0111-KDIB1-1.4010.330.2021.3.BS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu), uzupełnionym 29 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

- w związku z przedstawionym stanem faktycznym koszty poniesione w związku z zawarciem umów z Klubami, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) jako wydatki związane z działalnością CSR – jest prawidłowe,

- w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym koszty, które zostaną poniesione w przyszłości w związku z zawarciem umów z Klubami, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

- w związku z przedstawionym stanem faktycznym koszty poniesione w związku z zawarciem umów z Klubami, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR,

- w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym koszty, które zostaną poniesione w przyszłości w związku z zawarciem umów z Klubami, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem 20 września 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.330.2021.2.BS, 0111-KDIB3-2.4012.529.2021.4.AZ wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 29 września 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki akcyjnej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług).

Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT w Polsce. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest wydobywanie węgla kamiennego (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 05.10.Z).

W ramach prowadzonej działalności, Spółka angażuje się w programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (dalej również: „CSR”), której celem jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi. Takie transakcje będą realizowane również w przyszłości.

Postępujące zmiany społeczno-gospodarcze oraz związane z nimi szanse i zagrożenia przyczyniły się do wzrostu świadomości związanej z koniecznością szerszego spojrzenia na zagadnienie zrównoważonego rozwoju. Zaspokojenie obecnych potrzeb rozwojowych, zdaniem Spółki, nie może jednocześnie ograniczać możliwości zaspokojenia potrzeb przyszłych pokoleń. Dlatego istotne jest powiązanie celów ekonomicznych z celami ogólnogospodarczymi i społecznymi. Maksymalizacja zysku nie może być zatem jedynym celem funkcjonowania przedsiębiorstw.

Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki Spółka wywiera na otoczenie, w którym funkcjonuje – biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy w skład których wchodzą pracownicy, kontrahenci/klienci, akcjonariusze i instytucje finansowe, administracja publiczna, społeczność lokalna, opinia publiczna, środowisko naukowe, uczelnie i szkoły oraz media. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary dotychczasowych działań przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.

Mając powyższe na uwadze, w Spółce obowiązuje Regulamin wyznaczający podstawowe kierunki działań Spółki w obszarze działalności promocyjnej, reklamowej, reprezentacyjnej, sponsoringowej, społecznej odpowiedzialności biznesu oraz darowizn, który zakłada m.in. realizację działań z zakresu szeroko pojętej społecznej odpowiedzialności biznesu. W związku z tym, w swojej działalności Spółka kładzie nacisk m.in. na zagadnienia odpowiedzialności wobec interesariuszy, środowiska naturalnego oraz uwzględnia szeroki zakres problemów etycznych i społecznych, w tym obejmujących problematykę aktywizacji społeczeństwa przez wspieranie organizacji sportowych oraz promujących sport. Spółka realizuje strategię CSR zarówno na terenach, na których posiada swoje zakłady, jak również na obszarach realizowanych oraz planowanych inwestycji.

Strategia CSR została stworzona tak, aby wspierać i uzupełniać cele strategii biznesowej Grupy do której należy Wnioskodawca. Spółka tworząc strategię biznesową uwzględniła wpływ, jaki wywiera na otoczenie, w którym funkcjonuje - uwzględniając interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary dotychczasowych działań przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu Spółki.

Wzrost konkurencyjności Spółki następuje dzięki wprowadzaniu projektów CSR, które wspierają i jednocześnie uzupełniają cele strategii biznesowej grupy kapitałowej do której należy Spółka. Spółka wykorzystuje swoje zasoby angażując do podejmowanych działań m.in. pracowników oraz kapitał finansowy. Wzrost konkurencyjności Spółki na rynku, przekłada się bezpośrednio na wzrost uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Prowadzenie biznesu w sposób odpowiedzialny przynosi Spółce wymierne korzyści - takie jak budowanie pozytywnych i trwałych relacji z interesariuszami, w tym partnerami społecznymi, czy wzmacnianie rozpoznawalności przedsiębiorstwa. Działania CSR pomagają więc budować długofalowe relacje z otoczeniem: społecznością lokalną, opinią publiczną, inwestorami, pracownikami (jak również potencjalnymi pracownikami, którzy mogą zainteresować się pracą w Spółce w związku z toczącymi się akcjami marketingowymi w ramach działalności CSR), czy organizacjami pozarządowymi. Relacje te oparte są na wzajemnym zaufaniu oraz wysokich standardach etycznych.

Ponadto wskazane działania ukierunkowują przedsiębiorstwo na długotrwały i stabilny wzrost.

Poprzez prowadzone projekty z zakresu CSR Spółka chce monitorować jej wpływ na otoczenie i kształtować go zgodnie z zasadami zrównoważonego rozwoju.

Spółka, jako jednostka zainteresowania publicznego, dokumentuje realizowane projekty CSR w corocznym Raporcie CSR.

Ponadto Spółka oddziałuje na samorząd lokalny będąc istotnym źródłem dochodów budżetów lokalnych. W kontekście wskazanych wyżej oddziaływań, brak aktywności budujących pozytywny odbiór Spółki, nie pozwoliłby na budowę trwałych relacji z samorządem lokalnym, co z kolei mogłoby się przełożyć na utrudnienia w wykonywaniu lub rozwijaniu podstawowej działalności Spółki.

Spółka kształtuje swój wizerunek jako przedsiębiorstwa zaangażowanego w rozwój lokalnej społeczności, otwartego na potrzeby mieszkańców, uczestniczącego w ważnych dla regionu wydarzeniach angażujących szerokie grono mieszkańców, co umożliwia Spółce budowę pozytywnych relacji z mieszkańcami regionu oraz wzmocnienie znajomości marki oraz budowania wizerunku odpowiedzialnego pracodawcy, gdyż beneficjentami regionalnej działalności CSR Spółki są często jej pracownicy lub osoby z ich najbliższego otoczenia.

Działalność z zakresu CSR odbywają się w Spółce według ustrukturyzowanych planów oraz założonych budżetów. Plan działalności w tym zakresie zawiera m.in. główne założenia i cele do zrealizowania w ramach obszaru w danym roku obrotowym oraz budżet. Za kontrolę realizacji założonych planów z zakresu CSR odpowiada w Spółce Zespół Społecznej Odpowiedzialności Biznesu.

W ramach realizacji strategii CSR Spółka zawarła oraz planuje zawierać w przyszłości umowy o świadczenie usług w ramach działalności z zakresu CSR z klubami sportowymi (głównie kluby piłki siatkowej oraz piłki nożnej) działającymi w miejscu siedziby Spółki lub w najbliższej okolicy (dalej: „Kluby” lub indywidualnie: „Klub”) celem odpłatnego świadczenia przez Kluby usług marketingowych (reklamowych) na rzecz Spółki oraz realizacji określonych przez Spółkę celów z zakresu CSR.

Zgodnie z umowami, ich zawarcie jest powodowane w szczególności realizacją celu propagowania zdrowego stylu życia oraz edukacji dzieci i młodzieży. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług w ramach działalności z zakresu CSR polegających na wypłacie na rzecz Klubów określonego wynagrodzenia na podstawie zawieranych umów. W zamian Kluby będą świadczyć na rzecz Spółki usługi marketingowe (reklamowe) oraz będą realizować określone przez Spółkę cele z zakresu CSR.

Zachodzi zatem ekwiwalentność świadczeń polegająca z jednej strony na przekazaniu przez Spółkę kwot pieniężnych na rzecz Klubów, które to z kolei zobowiązane są do:

- wydatkowania ich na ściśle określone cele wskazane przez Spółkę, a sam proces wydatkowania podlega kontroli,

- rozpowszechniania nazwy i logo Spółki celem osiągnięcia efektu reklamy Spółki jako podmiotu zaangażowanego społecznie.

W związku z powyższym Kluby są zobowiązane do przeznaczenia przelanych środków na cele ustalone na podstawie umów. Cele te mogą obejmować przykładowo:

1. organizowanie obozów sportowych dla młodzieży,
2. dofinansowanie do zakupu strojów treningowych oraz sprzętu sportowego dla zawodników Klubu,
3. prowadzenie Akademii Talentów Klubu,
4. propagowanie zdrowego stylu życia wśród dzieci i młodzieży,
5. prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży w zakresie piłki siatkowej,
6. organizowanie turniejów o randze lokalnej,
7. uczestnictwo w lokalnych rozgrywkach piłki siatkowej,
8. uczestnictwo w turniejach organizowanych przez różne kluby sportowe,
9. edukację w zakresie współzawodnictwa sportowego w duchu Fair Play,
10. zaangażowanie w projekty z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu realizowanych przez Grupę, do której należy Spółka,
11. propagowanie pozytywnego wizerunku Grupy, do której należy Spółka jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie,
12. podjęcie współpracy z Polskim Związkiem Piłki Siatkowej w zakresie stworzenia z udziałem Klubu centralnego ośrodka szkoleniowego młodzieżowej piłki siatkowej,
13. przygotowanie i prowadzenie bazy noclegowo-sportowej dla dzieci i młodzieży,
14. podjęcie działań zmierzających do nawiązania współpracy z instytucjami zajmującymi się kształceniem sportowym na terenie Polski.

Powyższy katalog świadczeń jest przykładowy oraz może ulegać zmianom (tj. może obejmować również inne czynności lub obejmować jedynie część z ww. czynności) w zależności od możliwości oraz ustaleń poczynionych z danym Klubem. Niemniej każdorazowo do obowiązków umownych Klubu będzie należała realizacja zadań ściśle określonych przez Spółkę, które będą każdorazowo służyły realizacji celów jej działalności CSR w zakresie promowania sportu oraz zdrowego stylu życia wśród społeczności lokalnej oraz publicznej ekspozycji roli i zaangażowania Spółki w tym zakresie, co Spółka uznaje za cel szczególnie istotny w dobie pandemii COVID-19.

Na podstawie zawartych umów Spółka udziela Klubom nieodpłatnej, niewyłącznej i niegraniczonej terytorialnie licencji do korzystania z jej logo. Kluby z kolei zobowiązują się do przestrzegania zasad stosowania logo Spółki w związku z realizacją celów ustalonych w umowach. Przykładowo Kluby eksponują logo Spółki na odzieży sportowej, banerach, plakatach, czy też na własnych stronach internetowych, a przede wszystkim podczas wydarzeń sportowych celem jego uzewnętrznienia do jak najszerszej grupy odbiorców. W ten sposób marka Spółki będzie podlegała ugruntowaniu w świadomości interesariuszy, co będzie miało pośredni wpływ na osiągane przez nią przychody, w tym wzrost sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, poprzez kreowanie wizerunku podmiotu zaangażowanego społecznie.

Na mocy zawieranych umów Kluby są również zobowiązane do rzetelnego sporządzania dokumentacji pod względem merytorycznym i formalnym, potwierdzającej wykorzystanie uzyskanych od Spółki środków na cele wskazane w umowie. Spółka sprawuje zatem stałą kontrolę nad realizację celów zawartych umów, w tym nad:

1. zasadnością poniesionych wydatków,
2. zgodnością wydatków z celami umowy,
3. sposobem wykorzystania środków.

Zachodzi zatem ekwiwalentność świadczeń polegająca z jednej strony na przekazaniu przez Spółkę kwot pieniężnych na rzecz Klubów, które to z kolei zobowiązane są do:

- wydatkowania ich na ściśle określone cele wskazane przez Spółkę, a sam proces wydatkowania podlega ścisłej kontroli,

- rozpowszechniania nazwy i logo Spółki celem osiągnięcia efektu reklamy Spółki jako podmiotu zaangażowanego społecznie.

Spółka zachowała prawo do jednostronnego wypowiedzenia umów o świadczenie usług w ramach działalności z zakresu CSR z Klubami, o ile dojdzie np. do:

1. naruszenia obowiązku zachowania poufności;
2. rażącego naruszenia zobowiązań;
3. popełnienia przez osoby zarządzające i reprezentujące Klub przestępstwa, które zostanie stwierdzone prawomocnym orzeczeniem Sądu;
4. znacząco pogorszy się sytuacja finansowa Spółki.

W związku z powyższym Spółka zadbała o sformalizowanie stosunków łączących ją z Klubami, kontrolę nad wydatkowaniem przekazanych przez nią środków (celem dbałości o swój wizerunek) oraz o prawo do odstąpienia od zawartych umów w sytuacji znaczącego pogorszenia się jej sytuacji finansowej (celem zachowania racjonalności wydatkowania środków własnych).

Koszty, jakie Spółka ponosi w związku z realizacją umów zawieranych z Klubami są udokumentowane fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT wystawianymi przez Kluby.

Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania będą mieć, jej zdaniem, pośredni wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej, ponieważ podejmowanie działalności w zakresie promocji zdrowego stylu życia z jednej strony pozytywnie będą wpływać na wizerunek Spółki, z drugiej strony podniosą atrakcyjność Spółki jako pracodawcy i poprawią relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną społecznością.

Dodatkowo Kluby będą rozpowszechniać nazwę i logo Spółki, co wpłynie na osiągnięcie efektu reklamy. Podejmowane działania zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy spowodują wzrost zaufania do Spółki. Ponadto Spółka będzie mieć możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach własnych akcji reklamowych lub komunikacji z pracownikami należącymi do społeczności, którzy są również beneficjentami działań Spółki z zakresu CSR.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1. Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym koszty poniesione w związku z zawarciem umów z Klubami, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

1. Czy w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym koszty, które zostaną poniesione w przyszłości w związku z zawarciem umów z Klubami, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, związku z przedstawionym stanem faktycznym koszty poniesione w związku z zawarciem umów z Klubami, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym koszty, które zostaną poniesione w przyszłości w związku z zawarciem umów z Klubami, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406, dalej: „Ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z powyższym przepisem, aby uznać dany wydatek poniesiony przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, niezbędne jest, aby wydatek ten spełniał łącznie następujące przesłanki:

- powinien być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku powinien zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

- powinien być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może być podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- powinien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- powinien być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- powinien być właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Odnosząc powyższe do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, związek przyczynowo skutkowy między poniesionymi przez Spółkę wydatkami, a powstaniem (możliwością powstania) lub zwiększeniem osiąganego przez Spółkę źródła przychodu, nie jest możliwy do wskazania w oderwaniu od definicji społecznej odpowiedzialności biznesu, w ramach której Wnioskodawca prowadzi lub będzie prowadził akcje prospołeczne w sferze społecznej odpowiedzialności biznesu. Pod pojęciem tym należy rozumieć koncepcję, dzięki której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają np. interesy społeczne i ochronę zdrowia i środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Bycie odpowiedzialnym nie oznacza tylko spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych, ale oprócz tego zwiększone inwestycje w zasoby ludzkie i relacje z otoczeniem firmy, czyli dobrowolne zaangażowanie. Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez niego działania, wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Istotny w tym zakresie jest aspekt zaangażowania Spółki jako podmiotu, społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Ponadto, jak zostało wskazane w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, działania Spółki podejmowane są w celu zwiększenia rozpoznawalności priorytetów i działań społecznych Spółki, aktywnego uczestnictwa w zrównoważonym rozwoju społeczności i regionów, z którymi Spółka jest związana jak również podkreślenia roli Spółki jako odpowiedzialnego społecznie partnera biznesowego.

W konsekwencji, realizowana przez Spółkę polityka CSR niewątpliwie wpływa na poprawę dialogu ze społecznością lokalną, co przekłada się na budowę pozytywnych i trwałych relacji zarówno z obecnymi, jak i potencjalnymi partnerami społecznymi oraz biznesowymi, co z kolei wpływa na wzrost konkurencyjności firmy na rynku globalnym i pośrednio wpływa na wielkość uzyskiwanych przez nią przychodów.

Implikacjami działań z obszarów CSR, mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez przedsiębiorstwo, są w szczególności:

- wzrost zaufania do Spółki, w tym w zakresie dbałości o sprawy społeczne i ekologiczne,

- poprawa relacji z interesariuszami, akceptacja ze strony władz lokalnych, społeczności lokalnych, liderów opinii publicznej, pozyskiwanie partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalność,

- długofalowy wzrost sprzedaży/zysków,

- ograniczenie sytuacji kryzysowych np. związanych z pozwami do sądu, karami za zanieczyszczanie środowiska, podejmowaniem zbytniego ryzyka,

- wzrost konkurencyjności firmy dzięki uruchomieniu różnych zasobów wykorzystywanych w projektach CSR,

- podniesienie motywacji pracowników oraz ich identyfikacji z wartościami Spółki,

- zwiększenie atrakcyjności Spółki jako potencjalnego pracodawcy,

- uzyskanie efektu reklamy poprzez promowanie działalności oraz logotypów przedsiębiorstwa za sprawą różnych form przekazu przez różne podmioty,

- możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach akcji reklamowych.

W efekcie, wydatki ponoszone w związku z realizacją polityki CSR spełniają warunek poniesienia wydatków w celu uzyskania zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Podejmowanie działań z zakresu CSR, zdaniem Spółki, wpływa pośrednio na jej przychody. Co więcej, podejmowanie takich działań staje się niejako wymagane poprzez nacisk społeczny.

Jednocześnie brak jest przepisów uzasadniających zawężanie pojęcia kosztów uzyskania przychodów i zaliczania do nich jedynie wydatków bezpośrednio związanych z konkretnymi przychodami.

W pewnym obszarze działalność CSR Spółki można określać również mianem szeroko pojętej reklamy. Takie podejście w szczególności znajduje uzasadnienie ze względu na rozpowszechnianie przez Spółkę oraz Kluby informacji o działalności Spółki w zakresie CSR, oraz poprzez rozpowszechnianie nazwy i logotypu Spółki przez Kluby.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego Spółka uzupełniająco wskazuje, że wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź markę można wyróżnić sponsoring. Umowy sponsoringu należą do kategorii umów nienazwanych – żadne przepisy prawa nie zawierają bowiem ich definicji. Możliwość jej zawarcia wynika z reguły ogólnej zawartej w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), która zakłada swobodę umów w obrocie gospodarczym.

Sponsoring jest definiowany, jako „finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności” (Słownik wyrazów obcych PWN - wersja internetowa). Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od podmiotu sponsorowanego, bądź też mieć charakter jednostronny. Skutki podatkowe sponsoringu są uzależnione od treści tego stosunku prawnego. Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze reklamowym, można mówić o tzw. Sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne nabycie usług reklamowych.

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym umowy zawierane przez Wnioskodawcę z Klubami mają przede wszystkim na celu realizację zakładanej aktywności z zakresu CSR Spółki, niemniej ich charakter jest zbliżony do umów sponsoringowych. Zasadniczym celem Wnioskodawcy jest jednak realizacja działalności CSR, a nie działalność sponsoringowa. Zgodnie z umowami na świadczenie usług w ramach działań z zakresu CSR zawieranymi z Klubami, w których to precyzyjnie są/zostaną uregulowane wzajemne świadczenia stron oraz wartość tych świadczeń, Kluby są/będą zobowiązane do reklamowania nazwy Spółki i jej logo. Działania te będą miały na celu rozpowszechnienie wiedzy o prowadzonej przez Spółkę działalności, kształtowanie wizerunku Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, zaangażowanego w ważne wydarzenia lokalnej społeczności, budującego pozytywne relacje z mieszkańcami regionu oraz na wzmocnienie znajomości marki i propagowanie postaw sportowych wśród lokalnej społeczności. Poprzez kontrolę sprawowaną nad procesem wydatkowania środków udzielonych przez Spółkę Klubom oraz uzyskanie świadczenia ekwiwalentnego w formie reklamy, należy przyjąć że czynność prawna opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym posiada cechy wspólne ze sponsoringiem właściwym.

Do realizacji założonych celów Spółka wybrała Kluby cieszące się dużą sympatią i zainteresowaniem lokalnych społeczności, albowiem zgodnie ze strategią Spółki, jej celem jest też społeczna działalność, a Kluby działające w miejscowościach, w których operuje Spółka stanowią doskonały przekaźnik informacji, chociażby z uwagi na duże zainteresowanie wydarzeniami sportowymi w Polsce oraz w regionie.

Ponadto, Spółka dokłada starań, aby poniesione wydatki w związku z zawartymi umowami na świadczenie usług w ramach działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu były prawidłowo wydatkowane oraz udokumentowane, nakładając na Kluby szereg obowiązków sprawozdawczych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz zastrzegając sobie zwrot poniesionych środków, m.in. w sytuacji ich wydatkowania niezgodnie z przeznaczeniem zapewniając tym samym kontrolę nad ekwiwalentnością świadczeń.

Spółka podkreśla dodatkowo, że jej zdaniem usługi o charakterze promocyjno-reklamowym mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli nie występuje obiektywna możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków ponoszonych na nabycie tych usług do konkretnych przychodów. Trudno jest bowiem stwierdzić precyzyjnie, w jakim stopniu promocja (reklama) przyczynia się do zwiększenia przychodu ze sprzedaży podmiotu promowanego (reklamowanego), a także przez jak długi okres czasu promocja (reklama) realnie oddziałuje na odbiorców. Pod pojęciem reklamy należy rozumieć działania podmiotu gospodarczego mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 stycznia 2015 r., Znak: IBPB-1-3/4510-28/15/AW). Spółka zaznacza zarazem, że reklama oraz działania z zakresu CSR wpływają również na ocieplenie jej wizerunku wśród lokalnych społeczności, co jest dla niej istotne z punktu widzenia rodzaju prowadzonej działalności, która wywiera istotny wpływ na środowisko, w którym Spółka operuje, co spotyka się coraz częściej ze sprzeciwem, szczególnie ze strony organizacji proekologicznych postulujących stałe ograniczanie wykorzystania energii z paliw stałych, których wydobycie i produkcja należy do głównego przedmiotu działalności Spółki.

Mając powyższe na uwadze, opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wydatki Spółki nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów jako koszt reprezentacji. Stwierdzić zatem należy, że wskazane we wniosku wydatki do wysokości równowartości ceny za reklamę oraz realizację zadań z zakresu CSR będą mogły stanowić koszt podatkowy Spółki pod warunkiem, że usługi te zostaną udokumentowane fakturą sprzedaży, wystawionym przez Kluby lub też innym stosownym dokumentem potwierdzającym wykonanie wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym usług reklamowych.

Ponadto, Spółka zauważa, że odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków do kosztów ponoszonych w związku z realizowaniem polityki CSR do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, należy przeanalizować zakres art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Generalnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Wyłączając z kosztów podatkowych koszty reprezentacji ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje jednak terminu „reprezentacja” ani też nie odsyła do innych przepisów prawa w tym zakresie. W wyroku z 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11, NSA dokonał wykładni pojęcia „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT stwierdzając, że jest to działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. NSA stwierdził, że oceny czy dany wydatek ma charakter reprezentacyjny, należy dokonać przez pryzmat celu, w jakim ten wydatek jest ponoszony. Jeżeli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie pozytywnego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.

W odróżnieniu od wydatków związanych z CSR, wydatki na reprezentację są ukierunkowane na konkretny podmiot i są podejmowane bezpośrednio w celu uzyskania przychodów z tytułu np. zawarcia umowy z danym kontrahentem. Natomiast dla działalności CSR istnieje szerokie grono odbiorców związanych co do zasady z regionem, w którym Spółka prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto należy ocenić iż nie są one ukierunkowane wprost na osiągnięcie bezpośredniego efektu, lecz są podejmowane w celu budowany pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi poprzez ukazanie Spółki jako społecznie odpowiedzialnego partnera biznesowego. Takie działania jak wspieranie rozwoju nauki, promowanie sportu, dofinansowanie stypendiów zdolnej młodzieży, promowanie ekologii mają długotrwały cel w postaci zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu. Bez zrównoważonego rozwoju społecznego, w szczególności w najbliższym regionie, pozycja Spółki mogłaby być zagrożona, co niewątpliwie mogłoby się przyczynić do zmniejszenia jej przychodów.

Dodatkowo do ww. wydatków, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 14 Ustawy CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej.

Wydatki Spółki ponoszone w związku z umowami zawieranymi z Klubami według stanowiska Spółki nie są darowizną wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 Ustawy CIT bowiem brak jest - po stronie Spółki - tzw. „causa donandi”, tj. chęci obdarowania innego podmiotu kosztem swojego majątku bez oczekiwania na osiągnięcie jakiejkolwiek korzyści z tego tytułu. Celem Spółki, jak już zostało powyżej podkreślone jest zrównoważony rozwój społeczny, w szczególności najbliższego regionu, w celu długofalowego zabezpieczenia źródła przychodu. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach CSR są ukierunkowane na osiągnięcie tego celu, a różne rodzaje aktywności świadczą o dużej świadomości społecznej Spółki oraz jej znaczeniu dla regionu. Nawet w przypadku gdy realizacja poszczególnych umów polega na przekazaniu Klubom określonych sum pieniężnych, zdaniem Wnioskodawcy nie wyklucza to możliwości zaliczenia wydatków z tym związanych do kosztów uzyskania przychodów ze względu na szerszy kontekst tych wydatków stanowiący działalność CSR Spółki, czyli działań nakierowanych na uzyskanie korzyści wizerunkowych oraz reklamowych.

Potwierdzenie powyższego podejścia można znaleźć przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1205/12, w którym podkreślono iż „realizację projektu społecznego polegającego na urządzeniu za środki Spółki placów zabaw dla dzieci wraz z działaniami nakierowanymi na informowanie o przeprowadzonym projekcie, należy pojmować całościowo, a nie z rozbiciem na poszczególne czynności”.

W konsekwencji, zgodnie z powyższym, w ocenie Spółki, wydatki związane z realizacją działań z zakresu CSR opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych, ponieważ spełniają wszystkie warunki uznania wydatków za koszty podatkowe, tj.:

- są ponoszone przez Wnioskodawcę;

- mają charakter definitywny (bezzwrotny);

- posiadają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą;

- w sposób pośredni wpływają na uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów;

- są właściwie udokumentowane;

- nie znajduje się w grupie wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych, np.:

- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lutego 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.550.2019.1.PB, która dotyczy kosztów podatkowych wnioskodawcy w kontekście zawarcia umowy sponsoringu z klubem piłki ręcznej w ramach realizacji strategii CSR wnioskodawcy, gdzie organ podatkowy wskazał, że: „W związku z tym, że w przepisach brak jest regulacji odnoszących się do umowy sponsoringu koniecznym jest, aby strony sformułowały w umowie w sposób szczegółowy wzajemne prawa i obowiązki. Przede wszystkim przedmiotowa umowa musi być umową o świadczenie wzajemne tego typu, że sponsor zobowiąże się do finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, a sponsorowany zobowiąże się do podjęcia działań popularyzujących przedsiębiorcę (np. reklamowania nazwy sponsora, logo czy prowadzonej przez niego działalności). W szczególności istotne jest, aby w sposób jak najbardziej precyzyjny zostały określone wzajemne świadczenia stron oraz jeżeli jest to możliwe, wartość tych świadczeń. Należy bowiem zaznaczyć, że w przypadku tego typu umów występuje zasada ekwiwalentności świadczeń w odniesieniu do kosztów podatkowych.” W dalszej części organ wskazał również: „Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wskazane we wniosku wydatki do wysokości równowartości ceny za reklamę sponsora, tj. wartości usług reklamowych wyświadczonych przez sponsorowanego będą mogły stanowić koszt podatkowy Wnioskodawcy pod warunkiem, że usługi te zostaną udokumentowane fakturą (rachunkiem) sprzedaży usług reklamowych, wystawionym przez sponsorowanego lub też innym stosownym dokumentem potwierdzającym wykonanie wskazanych we wniosku usług reklamowych”.

- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.74.2019.3.JC, w której Spółka była Wnioskodawcą, gdzie uznano za prawidłowe jej stanowisko, zgodnie z którym „całość wydatków na projekty opisane w punktach 1-5 stanu faktycznego stanowi koszty uzyskania przychodów Spółki” oraz „całość wydatków na działalność CSR będzie stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki”.

- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.186.2020.1.BD, w której potwierdzono, że: „(`(...)`) odpowiedzialność biznesu to efektywna strategia zarządzania, która poprzez prowadzenie dialogu społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw na poziomie globalnym i jednocześnie kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego”. W dalszej części interpretacji, organ potwierdza prawo do kosztu podatkowego, twierdząc, że: „(`(...)`) działania Spółki niewątpliwie wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Zatem, wydatki takie stanowią/mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto, nie znajdą się one również w negatywnym katalogu wymienionym w art. 16 ustawy o CIT”.

- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.114.2021.2.KS, w której organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że: „Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej. Istotny w tym zakresie jest aspekt zaangażowania się sklepów partnerskich jako podmiotów społecznie odpowiedzialnych, w sprawy społeczności lokalnej, sąsiadującego otoczenia zewnętrznego, akcje charytatywne. Działania podejmowane w tym zakresie stanowią element współczesnej strategii zarządzania firmami i w ocenie Wnioskodawcy wykazują związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i przychodami”.

- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z 14 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.58.2021.1.BKD, w której organ potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że: „(…) celem ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z realizacją założeń CSR jest budowanie długofalowych, konstruktywnych i trwałych relacji z interesariuszami (w tym społecznością lokalną), co umożliwi Spółce płynne i bezkonfliktowe realizowanie działalności operacyjnej. Konsekwentne budowanie strategii społecznej odpowiedzialności biznesu, uwzględniającej relacje z różnymi grupami interesariuszy, może wywrzeć faktyczny pozytywny wpływ na sukces działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co w konsekwencji będzie miało wpływ na osiągane przez Wnioskodawcę przychody. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy będzie mógł on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki dotyczące programów HI, SR i GW pracowniczy, jako związanych z realizacją polityki CSR”.

- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.390.2020.5.BKD, w którym organ potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że: „może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wydatki związane z organizacją oraz promocją Projektu, ponieważ są to wydatki ponoszone przez niego pośrednio w celu uzyskania przychodu - poprawiają wizerunek Wnioskodawcy wśród podmiotów współpracujących.”

Podsumowując, w ocenie Spółki, wydatki związane z realizacją działalności z zakresu CSR opisane w stanie faktycznym stanowią dla niej koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych. Jednocześnie uwzględniając, że Spółka nie wyklucza zawierania analogicznych umów w przyszłości, w jej ocenie wydatki związane z realizacją działalności z zakresu CSR opisane w zdarzeniu przyszłym również będą stanowić dla niej koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1800, dalej: „updop”).

W myśl art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 updop. Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem, bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 updop. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Za wydatki na reprezentację należy bez wątpienia uznać te koszty, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy (czy działalności, etc.), a zatem, wykreowanie pozytywnych relacji z obecnymi czy też potencjalnymi kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu.

Słowo „reprezentacja”, w rozumieniu omawianego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu, jego reputacji. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

W tym miejscu wskazać należy, że aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

- przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

- bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

- jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

- jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

CSR jest bardzo szerokim pojęciem, pod którym kryje się szereg różnych inicjatyw czy procedur.

W tym miejscu warto odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanym do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.

We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Tym samym społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej. Należy je zatem traktować jako inwestycję a nie koszt. Innymi słowy, odpowiedzialność biznesu to efektywna strategia zarządzania, która poprzez prowadzenie dialogu społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw na poziomie globalnym i jednocześnie kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego obioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację tego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika m.in., że w ramach prowadzonej działalności, Spółka angażuje się w programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), której celem jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi. Takie transakcje będą realizowane również w przyszłości.

Strategia CSR została stworzona tak, aby wspierać i uzupełniać cele strategii biznesowej Grupy do której należy Wnioskodawca. Spółka tworząc strategię biznesową uwzględniła wpływ, jaki wywiera na otoczenie, w którym funkcjonuje - uwzględniając interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary dotychczasowych działań przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu Spółki.

Wzrost konkurencyjności Spółki następuje dzięki wprowadzaniu projektów CSR, które wspierają i jednocześnie uzupełniają cele strategii biznesowej grupy kapitałowej do której należy Spółka. Spółka wykorzystuje swoje zasoby angażując do podejmowanych działań m.in. pracowników oraz kapitał finansowy. Wzrost konkurencyjności Spółki na rynku, przekłada się bezpośrednio na wzrost uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Prowadzenie biznesu w sposób odpowiedzialny przynosi Spółce wymierne korzyści - takie jak budowanie pozytywnych i trwałych relacji z interesariuszami, w tym partnerami społecznymi, czy wzmacnianie rozpoznawalności przedsiębiorstwa. Działania CSR pomagają więc budować długofalowe relacje z otoczeniem: społecznością lokalną, opinią publiczną, inwestorami, pracownikami (jak również potencjalnymi pracownikami, którzy mogą zainteresować się pracą w Spółce w związku z toczącymi się akcjami marketingowymi w ramach działalności CSR), czy organizacjami pozarządowymi. Relacje te oparte są na wzajemnym zaufaniu oraz wysokich standardach etycznych. Ponadto wskazane działania ukierunkowują przedsiębiorstwo na długotrwały i stabilny wzrost.

W ramach realizacji strategii CSR Spółka zawarła oraz planuje zawierać w przyszłości umowy o świadczenie usług w ramach działalności z zakresu CSR z klubami sportowymi (głównie kluby piłki siatkowej oraz piłki nożnej) działającymi w miejscu siedziby Spółki lub w najbliższej okolicy (dalej: „Kluby” lub indywidualnie: „Klub”) celem odpłatnego świadczenia przez Kluby usług marketingowych (reklamowych) na rzecz Spółki oraz realizacji określonych przez Spółkę celów z zakresu CSR. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług w ramach działalności z zakresu CSR polegających na wypłacie na rzecz Klubów określonego wynagrodzenia na podstawie zawieranych umów. W zamian Kluby będą świadczyć na rzecz Spółki usługi marketingowe (reklamowe) oraz będą realizować określone przez Spółkę cele z zakresu CSR.

Zachodzi zatem ekwiwalentność świadczeń polegająca z jednej strony na przekazaniu przez Spółkę kwot pieniężnych na rzecz Klubów, które to z kolei zobowiązane są do:

- wydatkowania ich na ściśle określone cele wskazane przez Spółkę, a sam proces wydatkowania podlega kontroli,

- rozpowszechniania nazwy i logo Spółki celem osiągnięcia efektu reklamy Spółki jako podmiotu zaangażowanego społecznie.

Na podstawie zawartych umów Spółka udziela Klubom nieodpłatnej, niewyłącznej i niegraniczonej terytorialnie licencji do korzystania z jej logo. Kluby z kolei zobowiązują się do przestrzegania zasad stosowania logo Spółki w związku z realizacją celów ustalonych w umowach. Na podstawie zawartych umów Spółka udziela Klubom nieodpłatnej, niewyłącznej i niegraniczonej terytorialnie licencji do korzystania z jej logo. Kluby z kolei zobowiązują się do przestrzegania zasad stosowania logo Spółki w związku z realizacją celów ustalonych w umowach. Przykładowo Kluby eksponują logo Spółki na odzieży sportowej, banerach, plakatach, czy też na własnych stronach internetowych, a przede wszystkim podczas wydarzeń sportowych celem jego uzewnętrznienia do jak najszerszej grupy odbiorców. W ten sposób marka Spółki będzie podlegała ugruntowaniu w świadomości interesariuszy, co będzie miało pośredni wpływ na osiągane przez nią przychody, w tym wzrost sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, poprzez kreowanie wizerunku podmiotu zaangażowanego społecznie. Koszty, jakie Spółka ponosi w związku z realizacją umów zawieranych z Klubami są udokumentowane fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT wystawianymi przez Kluby.

Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania będą mieć, jej zdaniem, pośredni wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej, ponieważ podejmowanie działalności w zakresie promocji zdrowego stylu życia z jednej strony pozytywnie będą wpływać na wizerunek Spółki, z drugiej strony podniosą atrakcyjność Spółki jako pracodawcy i poprawią relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną społecznością.

Dodatkowo Kluby będą rozpowszechniać nazwę i logo Spółki, co wpłynie na osiągnięcie efektu reklamy. Podejmowane działania zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy spowodują wzrost zaufania do Spółki. Ponadto Spółka będzie mieć możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach własnych akcji reklamowych lub komunikacji z pracownikami należącymi do społeczności, którzy są również beneficjentami działań Spółki z zakresu CSR.

Resumując strategia społecznej odpowiedzialności biznesu ma na celu budowanie pozytywnego odbioru Spółki w społeczeństwie. Zaufanie klientów, obywateli w przyszłości ma przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku Spółki, który przełoży się na skutki finansowe. Spółka świadomie inwestuje w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu poprzez informowanie o swoich działaniach w mediach.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy uznać, że wszystkie wskazane we wniosku działania Spółki w zakresie CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia otoczenia, w którym Wnioskodawca podejmuje i może podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

Wobec tego wskazane we wniosku wydatki jakie ponosi i zamierza ponosić Spółka w związku z zawarciem umowy z Klubami jako działania związane z realizacją CSR spełniają wymogi art. 15 ust. 1 updop i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto nie znajdują się również w negatywnym katalogu zawartym w art. 16 updop.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

- w związku z przedstawionym stanem faktycznym koszty poniesione w związku z zawarciem umów z Klubami, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR,

- w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym koszty, które zostaną poniesione w przyszłości w związku z zawarciem umów z Klubami, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT jako wydatki związane z działalnością CSR

należało uznać za prawidłowe.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem, tj. w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację..

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.