0111-KDIB2-1.4010.174.2021.3.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 kwietnia 2021 r. (data wpływu 16 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 14 lipca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

- czy Zakład X stanowi obecnie oraz będzie stanowić na dzień sprzedaży zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a w związku z tym, przychodem Wnioskodawcy z transakcji zbycia Zakładu X, zgodnie z art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ustawy o CIT będzie wyłącznie cena zbycia Zakładu X określona w umowie sprzedaży i nie wystąpi obowiązek przyporządkowania uzyskanej przez Wnioskodawcę ceny sprzedaży Zakładu X do poszczególnych składników majątku w skład Zakładu X - jest prawidłowe,

- czy po dokonaniu sprzedaży Wnioskodawca uprawniony będzie do wykorzystania puli zwolnienia z podatku dochodowego wygenerowanej w ramach wszystkich ważnych Zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2021 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

- czy Zakład X stanowi obecnie oraz będzie stanowić na dzień sprzedaży zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w związku z tym, przychodem Wnioskodawcy z transakcji zbycia Zakładu X, zgodnie z art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ustawy o CIT będzie wyłącznie cena zbycia Zakładu X określona w umowie sprzedaży i nie wystąpi obowiązek przyporządkowania uzyskanej przez Wnioskodawcę ceny sprzedaży Zakładu X do poszczególnych składników majątku w skład Zakładu X,

- czy po dokonaniu sprzedaży Wnioskodawca uprawniony będzie do wykorzystania puli zwolnienia z podatku dochodowego wygenerowanej w ramach wszystkich ważnych Zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 5 lipca 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.174.2021.2.MK, 0111-KDIB2-2.4014.111.2021.3.DR, 0113-KDIPT1-2.4012.262.2021.3.JS wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 14 lipca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką prawa polskiego należącą do grupy kapitałowej A. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja pojemnościowych podgrzewaczy wody, produkcja naczyń zbiorczych, produkcja części do pojemnościowych podgrzewaczy wody, a także produkcja części do pojazdów samochodowych.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka korzysta ze zwolnienia podatkowego w związku z działalnością prowadzoną na terenie (…) SSE na podstawie czterech zezwoleń. Pierwsze z zezwoleń zostało udzielone Spółce dnia xxxx r., drugie xxxx r., trzecie dnia xxxx1 r., czwarte zaś xxxx r.

Zezwolenie Nr xxx z dnia xxx (dalej: Zezwolenie 1998) na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (…)SSE przewiduje następujące warunki do prowadzenia działalności:

- termin rozpoczęcia działalności na terenie (…)SSE do 1 lipca 1999 r.,

- wymóg posiadania siedziby i prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie na terenie (…)SSE,

- zatrudnienie co najmniej 70 pracowników do dnia 31 grudnia 2001 r.

- poniesienie do dnia 30 czerwca 1999 r. wydatków inwestycyjnych w wysokości przekraczającej 23.300.000 PLN,

- wymóg wytwarzania na terenie (…)SSE wyrobów, których wartość (pomniejszona o VAT (podatek od towarów i usług)) nie będzie przekraczać 70% ceny uzyskanej ze sprzedaży wyrobów (pomniejszonej o VAT).

Na wniosek Spółki złożony w dniu 24 lutego 2005 r. treścią decyzji z dnia xxx r. zmieniona została treść Zezwolenia xxx poprzez rozszerzenie przedmiotu działalności. Jednocześnie zmieniono zapis Zezwolenia xxx dotyczący liczby zatrudnionych pracowników. Zgodnie z nową treścią Zezwolenia xxx Spółka zobowiązana została do zatrudnienia nie mniej niż 190 pracowników w terminie do 31 grudnia 2005 r. Wszystkie z warunków wskazanych treścią Zezwolenia xxx zostały przez Spółkę wypełnione. Skonsumowana została również cała pomoc przysługująca Spółce z tytułu inwestycji będącej przedmiotem tego zezwolenia.

W dniu 26 grudnia 2006 r. Spółka otrzymała kolejne zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (…)SSE o nr 72/(…)SSE (dalej: Zezwolenie 2006). Zezwolenie 2006 zostało udzielone do dnia 27 maja 2017 r. i przewiduje następujące warunki do prowadzenia działalności:

- poniesienie wydatków inwestycyjnych do dnia 31 grudnia 2010 r. w kwocie 30.000.000 PLN,

- zatrudnienie do 31 grudnia 2010 r. co najmniej 80 pracowników i utrzymanie zatrudnienia na tym poziomie do 31 grudnia 2015 r.

Wszystkie warunki przewidziane w Zezwoleniu 2006 zostały przez Spółkę wypełnione. Aktualnie Spółka korzysta ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla Zezwolenia 2006. Pula pomocy wynikająca z Zezwolenia 2 nie została jeszcze skonsumowana.

W dniu 21 stycznia 2011 r. Spółka przystąpiła do rokowań mających na celu wyłonienie przedsiębiorcy, który uzyska zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (…)SSE. Wskazać należy, iż w chwili przystąpienia do rokowań zatrudnienie w Spółce utrzymywało się na poziomie 980 pracowników, co wielokrotnie przekraczało ilość pracowników, których Spółka winna zatrudnić aby wypełnić warunki dotyczące zatrudnia przewidywane przez obydwa posiadane zezwolenia.

W dniu 8 lutego 2011 r. Spółka otrzymała Zezwolenie Nr 96/(…)SSE (dalej: „Zezwolenie 2011”) na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zezwolenie 2011 zostało pierwotnie udzielone do dnia 15 kwietnia 2017 r. i przewiduje następujące warunki do prowadzenia działalności:

- poniesienie wydatków inwestycyjnych do dnia 31 grudnia 2015 r. w kwocie 120.000.000 PLN,

- zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia kształtującego się na poziomie 980 pracowników o 10 pracowników do dnia 31 grudnia 2011 r. i utrzymanie zatrudnienia na poziomie 990 pracowników do 31 grudnia 2016 r.,

- zakończenie inwestycji do dnia 31 grudnia 2015 r.

W związku z korzystnymi orzeczeniami NSA, który zanegował możliwość wskazywania terminu ważności zezwoleń, Spółka zawnioskowała o zmianę treści posiadanego zezwolenia poprzez uchylenie terminu jego obowiązywania. Aktualnie Zezwoleniexxx jest ważne do końca 2026 r.

Wszystkie warunki przewidziane w Zezwoleniu xxx zostały przez Spółkę wypełnione.

Spółka nie rozpoczęła korzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla Zezwolenia xxx. Spółka nie rozpoczęła jeszcze korzystania z puli pomocy wynikającej z Zezwolenia xxx.

W dniu xxx r. Spółka otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (…)SSE o nr xxx/(…)SSE (dalej: „Zezwolenie xxx”).

Zezwolenie xxx zostało udzielone do końca 2026 r. i przewiduje następujące warunki do prowadzenia działalności:

- zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia kształtującego się na poziomie 1275 pracowników poprzez zatrudnienie na terenie (…)SSE, w związku z realizowaną inwestycją, po dniu uzyskania zezwolenia 10 nowych pracowników w terminie do 31 października 2021 r. i utrzymanie zatrudnienia na poziomie co najmniej 1275 pracowników powiększonym o każde nowo utworzone miejsce pracy do dnia następującego po upływie 36 miesięcy od dnia jego utworzenia,

- poniesienie do dnia 31 października 2021 r. wydatków inwestycyjnych w wysokości co najmniej 150.000.000 PLN,

- zakończenie inwestycji do dnia 31 października 2021 r.

Na dzień przygotowania niniejszej opinii Spółka wypełniła warunki dotyczące zwiększenia i utrzymania nowych miejsc pracy. Jeśli chodzi o wymóg poniesienia wydatków kwalifikowanych to w chwili obecnej Spółka deklaruje poniesienie 99,65% wymaganej kwoty. Spółka nie rozpoczęła korzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla Zezwolenia xxx. Przed przystąpieniem do opisanej poniżej transakcji Spółka planuje jednak wystąpić do Ministerstwa Rozwoju z wnioskiem o cofnięcie Zezwolenia xxx w oparciu o art. 19 ust. 3 pkt. 4 ustawy o SSE.

W związku z dynamicznym rozwojem Spółki oraz wdrażaniem coraz nowszych technologii, zarówno w dziale zajmującym się produkcją asortymentu związanego z podgrzewaniem wody, a także dziale odpowiedzialnym za produkcję akcesoriów samochodowych, na poziomie Grupy zapadła decyzja o reorganizacji działalności prowadzonej przez Spółkę.

Strategia Grupy zakłada rozdzielenie obydwu biznesów funkcjonujących obecnie w ramach Spółki poprzez ich przyporządkowanie do dwóch odrębnych podmiotów. Jedna ze spółek - Wnioskodawca prowadzić będzie działalność w zakresie produkcji pojemnościowych podgrzewaczy wody, produkcji naczyń zbiorczych i produkcji części do pojemnościowych podgrzewaczy wody, druga (dalej „spółka X") zajmować będzie się natomiast produkcją elementów układu napędowego pojazdów mechanicznych.

Sposobem realizacji powyższego zamierzenia jest planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż wyodrębnionego zespołu składników majątku do innej, nowo zawiązanej spółki kapitałowej polskiego prawa handlowego - spółki X. Spółka X będzie podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą.

Obydwa działy (tj. dział zajmujący się produkcją elementów grzejnych oraz dział zajmujący się produkcją akcesoriów samochodowych) są wyodrębnione na poziomie organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

Intencją Spółki w ramach transakcji sprzedaży jest przeniesienie na Spółkę X wszelkich składników majątkowych związanych z prowadzeniem działalności w produkcji części do pojazdów samochodowych (dalej: zakład X), które są konieczne lub wymagane do prowadzenia działalności w ramach tej części biznesu.

Spółka X po nabyciu zakładu X zamierza kontynuować dotychczasową działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę w zakresie automotiv.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przypadku trzech pierwszych zezwoleń 5-letni termin utrzymania własności składników majątkowych, o którym mowa w rozporządzeniu rady ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (dalej: „Rozporządzenie SSE”) został w całości zachowany.

W przypadku czwartego zezwolenia, na dzień złożenia niniejszego wniosku, termin ten został utrzymany wyłącznie w odniesieniu do części składników majątkowych. Niemniej jednak, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przed dokonaniem transakcji zbycia składników majątku Spółka zamierza wystąpić z wnioskiem o cofnięcie tego zezwolenia. Tym samym przedmiotem sprzedaży będą Składniki majątku, wobec których pięcioletni termin utrzymania własności już upłynął (nabyte w ramach pierwszych trzech zezwoleń) oraz składniki majątku, w stosunku do których nie będzie miał zastosowania pięcioletni termin utrzymania własności (nabyte w ramach obowiązującego na dzień dzisiejszy Zezwolenia xxx).

Wyodrębnienie organizacyjne.

W momencie sprzedaży każdy z pionów produkcji stanowić będzie odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze Spółki gdyż w drodze uchwały wspólników w strukturze spółki wyodrębniane zostaną poszczególne piony produkcyjne (zwane dalej: „zakładami"): zakład X oraz zakład Y.

Majątek sprzedawany Spółce X stanowić będzie odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze Spółki, gdyż w drodze uchwały wspólników w strukturze spółki wyodrębniane zostaną poszczególne piony produkcyjne (zwane dalej: „zakładami"): zakład Y oraz zakład X. Każda z wyodrębnionych części przedsiębiorstwa zarządzana będzie przez określone, przypisane do poszczególnych zakładów osoby, gdyż każdy z zakładów posiada własne kierownictwo (kierownik zakładu, kierownicy poszczególnych wydziałów). Do momentu dokonania transakcji sprzedaży inne niż zastrzeżone do kompetencji zarządu, a dotyczące każdej z poszczególnych części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem transakcji (zakładu), są podejmowane samodzielnie przez osoby zarządzające tą częścią. Po dokonaniu transakcji sprzedaży każda ze spółek będzie kierowana przez określone osoby powołane do ich zarządów.

Do każdego zakładu przypisane będą wykorzystywane przez ten zakład na dzień sprzedaży:

- maszyny i urządzenia przemysłowe,

- wyposażenie i narzędzia,

- samochody,

- komputery oraz oprogramowanie komputerowe,

- wyposażenie biurowe,

- środki pieniężne,

- należności,

- zobowiązania:

• z tytułu dostaw robót i usług,

• z tytułu pożyczek, kredytów,

• związane z wynagrodzeniami pracowników,

- patenty i inne prawa własności przemysłowej,

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa,

- kontrakty handlowe.

Nieruchomość, na której ulokowany jest zakład będący przedmiotem transakcji pozostanie własnością Wnioskodawcy i po dokonaniu transakcji sprzedaży część tej nieruchomości związana z zakładem X będzie Spółce X oddana w dzierżawę/najem.

W dniu dokonania transakcji sprzedaży pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką X podpisana zostanie umowa, na podstawie której Wnioskodawca będzie świadczyć na rzecz Spółki X usługi w zakresie księgowości, kadr, zakupów strategicznych, controllingu oraz wsparcia dotyczącego odpraw celnych.

Wyodrębnienie finansowe.

Do dnia sprzedaży ewidencja księgowa operacji gospodarczych obu części przedsiębiorstwa, będących przedmiotem transakcji, nie będzie prowadzona na całkowicie wyodrębnionych kontach księgowych.

Natomiast w zakładowym planie kont wydzielone zostaną osobne centra kosztów służące ewidencji przychodów i kosztów związanych wyłącznie z działalnością każdego z zakładów. Wynik finansowy każdego z zakładów na dzień transakcji sprzedaży może być ustalony przez Wnioskodawcę na poziomie struktur controllingu przedsiębiorstwa. System księgowy oraz zasady rachunkowości obowiązujące w chwili podziału pozwolą na precyzyjne wyodrębnienie w ewidencji księgowej przychodów oraz kosztów każdego z zakładów. Na dzień transakcji sprzedaży możliwe będzie także pełne wyodrębnienie w ewidencji księgowej zobowiązań związanych z działalnością każdej części przedsiębiorstwa (zakładu).

Zarówno obecnie, jak i na dzień transakcji sprzedaży wyodrębnione będą ponadto aktywa każdego z zakładów oraz rozdzielone będą tabele amortyzacji środków trwałych wraz z wartością odpisów amortyzacyjnych dot. środków trwałych przypisanych do każdego z zakładów. Ustalony będzie także odrębny budżet roczny każdego zakładu należącego do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Na dzień transakcji sprzedaży istnieje także możliwość oceny rentowności i efektywności gospodarowania każdego z zakładów. Każdy z zakładów na dzień transakcji sprzedaży posiadać będzie odrębny rachunek bankowy.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Każdy z zakładów będący przedmiotem transakcji będzie na dzień podziału zdolny do realizacji określonych zadań gospodarczych. Założeniem jest dokonanie sprzedaży na dzień, w którym posiadane przez każdy z zakładów aktywa pozwolą na prowadzenie działalności produkcyjnej (odpowiednio w zakresie elementów grzejnych albo elementów napędu pojazdów) bez konieczności nabywania dodatkowych aktywów. Na dzień sprzedaży każdy z zakładów posiadać będzie aktywa i potencjał niezbędne do obsługi zakładu w zakresie IT, ochrony obiektu, kontroli jakości, usług związanych z utrzymaniem obiektu, badań laboratoryjnych, najmu. Każdy z zakładów będzie korzystał z własnych mediów, w tym:

- z własnych przyłączy prądu,

- z własnych przyłączy gazu,

- z własnych przyłączy wody,

- z własnego odprowadzania lub oczyszczania ścieków.

Spółka X nie będzie korzystać po dokonaniu sprzedaży ze znaków towarowych Wnioskodawcy.

Na dzień transakcji sprzedaży posiadane przez każdy z zakładów składniki majątkowe stanowią w opinii Wnioskodawcy organizacyjną i funkcjonalną całość. Z uwagi na powyższe, każdy z zakładów posiadać będzie na dzień transakcji sprzedaży także zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W uzupełnieniu wniosku w piśmie ujętym w piśmie z 13 lipca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, m.in., że w cenie nabycia zostanie uwzględniona wartość przejmowanych zobowiązań, tzn. cena nabycia zostanie pomniejszona o wartość przejmowanych zobowiązań.

Na moment złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca wykorzystał wygenerowaną pulę zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przyznaną na podstawie Zezwolenia xxx. Wnioskodawca nie wykorzystał jeszcze całej puli pomocy przyznanej na podstawie Zezwolenia xxx, aktualnie Wnioskodawca konsumuje pomoc publiczną udzieloną właśnie na podstawie Zezwolenia xxx.

Po sprzedaży zakładu X Spółce X, Wnioskodawca nadal będzie prowadziła działalność gospodarczą, które objęta jest Zezwoleniami, o których mowa we wniosku, tzn. przedmiot działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę po dokonaniu transakcji sprzedaży zakładu X uwzględniony jest w Zezwoleniach, z zastrzeżeniem, że aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji podgrzewaczy wody, produkcji naczyń zbiorczych, produkcji części do pojemnościowych podgrzewaczy wody, a także produkcji części do pojazdów samochodowych. Natomiast po dokonaniu transakcji sprzedaży, Wnioskodawca prowadzić będzie działalność w zakresie podgrzewaczy wody, produkcji naczyń zbiorczych, a także produkcji części do pojemnościowych podgrzewaczy wody.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, Zakład X stanowi obecnie oraz będzie stanowić na dzień sprzedaży zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w związku z tym, przychodem Wnioskodawcy z transakcji zbycia Zakładu X, zgodnie z art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ustawy o CIT będzie wyłącznie cena zbycia Zakładu X określona w umowie sprzedaży i nie wystąpi obowiązek przyporządkowania uzyskanej przez Wnioskodawcę ceny sprzedaży Zakładu X do poszczególnych składników majątku w skład Zakładu X?

2. Czy po dokonaniu sprzedaży Wnioskodawca uprawniony będzie do wykorzystania puli zwolnienia z podatku dochodowego wygenerowanej w ramach wszystkich ważnych Zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku), prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym zaprezentowany w opisie zdarzenia przyszłego Zakład X stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a zatem Zakład X stanowić będzie jeden przedmiot transakcji i w konsekwencji przychodem powstającym po stronie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ustawy o CIT będzie cena określona w umowie sprzedaży.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy.

Art. 4 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Weryfikując czy zespól składników majątku przypisanych do Zakładu X wypełnia ww. definicję należy rozpatrzyć cztery płaszczyzny, tzn.:

· istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,

· wyodrębnienie organizacyjne,

· wyodrębnienie finansowe,

· wyodrębnienie funkcjonalne.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Podstawowym warunkiem możliwości uznania Zakładu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Organy podatkowe podkreślają, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład. ZCP musi stanowić zorganizowany zespól składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentowane zostało wielokrotnie w wydanych dotychczas indywidualnych interpretacjach podatkowych (np. indywidualna interpretacja podatkowa z 10 czerwca 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.63.2020.12.PP/RK).

Ponadto organy podatkowe podkreślają, że z przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wynika wymóg, aby ZCP mogła potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Aby zatem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za spełniający przesłanki określone w art. 4 pkt 4 ustawy o CIT, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania, w razie zaistnienia takiej potrzeby, w obrocie gospodarczym.

W ocenie Spółki, na dzień dokonania transakcji sprzedaży warunek istnienia zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych w odniesieniu do Zakładu X będzie spełniony. W skład zespołu składników majątkowych przydzielonego do Zakładu X wchodzą aktywa i pasywa pozwalające na samodzielną realizację zadań gospodarczych w zakresie produkcji części do pojazdów samochodowych. Część aktywów wykorzystywanych dotychczas przez Wnioskodawcę w działalności polegającej na produkcji części do pojazdów samochodowych pozostanie wprawdzie w dalszym ciągu u Wnioskodawcy niemniej jednak fakt ten nie powinien mieć zdaniem Wnioskodawcy wpływu na możliwość uznania składników majątku przenoszonych do nowo założonej spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem sądów administracyjnych oraz organów podatkowych, ocena przesłanki wyodrębnienia musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tzn. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość (np. wyrok WSA w Gdańsku z 4 grudnia 2013 r., sygn. I SA/Gd 1205/13).

W przypadku Wnioskodawcy w odniesieniu do Zakładu X wyodrębnione zostały składniki materialne i niematerialne, które będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie produkcji części do pojazdów samochodowych. Na składniki majątku przypisane do Zakładu X składać się będzie park maszynowy przeznaczony do realizacji zadań produkcyjnych. Zakład X na dzień dokonania sprzedaży dysponować będzie również kadrą, zarówno na poziomie zarządzania jak i kadrą techniczną i pracownikami produkcyjnymi. Pracownicy zatrudnieni na stanowiskach technicznych i produkcyjnych zostaną zatrudnieni automatycznie przez Spółkę X w momencie dokonania transakcji sprzedaży Zakładu X. Usługi wsparcia zarządzania (controlling) oraz rachunkowości nabywane będą przez Spółkę X od Wnioskodawcy.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że ww. składniki majątkowe przypisane do Zakładu X tworzą określony zorganizowany zespół, a nie tylko sumę poszczególnych, niezwiązanych ze sobą składników majątku.

Fakt, iż Spółka X w zakresie zarządzania (controlling) oraz rachunkowości korzystać będzie ze wsparcia Wnioskodawcy, nie ma znaczenia dla możliwości uznania, iż przypisane do zakładu X składniki majątku nie stanowią ZCP. Obecnie coraz więcej podmiotów gospodarczych decyduje się na korzystanie w pewnych obszarach działalności z usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne (outsourcing). Jest to determinowane chęcią redukcji kosztów zatrudnienia pracowników lub względami organizacyjnymi.

W ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że skorzystanie z outsourcingu odbiera tym podmiotom charakter samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jak wskazał NSA w wyroku z 23 marca 2013 r.: „definicja zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. nie wymaga, aby zespól składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe czy informatyczne nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego”.

Tożsame stanowisko znaleźć można w innych wyrokach NSA - np. w wyroku z 27 września 2011 r. skład orzekający NSA wskazał, że definicja ZCP nie wymaga, aby zespół składników, który stanowić może niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze obejmował wszelkie elementy funkcjonowania przedsiębiorstwa. Definicja ZCP ogranicza to pojęcie do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych działań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo (wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10).

Wyodrębnienie organizacyjne.

Przepisy ustawy o CIT nie precyzują, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało m.in. w indywidualnej interpretacji podatkowej z 19 grudnia 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.432.2019.4.JF.

Wnioskodawca na dzień dokonania sprzedaży wyodrębni Zakład X stosowną uchwałą wspólników oraz odpowiednimi postanowieniami w aktach wewnętrznych regulujących funkcjonowanie Spółki.

Wyodrębnienie finansowe.

W ocenie Wnioskodawcy Zakład X stanowi zespól składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo, o czym świadczy m.in. wyodrębnienie centrów kosztów związanych z funkcjonowaniem zakładu X.

Wyodrębnienie finansowe zespołu składników majątkowych oznacza sytuację, w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa zadań gospodarczych. O wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możliwe jest rozpoznanie sytuacji finansowej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca podkreśla, że na dzień dokonania sprzedaży możliwe będzie wyodrębnienie, w ramach prowadzonej rachunkowości, danych księgowych związanych z działalnością zakładu X.

Choć na moment składania wniosku ewidencja księgowa operacji gospodarczych związanych z częścią przedsiębiorstwa nie jest prowadzona na wyodrębnionych kontach księgowych, to w zakładowym planie kont wyodrębnione zostały centra kosztów związane wyłącznie z działalnością zakładu X.

Na poziomie struktur controllingu przedsiębiorstwa i w oparciu o posiadane dane istnieje możliwość ustalenia wyniku na działalności zakładu X oraz dokonanie oceny rentowności i efektywności działalności prowadzonej w zakresie zakładu X.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także odwołując się do przepisów ustawy o CIT, które nie precyzują co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w świetle definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w szczególności nie zawierają wymogu sporządzania odrębnego bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa) należy wskazać, że brak odrębnego bilansu nie oznacza braku odrębności finansowej zakładu X.

W związku z tym uznać należy, że na dzień dokonania transakcji sprzedaży Zakład X spełniać będzie wymóg wyodrębnienia finansowego koniecznego do zaistnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne (przeznaczenie do realizacji samodzielnych zadań gospodarczych).

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zamieszczoną w ustawie o CIT, wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jak zaprezentowano w opisie zdarzenia przyszłego zakład X odpowiada za działalność gospodarczą prowadzoną w produkcji akcesoriów samochodowych. Do zakładu X przypisane są wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności w tym zakresie - wszystkie te niezbędne składniki majątkowe będą przedmiotem transakcji sprzedaży.

W ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że zakład X został wyodrębniony ze Spółki również pod względem funkcjonalnym.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia zakładu X ze struktury Spółki jest również fakt, iż kontynuowanie działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie produkcji akcesoriów samochodowych, nie będzie wymagało od nabywcy żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników.

W ocenie Wnioskodawcy z powyższego wynika, że Zakład X będący przedmiotem transakcji stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji, przychód z tytułu sprzedaży należy zakwalifikować jako przychód operacyjny (tj. przychód z tytułu innych źródeł przychodu).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (chyba że taka cena znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa wtedy ten przychód w wysokości wartości rynkowej).

Zgodnie z powyższym, zbycie Zakładu X spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, w przypadku, gdy ustawa ta przytacza pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przepisy ustawy CIT nie przewidują żadnego szczególnego przepisu, który regulowałby kwestie związane ze sposobem ustalania przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy CIT.

W związku z powyższym do ustalenia przychodu zastosowanie mają ogólne przepisy dotyczące ustalania przychodu podatkowego powołane powyżej. Tym samym, przychodem ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o CIT cena sprzedaży określona w umowie, a po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek przyporządkowania uzyskanej przez Wnioskodawcę ceny określonej w umowie sprzedaży Zakładu X do poszczególnych składników majątku wchodzących w skład Zakładu X.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, po dokonaniu sprzedaży Spółka uprawniona będzie do wykorzystania całej puli zwolnienia z podatku dochodowego wygenerowanego w ramach posiadanych Zezwoleń na prowadzenie działalności na terenie (…)SSE.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka uprawniona będzie do wykorzystania całej puli wygenerowanego zwolnienia z podatku dochodowego.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że posiadane przez Spółkę Zezwolenia obejmują swoim zakresem zarówno prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie produkcji pojemnościowych podgrzewaczy wody, produkcji naczyń zbiorczych oraz produkcji części do pojemnościowych podgrzewaczy wody (tj. działalność, która po dokonaniu transakcji sprzedaży Zakładu X kontynuowana będzie przez Wnioskodawcę), jak i działalność gospodarczą w zakresie produkcji części do pojazdów samochodowych (tj. działalność, która kontynuowana będzie przez nabywcę Zakładu X). Jednocześnie nakłady inwestycyjne związane z poszczególnymi Zezwoleniami również ponoszone były na oba te rodzaje działalności, tzn., wydatki kwalifikowane na podstawie których Spółka nabyła prawo do zwolnienia z podatku dochodowego w zakresie wszystkich czterech Zezwoleń ponoszone były zarówno na działalność związaną z produkcją pojemnościowych podgrzewaczy wody jak i na działalność gospodarczą w zakresie produkcji części do pojazdów samochodowych.

Przy rozstrzyganiu wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie możliwości wykorzystania przez Spółkę całości zwolnienia z podatku dochodowego wygenerowanego w ramach wszystkich Zezwoleń należy w pierwszej kolejności wskazać na warunki, jakimi ustawodawca obwarował możliwość zwolnienia wygenerowanego dochodu z podatku na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT a także odnieść się do możliwości przeniesienia praw nabytych w związku z realizacją inwestycji określonej w Zezwoleniu SSE.

Wyjaśniając w pierwszej kolejności możliwość przeniesienia Zezwolenia jako decyzji administracyjnej należy wskazać, że w opublikowanych wyrokach sądów administracyjnych panuje jednolite stanowisko, zgodnie z którym rozdzielenie jednego zezwolenia, koncesji czy ulgi pomiędzy dwa podmioty nie jest dopuszczalne. W wyroku z 24 stycznia 2014 r. WSA we Wrocławiu orzekł, iż z uwagi na fakt, że zezwolenie nie może zostać podzielone pomiędzy dwa podmioty, niezbędne jest określenie, który z podmiotów będzie mógł otrzymać poszczególne zezwolenia. Bez wątpienia nie mogą one trafić do spółki, która otrzyma nabyte w ich ramach składniki majątku. Składniki te otrzymają bowiem obydwie spółki, a zezwolenie nie może zostać podzielone. Posiadanych zezwoleń oraz wynikających z nich praw nie można również sprzedać razem ze składnikami majątku. W tym miejscu należy ponadto podkreślić, iż 5 letni okres w jakim składniki majątku powinny być przez Wnioskodawcę utrzymane już upłynął.

Biorąc pod uwagę powyższe wszystkie Zezwolenia (za wyjątkiem Zezwolenia 2014) pozostaną własnością Wnioskodawcy.

Wyjaśniając natomiast możliwość wykorzystania wygenerowanej puli zwolnienia z podatku dochodowego należy wskazać na warunki, jakie muszą zostać spełnione aby osiągnięty przez podmiot posiadający Zezwolenie dochód mógł korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami zwolnienie z podatku dochodowego przysługuje podatnikowi, który:

1. prowadzi działalność na terenie SSE w oparciu o posiadane Zezwolenie - W przypadku Spółki warunek ten jest spełniony (art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT);

2. prowadzi działalność określoną w Zezwoleniu - W przypadku Spółki warunek ten również jest spełniony - wydane Spółce zezwolenia obejmują prowadzenie działalności w zakresie produkcji pojemnościowych podgrzewaczy wody oraz w zakresie produkcji części do pojazdów samochodowych. Ani przepisy ustawy o CIT, ustawy o SSE, ani też przepisy Rozporządzenia SSE nie nakładają na podatników obowiązku generowania dochodu ze wszystkich kodów PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)/PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) określonych w Zezwoleniu - Zezwolenie obejmuje całą działalność podatnika, z której dochód podlegać może zwolnieniu, nie zaś obliguje go do prowadzenia działalności w zakresie wszystkich kodów w nim wymienionych. Innymi słowy, jeśli Spółka osiągnie dochód z działalności nie wymienionej w Zezwoleniu - nie może on korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym, jeśli jednak osiągnie dochód wyłącznie z działalności określonej za pomocą części kodów - dochód taki podlega zwolnieniu z podatku (pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek, art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT);

3. poniósł kwotę nakładów określoną w Zezwoleniu - w przypadku Spółki warunek ten jest spełniony, Spółka wywiązała się z obowiązku poniesienia nakładów wobec każdego z posiadanych obecnie czterech zezwoleń. Niewielka część wydatków jaka została do poniesieniach w ramach czwartego zezwolenia poniesiona zostanie jeszcze przed dniem sprzedaży Zakładu X (art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o SSE). Mając jednak na uwadze, iż przed dniem zawarcia transakcji Zezwolenie 2014 zostanie na wniosek Spółki cofnięte należy przyjąć, iż wynikające z niego warunki nie powinny być badane przy weryfikacji spełnienia warunku dotyczącego wysokości poniesionych nakładów;

4. utworzył nowe miejsca pracy oraz utrzyma poziom zatrudnienia określony w Zezwoleniu – w przypadku Spółki warunek ten został już spełniony. Spółka wywiązała się ze wszystkich obowiązków związanych z zatrudnieniem i utrzymaniem zatrudnienia wobec wszystkich czterech zezwoleń (art. 16 ust. 2 pkt 1 ustawy o SSE). Mając jednak na uwadze, iż przed dniem zawarcia transakcji Zezwolenie 2014 zostanie na wniosek Spółki cofnięte należy przyjąć, iż wynikające z niego warunki nie powinny być badane przy weryfikacji spełnienia warunku dotyczącego utworzenia i utrzymania nowych miejsc pracy;

5. utrzymał własność składników majątkowych nabytych w ramach realizowanej inwestycji w okresie 5 lat od momentu wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - W przypadku Spółki warunek ten również należy uznać za spełniony, bowiem w odniesieniu do wszystkich ważnych na dzień zawarcia transakcji Zezwoleń wobec wszystkich składników majątku spełniony będzie warunek utrzymania własności.

6. utrzymał inwestycję w regionie przez okres 5 lat od jej zakończenia (§ 5 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia SSE) - Obowiązujące przepisy nie definiują jak należy rozumieć utrzymanie inwestycji - odwołując się do potocznego znaczenia tych pojęć należy wskazać, że utrzymanie inwestycji sprowadza się do dalszego prowadzenia działalności, nielikwidowania przedsiębiorstwa, dalszego prowadzenia produkcji. W związku z powyższym należy uznać, że warunek utrzymania inwestycji w regionie zostanie przez Spółkę spełniony jeśli Spółka nadal powadzić będzie działalność gospodarczą. Zgodnie z Zezwoleniem 2011 Spółka była zobowiązana do zakończenia inwestycji do dnia 31 grudnia 2015 r., co też uczyniła. Mając na uwadze fakt, iż Zezwolenie 2014 zostanie przed dniem dokonania transakcji sprzedaży cofnięte na wniosek Spółki, 5 - letni okres utrzymania inwestycji w regionie powinien być liczony od tej daty i upłynął z końcem 2020 r.

Abstrahując od powyższego wskazać należy również, iż obowiązujące przepisy nie wskazują, że pod pojęciem utrzymania inwestycji w regionie rozumieć należy prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wszystkich kodów PKD wymienionych w Zezwoleniu. W związku z tym należy uznać, że przykładowo w przypadku Zezwolenia, w którym uwzględnionych zostało 10 kodów PKD, wykonywanie działalności wyłącznie w zakresie 5 z nich nie stanowi naruszenia warunku utrzymania inwestycji w regionie. Innymi słowy nawet w sytuacji, w której Wnioskodawca dysponowałby na dzień zawarcia transakcji wszystkimi czterema zezwoleniami należałoby uznać, że prowadzenie działalności po dokonaniu transakcji sprzedaży, wyłącznie w zakresie produkcji pojemnościowych podgrzewaczy wody, nie stanowiłoby naruszenia warunku utrzymania inwestycji w regionie.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także przy uwzględnieniu faktu, iż Zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie SSE nie może zostać przeniesione na inny podmiot należy wskazać, że Spółce przysługiwać będzie prawo do wykorzystania całej wygenerowanej puli zwolnienia z podatku dochodowego w ramach wszystkich czterech zezwoleń.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe, z zastrzeżeniem, że dotyczy puli zwolnień wynikających z trzech zezwoleń. Jak wynika bowiem z wniosku Wnioskodawca wystąpi o wycofanie zezwolenia 2014 do Ministerstwa Rozwoju. Tym samym ocena zdarzenia przyszłego nie może dotyczyć zezwolenia, które zostanie cofnięte.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zaznaczyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytania Nr 1 (ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku w piśmie z 13 lipca 2021 r.) i pytania Nr 2 (oznaczonego we wniosku Nr 6). W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.