0114-KDIP2-2.4010.159.2021.3.KW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu 7 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 23 sierpnia 2021 r. oraz pismem z 6 września 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z 16 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.159.2021.2.KW, 0114-KDIP1-3.4012.383.2021.3.MPE o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodów i kosztów podatkowych w związku z wniesieniem aportem prawa wieczystego użytkowania nieruchomości do spółki zależnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodów i kosztów podatkowych w związku z wniesieniem aportem prawa wieczystego użytkowania nieruchomości do spółki zależnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zakupił na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w 2019 r. (dalej zwana Umową Sprzedaży) prawo do użytkowania wieczystego nieruchomości, składającej się z dwóch działek ewidencyjnych (zwane łącznie Nieruchomością) wraz z przysługującym użytkownikowi wieczystemu prawem własności budynków i budowli posadowionych na tej Nieruchomości. Sprzedaż korzystała ze zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług). Sprzedawca (oraz jego poprzednik prawny) użytkowali własności budynków i budowli posadowionych na tej Nieruchomości przez okres ponad kilkudziesięciu lat. Od chwili nabycia, a więc od 2019 r. ww. obiekty i urządzenia nie podlegały ulepszeniom w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka zakwalifikowała prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności zlokalizowanych na niej obiektów i urządzeń jako inwestycje. Nieruchomość jest przygotowywana do zrealizowania inwestycji o charakterze hotelowo-deweloperskim - obecnie trwają prace nad projektem przyszłej inwestycji. W związku z tym, że Wnioskodawca prowadzi działalność o charakterze budowlanym, w celu oddzielenia ryzyk związanych z prowadzeniem takiej działalności od działalności o charakterze dewelopersko-hotelowym Spółka rozważa wniesienie Nieruchomości aportem do spółki zależnej będącej właścicielem nieruchomości, które wynajmuje (dalej zwana Spółką Zależną). Aport zostanie dokonany w oparciu o wycenę przygotowaną przez rzeczoznawcę w celu zapewnienia, że wartość przedmiotu wkładu wskazana dla celów aportu w umowie spółki będzie równa wartości rynkowej. Cała lub zdecydowana wartość aportu zostanie wniesiona na kapitał zakładowy Spółki Zależnej.

Pismem z 23 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz zdarzenie przyszłe i wskazał , że przedmiotem aportu będzie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości [dalej zwana Nieruchomością] składająca się z dwóch działek ewidencyjnych zlokalizowanych w miejscowości (…). Działka nr (…) - na terenie działki istnieje instalacja elektryczna, wodno-kanalizacyjna i gazowa. Na działce znajdują się również obiekty takie jak latarnia i część ogrodzenia. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniowo-usługową. Inne obiekty, które znajdowały się na działce w momencie nabycia zostały wyburzone. Działka nr (…) - działka zabudowana budynkiem zaplecza rozdzielni gazu, zabytkowym kominem oraz stacją redukcyjno-pomiarową. Na działce znajduje się również część kanalizacji deszczowej i sieci wodno-kanalizacyjnej. Budynek zaplecza rozdzielni gazu powstał w (…) r., w latach (…-…) był poddany odtworzeniu z wyłączeniem ściany frontowej, a w latach 2003-2009 czterokrotnie podlegał ulepszeniom (odpowiednio w roku 2003, 2005, 2008 i 2009). Wolnostojący zabytkowy komin ceramiczny zlokalizowany na terenie działki został zbudowany ok. 1906 r., na zapleczu budynku głównego. Komin był pierwotnie wykorzystywany w działalności w zakresie dostarczania gazu ziemnego. Przedmiotowe budynek zaplecza rozdzielni gazu oraz zabytkowy komin od chwili ich nabycia przez Wnioskodawcę nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, nie były też przedmiotem ulepszeń. Teren działki jest ogrodzony płotem stalowym i częściowo utwardzony płytami betonowymi oraz kostką brukową, stanowiącymi parking i wewnętrzną drogę dojazdową. Oświetlenie terenu stanowi 6 latarni stylizowanych na stare latarnie gazowe. Na działce znajduje się również stacja redukcyjno-pomiarowa. Od chwili nabycia ww. obiekty i urządzenia nie podlegały ulepszeniom w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniowo-usługową.

Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się tam budynków w dniu (…) listopada 2019 r. (data zawarcia umowy sprzedaży). Przed upływem 2 lat do daty planowanego aportu nie były ponoszone wydatki przez Wnioskodawcę lub Jego poprzednika prawnego na ulepszenie budynków, budowli lub innych naniesień znajdujących się na każdej ze wskazanych działek ewidencyjnych (odrębnie dla każdego obiektu).; Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń. Spółka zależna aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym Nieruchomości i właścicielem znajdującego się nań budynku (właścicielem Nieruchomości jest Skarb Państwa). Po dokonaniu wniesienia aportu Spółka zależna zamierza zrealizować na Nieruchomości projekt deweloperski. Wnioskodawca otrzyma w zamian za w wniesienie nieruchomości aportem do spółki zależnej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki zależnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. W jakiej wysokości powstanie po stronie Spółki przychód w związku z wniesieniem Nieruchomości aportem do Spółki Zależnej ?

2. W jakiej wysokości Spółka będzie mogła rozpoznać koszty uzyskania przychodu ze zbycia Nieruchomości ?

3. Czy czynność wniesienia aportu do Spółki Zależnej będzie zwolniona z podatku VAT ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2, dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie pytania nr 3, dotyczącego podatku od towarów i usługo, wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Po stronie Spółki w związku z wniesieniem Nieruchomości aportem do Spółki Zależnej powstanie przychód w wysokości wartości Nieruchomości określonej jako wartość wkładu dla celów zmiany umowy Spółki Zależnej, która będzie odpowiadać wartości rynkowej Nieruchomości wynikającej z wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę.

Ad.1

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop) w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do przychodów zalicza się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. W przepisach tych wskazano ponadto, że regulacje zawarte w art. 14 ust. 2 updop oraz art. 19 ust. 3 updof stosuje się odpowiednio. Oznacza to, że wartość rynkową przedmiotu aportu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W świetle art. 12 ust. 1b updop przychód podatkowy z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki powstaje w dniu m.in. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki. W konsekwencji, należy uznać, że w przypadku aportu do Spółki Zależnej Nieruchomości to po stronie Spółki powstanie przychód w wysokości wartości wkładu dla celów zmiany umowy spółki zależnej, która będzie odpowiadać wartości rynkowej Nieruchomości wynikającej z wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę.

Ad. 2

Stanowisko Wnioskodawcy Spółka będzie mogła rozpoznać koszty uzyskania przychodu ze zbycia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości w wyniku wniesienia aportu do Spółki Zależnej w wysokości ujętej w księgach Spółki ceny sprzedaży na podstawie Umowy Sprzedaży z 2019 r. powiększając cenę sprzedaży o pobrany przez notariusza podatek od czynności cywilnoprawny czyli faktycznie poniesionych przez Spółkę wydatków na nabycie Nieruchomości wraz z przysługującym użytkownikowi wieczystemu prawem własności budynków i budowli posadowionych na tej Nieruchomości. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (aport) w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, na dzień objęcia tych udziałów (akcji), ustala się koszt uzyskania przychodu.

W świetle art. 15 ust. 1j updop oraz art. 22 ust. 1 e updof, koszt ten ustalany jest w wysokości:

• wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych - w przypadku gdy przedmiotem aportu jest środek trwały lub wartość niematerialna i prawna,
• faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku - jeśli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest składnik niebędący środkiem trwałym, wartością niematerialną i prawną ani udziałem (akcją) w spółce,
• wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych - gdy przedmiotem aportu jest składnik otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki. Ponadto - zgodnie z art. 15 ust. 1 o updop oraz art. 22 ust. 1 i updof - jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1j updop oraz art. 22 ust. 1e updof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.), za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 14 ust. 2 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Źródłem powstania przychodu opisanego w przedmiotowym przepisie, powstającego po stronie podmiotu wnoszącego aport (wkład niepieniężny), jest objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy). Przychodem nazwanym w tym przepisie jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze. Jeżeli wartość ta będzie niższa od jego wartości rynkowej albo nie zostanie ona określona w statucie, umowie spółki albo innym dokumencie o podobnym charakterze.

Zasady podwyższania kapitału zakładowego spółek z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy art. 257-262 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ).

Zgodnie z art. 257 § 1 tej ustawy, jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki.

Stosownie do treści art. 257 § 2 Kodeksu spółek handlowych, podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.

Udziały (akcje) w spółkach kapitałowych mogą być obejmowane w dwojaki sposób, tj. w zamian za wkład pieniężny albo za wkład niepieniężny (aport).

Przedmiotem aportu mogą być wszystkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą być one wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów (akcji).

Szczególnym rodzajem wkładu jest prawo wieczystego użytkowania nieruchomości. Wniesienie prawa użytkowania wieczystego jako wkładu do spółki jest w pełni dopuszczalne, jako że użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym zbywalnym, dającym się wycenić, co oznacza że posiada tzw. zdolność aportową.

Wątpliwości wnioskodawcy dotyczą wysokości przychodu jaki powstanie po stronie Spółki w związku z wniesieniem prawa wieczystego użytkowania nieruchomości aportem do Spółki Zależnej oraz wysokości kosztów uzyskania przychodów ze zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do spółki zależnej w postaci prawa wieczystego użytkowania, skutkuje po stronie Wnioskodawcy, powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przychód jaki powstanie po stronie Wnioskodawcy określony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie odpowiadał wartości wkładu określonego w statucie lub umowie spółki, a w razie jego braku w wartości wkładu określonego w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

W odniesieniu natomiast do kwestii ustalenia kosztów w związku ze zbyciem prawa wieczystego użytkowania nieruchomości w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

• został właściwie udokumentowany,

• nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zaznaczyć trzeba jednak, że w myśl art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część- na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:

• wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne( pkt 1);
• faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1-2b składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki( pkt 3).

Z kolei zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1o powołanej ustawy, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

Podsumowując, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, Wnioskodawca będzie mógł rozpoznać koszty uzyskania przychodu ze zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (w wyniku wniesienia aportu do Spółki Zależnej) w wysokości faktycznie poniesionych przez Spółkę wydatków na nabycie tego prawa, powiększonych o koszty, o których mowa w art. 15 ust. 1o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( podatek od czynności cywilnoprawnych związany z objęciem udziałów).

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2 uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu Stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.