0111-KDIB1-1.4010.312.2021.4.NL

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.), uzupełnionym 14 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy wydatki na zakup świadczeń w ramach Platformy Kafeteryjnej, o której mowa we wniosku przez Pracowników i Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2021 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy wydatki na zakup świadczeń w ramach Platformy Kafeteryjnej, o której mowa we wniosku przez Pracowników i Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 września 2021 r., Znak: 0112-KDIL2-1.4011.624.2021.2.AMN, 0112-KDIL3.4012.189.2021.3.MS, 0111-KDIB1-1.4010.312.2021.3.NL wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 14 października 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Spółką akcyjną, polskim rezydentem podatkowym, podmiotem działającym w branży programistycznej. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).

Spółka specjalizuje się w tworzeniu oprogramowania. Spółka zajmuje się m.in. tworzeniem platform cyfrowych (handlowych, społecznych) m.in. dla branży finansowej, reklamowej, rozrywkowej, ochrony zdrowia, lifestyle, turystycznej oraz dla instytucji rządowych i organizacji pozarządowy. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie, tworzenie i ulepszanie programów komputerowych.

Spółka do tego celu zatrudnia (i będzie zatrudniać w przyszłości) szereg specjalistów na podstawie umowy o pracę, a także, acz sporadycznie zawiera (i będzie zawierać) umowy zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (dalej również: Pracownicy) oraz współpracuje z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą (dalej: „Współpracownicy”), a także z kontrahentem będącym spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Rzeczywiste wynagrodzenie Pracowników oraz Współpracowników będzie się składać - poza wynagrodzeniem zasadniczym - także ze świadczeń dodatkowych tzw. benefitów.

W przypadku Współpracowników, świadczenia w ramach Platformy Kafeteryjnej będą składnikiem ich wynagrodzenia z tytułu umowy wiążącej ich ze Spółką.

Spółka w celu zatrudniania oraz nawiązywania stałej współpracy z możliwie najlepiej wyspecjalizowanymi ekspertami z branży IT, stara się zapewniać najkorzystniejsze rozwiązania w zakresie m.in. świadczeń pozapłacowych. W tym celu Wnioskodawca zamierza skorzystać z usług polegających na wykupieniu dostępu do innowacyjnej platformy pozwalającej Spółce tworzyć i zarządzać budżetem przeznaczonym na dodatkowe świadczenia dla Pracowników i Współpracowników, udostępniać Pracownikom i Współpracownikom świadczenia finansowane (lub współfinansowane) przez Spółkę (dalej: „Benefity”) i zarządzać nimi, umożliwiać nabywanie im Benefitów np. poprzez wymianę zebranych punktów lub poprzez płatność ze środków własnych lub metodą mieszaną (dalej usługa jako: „Platforma Kafeteryjna”).

Spółka będzie pokrywać koszty benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną bezpośrednio ze swoich środków pieniężnych, które nie będą jej w żaden sposób zwracane/refundowane.

Platforma Kafeteryjna udostępniona zostanie na podstawie umowy Wnioskodawcy z dostawcą zewnętrznym (dalej: „Usługodawca”).

Uprawnienia wynikające z Platformy Kafeteryjnej dla Współpracowników będą określane w tych umowach.

Wnioskodawca zamierza wprowadzić system Platformy Kafeteryjnej na poniższych warunkach:

1. Każdy Pracownik i Współpracownik B2B będzie otrzymywał co miesiąc określoną liczbę punktów np. 300.

2. Wartość jednego punktu odpowiadać będzie wartości 1 PLN.

3. Wnioskodawca będzie przyznawał dodatkowe punkty Pracownikom lub Współpracownikom B2B, w sytuacji, w której:

· Pracownik lub Współpracownik B2B poleci potencjalnego pracownika, współpracownika, który zostanie zaproszony na rozmowę kwalifikacyjną;

· Pracownik lub Współpracownik B2B poprowadzi konferencję, szkolenie;

· Pracownik lub Współpracownik B2B będzie uczestnikiem eventu, w który zaangażowana będzie Spółka;

· w przypadku świąt okolicznościowych tj. dzień kobiet;

· w przypadku zaangażowania danego Współpracownika lub Pracownika w wymagającym projekcie realizowanym w Spółce (punkty będą mógłby być przyznawane w trakcie trwania takiego projektu, jak i po jego zakończeniu).

Ponadto Wnioskodawca przewiduje wprowadzenie w Spółce dodatkowego systemu przyznawania punktów w ramach Platformy Kafeteryjnej, w ten sposób, że każdy manager/dyrektor zespołu otrzyma budżet do rozdysponowania na podległych mu Pracowników lub Współpracowników wg własnego uznania, mając na względzie m.in. zaangażowanie Pracowników lub Współpracowników w projekty realizowane w danym dziale.

4. Na Platformie Kafeteryjnej dostępne będą:

· benefity jednorazowe tj. realizowane w ramach jednej czynności/zdarzenia - kupon na nabycie określonego towaru lub usługi (bilet do kina, teatru, zniżka w sklepie, wyprawka szkolna, itd.),

· tzw. benefity abonamentowe (karta sportowa, dodatkowe ubezpieczenie medyczne) - comiesięczny pobór odpowiedniej ilości punktów z tytułu korzystania z benefitu.

5. Pracownicy i Współpracownicy będą mogli za pośrednictwem Platformy Kafeteryjnej i w jej ramach zamawiać świadczenia (w granicach posiadanych przez siebie środków). Przy czym zakup Benefitu, którego wartość przekraczać będzie liczbę posiadanych przez danego Pracownika lub Współpracownika punktów będzie możliwy za dopłatą różnicy (w PLN) z własnych środków. Wykorzystanie punktów będzie w całości dobrowolne i zależne wyłącznie od podjętej decyzji przez Pracownika lub Współpracownika.

6. W przypadku zakupu benefitu jednorazowego punkty (w odpowiedniej wysokości) będą jednokrotnie odejmowane z konta Pracownika lub Współpracownika. Natomiast benefity abonamentowe będą rozliczane okresowo tj. odejmowane w danym okresie rozliczeniowym w pierwszej kolejności (przed innymi ewentualnymi zakupami).

7. Abonamenty partnerskie, rodzinne będą opłacane w pierwszej kolejności przez Wnioskodawcę, a później potrącane Pracownikowi lub refakturowane na Współpracowników. Wnioskodawca nie będzie zatem faktycznie finansował Benefitów dla innych podmiotów niż Pracownicy i Współpracownicy.

8. Dokumenty księgowe dokumentujące nabycie przez Pracowników lub Współpracowników świadczenia poprzez Platformę Kafeteryjną będzie wystawiać Usługodawca na Wnioskodawcę. Natomiast w przypadku nabycia benefitów abonamentowych np. karta sportowa, ubezpieczenie medyczne - dokumenty księgowe będą wystawiane na Wnioskodawcę bezpośrednio przez podmiot świadczący te usługi (dalej także: „Dostawca”).

9. Wnioskodawca umożliwi wskazanym Pracownikom lub Współpracownikom korzystającym z Platformy Kafeteryjnej wymianę punktów na Benefity. W momencie realizacji zamówienia danego Benefitu (tj. wymiany punktów na dane świadczenie) przez Pracownika lub Współpracownika, Usługodawca (a w sytuacjach, wskazanych w pkt 8 powyżej Dostawca) wystawi dokument księgowy (fakturę VAT bądź notę obciążeniową) na Spółkę. Spółka zobowiązana będzie dokonać płatności w terminie 14 dni od dnia doręczenia dokumentu księgowego.

10. Pracownicy i Współpracownicy nie będą mieć możliwości dokonywania wymiany punktów między innymi Współpracownikami czy Pracownikami. Nie będą mogli także zbywać (odpłatnie lub nieodpłatnie) punktów na rzecz innych Współpracowników/Pracowników, czy osób trzecich.

11. Świadczenia zw. z Platformą Kafeteryjną będą elementem wynagrodzenia Współpracowników. Współpracownicy, którym przyznawane będą przedmiotowe świadczenia świadczą na rzecz Wnioskodawcy usługi ściśle związane z jego działalnością (np. usługi programistyczne, prawne, zarządzania, designu).

12. Wnioskodawca przekazując Benefit Współpracownikowi będzie dokonywał refaktury (odsprzedaży) na danego Współpracownika. Następnie Współpracownik uwzględni wartość wydatku poniesionego przez niego na dany Benefit, podwyższając wartość swojego wynagrodzenia (w miesiącu otrzymania dokumentu księgowego wystawionego na niego przez Spółkę) o wartość poniesionego przez siebie wydatku.

13. W ramach funkcjonowania Platformy Kafeteryjnej, Wnioskodawca będzie obciążany przez Usługodawcę (Dostawcę) kosztami wyłącznie za punkty zrealizowane przez Pracowników i Współpracowników, a mianowicie samo przyznanie Pracownikowi/Współpracownikowi puli punktów nie wiąże się z obciążeniem Wnioskodawcy wartością takich punktów.

14. Przystąpienie do Platformy Kafeteryjnej (wybór pakietu kafeteryjnego) jest dobrowolne i w przypadku Współpracowników, akceptacja tego elementu wynagrodzenia jest potwierdzona w zapisach umowy/aneksu do umowy o współpracy. Przystąpienie do udziału w Platformie Kafeteryjnej będzie potwierdzane każdorazowo poprzez założenie konta w tejże platformie dla danego Pracownika lub Współpracownika.

W uzupełnieniu wniosku ujętym z piśmie z 8 października 2021 r., Wnioskodawca wskazał m.in., że Spółka w celu świadczenia usług na rzecz kontrahentów zatrudnia (i będzie zatrudniać w przyszłości) szereg specjalistów na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia oraz współpracuje z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, a także z kontrahentem będącym spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Za wykonywaną pracę Pracownicy oraz Współpracownicy otrzymują ustalone umownie wynagrodzenie. Dodatkowo, otrzymują świadczenia w ramach Platformy Kafeteryjnej.

W przypadku:

1)Pracowników, świadczenia w ramach Platformy Kafeteryjnej są benefitem pozapłacowym - dodatkowym świadczeniem dla Pracowników. Jest to zatem dodatek do wynagrodzenia Pracowników (jego pozapłacowy element), który wpływa bezpośrednio na ich sytuację finansową i de facto wysokość ich wynagrodzenia;

2)Współpracowników - świadczenia w ramach Platformy Kafeteryjnej będą składnikiem ich wynagrodzenia z tytułu umowy wiążącej ich ze Spółką. Są zatem elementem wynagrodzenia Współpracowników, który wpływa bezpośrednio na ich sytuację finansową i wysokość ich wynagrodzenia.

Rzeczywiste wynagrodzenie Pracowników oraz Współpracowników będzie się zatem składać - poza wynagrodzeniem zasadniczym - także ze świadczeń dodatkowych, benefitów, w postaci Platformy Kafeteryjnej.

Można zatem mówić o związku przyczynowo-skutkowym pomiędzy wydatkami na Platformę Kafeteryjną, a uzyskiwanym przez Spółkę przychodem. Związek ten polega na tym, że przedmiotowy wydatek jest jednym z elementów wynagrodzenia Pracowników (pozapłacowym) oraz Współpracowników (wynikającym z umowy), zaś osoby te wykonując pracę na rzecz Spółki przyczyniają się do uzyskania przez nią przychodów (praca Pracowników/Współpracowników pozwala na wykonanie usługi na rzecz klientów Spółki).

Jednocześnie należy podkreślić, iż pozapłacowe benefity są obecnie standardem na rynku pracy w branży, w której działa Wnioskodawca. Wydatki Spółki na Platformę Kafeteryjną mają na celu pozyskanie oraz utrzymanie relacji (w tym stosunku zatrudnienia) z najlepszymi Współpracownikami/Pracownikami w branży. Spółka w ten sposób buduje więź z Pracownikami/Współpracownikami, przedmiotowe świadczenia mają działać motywująco i zapewnić lojalność zespołu wobec Spółki. W aspekcie prowadzonej przez Spółkę działalności jest to zatem wydatek celowy, ponoszony w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia jego źródła.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wydatki na zakup świadczeń w ramach Platformy Kafeteryjnej przez Pracowników i Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na pakiet benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną zaprezentowaną w opisie zdarzenia przyszłego dla Pracowników i Współpracowników, będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. ustawy o CIT. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zgodnie z ww. przepisem oraz stanowiskiem doktryny, aby określony wydatek mógł zostać zaliczony w koszty uzyskania przychodów (na gruncie ustawy o CIT) muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

· wydatek w sposób bezpośredni, lub pośredni wpływa na uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów podatnika,

· wydatek został poniesiony przez podatnika i ma charakter definitywny tj. został poniesiony ze środków podatnika i ma charakter bezzwrotny,

· nie został wskazany w enumeratywnym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,

· wydatek został prawidłowo udokumentowany (w formie rzetelnego, kompletnego i wolnego od błędów dowodu księgowego).

W kontekście powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów świadczeń wynikających ze stosunku pracy oraz niewynikających z takiego stosunku - umowy cywilnoprawnej (w tym kontraktów B2B).

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków będących przedmiotem niniejszego pytania, zastosowanie znajdą ww. zasady ogólne kwalifikacji danego wydatku w koszty uzyskania przychodów.

Związek wskazanych wydatków z przychodem

Kluczowe, w aspekcie pozwalającym zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Wydatki poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów to wydatki poniesione w celu zagwarantowania ciągłości funkcjonowania działalności gospodarczej, tak aby źródło to przynosiło przychody w przyszłości.

Niewątpliwie do takich wydatków należy zaliczyć wydatki ponoszone przez Spółkę na benefity przekazywane Pracownikom lub Współpracownikom w ramach Platformy Benefitowej.

Wydatek ten ma na celu odnalezienie na rynku, pozyskanie oraz utrzymanie relacji (w tym stosunku zatrudnienia) z najlepszymi Współpracownikami/Pracownikami w branży.

Stanowisko to potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4510-176/15/BK, który wskazał, że: „Dzisiejsze warunki gospodarcze wymagają, aby oferować swoim Kontrahentom oraz członkom ich rodzin różnego rodzaju świadczenia dodatkowe, np. w postaci kart medycznych, czy kart multisport. W ten sposób Kontrahenci Wnioskodawcy uzyskują dodatkową motywację do współpracy. Otrzymane świadczenia stanowią dla Kontrahentów dodatkowe wynagrodzenie o charakterze niepieniężnym, co bezpośrednio przedkłada się na wzrost przychodów Wnioskodawcy, a także wzmocnienie pozycji na rynku. „Pakiet kafeteryjny” ten składa się z następujących elementów:

· opłacania składek z tytułu ubezpieczeń,

· opłacania kosztów pakietów medycznych,

· karty sportowych typu multisport,

· finansowania indywidualnych szkoleń zw. z przedmiotem działalności Kontrahentów,

· innych form świadczeń, np. w postaci finansowania kursów językowych, zabiegów rehabilitacyjnych itp.

Kontrahent Spółki może w sposób dowolny dysponować „pakietem kafeteryjnym”, z zastrzeżeniem, że może go wykorzystać wyłącznie na ww. cele”.

Powyższa interpretacja podatkowa dotyczy, co prawda jedynie współpracowników B2B podatnika, jednakże analogicznie można ją odnieść w stosunku do pracowników.

Poniesienie wydatku i jego definitywny charakter

Kolejną przesłanką wskazaną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT jest poniesienie wydatku i jego definitywny charakter.

Poniesienie kosztu oznacza pokrycie danego wydatku z własnych środków majątkowych podatnika.

Ponadto wydatek taki nie może zostać podatnikowi w żaden sposób zwrócony, czy refundowany - musi mieć definitywny charakter.

W opisie zdarzenia przyszłego zostało wskazane, że Spółka będzie pokrywać koszty benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną bezpośrednio ze swoich środków pieniężnych, które nie będą jej w żaden sposób zwracane.

Tym samym, omawiana przesłanka w przypadku wydatków na benefity zw. z Platformą Kafeteryjną zostanie spełniona.

Wyłączenie z katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów

Kolejnym warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztu uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jest jego wyłączenie z katalogu wskazanego w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Ustawodawca w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT wskazał w sposób enumeratywny wydatki, które nie mogą stanowić kosztów podatkowych. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na benefity zw. z Pakietem Kafeteryjnym nie zostały wymienione w przedmiotowym katalogu. Wydatki te z pewnością nie będą mogły zostać zakwalifikowane, jako koszty reprezentacji (art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT). Pozapłacowe pakiety pracownicze/współpracownicze są bowiem standardem rynkowym w branży programistycznej, co już na poziomie językowym wyklucza je z pojęcia „reprezentacji”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki na pakiet benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną na rzecz Współpracowników oraz Pracowników, nie znajduje się w katalogu art. 16 ust. 1 ustawy o CIT - przesądza to o tym, że wydatki te będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Zatem wszystkie warunki wskazane powyżej zostaną spełnione, by przedmiotowe wydatki Spółka mogła zaliczyć, jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania), tj.:

· zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia źródła przychodów),

· są wydatkowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę i mają charakter definitywny,

· nie zostały uwzględnione w katalogu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostały (zostaną) odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.