0111-KDIB1-3.4010.323.2021.3.JKU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.), uzupełnionym 23 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że:

- wymieniony zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażaniem o łącznej wartość ok. 10 mln zł; 2. Umowy zlecenia związane z zarządzaniem nieruchomościami - jako zleceniodawca; 3. Umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca; 4. Stosunek pracy z jednym pracownikiem; 5. Dwa pojazdy; 6. Część środków finansowych; 7. Trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący, który ma zostać przejęty przez spółkę przejmującą, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 1),

- zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki; 2. 13 pojazdów, w tym samochody osobowe oraz specjalistyczne; 3. Część środków pieniężnych; 4. Sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca, na potrzeby dotychczasowej działalności; 5. Ruchomości znajdujące się w najmowanych nieruchomościach (jako najemca), który ma pozostać w spółce dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 2),

- wskutek powyższego podziału, tj. gdy przy podziale przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) po stronie spółki dzielonej nie powstanie (pytanie oznaczone nr 6)

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że:

- wymieniony zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażaniem o łącznej wartość ok. 10 mln zł; 2. Umowy zlecenia związane z zarządzaniem nieruchomościami - jako zleceniodawca; 3. Umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca; 4. Stosunek pracy z jednym pracownikiem; 5. Dwa pojazdy; 6. Część środków finansowych; 7. Trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący, który ma zostać przejęty przez spółkę przejmującą, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 1),

- zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki; 2. 13 pojazdów, w tym samochody osobowe oraz specjalistyczne; 3. Część środków pieniężnych; 4. Sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca, na potrzeby dotychczasowej działalności; 5. Ruchomości znajdujące się w najmowanych nieruchomościach (jako najemca), który ma pozostać w spółce dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 2),

- wskutek powyższego podziału, tj. gdy przy podziale przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT po stronie spółki dzielonej nie powstanie (pytanie oznaczone nr 6).

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 1 września 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.323.2021.2.JKU, 0113-KDIPT1-2.4012.462.2021.3.SM, 0111-KDIB2-2.4014.180.2021.3.MZ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 23 września 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą X Sp. z o.o. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Wnioskodawca funkcjonuje na rynku w obecnej formie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w trybie art. 551 § 1 k.s.h. w dniu 8 kwietnia 2020 r.

W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą następujące składniki materialne i niematerialne:

1. Nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażaniem o łącznej wartości ok. 10 mln zł;

2. Umowy zlecenia związane z zarządzaniem nieruchomościami - jako zleceniodawca;

3. Umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca;

4. Umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki;

5. 15 pojazdów, w tym samochody osobowe oraz specjalistyczne;

6. Środki pieniężne;

7. Trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący;

8. Sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca, na potrzeby dotychczasowej działalności;

9. Ruchomości znajdujące się w najmowanych nieruchomościach (jako najemca).

W związku z rozwojem działalności przedsiębiorstwa, a także w celu poprawy zarządzania prowadzoną działalnością, Wnioskodawca planuje zmiany organizacyjne w prowadzonym przedsiębiorstwie poprzez podział X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”) przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowej spółki (dalej: „Spółka Przejmująca”).

Wnioskodawca planuje wydzielić ze Spółki Dzielonej, następujący zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą tworzyć Spółkę Przejmującą:

1. Nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażaniem o łącznej wartości ok. 10 mln zł;

2. Umowy zlecenia związane z zarządzaniem nieruchomościami - jako zleceniodawca;

3. Umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca;

4. Stosunek pracy z jednym pracownikiem;

5. Dwa pojazdy;

6. Część środków finansowych;

7. Trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący.

Powyższy podział ma na celu organizacyjne usystematyzowanie dotychczasowej działalności Spółki, funkcjonującej od dłuższego czasu na dwóch polach gospodarczych (pionach) - sprzedaży (pion 1) oraz obrocie nieruchomościami (pion 2). Planowany podział pozwoli na rzeczywiste rozdzielenie Spółki na dwa odrębne podmioty gospodarcze, powiązane funkcjonalnie i gospodarczo.

W ten sposób Spółka Przejmująca stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podobnie, Spółka Dzielona w dalszym ciągu stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Planowany podział faktycznie nie wpłynie na dotychczasową działalność Spółki w zakresie jej głównego przedmiotu działalności.

W związku z powyższym, w Spółce Dzielonej, pozostaną następujące składniki materialne i niematerialne, mogące samodzielnie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego:

- pozostałe umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki (poza jednym, przeniesionym do Spółki Przejmującej);

- część środków pieniężnych;

- pojazdy, w tym pojazdy specjalistyczne:

1. Yamaha Virago

2. Yamaha xv125 Virago

3. Samochód ciężarowy Mercedes Sprinter 413

4. Mercedes Benz s400 cdi rok prod. 2001

5. Samochód osobowy Audi a4

6. Samochód osobowy Audi a4

7. Samochód ciężarowy Volkswagen Crafter

8. Samochód ciężarowy Renault

9. Ciągnik Yanmar f20d

10. Traktor CTH200 twin

11. Wózek gazowy Toyota

12. Wózek widłowy Still egv14

- sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca na potrzeby dotychczasowej działalności;

- ruchomości znajdujące się najmowanych nieruchomościach, w tym dwa wózki paletowe.

Tytułem uzupełnienia, pismem z 20 września 2021 r., Wnioskodawca wyjaśnił, że głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, albowiem planowane wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa przeprowadzone będzie włącznie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Podział Spółki spowoduje bowiem wymierne korzyści finansowe, funkcjonalne i organizacyjne, jakie Wnioskodawca zamierza osiągnąć przez podział Spółki przez wydzielenie. Wymaga wskazania, że rozdział Spółki na dwa odrębne podmioty gospodarcze działające w różnych branżach wynika z dotychczasowego rozwoju przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, który spowodował obiektywną możliwość ekspansji działalności biznesowej na innych niż dotychczasowe płaszczyznach. Jak wskazano we wniosku, główną działalnością dotychczasowej Spółki jest niewyspecjalizowana sprzedaż żywności i napojów, zaś w wyniku rozwoju gospodarczego przedsiębiorstwa i przeprowadzonych inwestycji, Spółka nabyła nieruchomości, których posiadanie pozwala na generowanie zysku na odrębnej płaszczyźnie. Niecelowe wydaje się zatem dalsze kontynuowanie działalności w formie jednej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, znanej na rynku jako podmiot specjalizujący się w handlu artykułami spożywczymi. Wymaga bowiem zwrócenia uwagi, że wyodrębnienie niezależnego, wyspecjalizowanego podmiotu działającego w branży obrotu nieruchomościami jest uzasadnione także pod względem marketingowym. Nie powinien również budzić wątpliwości fakt, że zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca, ze względu na funkcjonowanie w odmiennych branżach cechują się odmiennymi źródłami przychód i wydatków, które nie są ze sobą powiązane. W efekcie stwierdzić należy, że wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest ekonomicznie uzasadnione.

Zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wyodrębniony na wszystkich płaszczyznach wskazanych przez organ, tj.:

a) Wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało w sposób zgodny z wymogami art. 529 - 535 Kodeksu Spółek Handlowych tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

W aspekcie organizacyjnym, wyodrębnienie nastąpi poprzez przygotowanie planu podziału, projektu uchwały o podziale oraz pozostałej dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Odnosząc się z kolei do zapytania organu tj. czy wyodrębnienie zostanie dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu to wskazać należy, że faktyczne wyodrębnienie nastąpi na podstawie uchwały o podziale oraz projekt umowy lub statutu spółki nowo zawiązanej (art. 534 § 2 pkt 1 i 2 k.s.h.).

b) Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej będzie przejawiało się samodzielnością finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, iż po pierwsze do spółki Przejmującej przeniesione mają być nieruchomości stanowiące w przyszłości przedmiot obrotu (m.in. najem/dzierżawa), pozwalające spółce na realizację ich podstawowego przedmiotu działalności jakim ma być obrót nieruchomościami. Po drugie, do spółki Przejmującej mają zostać przekazane środki finansowe umożliwiające jej prawidłowe funkcjonowanie, co najmniej w początkowym okresie działalności. Z kolei po trzecie, należy mieć na uwadze, iż plan podziału spółki jest badany pod kątem finansowym przez biegłego rewidenta, co również stanowi gwarancję należytego wyodrębnienia na płaszczyźnie finansowej.

Ponadto, odpowiadając na pytanie organu, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej wnioskodawcy możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające na określenie jej wyniku finansowego. Warto bowiem dodać, iż to właśnie uzasadnienie ekonomiczne tj. obiektywnie możliwy do uzyskania zysk z najmu nieruchomości stanowi podstawę planowanych działań związanych z podziałem przez wydzielenie.

c) Funkcjonalnej - zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą tworzyć Spółkę Przejmującą będzie stanowił potencjalne niezależne przedsiębiorstwo mogące samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Co więcej, forma podziału Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zmierza nie do potencjalnego, a faktycznego utworzenia niezależnego przedsiębiorstwa, wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Nowy podmiot gospodarczy będzie niezależny od dotychczasowego, kierowany przez odrębne podmioty uprawnione zgodnie z wymogami Kodeksu Spółek Handlowych, a nadto będzie wyposażony w pełen katalog instrumentów umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej (zasoby materialne, tj. nieruchomości i pieniądze oraz zasoby niematerialne tj. pracownik i pojazdy).

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą tworzyć Spółkę Przejmującą będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa. W celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka Przejmująca:

a) Nie będzie angażować innych składników majątku, które nie będą przedmiotem transakcji objętej wnioskiem.

b) Nie będzie musiała wykonać dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności w oparciu o nabyte składniki majątkowe i niemajątkowe, albowiem pośród składników przewidzianych do przeniesienia na skutek wydzielenia znajdują się umowy najmu, w których Spółka Dzielona występuje jako Wynajmujący i z których uzyskuje dochód. Niemniej, przeniesienie składników nie wymaga dokonywania jakichkolwiek czynności z uwagi na sukcesję uniwersalną wynikającą z art. 531 k.s.h.

Spółka Przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami. Jak bowiem wskazano, działalność związana z obrotem nieruchomościami jest prowadzona przez Spółkę od lipca 2020 r., co spowodowało konieczność formalnego jej wyodrębnienia. Spółka Przejmująca nie będzie kontynuowała działalności handlowej Spółki Dzielonej, która pozostanie w dotychczasowej formie.

W Spółce Dzielonej pozostaną następujące składniki materialne i niematerialne:

- pozostałe umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki (poza jednym, przeniesionym do Spółki Przejmującej);

- część środków pieniężnych;

- pojazdy, w tym pojazdy specjalistyczne:

1. Yamaha Virago

2. Yamaha xv125 Virago

3. Samochód ciężarowy Mercedes Sprinter 413

4. Mercedes Benz s400 cdi rok prod. 2001

5. Samochód osobowy Audi a4

6. Samochód osobowy Audi a4

7. Samochód ciężarowy Volkswagen Crafter

8. Samochód ciężarowy Renault

9. Ciągnik Yanmar f20d

10. Traktor CTH200 twin

11. Wózek gazowy Toyota

12. Wózek widłowy Still egv14

- sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca na potrzeby dotychczasowej działalności;

- ruchomości znajdujące się najmowanych nieruchomościach, w tym dwa wózki paletowe.

Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 k.p. w zakresie jednego stosunku pracy przewidzianego w planie podziału do przeniesienia.

Spółka Dzielona będzie kontynuowała dotychczasową działalność w zakresie sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Nowo powstała spółka będzie miała status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca posiada status podmiotu zainteresowanego w myśl art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej, albowiem to ze struktur spółki dzielonej ma zostać wyodrębniona spółka Przejmująca, o której składzie osobowym i dalszej przyszłości gospodarczej decyduje spółka Dzielona, przez co zachodzi oczywisty związek pomiędzy czynnościami dokonywanymi przez Wnioskodawcę, a ich konsekwencjami dla nowo powstałego podmiotu do którego zostaną przeniesione składniki majątkowe i niemajątkowe spółki Dzielonej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wymieniony zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażaniem o łącznej wartość ok. 10 mln zł; 2. Umowy zlecenia związane z zarządzaniem nieruchomościami - jako zleceniodawca; 3. Umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca; 4. Stosunek pracy z jednym pracownikiem; 5. Dwa pojazdy; 6. Część środków finansowych; 7. Trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący, który ma zostać przejęty przez spółkę przejmującą, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone nr 1)

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki; 2. 13 pojazdów, w tym samochody osobowe oraz specjalistyczne; 3. Część środków pieniężnych; 4. Sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca, na potrzeby dotychczasowej działalności; 5. Ruchomości znajdujące się w najmowanych nieruchomościach (jako najemca), który ma pozostać w spółce dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone nr 2)

3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wskutek powyższego podziału, tj. gdy przy podziale przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT po stronie spółki dzielonej nie powstanie? (pytanie oznaczone nr 6)

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie wskazanym pytaniami oznaczonymi nr 1, 2, 6. Natomiast w zakresie pozostałych pytań oznaczonych Nr 3, 4, 5, 7 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. i 2.

Stosownie do brzmienia art. 4a pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stwierdzić zatem należy, że składniki materialne i niematerialne wyodrębnione w planie podziału do wydzielenia do Spółki Przejmującej, a stanowiące:

- nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażeniem o łącznej wartości ok. 10 mln zł;

- umowy zlecenia związane z zarządzeniem nieruchomościami - jako zleceniodawca;

- umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca;

- stosunek pracy z jednym pracownikiem;

- dwa pojazdy;

- część środków finansowych;

- trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący;

bez wątpienia umożliwiają samodzielną realizację zadań gospodarczych, w szczególności tych do których mają zostać wyodrębnione, tj. obrotu nieruchomościami.

Stosownie do brzmienia art. 4a pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stwierdzić zatem należy, że składniki materialne i niematerialne pozostające w Spółce Dzielonej, a stanowiące:

- pozostałe umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki;

- część środków pieniężnych;

- 13 pojazdów, w tym pojazdy specjalistyczne;

- sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca na potrzeby dotychczasowej działalności;

- ruchomości znajdujące się najmowanych nieruchomościach (jako najemca),

bez wątpienia umożliwiają samodzielną realizację dotychczasowych zadań gospodarczych, związanych ze sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Ad. 6.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Powyższa regulacja znajdzie więc zastosowanie m.in. w następujących sytuacjach dotyczących podziału spółki przez wydzielenie:

a) na spółkę przejmującą przeniesione zostają składniki majątku niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

b) na spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa, lecz to co pozostało w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, a contrario do cytowanego przepisu, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, spółka podlegająca podziałowi nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Powyższy pogląd wyrażany jest przez także przez organy podatkowe, między innymi interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 grudnia 2014 r., IBPBI/2/423-1108/14/KP, w której zaakceptowane zostało następujące stanowisko podatnika: „[`(...)`] jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT po stronie spółki dzielonej nie powstanie”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w punkcie 6 należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Rozstrzygając kwestię powstania przychodu podatkowego w związku z podziałem spółki należy zauważyć, że tryb łączenia, podziału i przekształcenia spółek został uregulowany przepisami Działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1-2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, dalej: „ustawa CIT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 tej ustawy dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy CIT, nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Biorąc zatem pod uwagę treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stwierdzić, że przepis ten odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie.

W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku (wydzielana i pozostająca w dzielonej spółce) muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

W związku z powyższym, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do realizacji których służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. O tym, czy nastąpiło wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. W związku z rozwojem działalności przedsiębiorstwa, a także w celu poprawy zarządzania prowadzoną działalnością, Wnioskodawca planuje zmiany organizacyjne w prowadzonym przedsiębiorstwie poprzez podział Spółki (dalej: „Spółka Dzielona”) przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowej spółki (dalej: „Spółka Przejmująca”). Wnioskodawca planuje wydzielić ze Spółki Dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą tworzyć Spółkę Przejmującą. Podział ma na celu organizacyjne usystematyzowanie dotychczasowej działalności Spółki, funkcjonującej od dłuższego czasu na dwóch polach gospodarczych (pionach) – sprzedaży (pion 1) oraz obrocie nieruchomościami (pion 2). Wnioskodawca wskazał, że planowany podział pozwoli na rzeczywiste rozdzielenie Spółki na dwa odrębne podmioty gospodarcze, powiązane funkcjonalnie i gospodarczo. W ten sposób Spółka Przejmująca stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podobnie, Spółka Dzielona w dalszym ciągu stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Planowany podział faktycznie nie wpłynie na dotychczasową działalność Spółki w zakresie jej głównego przedmiotu działalności.

Spółka Dzielona będzie kontynuowała dotychczasową działalność w zakresie sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Spółka Przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami. Spółka Przejmująca nie będzie kontynuowała działalności handlowej Spółki Dzielonej, która pozostanie w dotychczasowej formie. Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 Kodeksu pracy w zakresie jednego stosunku pracy przewidzianego w planie podziału do przeniesienia.

Zespół składników materialnych i niematerialnych – jak wskazała Spółka – będzie wyodrębniony na wszystkich płaszczyznach.

Wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało w sposób zgodny z wymogami art. 529 – 535 Kodeksu Spółek Handlowych, tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W aspekcie organizacyjnym, wyodrębnienie nastąpi poprzez przygotowanie planu podziału, projektu uchwały o podziale oraz pozostałej dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że faktyczne wyodrębnienie nastąpi na podstawie uchwały o podziale oraz projektu umowy lub statutu spółki nowo zawiązanej (art. 534 § 2 pkt 1 i 2 k.s.h.).

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej będzie przejawiało się samodzielnością finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Jak wskazała Spółka, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej Wnioskodawcy możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające na określenie jej wyniku finansowego.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą tworzyć Spółkę Przejmującą będzie stanowił potencjalne niezależne przedsiębiorstwo mogące samodzielnie realizować zadania gospodarcze.

Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą tworzyć Spółkę Przejmującą będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa. W celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka Przejmująca nie będzie angażować innych składników majątku, które nie będą przedmiotem transakcji objętej wnioskiem. Nadto,Spółka Przejmująca nie będzie musiała wykonać dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności w oparciu o nabyte składniki majątkowe i niemajątkowe, albowiem pośród składników przewidzianych do przeniesienia na skutek wydzielenia znajdują się umowy najmu, w których Spółka Dzielona występują jako Wynajmujący, i z których uzyskuje dochód. Przeniesienie składników nie wymaga dokonywania jakichkolwiek czynności z uwagi na sukcesję uniwersalną wynikającą z art. 531 k.s.h.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy podkreślić, że – jak już wskazano – zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych, cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, zatem Spółka przejmująca na skutek planowanego podziału zostanie wyposażona w składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności jako odrębny, samodzielny podmiot gospodarczy. Tak więc kontynuowanie przez tę spółkę działalności nie będzie wymagało zaangażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań. A zatem, biorąc pod uwagę powyższe, składniki majątku opisane we wniosku przenoszone na spółkę przejmującą, mogą stanowić samodzielne przedsiębiorstwa realizujące swoje cele gospodarcze. Cechę zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada także pozostająca w Spółce Dzielonej część majątku.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z wniosku – wskazany zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej, podobnie jak zespół składników majątkowych pozostających u Wnioskodawcy, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, to należy przyjąć, że zespół składników materialnych i niematerialnych zarówno pozostający, jak i wydzielony z majątku Wnioskodawcy na rzecz spółki przejmującej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; art. 14 ust. 2 i 3 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wartość rynkową, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy CIT, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Przy czym z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT a contrario wynika, że w przypadku, kiedy majątek pozostający w spółce dzielonej, a także majątek przenoszony na spółkę nowo powstałą będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w wyniku podziału przez wydzielenie spółka dzielona nie uzyska przychodu w rozumieniu powyższego przepisu.

Ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym majątek pozostający w Spółce oraz majątek wydzielany do podmiotu nowo założonego spełnia kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to Spółka dzielona nie uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 6 należało uznać za prawidłowe.

Reasumując, zdaniem tut. Organu stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że:

- wymieniony zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Nieruchomości własne (zabudowane i niezabudowane) wraz z wyposażaniem o łącznej wartość ok. 10 mln zł; 2. Umowy zlecenia związane z zarządzaniem nieruchomościami - jako zleceniodawca; 3. Umowa o pośrednictwo w zakresie zakupu nieruchomości - jako zleceniodawca; 4. Stosunek pracy z jednym pracownikiem; 5. Dwa pojazdy; 6. Część środków finansowych; 7. Trzy umowy najmu nieruchomości własnych - jako wynajmujący, który ma zostać przejęty przez spółkę przejmującą, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 1),

- zespół składników materialnych i niematerialnych, tj. 1. Umowy o pracę zawarte z pracownikami spółki; 2. 13 pojazdów, w tym samochody osobowe oraz specjalistyczne; 3. Część środków pieniężnych; 4. Sześć umów najmu nieruchomości - jako najemca, na potrzeby dotychczasowej działalności; 5. Ruchomości znajdujące się w najmowanych nieruchomościach (jako najemca), który ma pozostać w spółce dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 2),

- wskutek powyższego podziału, tj. gdy przy podziale przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT po stronie spółki dzielonej nie powstanie (pytanie oznaczone nr 6)

należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.