0111-KDIB1-3.4010.464.2021.1.JKU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2021 r. (data wpływu 15 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy), dokonanego zgodnie z art. 5841 i następne KSH (Krajowa Administracja Skarbowa), będąca z tytułu pełnej sukcesji (art. 5842 § 1 KSH i art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej), następcą prawnym owej działalności i sukcesorem wszelkich praw i obowiązków, w tym Decyzji, będzie mogła korzystać ze zwolnienia osiągniętych dochodów z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy), dokonanego zgodnie z art. 5841 i następne KSH, będąca z tytułu pełnej sukcesji (art. 5842 § 1 KSH i art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej), następcą prawnym owej działalności i sukcesorem wszelkich praw i obowiązków, w tym Decyzji, będzie mogła korzystać ze zwolnienia osiągniętych dochodów z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i prowadzi działalność gospodarczą w formie indywidualnej działalności gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana - Wnioskodawca jest producentem placów zabaw na skalę europejską oraz światową.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca 3 września 2020 r. uzyskał wydaną przez właściwy organ decyzję o wsparciu (dalej: „Decyzja”), na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1162 ze zm. – dalej: „Ustawa o wsparciu”), na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa oraz dywersyfikacji produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych, w ramach, których nastąpi adaptacja i rozbudowa zakupionej oraz budowa nowej hali produkcyjno-magazynowej, jak również wyposażenie ich w infrastrukturę oraz park maszynowy pozwalający na prowadzenie w nich nowoczesnej produkcji zróżnicowanego wyposażenia placów zabaw.

Przedmiotem Decyzji objęte zostały następujące rodzaje działalności, określone w pozycjach klasyfikacji, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) PKWiU 2015 (dalej: „PKWiU”):

1. Pozostałe wyroby z drewna; Wyroby z korka, słomy i materiałów w rodzaju stosowanych do wyplatania (16.29);

2. Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych (22.29);

3. Konstrukcje metalowe i ich części (25.11);

4. Usługi obróbki metali i nakładania powłok na metale (25.61);

5. Usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych (25.62);

6. Pozostałe maszyny specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane (28.99);

7. Sprzęt sportowy (32.30);

8. Gry i zabawki (32.40);

9. Pozostałe wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane (32.99);

10. Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu (38.11.5);

11. Usługi w zakresie odzysku surowców z materia/ów segregowanych; surowce wtórne (38.32).

Należy podkreślić, że obecnie Wnioskodawca ponosi koszty kwalifikowane z tytułu Decyzji o wsparciu i jest w trakcie realizacji inwestycji. Wnioskodawca wskazuje, że spełnione zostaną wszystkie warunki postawione w Decyzji o wsparciu, uprawniające do skorzystania z preferencji.

Z uwagi na intensywny rozwój prowadzonej działalności, Wnioskodawca planuje usystematyzować działalność poprzez dostosowanie jej struktury do jej obecnych rozmiarów oraz rzeczywistej sytuacji biznesowej. W tym celu, Wnioskodawca planuje dokonać na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm. – dalej: „KSH”) przekształcenia tej formy prowadzenia swojej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W wyniku planowanego przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”), na podstawie art. 5841 KSH, Wnioskodawca stanie się wspólnikiem przekształconej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jednocześnie w wyniku planowanego przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, na podstawie art. 5841 § 1 KSH Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego tj. Wnioskodawcy. Jednocześnie, zgodnie z art. 5841 § 2 w KSH w momencie przekształcenia na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przejdzie w szczególności Decyzja wydana pierwotnie na rzecz Wnioskodawcy oraz prawa Wnioskodawcy wynikające z tej Decyzji (właściwa ustawa ani przedmiotowa decyzja nie ogranicza sukcesji administracyjnoprawnej w tym zakresie). W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął następującą wątpliwość.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy), dokonanego zgodnie z art. 5841 i następne KSH, będąca z tytułu pełnej sukcesji (art. 5842 § 1 KSH i art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej), następcą prawnym owej działalności i sukcesorem wszelkich praw i obowiązków, w tym Decyzji, będzie mogła korzystać ze zwolnienia osiągniętych dochodów z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, dokonanego zgodnie z art. 5841 i n. KSH i będąca z tytułu pełnej sukcesji (art. 5842 § 1 KSH i art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej), następcą prawnym owej działalności i sukcesorem wszelkich praw i obowiązków, w tym Decyzji, będzie mogła korzystać ze zwolnienia dochodów z inwestycji określonej w Decyzji w przyszłości, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Stosownie do art. 5841 KSH, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).

Ponadto, na podstawie art. 5842 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Natomiast zgodnie z § 2 tego przepisu, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Natomiast na gruncie prawa podatkowego, zasady sukcesji zostały uregulowane w Ordynacji podatkowej - jak stanowi art. 93a § 4 jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Powyższe przepisy regulują kwestie sukcesji prawnej oraz podatkowej podmiotu (spółki kapitałowej), która powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Kontynuacja bytu prawnego oznacza, że majątek przedsiębiorcy przekształcanego staje się majątkiem przekształconej spółki. Innymi słowy - następuje przekształcenie formy działalności przy jednoczesnej kontynuacji podmiotowości prawnej.

W związku z dokonanym przekształceniem Wnioskodawcy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spowoduje w szczególności następujące skutki:

1. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pozostanie podmiotem Decyzji;

2. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie sukcesorem prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, zarówno na gruncie prawa prywatnego, jak i prawa publicznego;

3. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, stanie się pracodawcą wszystkich pracowników obecnie zatrudnionych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy;

4. Wnioskodawca stanie się wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe przepisy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pozostanie również podmiotem Decyzji.

Jednocześnie, zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy o wsparciu, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Zgodnie natomiast z art. 15 Ustawy o wsparciu, decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:

1. zatrudnienia przez przedsiębiorcę w związku z nową inwestycją, przez określony czas, określonej liczby pracowników;

2. poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji;

3. terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty nowej inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, z wyłączeniem dwuletnich kosztów pracy, kosztów związanych z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego, które mogą być kwalifikowane po terminie zakończenia inwestycji;

4. maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;

5. kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał się przedsiębiorca;

6. terenu, na którym nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych nieruchomości.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 2 Ustawy o wsparciu, Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu, jeżeli przedsiębiorca:

1. zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu lub

2. rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu, lub

3. nie usunął uchybień w realizacji warunków, o których mowa w pkt 2, stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 22, w terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.

Ponadto Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla albo zmienia decyzję o wsparciu, jeżeli jest to konieczne ze względu na decyzję Komisji Europejskiej, o której mowa w art. 15 ust. 2 (art. 17 ust. 2a Ustawy o wsparciu), jak również Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu również na wniosek złożony przez przedsiębiorcę (art. 17 ust. 3 Ustawy o wsparciu), lub też Minister właściwy do spraw gospodarki, na wniosek przedsiębiorcy, może zmienić decyzję o wsparciu, z wyłączeniem przypadku, gdy zmiana ta skutkowałaby zwiększeniem maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych (art. 17 ust. 4 Ustawy o wsparciu).

W pozostałym zakresie Minister właściwy do spraw gospodarki stwierdza wygaśnięcie decyzji o wsparciu na wniosek przedsiębiorcy, który nie skorzystał z pomocy publicznej, albo przedsiębiorcy, który skorzystał z pomocy publicznej i spełnił wszystkie warunki określone w decyzji o wsparciu oraz warunki udzielania pomocy publicznej, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3 (art. 17 ust. 5 Ustawy o wsparciu).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, Ustawa o wsparciu nie przewiduje zastrzeżenia, aby przedsiębiorca, który jest w posiadaniu decyzji o wsparciu nie mógł dokonywać przekształceń w rozumieniu przepisów KSH. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę także na fakt, iż w Ustawie o wsparciu nie jest zawarte zastrzeżenie, aby podmiot uprawniony do zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie decyzji o wsparciu musiał zachować formę prawną działalności. Tym samym, nie dochodzi do uchylenia, bądź stwierdzenia wygaśnięcia decyzji o wsparciu, gdyż katalog okoliczności prowadzących do wygaśnięcia lub uchylenia decyzji został określony w art. 17 Ustawy o wsparciu i jak wynika z powyższego wylistowania, nie zawiera przesłanki dotyczącej przekształcenia formy prawnej przedsiębiorcy.

Jak zostało wskazane w przyjętym przez organy podatkowe stanowisku (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2019 r., Znak: 0112-KDIL3-3.4011.268.2019.2.AA) zasadniczym elementem stosowania ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji jest:

• prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

• uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w ww. decyzji.

Tym samym, spełnienie ww. warunków przez przedsiębiorcę który uzyskał Decyzję, pozawala na wysunięcie wniosku, że jest on uprawniony do stosowania uznanej preferencji - oczywiście po spełnieniu także pozostałych warunków, o których mowa w Decyzji.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało ponadto potwierdzone we wskazanej interpretacji indywidualnej, w której organ podatkowy stwierdził, że „przepisy dotyczące decyzji o wsparciu nie zawierają norm, z których wynikałoby, że decyzje tracą ważność lub w jakikolwiek sposób wyłączona lub ograniczona jest możliwość korzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów osiąganych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w sp. z o.o., a następnie w spółkę osobową.”

W związku z powyższym, w przypadku, gdy Wnioskodawca, jako podmiot, który uzyskał Decyzję, dokona przekształcenia w spółkę kapitałową (Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz Decyzja nie zostanie uchylona przez właściwy organ (z uwagi na brak przesłanek takiego uchylenia), możliwe będzie dalsze posługiwanie się Decyzją przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W konsekwencji, jeżeli Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podmiotem, któremu przysługiwać będą uprawnienia wynikające z Decyzji, dla możliwości stosowania zwolnienia dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w Decyzji, nie ma znaczenia sposób powstania osoby prawnej.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800; dalej: „Ustawy CIT”) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162, z 2019 r. poz. 1495 oraz z 2020 r. poz. 1086), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Art. 17 ust. 4 oraz ust. 5 Ustawy CIT, stanowią ponadto, że:

• zwolnienie podatkowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu;

• w razie uchylenia decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku na zasadach określonych w ust. 6.

Zdaniem Wnioskodawcy, jako osoba prawna osiągająca dochody ze źródła zlokalizowanego na terenie określonym w Decyzji, ma prawo wykazać te dochody jako zwolnione od podatku CIT (z uwzględnieniem limitu). Bez znaczenia pozostaje sposób powstania osoby prawnej, decydujące jest jednakże to, że podmiot prawny działa na terenie określonym w Decyzji i osiąga określone dochody.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że:

• Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, na gruncie przepisów KSH oraz Ordynacji podatkowej, będzie sukcesorem prawnym działalności gospodarczej Wnioskodawcy i pozostanie w szczególności podmiotem Decyzji wydanej wcześniej dla jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy,

• Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowała w tożsamych warunkach działalność gospodarczą na terenie określonym w Decyzji oraz zgodnie z warunkami wskazanymi w Decyzji,

• Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie osiągała dochody ze źródła przychodów, które zostało wskazane w Decyzji,

• Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie utraci Decyzji (tzn. nie dojdzie do uchylenia bądź cofnięcia Decyzji z uwagi na przekształcenie, gdyż zmiana formy prawnej działalności nie jest jedną z przesłanek wymienionych w ustawie o wsparciu),

- Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała wskutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy), który jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą uzyskał Decyzję i korzysta z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)), także będzie korzystać z analogicznej ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT).

Dla dodatkowego potwierdzenia zaprezentowane stanowiska, Wnioskodawca wskazuje, że zostało ono potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2020 r., Znak: 0113-KDIPT2-1.4011.383.2020.1.DJD, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym zmiana grona wspólników spółki, np. poprzez przystąpienie nowego wspólnika do Spółki, bądź poprzez wystąpienie ze Spółki któregokolwiek z obecnych wspólników, nie zmienia uprawnienia do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy P1T, a uprawnieni będą wszyscy wspólnicy spółki po zmianach grona wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku spółki osobowej i do „przypadającej” na nich części limitu przysługującej spółce osobowej pomocy publicznej;

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2019 r., Znak: 0112-KDIL3-3.4011.268.2019.2.AA, w której organ potwierdził, że wspólnik spółki osobowej, powstałej w wyniku przekształceń spółki kapitałowej, która to spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT, tj. zwolnienia wynikającego z decyzji o wsparciu;

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 sierpnia 2017 r., która co prawda dotyczyła zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej, niemniej argumentacja organu może znaleźć przełożenie na stan faktyczny Wnioskodawcy - organ podatkowy stwierdził, iż przepisy dotyczące zezwoleń nie zawierają norm, z których wynikałoby, że zezwolenia tracą ważność lub w jakikolwiek sposób wyłączona lub ograniczona jest możliwość korzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów osiąganych z działalności prowadzonej w SSE w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę z o.o. Warunkiem korzystania ze zwolnienia podatkowego jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne przez wskazany w tym przepisie okres. Przekształcenie nie spowoduje naruszenia tego warunku. W konsekwencji, Spółka będzie miała prawo korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, na podstawie zezwoleń, bez konieczności uzyskiwania nowego zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.