INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym planowaną transakcją:
- wydzielenie składników majątkowych wchodzących w skład obszaru FL i przeniesienie tej działalności do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
- po stronie wspólnika i spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz lit. m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ww. ustawy
-jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 31 maja 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym planowaną transakcją:
- wydzielenie składników majątkowych wchodzących w skład obszaru FL i przeniesienie tej działalności do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
- po stronie wspólnika i spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz lit. m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ww. ustawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka akcyjna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „Spółka dzielona”) jest spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT (podatek od towarów i usług)”).
Opis aktualnie prowadzonej działalności gospodarczej przez Grupę i Spółkę
Grupa (…) jest (…) koncernem świadczącym usługi logistyczne, (…). Grupa ta posiada (…).
Głównym przedmiotem działalności koncernu są usługi logistyczne, w tym logistyka (…).
W ramach struktury Grupy na terytorium Polski działalność prowadzi m.in. Spółka, w której skupione są trzy obszary działalności:
- Logistyka (…) (dalej również jako: „WS”),
- Usługi (…)(dalej również jako: „FL”),
- Usługi (…) (dalej również jako: „AO”).
W ramach usług świadczonych przez Spółkę w poszczególnych obszarach działalności należy wyróżnić następujące czynności wykonywane przez Spółkę:
- WS, w tym:
- Analiza i projektowanie (…);
- Załadunek i wyładunek (…);
- Zarządzanie (…);
- Magazynowanie (…);
- Kompletacja i przygotowanie zleceń do klientów (w tym klientów e-commerce);
- Obsługa administracyjna klienta;
- Usługi w zakresie wartości dodanej (VAS), w tym (…);
- Obsługa zwrotów towarów.
- FL, w tym:
- (…) transport krajowy towarów, obejmujący (…):
- (…)transport drogowy towarów, obejmujący (…),
- Inne usługi dodatkowe wspomagające transport drogowy.
- AO, w tym:
- Organizację transportu (…);
- Organizację transportu (…);
- Organizacja odpraw celnych (…);
- Inne usługi wspomagające transport (…).
Struktura organizacyjna Spółki
W Spółce obowiązywał od dłuższego czasu Plan Pełnomocnictw i Upoważnień, określający zakres umocowania poszczególnych pracowników zatrudnionych na stanowiskach dyrektorskich, kierowniczych i niekierowniczych do reprezentowania Spółki w ramach procesów zarządczych i głównych (obejmujących w szczególności sprzedaż usług) oraz w ramach procesów wspierających (obejmujących m.in. finanse i obsługę księgową oraz kwestie personalne i BHP), dalej również jako: „Plan”.
Zgodnie z Planem Spółka funkcjonowała w dwóch głównych obszarach - logistyce (…).
Funkcjonowanie w Spółce Planu doprowadziło do zyskania dużej autonomiczności ze strony poszczególnych obszarów i osób nimi zarządzających, co doprowadziło do faktycznego wydzielenia się w ramach struktury Spółki trzech Dywizji, tj. Dywizji FL (odpowiedzialnej w Spółce za (…) transport drogowy towarów), Dywizji AO (odpowiedzialnej w Spółce za spedycję (…)) oraz Dywizji WS (odpowiedzialnej w Spółce za magazynowanie (…)) oraz potrzeby sformalizowania tego faktycznego wydzielenia.
Zgodnie z uchwałą zarządu podjętą w dniu 31 marca 2021 r. w sprawie formalnego wydzielenia Dywizji WS, Dywizji FL oraz Dywizji AO oraz regulaminem organizacyjnym Spółki przyjętym przez Zarząd, działalność Spółki jest podzielona na następujące Dywizje: Dywizję FL, Dywizję AO oraz Dywizję WS, rozumiane jako odrębne pod względem organizacyjnym, majątkowym, finansowym oraz funkcjonalnym wewnętrzne jednostki organizacyjne Spółki (zorganizowane części przedsiębiorstwa).
Dywizja WS odpowiedzialna jest za pozyskiwanie klientów oraz świadczenie klientom Spółki usług magazynowania wraz z usługami dodatkowymi związanymi z obsługą towarów klientów, jak np. (…).
Dywizja AO prowadzi działalność polegającą na pozyskiwaniu i obsłudze klientów Spółki w zakresie usług (…) spedycji (…).
Dywizja FL prowadzi działalność polegającą na pozyskiwaniu i obsłudze klientów Spółki w zakresie usług (…) przewozu drogowego towarów wraz z usługami towarzyszącymi.
Dywizja WS, Dywizja AO oraz Dywizja FL stanowią wewnętrzne jednostki organizacyjne Spółki.
W ramach poszczególnych Dywizji wyodrębnione są komórki organizacyjne związane z prowadzoną przez daną Dywizję działalnością.
W Spółce funkcjonuje ponadto tzw. Obszar Usług Wspólnych rozumiany jako zespół wewnętrznych jednostek organizacyjnych zapewniających obsługę i wsparcie w zakresie zarządzania, administracji, finansów, księgowości, kadr i płac, windykacji, kontrolingu finansowego, IT, kontroli i oceny ryzyka innym jednostkom organizacyjnym funkcjonującym w ramach Spółki (dalej również jako: „Obszar Usług Wspólnych”).
W ramach Obszaru Usług Wspólnych są wyodrębnione piony i komórki.
Działalnością każdej komórki organizacyjnej, przypisanej do danej Dywizji oraz Obszaru Usług Wspólnych kieruje osoba, której Zarząd powierzył prowadzenie danej komórki organizacyjnej. Osoby te ponoszą odpowiedzialność za działalność danej komórki organizacyjnej.
Dyrektorzy Pionów i Działów w ramach poszczególnych Dywizji odpowiadają za zarządzanie i nadzór nad usługami świadczonymi w ramach danej Dywizji. Za negocjacje, zawieranie i realizację umów z kontrahentami Spółki, w zakresie objętym działalnością określonej Dywizji, odpowiadają odpowiednie komórki w ramach danej Dywizji.
Zarząd przyjął również Regulamin Organizacyjny Spółki, który wszedł w życie w dnia 1 kwietnia 2021 r.
Regulamin Organizacyjny określa:
- wewnętrzną strukturę organizacyjną Spółki,
- zadania wyodrębnionych jednostek organizacyjnych Spółki,
- kompetencje organów oraz osób sprawujących określone funkcje w procesie zarządzania Spółką,
- wewnętrzny proces decyzyjny,
- zasady gospodarowania składnikami majątkowymi Spółką,
- zasady przypisywania przychodów oraz kosztów jednostkom organizacyjnym,
- zasady wykonywania umów przez Spółką,
- tryb przyjęcia oraz dokonywania zmian Regulaminu Organizacyjnego.
W ramach składników majątku Spółki wyróżnić można:
- składniki majątku wykorzystywane przez Dywizję WS,
- składniki majątku wykorzystywane przez Dywizję AO,
- składniki majątku wykorzystywane przez Dywizję FL,
- składniki majątku wykorzystywane przez Obszar Usług Wspólnych.
Do poszczególnych Dywizji zostały alokowane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i roszczenia wynikające z umów dotyczących poszczególnych Dywizji, w tym z umów o pracę zawartych przez Spółkę z pracownikami danej Dywizji.
Przychody i koszty dotyczące każdej z Dywizji (oraz wchodzących w jej skład Pionów, Działów i innych komórek organizacyjnych) są przypisywane do danej wewnętrznej jednostki organizacyjnej zgodnie z unikalnymi oznaczeniami (obiektami kontrolingowymi) danej jednostki wewnętrznej w stopniu umożliwiającym ustalenie przychodów, kosztów oraz ustalenie istotnych wskaźników finansowych na potrzeby organizacyjno-zarządcze dla danej Dywizji.
Wszelkie dokumenty finansowo-księgowe procesowane są w systemie obiegu dokumentów, opisywane merytorycznie, akceptowane przez osoby uprawnione w ramach danej wewnętrznej jednostki i zgodnie z Planem.
Ewidencja kosztów i przychodów w księdze głównej jest prowadzona w układzie rodzajowym w wersji porównawczej rachunku zysków i strat.
Koszty i przychody nieprzypisane bezpośrednio do poszczególnych Dywizji: WS, FL, AO alokowane są przy zastosowaniu adekwatnych kluczy alokacyjnych (bezpośrednich lub pośrednich).
Wyodrębnienie organizacyjne Dywizji FL i pozostałych Dywizji w ramach Spółki
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wyodrębnienie organizacyjne Dywizji FL oraz pozostałych Dywizji znajduje swoje odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym stworzonym na użytek wewnętrzny, przedstawiającym miejsce poszczególnych obszarów biznesowych (w ramach struktury Spółki).
W ramach Spółki istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami w ramach Dywizji FL oraz pozostałych Dywizji. W rezultacie pracownicy działalności związanej ze świadczeniem usług w ramach danej Dywizji są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych Dywizji Spółki. Osoby te wykonujące zadania na potrzeby Dywizji FL przejdą do Spółki nowo zawiązanej lub istniejącej w ramach podziału Spółki.
Co do zasady, Dywizja FL oraz pozostałe Dywizje stosują procedury mające zastosowanie w ramach Spółki, jak również procedury/instrukcje specyficzne dla swojego zakresu działalności, inne niż procedury i regulaminy pracownicze.
Wyodrębnienie finansowe Dywizji FL i pozostałych Dywizji w ramach Spółki
Spółka ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z działalnością Dywizji FL, AO oraz WS. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę dzieloną pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez poszczególne Dywizje (na poziomie aktywów trwałych, należności, zobowiązań, rezerw oraz rachunku zysków i strat).
W ramach Spółki opracowywane są także odrębne budżety i plany finansowe dla działalności poszczególnych Dywizji (FL, AO, WS). Dywizja FL posiada własny budżet oraz sporządza oddzielne plany finansowe. W związku z dokonaniem podziału, spółka istniejąca lub nowo zawiązana otworzy rachunki bankowe, z którego będą regulowane zobowiązania oraz na które będą wpływały należności handlowe związane z działalnością Dywizji FL po przeprowadzeniu podziału Spółki.
Działalność Dywizji FL jako niezależnego przedsiębiorstwa
Po dokonaniu podziału Spółka istniejąca lub nowo zawiązana będzie zdolna do prowadzenia działalności w obszarze FL w takim zakresie, w jakim działalność taką prowadzi aktualnie Spółka.
Spółka istniejąca lub nowo zawiązana będzie posiadała w tym celu odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. m.in. pracowników, składniki materialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji i zachowania ciągłości w obszarze FL.
Mając na uwadze powyższe, po dokonaniu podziału Spółka istniejąca/nowo zawiązana będzie prowadzić w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność w obszarze FL.
Jednocześnie, przeprowadzenie podziału przez wydzielenie nie zakłóci dalszej działalności Spółki w ramach Dywizji AO oraz WS, które pozostaną w Spółce i będą prowadzić działalność przy zachowaniu odrębności organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej szczegółowo opisanej powyżej.
Należy zwrócić uwagę, iż również przed podjęciem uchwały zarządu w zakresie formalnego wydzielenia Dywizji, poszczególne obszary działalności Spółki (FL, WS, AO) były faktycznie wyodrębnione w strukturze Spółki.
Planowana reorganizacja
Mając na uwadze wdrożenie nowej strategii biznesowej obecnie Spółka rozważa dokonanie prawnego podziału zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”) poprzez przeniesienie części majątku Spółki obejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa (Dywizji FL) na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę (tzw. podział przez wydzielenie). W przyszłości nie jest wykluczone dokonanie wydzielenia Dywizji AO ze struktury organizacyjnej Spółki, jednakże na tym etapie wydzielenie Dywizji AO nie jest przedmiotem pytań i oceny podatkowej w ramach przedmiotowego wniosku.
Celem reorganizacji jest oddzielenie (odseparowanie) w pierwszej kolejności działalności FL od pozostałej działalności Spółki. W drugiej kolejności rozważane jest oddzielenie działalności AO i pozostawienie w strukturze spółki działalności dotyczącej logistyki (…) (WS).
Docelowo każda z Dywizji powinna działać w ramach osobnej Spółki, co w pierwszej kolejności zapewni bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi Dywizjami i wchodzącymi w ich skład komórkami organizacyjnym oraz pozwoli ograniczyć ryzyko prowadzonej działalności. Przeprowadzenie podziału Spółki pozwoli na wprowadzenie odmiennych form zarządzania oraz umożliwi dalszy rozwój działalności w obszarze Dywizji FL dzięki wyspecjalizowanym działaniom ukierunkowanym na usprawnianie procesów oraz zwiększenie efektywności prowadzonych operacji.
Działanie takie wpisuje się w ogólną strategię grupy, która zakłada funkcjonowanie poszczególnych dywizji w odrębnych podmiotach prawnych (…).
Przedmiotem niniejszego zapytania są skutki podatkowe pierwszego kroku planowanej reorganizacji, tj. wydzielenia ze struktury Spółki Dywizji FL.
Przeniesienie majątku związanego z działalnością FL przez Spółkę na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną odbędzie się w zamian za udziały w Spółce nowo zawiązanej lub istniejącej wydawane wspólnikowi Spółki dzielonej (100% udziałów w Spółce posiada Spółka R GmbH). Podział zostanie dokonany poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki dzielonej. Ostatecznie po dokonanym podziale planowane jest, aby:
- w Spółce pozostały w całości składniki majątkowe związane z działalnością Dywizji AO, Dywizji WS oraz Obszaru Usług Wspólnych;
- składniki majątkowe związane z działalnością Dywizji FL zostaną przeniesione na Spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną.
Opis składników majątkowych Dywizji FL, które będą przedmiotem wydzielenia do istniejącej Spółki lub nowo zawiązanej Spółki
Przedmiotem przeniesienia do spółki istniejącej/nowo zawiązanej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności Dywizji FL. W ramach podziału przez wydzielenie planowane jest, aby następujące składniki majątkowe Spółki zostały przeniesione na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę:
- rzeczowe aktywa trwałe niezbędne do świadczenia usług transportu (…) (m.in. środki trwałe i wyposażenie m.in. samochody, sprzęt IT, urządzenia mobilne itp.);
- wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje, oprogramowanie);
- należności długoterminowe oraz krótkoterminowe;
- wyposażenie (ruchomości m.in. meble biurowe, wyposażenie Dywizji);
- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe;
- długoterminowe rozliczenia międzyokresowe;
- pracownicy związani z działalnością Dywizji FL, w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy - Kodeks pracy;
- dokumenty związane z prowadzeniem działalności w Dywizji FL, w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, certyfikaty ISO etc.;
- dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą wyłącznie działalności Dywizji FL. Oryginały przedmiotowych dokumentów pozostaną w Spółce;
- zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do działalności w ramach Dywizji FL istniejące na dzień podziału;
- rezerwy związane z działalnością Dywizji FL (zostaną odtworzone w księgach Spółki istniejącej lub nowo zawiązanej);
- zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe;
- wszystkie umowy dotyczące świadczenia usług związane z działalnością Dywizji FL oraz zlecenia w powyższym zakresie, do których nie zawarto pisemnej umowy;
- umowy o pracę z pracownikami i zleceniobiorcami przejętymi w ramach podziału Spółki;
- umowy na zakup towarów i usług związane z działalnością w Dywizji FL.
W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki, która zostanie przeniesiona na Spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną w związku z wydzieleniem, nie wejdą:
- składniki majątkowe związane z Obszarem Usług Wspólnych oraz umowy i pracownicy zapewniający funkcjonowanie i wsparcie w obszarach zasobów ludzkich (HR), księgowym (po przeprowadzeniu podziału wsparcie komórek organizacyjnych wchodzących w skład Obszaru Usług Wspólnych będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez Spółkę nowo zawiązaną lub istniejącą albo przez podmioty zewnętrzne od pierwszego dnia po dokonaniu podziału przez wydzielenie; nie jest wykluczone, iż spółka istniejąca bądź nowo zawiązana, która przejmie Dywizję FL będzie korzystała z usług Spółki po dokonaniu podziału na komercyjnych zasadach);
- zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Dywizji FL;
- składniki majątkowe i związane z działalnością innych Dywizji funkcjonujących w ramach Spółki (tj. AO, WS).
Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z działalnością Dywizji FL, przenoszonych w ramach wydzielenia, nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę po przeprowadzeniu podziału przez Dywizje AO oraz WS.
Pozostające w Spółce zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki w części dotyczącej Dywizji AO oraz WS.
Po podziale Spółka nadal będzie prowadzić działalność w ramach Dywizji AO oraz WS przy wykorzystaniu pozostających składników wchodzących w skład pozostających w Spółce zorganizowanych części przedsiębiorstwa AO, WS, w tym w szczególności:
- rzeczowych aktywów trwałych (m.in. wyposażenie magazynu, urządzenia i sprzęt IT, środki transportu, telefony, wyposażenie biur);
- wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowanie komputerowe związane z prowadzoną działalnością);
- pracowników (pracownicy związani z Dywizjami AO i WS);
- danych dotyczących klientów, w tym list klientów;
- ksiąg i dokumentów związanych z działalnością inną niż dotyczącą FL.
W Spółce zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce dzielonej obszarami AO oraz WS.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:
- Czy wydzielany ze Spółki zespół składników majątkowych należący do Dywizji FL oraz zespół składników majątkowych pozostający w Spółce należący do Dywizji AO oraz WS będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) i czy w związku z tym podział przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH polegający na wydzieleniu składników majątkowych wchodzących w skład obszaru FL i przeniesienie tej działalności do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej, będzie neutralny podatkowo dla Spółki, tj. czy nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
- Czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie wspólnika i spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej (spółka przejmująca działalność Dywizji FL) powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz lit. m ustawy o CIT i w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych należący do Dywizji FL oraz zespół składników majątkowych pozostający w Spółce należący do Dywizji AO oraz WS oraz Obszaru Usług Wspólnych będzie w opinii Spółki stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z tym podział przez wydzielenie Spółki polegający na wydzieleniu składników majątkowych wchodzących w skład Dywizji FL i przeniesienie tej działalności do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej, będzie neutralny podatkowo dla Spółki, tj. nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją podziału przez wydzielenie w opisanym zdarzeniu przyszłym w opinii Spółki po stronie wspólnika i spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej nie powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz lit. m ustawy o CIT i w konsekwencji Spółka nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 w zw. art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Ad.1.
Spełnienie przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla zespołu składników majątkowych wydzielanych ze Spółki i pozostających w Spółce
W opinii Wnioskodawcy, aby móc określić skutki podatkowe na gruncie ustawy o CIT planowanej operacji podziału przez wydzielenie konieczne jest w pierwszej kolejności zweryfikowanie, czy majątek pozostający w Spółce, jak i majątek wydzielany do Spółki istniejącej lub nowo zawiązanej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem na gruncie ustawy o CIT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
- istnieją wystarczające zasoby ludzkie, umożliwiające prowadzenie działalności przez Dywizję w sposób samodzielny i niezależny,
- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.
W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno.
W dotychczasowych poglądach organów podatkowych wielokrotnie zostało podkreślone, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników.
Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 2 sierpnia 2019 r., (sygn. 0111-KDIB2-3.4010.170.2019.4.APA), wskazał, że: „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.
Podobnie uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 8 lutego 2017 r. (sygn. I SA/Go 6/17): „Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380 z późn. zm.)”.
Biorąc pod uwagę opisany przyszły stan faktyczny oraz poniższe szczegółowe uzasadnienie stanowiska, zdaniem Wnioskodawcy poszczególne Dywizje funkcjonujące w Spółce (Dywizja FL, Dywizja AO, Dywizja WS) będą na dzień dokonania podziału stanowiły zespoły składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki dzielonej i w konsekwencji będą mogły stanowić trzy niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu i tym samym na moment podziału będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
Na poparcie powyższego stwierdzenia poniżej Wnioskodawca prezentuje następujące argumenty:
Wyodrębnienie funkcjonalne
W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.
W tym kontekście wskazać należy, że zorganizowana działalność Dywizji FL, jak i działalność pozostałych Dywizji (AO, WS) funkcjonujących w ramach Spółki dzielonej jest prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji tego rodzaju działalności, co zostało szczegółowo opisane dla obu rodzajów działalności w opisie zdarzenia przyszłego. Po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie całość zadań gospodarczych w zakresie działalności FL będzie prowadzona przez Spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną w oparciu o wspomniane składniki materialne i niematerialne, natomiast całość działań gospodarczych w zakresie działalności pozostałych Dywizji (AO, WS) wykonywana będzie przez Spółkę, również w oparciu o pozostałe w niej, opisane powyżej składniki materialne i niematerialne.
W ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy składnikami majątkowymi, które mają zostać wydzielone do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej, a także pomiędzy składnikami pozostającymi w Spółce istnieje wyraźny związek funkcjonalny.
Poszczególne obszary biznesowe (FL, AO, WS) w ramach Spółki są spójne funkcjonalnie ze względu na fakt, że zespoły składników majątkowych przypisanych do każdego z tych Dywizji, wykorzystywane przez zespoły pracowników realizujących zadania przypisane tym Dywizjom, stanowią w ramach Spółki dzielonej spójną funkcjonalnie całość i są w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą.
Działalność każdego z obszarów nie jest więc jedynie sumą składników, lecz zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.
Co więcej, również po podziale Spółki poszczególne obszary biznesowe pozostające w Spółce zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależne przedsiębiorstwo.
Zgodnie bowiem z założeniami podziału Spółki, w Spółce pozostanie w szczególności personel osobowy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z Dywizjami AO oraz WS, natomiast do Spółki istniejącej lub nowo zawiązanej przejdą jak wskazano, m.in. pracownicy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, należności, zobowiązania związane z Dywizją FL wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.
Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Dywizji FL w ramach struktury Spółki jest również fakt, iż kontynuowanie działalności związanej ze świadczeniem przez Spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną usług związanych obszarem FL zasadniczo nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych, czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników. To samo dotyczy obszarów AO oraz WS, które pozostaną w Spółce po wydzieleniu.
Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach Spółki dzielonej zarówno Dywizji FL, jak i pozostałych Dywizji AO oraz WS.
Wyodrębnienie organizacyjne
Ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).
Zgodnie natomiast z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG stwierdził, że: „(`(...)`) wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.
Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawcy, Dywizja FL oraz pozostałe Dywizje spełniają wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki. W szczególności świadczy o tym wieloletni sposób zorganizowania i wyodrębnienia działalności Spółki w trzech Dywizjach, co zostało formalnie potwierdzone w ramach uchwały Zarządu oraz Regulaminu organizacyjnego Spółki przyjętego w przez Zarząd Spółki, który precyzyjnie opisuje obowiązującą strukturę organizacyjną oraz zasady funkcjonowania poszczególnych Dywizji.
Należy również zwrócić uwagę na fakt że, co do zasady, w ramach Spółki obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami w ramach Dywizji FL oraz pozostałych Dywizji. W rezultacie pracownicy działalności związanej ze świadczeniem usług logistyki (…) są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych Dywizji.
Dodatkowo, Dywizja FL posiada przypisane osoby kierujące poszczególnymi pionami i działami wchodzącymi w skład tej dywizji, odpowiedzialne za sprawowanie bieżącego nadzoru nad działalnością w zakresie logistyki (…). Osoby te w ramach podziału zostaną przeniesione do Spółki istniejącej lub nowo zawiązanej i będą kontynuowały swoją dotychczasową działalność w charakterze osób zarządzających działalnością Dywizji FL. Analogicznie osoby odpowiedzialne za zarządzanie Dywizjami AO oraz WS pozostaną w Spółce i będą kontynuować wykonywanie swoich dotychczasowych obowiązków.
W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, Dywizja FL oraz pozostałe Dywizje AO i WS traktowane łącznie będą stanowiły trzy odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach Spółki, a tym samym spełniać będą kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wyodrębnienie finansowe
W ustawie o CIT nie zdefiniowano także pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze prawa podatkowego podkreślone zostało, iż „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).
Z praktyki organów podatkowych wynika, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko to zostało niejednokrotnie potwierdzone w indywidualnych interpretacjach podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL; w interpretacji indywidualnej z dnia 12 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2019.2.JKT; w interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.485.2018.3.JC.
Należy podkreślić, że pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie można utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako, że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi.
W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzono, iż: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.
Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki, zaś wystarczającym jest jeżeli system księgowy przedsiębiorstwa pozawala przypisać poszczególne zdarzenia gospodarcze do zorganizowanych części przedsiębiorstwa, których zdarzenia te dotyczą.
W konsekwencji, aprobując powyższe stanowisko, należy przyjąć, iż kalkulacja wyników finansowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa może być dokonywana na podstawie samej rachunkowości zarządczej.
W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Dywizja FL oraz pozostałe Dywizje AO oraz WS produktowe traktowane łącznie są wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa Spółki.
System księgowy, na którym działa Spółka dzielona ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych zarówno z działalnością Dywizji FL, jak i z działalnością pozostałych Dywizji. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę dzieloną pozwala także na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez poszczególne Dywizje (na poziomie aktywów i zobowiązań oraz rachunku zysków i strat do wyniku operacyjnego).
W ramach Spółki opracowywane są także odrębne budżety i plany finansowe dla działalności poszczególnych Dywizji.
W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Dywizji FL, jak również do pozostałych Dywizji, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa jest spełniona.
Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo
Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość stanowienia przez ten zespół odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.
W opinii Wnioskodawcy, zespoły składników majątkowych, które tworzą Dywizję FL oraz pozostałe Dywizje produktowe traktowane łącznie będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.
Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: „Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.
W ocenie Wnioskodawcy, Dywizja FL oraz pozostałe Dywizje traktowane łącznie stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej, które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany im zespół składników majątkowych niezależnie od innych zdarzeń.
Innymi słowy, Dywizja FL i pozostałe Dywizje stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwa zdolne samodzielnie realizować zadania i cele gospodarcze.
Świadczy o tym fakt, iż po dniu przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Dywizja FL będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w odrębnych podmiotach prawnych.
Co więcej, w ramach podziału przez wydzielenie na Spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną zostaną przeniesione aktualnie funkcjonujące umowy z klientami w zakresie świadczenia usług, co oznacza, że Spółka istniejąca lub nowo zawiązana przejmująca Dywizję FL będzie prowadzić realną działalność gospodarczą generując przychody, od pierwszego dnia po przeprowadzeniu podziału Spółki.
Natomiast w Spółce dzielonej po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie pozostaną aktywne umowy z klientami w zakresie usług świadczonych przez Dywizje AO oraz WS i w konsekwencji Spółka dzielona kontynuować będzie aktualnie prowadzoną działalność.
Podsumowanie
Biorąc pod uwagę przytoczoną powyżej argumentację, zdaniem Wnioskodawcy:
- Dywizje pozostające w ramach Spółki (AO oraz WS wraz z Obszarem Usług Wspólnych) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:
- jest do nich przypisany zespół składników materialnych/niematerialnych/osobowych obejmujący również zobowiązania;
- są one wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki;
- są one wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki;
- zespół składników przypisany do tych Dywizji będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych odrębnych od działalności Dywizji FL);
- mają zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.
- Dywizja FL stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:
- jest do niej przypisany zespół składników materialnych/niematerialnych/osobowych, obejmujący również zobowiązania;
- jest wyodrębniona organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki;
- jest wyodrębniona finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki;
- zespół składników przypisany do Dywizji FL będzie przeznaczony do kontynuacji realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach Spółki istniejącej/nowo zawiązanej, tj. w zakresie świadczenia usług związanych z logistyką (…);
- ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.
Po dokonaniu podziału przez wydzielenie Spółka oraz Spółka istniejąca lub nowo zawiązana będą miały możliwość kontynuowania działalności w zakresie należących do nich Dywizji, a działalność obu spółek będzie prowadzona oddzielnie.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; art. 14 ust. 2 i 3 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wartość rynkową, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Przy czym z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT a contrario wynika, że w przypadku, kiedy majątek pozostający w spółce dzielonej, a także majątek przenoszony na spółkę nowo powstałą będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w wyniku podziału przez wydzielenie spółka dzielona nie uzyska przychodu w rozumieniu powyższego przepisu.
Ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym majątek pozostający w Spółce oraz majątek wydzielany do podmiotu nowo założonego spełnia w opinii Wnioskodawcy kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to Spółka nie uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Ad.2.
W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z kolei zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
Podkreślenia wymaga fakt, iż art. 7b ustawy o CIT ma jedynie charakter pomocniczy, ponieważ stanowi on wskazówkę do określenia rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.
Tym samym art. 7b ustawy o CIT nie jest samoistną podstawą opodatkowania, a powstanie ewentualnego przychodu w wyniku podziału spółki dla udziałowca reguluje art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wartość rynkową rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodów wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiących wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.
Tym samym w okolicznościach, gdy przychód udziałowca (akcjonariusza) może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b, pod warunkami, o których mowa między innymi w art. 12 ust. 13-16 po stronie wspólnika spółki dzielonej przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie powstanie.
Podkreślenia wymaga treść art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którym wyłączenia z przychodów na mocy art. 12 ust. 4 pkt 12, o którym mowa powyżej, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zasady określania przychodu w spółce istniejącej lub nowo zawiązanej (spółka przejmująca), określone zostały w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT. Przychodem tym jest ustalona na dzień podziału wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Przepis ten należy jednak czytać łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, na podstawie którego, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. Należy jednak zauważyć, że wyłączenie to nie znajdzie zastosowania, jeśli głównym lub jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W szczególności domniemywa się takiego celu czynności, jeżeli wydzielenie zostanie przeprowadzone bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (art. 12 ust. 13-14 ustawy o CIT).
Wnioskując zatem z treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie przychód po stronie udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej powstanie wyłącznie w sytuacji, jeżeli:
- majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub
- majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub
- zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę przejmującą jak i majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Dlatego, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w przypadku, gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej, jak również majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie nie skutkuje dla udziałowca spółki dzielonej powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego, co skutkuje brakiem obowiązku podatku przez Spółkę z tytułu osiągniętego dochodu przez udziałowca.
Wnioskowanie to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników (np. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.457.2018.5.SJ; z dnia 22 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.485.2018.3.JC; z dnia 12 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2019.2.JKT; z dnia 6 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.242.2019.1.BS).
Mając na uwadze powyższe okoliczności, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Dywizji, które mają pozostać w Spółce dzielonej oraz Dywizji FL, która ma zostać wydzielona do Spółki istniejącej/nowo zawiązanej, stanowią one odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa według stanu na dzień dokonania podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Tym samym, podział Spółki przeprowadzany jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie doprowadzi do powstania obowiązku poboru podatku przez Spółkę od przychodu podatkowego wspólnika oraz spółki istniejącej lub nowo zawiązanej (spółka przejmująca) na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit h oraz lit. m. w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 22 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Należy podkreślić, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie było ustalenie, czy podział następuje ze względów ekonomicznie uzasadnionych. Działania Wnioskodawcy w tym zakresie mogą być oceniane jedynie w postępowaniu podatkowym do prowadzenia którego tut. Organ nie jest uprawniony.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.