahentów Działalności Operacyjnej, środki pieniężne związane z Działalnością Operacyjną.

Natomiast do Wnioskodawcy 2 w wyniku podziału zostaną przeniesione środki trwałe, zobowiązania finansowe, rozliczenia publicznoprawne z tytułu prowadzonej działalności, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania wobec pracowników Działalności X, środki pieniężne związane z Działalnością X.

Umowy i kontrakty (w tym umowy zawarte z podmiotami powiązanymi na świadczenie usług w ramach Działalności X) związane z Działalnością X w wyniku podziału Wnioskodawcy 1 zostaną przeniesione na Wnioskodawcę 2. Umowy i kontrakty związane z Działalnością Operacyjną pozostaną w Spółce.

W związku z dokonanym podziałem i przeniesieniem Działalności X do Wnioskodawcy 2, pomiędzy Wnioskodawcą 1 oraz Wnioskodawcą 2 zostanie podpisana umowa na świadczenie przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy 1 usług mających na celu przeciwdziałanie praniu brudnych pieniędzy u Wnioskodawcy 1.

Po dokonaniu podziału, Spółka zamierza nadal zatrudniać pracowników Działalności Operacyjnej bez zmiany zakresu ich zadań.

Pracownicy przyporządkowani do Działalności X staną się pracownikami Wnioskodawcy 2.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 października 2021 r. Zainteresowani wskazali, że:

1. W transakcji podziału przez wydzielenie, o której mowa we Wniosku, Wnioskodawca 3 pełni funkcję wspólnika (udziałowca) Wnioskodawcy 1 (spółki dzielonej).

2. Usługi świadczone w ramach Działalności X nie były świadczone przez Wnioskodawcę 1 na rzecz innych podmiotów niż podmioty powiązane.

3. Od momentu nabycia aktywów związanych z Działalnością X w ramach podziału przez wydzielenie, Wnioskodawca 2 (spółka przejmująca) świadczy usługi w zakresie Działalności X na rzecz podmiotów trzecich.

4. Podział Wnioskodawcy 1 został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, m.in. w celu wyodrębnienia marek obu działalności gospodarczych z uwagi na inne grupy klienckie oraz promowania ich w odpowiednich grupach klientów celem ich pozyskania dla każdej z obu działalności, rozdzielenia ryzyk gospodarczych związanych z oboma rodzajami działalności gospodarczej, gdzie skala oraz rodzaj ryzyk różnią się w jednej i drugiej działalności, zwiększenia efektywności zarządzania oboma rodzajami działalności gospodarczej w wyniku profesjonalizacji i specjalizacji oraz oddzielenia kosztów obu rodzajów działalności gospodarczej, aby koszty jednej nie obciążały drugiej.

5. Wartość majątku Wnioskodawcy 1 (spółki dzielonej) – Działalności X, otrzymanego przez Wnioskodawcę 2 (spółkę przejmującą) odpowiadała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Wnioskodawcy 1 (spółki dzielonej).

6. Na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału Wnioskodawcy 1 (spółki dzielonej) Wnioskodawca 2 (spółka przejmująca) nie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy 1 (spółki dzielonej).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wyjaśniono, że pytanie nr 3 dotyczy praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy 1 (spółki dzielonej), natomiast pytanie nr 6 dotyczy praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy 2 (spółki przejmującej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy zespół składników majątkowych, który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do SPV, jak również zespół składników majątkowych przypisany do Działalności Operacyjnej, który pozostanie u Wnioskodawcy 1, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, a w konsekwencji podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 1 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT, w szczególności Wnioskodawca 1 nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy 2, zgodnie z którym podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie, w ramach którego zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Działalność X przeniesiony zostanie do Wnioskodawcy 2, a zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność Operacyjną pozostanie u Wnioskodawcy 1 nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 2 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT, w szczególności Wnioskodawca 2 nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

3. W jaki sposób Wnioskodawca 1 powinien w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczone przed dniem dokonania podziału, jeżeli w związku z podziałem nie będą zamykane księgi Wnioskodawcy 1?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy 2, zgodnie z którym Działalność X, która na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiona zostanie do Wnioskodawcy 2, jak również zespół składników majątkowych przyporządkowanych do Działalności Operacyjnej, który pozostanie u Wnioskodawcy 1, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w związku z czym, zgodnie z art. 16g ust. 9, ust. 18 i ust. 19 oraz art. 16h ust. 3 i ust. 5 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału w wysokości wynikającej z ksiąg Wnioskodawcy 1 oraz do kontynuowania polityki amortyzacji stosowanej przez Wnioskodawcy 1?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

5. W jaki sposób, biorąc pod uwagę treść art. 93c Ordynacji podatkowej w związku z art. 12 oraz art. 15 i 16 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 powinien w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczać przychody i koszty dotyczące bezpośrednio Działalności X (tj. działalności, która zostanie wydzielona do Wnioskodawcy 2)?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

6. W jaki sposób, biorąc pod uwagę treść art. 93c Ordynacji podatkowej w związku z art. 25 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 powinien w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczone przed dniem dokonania podziału, jeżeli w związku z podziałem nie będą zamykane księgi Wnioskodawcy 1?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)

7. Czy zespół składników majątkowych, który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do Wnioskodawcy 2, jak również zespół składników majątkowych przyporządkowanych do Działalności Operacyjnej, które pozostaną w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT i w konsekwencji czy podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla wspólnika Spółki, tj. Sp. z o.o. (Wnioskodawca 3) konsekwencji na gruncie ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

Stanowisko Wnioskodawcy 1 do pytania 1:

Zdaniem Wnioskodawcy 1, zarówno zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie na Wnioskodawcę 2, jak i zespół składników majątkowych przypisany do Działalności Operacyjnej pozostający u Wnioskodawcy 1 stanowią, w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych, zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 1 konsekwencji na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w szczególności Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 1 do pytania 1:

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa definiowana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Dokładne ustalenie treści pojęcia „zorganizowana część przedsiębiorstwa” możliwe jest poprzez odwołanie się do orzecznictwa sądów administracyjnych dotyczących tego zagadnienia. Opierając się na najnowszych orzeczeniach w tym zakresie można uznać, iż aby określony zespół składników majątkowych mógł stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi spełniać następujące warunki:

a) składniki majątkowe muszą być ze sobą funkcjonalnie powiązane, tj. pozostawać we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego;

b) zespół składników majątkowych musi się odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym; organizacyjne i finansowe wyodrębnienie;

c) musi przy tym istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po przeniesieniu składników na inny podmiot.

Jak zgodnie przyjmują organy podatkowe i sądy administracyjne wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma zachodzić na trzech płaszczyznach:

a) organizacyjnej,

b) finansowej,

c) funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie zmienia to jednak faktu, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zarówno w orzecznictwie, jak i interpretacjach Ministra Finansów podkreśla się również, że warunkiem wyodrębnienia finansowego nie jest samodzielne sporządzanie bilansu przez daną jednostkę wewnętrzną.

Wyodrębnienie funkcjonalne definiowane jest natomiast przez wymóg, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność zorganizowanej części przedsiębiorstwa do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne .

Jak wskazano powyżej, zarówno Działalność Operacyjna, jak i Działalność X, są wyodrębnione wewnętrznie w Spółce zarówno w kontekście przestrzennym, jak również organizacyjnym i zarządczym.

Każda z tych Działalności prowadzona jest w oparciu o odrębny, ściśle określony zespół zasobów technicznych przy wykorzystaniu odrębnych zespołów ludzkich realizujących odrębne cele gospodarcze.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy 1, nie ulega wątpliwości, że zarówno Działalność Operacyjna, jak i Działalność X spełniają kryterium organizacyjnego wyodrębnienia w ramach obecnej struktury Wnioskodawcy 1.

Wyodrębnienie finansowe.

Jak wcześniej wspomniano, księgi rachunkowe Wnioskodawcy 1 są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzanie bilansu (w formie uproszczonej), rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działalności Operacyjnej, jak i Działalności X.

Do każdego obszaru działalności wyodrębnionego w ramach Spółki można przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Posiadane przez Spółkę dokumenty finansowe umożliwiają w szczególności wyodrębnienie oraz przypisanie składników majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań przynależnych do Działalności Operacyjnej oraz Działalności X.

Działalność Operacyjna oraz Działalność X nie posługują się odrębnymi rachunkami bankowymi, jednakże poprzez identyfikację kontrahentów istnieje możliwość przyporządkowania przepływów pieniężnych ze wspólnego rachunku zarówno do Działalności Operacyjnej jak i do Działalności X.

Ponadto Działalność Operacyjna oraz Działalność X posiadają odrębne systemy budżetowania i planowania finansowego, co umożliwia prowadzenie niezależnych analiz opłacalności.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że poszczególne Działalności są wyodrębnione finansowo w ramach obecnej struktury Wnioskodawcy 1.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Jak wspomniano powyżej, zarówno Działalność Operacyjna, jak również i Działalność X są funkcjonalnie spójne w tym sensie, że zespół składników majątkowych przypisanych do każdej z tych Działalności wykorzystywany przez zespół pracowników realizujących zadania przypisane tym Działalnościom stanowi w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość.

Również po podziale Wnioskodawcy 1, poszczególne Działalności zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależnym przedsiębiorstwom. Planowane jest bowiem, że na skutek podziału, u Wnioskodawcy 1 pozostanie personel osobowy związany z Działalnością Operacyjną; w Spółce pozostaną również składniki majątkowe związane z Działalnością Operacyjną.

Wskutek tego podziału, Działalność X wraz z przyporządkowanymi do niej składnikami majątkowymi, zasobami ludzkimi, środkami pieniężnymi i zobowiązaniami zostanie wydzielona do Wnioskodawcy 2.

Ponieważ Wnioskodawca 1 nie jest właścicielem nieruchomości i wynajmuje powierzchnię biurową niezbędną do prowadzenia Działalności Operacyjnej oraz Działalności X od podmiotu trzeciego, Wnioskodawca 2 zawrze z dotychczasowym wynajmującym umowę najmu tej części biurowej powierzchni, która jest niezbędna do prowadzenia Działalności X. Stroną umów najmu części biurowej powierzchni, która jest niezbędna do prowadzenia Działalności Operacyjnej pozostanie Wnioskodawca 1.

Zmiana struktury właścicielskiej poszczególnych Działalności w ramach struktury Wnioskodawcy 1 pozostanie bez wpływu na codzienne funkcjonowanie każdej z nich.

Podsumowując powyższe, zarówno w przypadku Działalności Operacyjnej, jak i Działalności X można mówić o ich funkcjonalnym wyodrębnieniu w ramach struktury Wnioskodawcy 1.

Biorąc pod uwagę powyższe, Działalność Operacyjna oraz Działalność X są w ramach Wnioskodawcy 1 wyodrębnione organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie.

Tym samym, zarówno zespół składników majątkowych, który na skutek podziału pozostanie u Wnioskodawcy 1 (przyporządkowany do Działalności Operacyjnej), jak i zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Wnioskodawcę 2 (przyporządkowany do Działalności X) powinny być klasyfikowane jako zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmowane lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Ponieważ, jak to zostało opisane powyżej, zarówno zespół składników majątkowych, który na skutek podziału pozostanie w Spółce (przyporządkowany do Działalności Operacyjnej), jak i zespół składników majątkowych, który w wyniku podziału zostanie przeniesiony na Wnioskodawcę 2 powinny być klasyfikowane jako zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy 1 nie powstanie przychód, o którym mowa w art.12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy 2 do pytania 2:

Zdaniem Wnioskodawcy 2, podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie, w ramach którego zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Działalność X przeniesiony zostanie do Wnioskodawcy 2, a zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność Operacyjną pozostanie u Wnioskodawcy 1 nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 2 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT, w szczególności Wnioskodawca 2 nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 2 do pytania 2:

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem dla spółki przejmującej jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e oraz 3f ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się:

- wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej:

- wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%;

Stosownie do art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 14, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o CIT, podział przez wydzielenie jest neutralny dla spółki przejmującej (będącej spółką kapitałową), jeżeli:

a) spółki uczestniczące w podziale (spółka dzielona i przejmująca) są rezydentami podatkowymi państw Unii Europejskiej lub innych państw należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

b) podział spółek jest przeprowadzany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

c) nie posiada ona w ogóle udziałów w spółce dzielonej albo posiada przynajmniej 10% udziałów w kapitale zakładowym spółki dzielonej oraz

d) wartość majątku spółki dzielonej otrzymana przez spółkę przejmującą odpowiada wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

Reasumując, analizując przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz biorąc pod uwagę, że:

a) Wnioskodawca 1 oraz Wnioskodawca 2 są spółkami będącymi polskimi rezydentami podatkowymi, posiadającymi w Polsce siedzibę i zarząd,

b) podział zostanie przeprowadzany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, które zostały wskazane w opisie zdarzenia przyszłego,

c) na moment podziału, Wnioskodawca 2 nie będzie posiadać udziałów w spółce dzielonej (Wnioskodawcy 1), od której nabędzie Działalność X,

d) wartość majątku spółki dzielonej (Wnioskodawcy 1) otrzymana przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę 2) odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej,

- należy uznać, że podział Spółki przez wydzielenie, w ramach którego zespół składników majątkowych przypisany do Działalności X przeniesiony zostanie do Wnioskodawcy 2, a zespół składników majątkowych przypisany do Działalności Operacyjnej pozostanie u Wnioskodawcy 1 nie będzie wywoływał dla Wnioskodawcy 2 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT, w szczególności Wnioskodawca 2 nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy 1 w zakresie pytania 3:

Biorąc pod uwagę okoliczność, że przedmiotem sukcesji podatkowej nie mogą być prawa i obowiązki, które pozostają w związku z wydzielanymi składnikami majątku związanymi z Działalnością X przed dniem wydzielenia oraz przychody i koszty dotyczące Działalności X (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) powstałe do dnia wydzielenia powinny zostać rozpoznane przez Wnioskodawcę 1, a prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, na Wnioskodawcę 2 nie przejdzie prawo do ujęcia w rozliczeniach podatkowych części zaliczek na podatek dochodowy uiszczonych przez Wnioskodawcę 1.

W związku z faktem, że do dnia podziału przychody i koszty związane z Działalnością X stanowić będą integralną część rozliczeń podatkowych Spółki, będzie ona uprawniona do uwzględnienia w zaliczkach na podatek dochodowy przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością X do dnia podziału.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 1 w zakresie pytania 3:

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Technika poboru podatku dochodowego opiera się więc na dwóch podstawowych zasadach: zasadzie samoobliczenia podatku przez podatnika oraz zasadzie poboru zaliczek na podatek. Ciążący na podatniku obowiązek samoobliczenia dotyczy zarówno należnych miesięcznych zaliczek na podatek, jak i samego podatku. Stosownie do ww. regulacji, podatnicy - co do zasady - są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Jak wskazano powyżej, zarówno Działalność X, która na skutek podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiona na rzecz Wnioskodawcy 2 jak i zespół składników majątkowych przyporządkowanych do Działalności Operacyjnej, która pozostanie w Spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, w wyniku podziału Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie, wystąpi sukcesja podatkowa uregulowana w Ordynacji podatkowej.

Z wykładni powołanego wcześniej art. 93c Ordynacji podatkowej wynika w szczególności, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy związany z Działalnością X powstanie przed dniem podziału, to skutki podatkowe z nim związane pozostaną w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym Wnioskodawcy 1.

Sukcesję podatkową częściową należy bowiem rozumieć jako kontynuację przez Wnioskodawcę 2 - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę 1 w stosunku do Działalności X, a niejako przejęcie przez Wnioskodawcę 2 rozliczeń podatkowych dotyczących Działalności X sprzed dnia wydzielenia.

W konsekwencji, zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, wpłacone przez Wnioskodawcę 1 w roku podatkowym, w którym nastąpi podział, są związane z dokonanymi przez Spółkę transakcjami, które zostaną uwzględnione w rozliczeniach tego podatku przez Wnioskodawcę 1. Konsekwentnie, Wnioskodawca 1 wskazując w swoim zeznaniu rocznym CIT-8 m.in. przychody i koszty związane z Działalnością X, które zostaną osiągnięte/poniesione od początku roku podatkowego, w którym nastąpi podział do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia (włącznie), analogicznie powinien uwzględnić również zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych wynikające z rozliczenia tych transakcji.

W świetle powyższego, w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie sukcesji podatkowej nie będą podlegały zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych wpłacone przez Wnioskodawcę 1, w tym w zakresie transakcji związanych z Działalnością X, które zostaną rozliczone dla celów podatku dochodowego od osób prawnych do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia (włącznie).

Stanowisko Wnioskodawcy 1 znajduje potwierdzenie m.in. w:

a) interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 czerwca 2015 r., Znak: ITPB3/4510-145/15-5/PS.

b) Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.53.2017.3.MJ.

Stanowisko Wnioskodawcy 2 w zakresie pytania 4:

Zdaniem Wnioskodawcy 2, Działalność X, która na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiona zostanie do Wnioskodawcy 2, jak również zespół składników majątkowych przyporządkowanych do Działalności Operacyjnej, która pozostanie w Spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT w związku z czym, zgodnie z art. 16g ust. 9, ust. 18 i ust. 19 oraz art. 16h ust. 3 i ust. 5 ustawy o CIT Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału w wysokości wynikającej z ksiąg Spółki oraz do kontynuowania polityki amortyzacji stosowanej przez Spółkę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 2 do pytania 4:

Jak była o tym mowa powyżej, zarówno zespół składników majątkowych, który na skutek podziału pozostanie u Wnioskodawcy 1 (przyporządkowany do Działalności Operacyjnej), jak i zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Wnioskodawcę 2 (przyporządkowany do Działalności X) powinny być klasyfikowane jako zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT: w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Regulacja art. 16g ust. 18 tej ustawy stanowi, że przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego.

Co istotne - przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio (art. 16g ust. 19 omawianej ustawy podatkowej).

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

Na podstawie art. 16h ust. 5 ww. ustawy przepisu ust. 3 nie stosuje się do podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na zasadach określonych w art 16i-16m.

Treść powołanych powyżej przepisów statuuje zasadę kontynuacji amortyzacji, z której wynika obowiązek podmiotu nabywającego część innego podmiotu na skutek m.in. podziału przez wydzielenie (ale tylko wówczas, gdy majątek pozostających w podmiocie dzielonym oraz majątek przejmowany na skutek podziału, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa) do:

- uwzględnienia wartości początkowej środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych określonej w stosownej ewidencji podmiotu dzielonego,

- uwzględnienia dotychczasowej wysokości dokonanych przez podmiot dzielony odpisów amortyzacyjnych,

- stosowanie tej samej metody amortyzacji.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy na skutek podziału przez wydzielenie Spółki dojdzie do wydzielenia Działalności X, która zostanie przeniesiona na rzecz Wnioskodawcy 2 oraz pozostawienia w Spółce Działalności Operacyjnej, to Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału w wysokości wynikającej z ksiąg Spółki oraz do kontynuowania polityki amortyzacji stosowanej przez Spółkę.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę treść art. 16g ust. 9, ust 18 i ust. 19 oraz 16h ust. 3 i ust 5 ustawy o CIT, Wnioskodawca 2 będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w wyniku podziału w wysokości wynikającej z ksiąg Spółki oraz do kontynuowania polityki amortyzacji stosowanej przez Wnioskodawcę 1.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.53.2017.3.MJ.

Stanowisko Wnioskodawcy 2 w zakresie pytania 5:

Zdaniem Wnioskodawcy 2, w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie, jedynie prawa i obowiązki, które można jednoznacznie przypisać do Działalności X są przedmiotem sukcesji, tj. przechodzą w wyniku podziału na Wnioskodawcę 2.

Powyższa zasada alokacji przychodów i kosztów ma zastosowanie jedynie do tych przychodów i kosztów, które zostaną przypisane Działalności X (wydzielonej w postaci ZCP). Zatem przychody i koszty Spółki, których nie można jednoznacznie przypisać wydzielanym składnikom majątkowym związanym z Działalnością X, powinny zostać w całości uwzględnione w rozliczeniach podatkowych Spółki, a nie Wnioskodawcy 2.

Przedmiotem sukcesji podatkowej nie mogą być również prawa i obowiązki, które będą pozostawały w związku z Działalnością X przed dniem wydzielenia. Jeżeli więc przychody i koszty, dotyczące wydzielanych składników majątku związanych z Działalnością X funkcjonującą w ramach Spółki jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, powstaną do dnia wydzielenia i zostaną rozpoznane przez Spółkę, prawa i obowiązki, dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, a w konsekwencji Wnioskodawca 2 nie będzie zobowiązany do dokonania rozliczeń podatkowych w tym zakresie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 2 w zakresie pytania 5:

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej/spółce nowopowstałej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej/spółce nowopowstałej składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem. Tym samym, jeżeli przychody należne i - odpowiednio - związane z nim koszty, dotyczące działalności wydzielonego majątku powstaną do dnia wydzielania i zostaną rozliczone przez spółkę dzieloną, prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.

Z kolei w przypadku gdy dane prawo bądź obowiązek powstanie w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie podmiotu przejmującego/nowo zawiązanego.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową) zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą/nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Przy wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej istotne jest zastrzeżenie, że chodzi o prawa i obowiązki „pozostające w związku z przydzielonymi, m.in. w planie podziału, składnikami majątku”. Podatek dochodowy od osób prawnych odnosi się do osoby podatnika (a nie jego majątku) i co do zasady nie jest możliwe przypisanie zobowiązania podatkowego do określonych składników majątku.

W związku z powyższym trzeba wskazać, że przychody i koszty związane z Działalnością X (tj. częścią przedsiębiorstwa, która w wyniku podziału zostanie przeniesiona na Wnioskodawcę 2) do dnia wydzielania będą stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych Spółki.

Natomiast Wnioskodawca 2, powinien przyjąć obowiązek rozliczeń wyłącznie przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych i potrąconych w dniu wydzielania lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie będą mogły zostać uwzględnione przez Spółkę.

Reasumując, biorąc pod uwagę treść art. 93c Ordynacji podatkowej w zw. z art. 12 oraz art. 15 i 16 ustawy o CIT, w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie, Wnioskodawca 2 będzie miał prawo do uwzględnienia:

(i) przychodów należnych i kosztów ich uzyskania związanych z Działalnością X, powstałych i potrąconych w dniu wydzielenia albo po tej dacie oraz

(ii) kosztów uzyskania przychodów, które przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie będą mogły zostać uwzględnione przez Spółkę.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.53.2017.3.MJ.

Stanowisko Wnioskodawcy 2 w zakresie pytania 6:

Biorąc pod uwagę okoliczność, że przedmiotem sukcesji podatkowej nie mogą być prawa i obowiązki, które pozostają w związku z wydzielanymi składnikami majątku związanymi z Działalnością X oraz fakt, że przychody i koszty dotyczące Działalności X (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) powstałe do dnia wydzielenia powinny zostać rozpoznane przez Spółkę, a prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, na Wnioskodawcę 2 nie przejdzie prawo do ujęcia w rozliczeniach podatkowych części zaliczek na podatek dochodowy uiszczonych przez Spółkę.

W związku z faktem, że do dnia podziału przychody i koszty związane z Działalnością X będą stanowić integralną część rozliczeń podatkowych Spółki, to Spółka, a nie Wnioskodawca 2, będzie uprawniona do uwzględnienia w zaliczkach na podatek dochodowy przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z Działalnością X do dnia podziału Spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:

a) interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 czerwca 2015 r., Znak: ITPB3/4510-145/15-5/PS.

b) Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.53.2017.3.MJ.

Stanowisko Wnioskodawcy 3 w zakresie pytania 7:

Zdaniem Wnioskodawcy 3, ponieważ zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność X, jak również zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność Operacyjną stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, w konsekwencji podział Spółki przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla wspólnika Spółki, tj. Wnioskodawcy 3 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 3 w zakresie pytania 7:

Zgodnie z art. 7b ust. 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zorganizowana część przedsiębiorstwa definiowana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze analizę podatkową dokonaną na gruncie ustawy o CIT powyżej, (stanowisko dotyczące pytania 1) należy stwierdzić, iż zespół składników majątkowych, który na skutek podziału pozostanie w Spółce (przyporządkowany do Działalności Operacyjnej), jak i zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na rzecz Wnioskodawcy 2 (przyporządkowany do Działalności X) powinny być klasyfikowane jako zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT.

W konsekwencji, ponieważ zarówno zespół składników majątkowych, który ma zostać po podziale w Spółce, jak również zespół składników majątkowych, który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie na Wnioskodawcę 2 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, podział Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie nie będzie wywoływał dla wspólnika Spółki, tj. Wnioskodawcy 3 konsekwencji na gruncie ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania z 14 kwietnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.3.MK 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.3.BKD 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.3.MM, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.