0111-KDIB1-3.4010.362.2021.2.PC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.), uzupełnionym 4 października 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW, niezależnie od momentu uzyskania dochodu z nowej Inwestycji - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2021 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW, niezależnie od momentu uzyskania dochodu z nowej Inwestycji.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 22 września 2021 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.362.2021.1.PC, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 4 października 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

S… S.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest wspólnikiem S… sp. z o.o. sp.j. (dalej: „Spółka”), która prowadzi działalność w zakresie produkcji kauczuków i lateksów syntetycznych, polistyrenu (PS) i polistyrenu do spieniania (EPS), płyt izolacyjnych XPS oraz dyspersji winylowych i akrylowych, a także klejów między innymi do drewna.

Spółka w dniu 16 grudnia 2020 r. uzyskała Decyzję o Wsparciu nr (…) (dalej: „DoW”) na prowadzenie działalności gospodarczej w ramach grupowań PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) wskazanych w DoW oraz na terenie działek tam określonych. W ramach DoW Spółka została zobowiązana do realizacji nowej inwestycji o łącznej wartości co najmniej (…) PLN kosztów kwalifikowanych w terminie do 31 marca 2024 r., a także do zwiększenia zatrudnienia oraz spełnienia określonych w DoW kryteriów jakościowych.

Spółka w wyniku nowej inwestycji (dalej: „Inwestycja”) realizowanej dla celów DoW zamierza zwiększyć zdolność produkcyjną istniejącego zakładu w zakresie dotychczasowej produkcji w wyniku między innymi nabycia oraz wytworzenia we własnym zakresie nowych środków trwałych (budowa nowej instalacji dyspersji i klejów) oraz rozbudowy i modernizacji istniejących.

Spółka w ramach Inwestycji będzie prowadziła działalność na terenie wskazanym w DoW z wykorzystaniem zarówno nowych, wcześniej istniejących, jak i zmodernizowanych budynków, budowli, instalacji, maszyn, urządzeń oraz innych środków trwałych.

W piśmie z 4 października 2021 r., będącym odpowiedzią na wezwanie, Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

- - Spółka złożyła w dniu 28 stycznia 2021 r. informację do naczelnika urzędu skarbowego, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r. poz. 1406 ze zm.)

- - treść zawarta w złożonym Wniosku dotyczy okresu obowiązywania Decyzji o Wsparciu, wydanej na rzecz Spółki w dniu 16 grudnia 2020 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW, niezależnie od momentu uzyskania dochodu z nowej Inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW, niezależnie od momentu uzyskania dochodu z nowej Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Ponadto, jak wskazuje art. 17 ust. 4 ustawy o PDOP, powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Natomiast, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

W konsekwencji, zważywszy na językową (gramatyczną, literalną) wykładnię powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy zasadnym jest stwierdzenie, że § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI wyznacza pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia - podatnik może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł on koszty na realizację nowej inwestycji - ograniczeniu podlega wyłącznie moment rozpoczęcia stosowania tego zwolnienia. Nie jest to bowiem pierwszy miesiąc począwszy od otrzymania decyzji o wsparciu, ale dopiero ten miesiąc, w którym Spółka poniesie pierwsze koszty kwalifikowane na podstawie uzyskanej DoW.

Należy podkreślić, że przy dokonywaniu wykładni normy prawnej pierwszeństwo należy przyznać językowym metodom wykładni, a dopiero w przypadku dalszych wątpliwości sięgać po wykładnię systemową, bądź celowościową. Przykładowo, na prymat wykładni językowej wskazuje prof. B. Brzeziński: „Wykładnia językowa ma podstawowe znaczenie we wszystkich dziedzinach prawa. Jej treścią jest interpretacja tekstów aktów prawnych w celu rekonstrukcji zakodowanych w nich norm prawnych. Nie ma możliwości pominięcia wykładni językowej rozumianej jako proces myślowy podmiotu dążącego do ustalenia treści normy prawnej (`(...)`)” [B. Brzeziński, Wykładnia prawa podatkowego, ODDK, Gdańsk, 2013].

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że brak jest przepisów uzależniających moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego od jakichkolwiek innych zdarzeń (w tym od zakończenia inwestycji, czy też uzyskania z niej dochodu).

Jak wynika z omawianych regulacji, limit dostępnej pomocy publicznej jest sukcesywnie powiększany o wydatki inwestycyjne ponoszone przez przedsiębiorcę od daty wydania decyzji o wsparciu do daty zakończenia inwestycji wskazanej w treści tej decyzji (do maksymalnej wysokości wydatków wskazanej w treści decyzji).

Jednocześnie, prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, przysługuje podatnikowi już od pierwszego miesiąca, w którym zostaną poniesione pierwsze wydatki kwalifikowane inwestycji.

Powyższa argumentacja została również zaprezentowana m.in. w publikacji D. Wróblewskiej: „Podsumowując, przedsiębiorca realizujący nową inwestycję może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego w miesiącu poniesienia pierwszych kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji. Jednolicie określono moment korzystania ze zwolnienia dla nowej inwestycji dotyczącej nowo powstającego oraz istniejącego zakładu. Ustawodawca nie wprowadził wyjątków od tej zasady. Brak jest przepisów uzależniających moment, od którego można rozpocząć korzystanie ze zwolnienia podatkowego, od jakichkolwiek innych zdarzeń, np. poniesienia minimalnych kosztów kwalifikowanych, oddania środków trwałych do używania czy zakończenia inwestycji. Przede wszystkim podkreślić należy, że zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. czy art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., podlegają dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu i w zakresie przedmiotowym działalności określonej w tej decyzji za pomocą PKWIU.

W związku z tym krytycznie należy ocenić stanowiska organów podatkowych, w których ograniczane są - wynikające z przepisów ustawowych - prawa podatników do stosowania omawianego zwolnienia, a moment skorzystania ze zwolnienia jest uzależniany od uzyskania dochodów ze sprzedaży produktów wytworzonych przy użyciu środków trwałych, które są wytwarzane czy nabywane w związku z nową inwestycją.” [Wróblewska D., Moment rozpoczęcia korzystania z pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowej inwestycji, „Doradztwo Podatkowe - Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych” 2021/4].

Mając na uwadze powyższe, w szczególności językową (gramatyczną, literalną) treść przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, dla ustalenia momentu, od którego Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o uzyskaną DoW, bez znaczenia pozostaje moment zakończenia Inwestycji, jak również moment uzyskania z niej dochodu.

Powyższe stanowisko zostało dotychczas potwierdzone m.in. w wyroku (nieprawomocnym) Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 18 marca 2021 r. o sygn. akt I SA/Op 22/21, w uzasadnieniu którego WSA wskazał, że:

„zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop ma charakter przedmiotowy i odnosi się wyłącznie do dochodów uzyskanych z określonego źródła, czyli działalności gospodarczej wskazanej w decyzji o wsparciu i prowadzonej na terenie wskazanym w tej decyzji. Dla ustalenia momentu, od którego wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania zwolnienia bez znaczenia pozostaje moment uzyskania przez Spółkę dochodu z realizowanej inwestycji. Istotny jest natomiast moment, w którym Spółka poniesie koszty na realizację inwestycji. To on bowiem wyznacza miesiąc, od którego Spółka może korzystać z przysługującego jej na podstawie decyzji zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie i na warunkach wskazanych w tej decyzji. Spółka będzie zatem uprawniona do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostały wydatki kwalifikowane w ramach inwestycji, niezależnie od momentu, w którym zacznie uzyskiwać dochód z realizowanej inwestycji”.

A także w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), następujących interpretacjach indywidualnych:

- z dnia 23 września 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.385.2019.1.JKT, zgodnie z którą „podatnik może zastosować zwolnienie z PDOP, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł koszty na realizację nowej inwestycji, do momentu wystąpienia jednego z następujących zdarzeń: (i) wygaśnięcie decyzji o wsparciu lub (ii) wyczerpanie limitu przysługującej pomocy publicznej”;

- z dnia 5 marca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.597.2019.2.IZ, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „Spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), począwszy od miesiąca, w którym zostały poniesione koszty kwalifikowane w ramach inwestycji (po dniu wydania decyzji o wsparciu), niezależnie od momentu, w którym Wnioskodawca zakończy inwestycję”;

- z dnia 13 grudnia 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.405.2019.1.JKU, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „w przypadku uzyskania przez Spółkę Decyzji, Spółka będzie mogła korzystać z przyznanego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PDOP”), począwszy od miesiąca, w którym poniesie pierwsze wydatki w ramach realizacji Inwestycji”;

- z dnia 21 czerwca 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.177.2019.1.MO, w której organ wskazał: „Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pomoc publiczna w postaci zwolnienia z podatku CIT, do której jest on uprawniony na podstawie Decyzji, przysługuje mu począwszy od pierwszego miesiąca, w którym rozpoczął ponoszenie kosztów kwalifikowanych inwestycji po dniu wydania Decyzji, aż do jej wygaśnięcia lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi najpierw, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia PSI, należy uznać za prawidłowe.”;

- z dnia 3 czerwca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP2-3.4010.62.2019.2.MS, w której organ potwierdził stanowisko podatnika analogiczne do stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku;

- z dnia 19 kwietnia 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2019.1.MO, zgodnie z którą: „Powyżej cytowany przepis wskazuje zatem, że podatnik może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w którym (po wydaniu decyzji o wsparciu) poniósł koszty na realizację nowej inwestycji, do momentu wystąpienia jednego z następujących zdarzeń: (i) wygaśnięcie decyzji o wsparciu lub (ii) wyczerpanie limitu przysługującej pomocy publicznej. Tym samym zgodzić należy się z Wnioskodawca, że będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną wydatki w ramach Inwestycji, niezależnie od momentu, w którym Wnioskodawca zacznie uzyskiwać dochód z realizowanej Inwestycji”.

Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 12 lutego 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.563.2018.9.BM. W interpretacji tej organ podatkowy potwierdził słuszność poglądu przedstawionego we wniosku, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu kosztów inwestycji, w oparciu o wydane zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostały pierwsze wydatki w ramach tej inwestycji, przy czym ta interpretacja dotyczyła zasad korzystania ze zwolnienia dotyczącego dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia - niemniej, regulacja ta charakteryzuje się podobnymi zasadami do omawianej kwestii zwolnienia dotyczącego dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW, niezależnie od momentu uzyskania dochodu z nowej Inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest nie****prawidłowe.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 updop, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Stosownie do art. 3 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Z kolei, zgodnie z art. 14, decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:

1. która spełnia kryteria:

a) ilościowe,

b) jakościowe;

2. w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

Wskazania co do treści decyzji o wsparciu zawiera art. 15 ustawy o WNI. Zgodnie z tym przepisem, decyzja o wsparciu określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem sp. z o.o. sp.j. (dalej: „Spółka”).

Spółka w dniu 16 grudnia 2020 r. uzyskała Decyzję o Wsparciu nr (…) (dalej: „DoW”) na prowadzenie działalności gospodarczej w ramach grupowań PKWiU wskazanych w DoW oraz na terenie działek tam określonych. W ramach DoW Spółka została zobowiązana do realizacji nowej inwestycji o łącznej wartości co najmniej (…) PLN kosztów kwalifikowanych w terminie do 31 marca 2024 r., a także do zwiększenia zatrudnienia oraz spełnienia określonych w DoW kryteriów jakościowych.

Spółka w wyniku nowej inwestycji (dalej: „Inwestycja”) realizowanej dla celów DoW zamierza zwiększyć zdolność produkcyjną istniejącego zakładu w zakresie dotychczasowej produkcji w wyniku między innymi nabycia oraz wytworzenia we własnym zakresie nowych środków trwałych (budowa nowej instalacji dyspersji i klejów) oraz rozbudowy i modernizacji istniejących.

Spółka w ramach Inwestycji będzie prowadziła działalność na terenie wskazanym w DoW z wykorzystaniem zarówno nowych, wcześniej istniejących, jak i zmodernizowanych budynków, budowli, instalacji, maszyn, urządzeń oraz innych środków trwałych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostaną koszty kwalifikowane w ramach Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW, niezależnie od momentu uzyskania dochodu z nowej Inwestycji.

Ustosunkowując się do przedstawionej kwestii wskazać należy, że zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713, dalej także: „Rozporządzenie”), wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Powyższy przepis określa zatem pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia. Przepis ten wskazuje, w jakiej dacie, w okresie przypadającym między dniem uzyskania decyzji o wsparciu aż do dnia wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.

Wskazać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych nie uprawnia jeszcze do skorzystania z możliwości zwolnienia dochodów w ramach decyzji o wsparciu. Rozpoczęcie procesu inwestycyjnego powinno prowadzić każdorazowo do uzyskania dochodu, który umożliwia zastosowanie zwolnienia. Dla faktycznego skorzystania z analizowanego zwolnienia istotne jest bowiem uzyskanie dochodów z nowej inwestycji (również w ramach ścisłych powiązań), a nie samo poniesienie wydatków kwalifikowanych.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu.

Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj. uznaniu, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z wymogiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI, zgodnie z którym rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.

Jak wynika z treści przepisu § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Przepis ten wskazuje na najwcześniejszy moment skorzystania ze wsparcia z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych i nie można interpretować go w oderwaniu od treści art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Podkreślić należy, że poniesienie kosztów, które są uznane za koszty kwalifikowane nie uprawnia jeszcze do skorzystania z możliwości zwolnienia dochodów w ramach decyzji o wsparciu. Rozpoczęcie procesu inwestycyjnego powinno prowadzić każdorazowo do uzyskania dochodu, który umożliwia zastosowanie zwolnienia. Dla faktycznego skorzystania z analizowanego zwolnienia, istotne jest bowiem uzyskanie dochodów z nowej inwestycji (również w ramach ścisłych powiązań) a nie samo poniesienie wydatków kwalifikowanych. Oczywiście nie można wykluczyć, że takie dochody uzyskane zostaną w miesiącu poniesienia kosztów kwalifikowanych, co uprawnia do korzystania ze zwolnienia już od tego okresu.

Zatem, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu pochodzącego z nowej Inwestycji realizowanej na podstawie uzyskanej DoW.

W świetle powyższych wyjaśnień stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych i wyroku sądu, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Podkreślić jednocześnie należy, że odmienne rozstrzygnięcia organów podatkowych dokonane nawet w analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia sprawy podatnika, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa. Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

111. z zastosowaniem art. 119a;

112. 2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
113. 3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.