Spółka prowadzi działalność produkcyjną, handlową i usługową w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) oraz na obszarze objętym decyzją o wsparciu. Zgodnie z posiadanymi zezwoleniami, dochody z tej działalności korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o PDOP. Spółka nabywa materiały, sprzedaje je kontrahentom poza terenem SSE oraz decyzji o wsparciu w celu przetworzenia, a następnie odkupuje przetworzone materiały. Organ uznał, że dochód ze sprzedaży materiałów kontrahentom nie podlega zwolnieniu, ponieważ te czynności są realizowane poza terenem SSE oraz decyzji o wsparciu i nie są związane z działalnością gospodarczą Spółki na tym obszarze. Z kolei dochód ze sprzedaży wyrobów gotowych, wyprodukowanych z materiałów odkupionych od kontrahentów, kwalifikuje się do zwolnienia.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2020 r. (data wpływu 10 grudnia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wynik ze sprzedaży materiałów produkcyjnych na rzecz kontrahentów w celu ich przetworzenia dla potrzeb dalszego procesu produkcji i sprzedaży wyrobów gotowych Spółki, podlegających następnie odsprzedaży na rzecz Spółki, należy kwalifikować jako podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 10 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, wynik ze sprzedaży materiałów produkcyjnych na rzecz kontrahentów w celu ich przetworzenia dla potrzeb dalszego procesu produkcji i sprzedaży wyrobów gotowych Spółki, podlegających następnie odsprzedaży na rzecz Spółki, należy kwalifikować jako podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:
Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką kapitałową podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Spółka prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”). Spółka posiada kilka zezwoleń strefowych (dalej łącznie: „Zezwolenia”).
Spółka posiada również Decyzję o Wsparciu nr `(...)` z dnia 29 maja 2019 r. (dalej: „Decyzja”) wydana na podstawie Ustawy o WNI.
Spółka należy do grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).
Zgodnie z treścią Zezwoleń/Decyzji, działalność Spółki na terenie SSE/terenie wskazanym w decyzji o wsparciu obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie w szczególności wyrobów i usług sklasyfikowanych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego:
W związku z różnorodnością asortymentową i skalą produkowanych wyrobów gotowych proces produkcyjny prowadzony przez Spółkę może przybierać różną formę. W ramach procesu produkcyjnego Spółka może współpracować z kontrahentami zlokalizowanymi poza terenem SSE.
Jeden z możliwych schematów procesu produkcyjnego Spółki może kształtować się w następujący sposób:
W związku ze znaczącą ilością i kompleksowością asortymentową wyrobów gotowych oraz w związku z dostawami „just in time” to znaczy realizowanymi zgodnie z precyzyjnym planem wysyłek, możliwe jest, że pewne czynności ewentualnie operacje nie mogą być fizycznie zrealizowane przez Spółkę na terytorium SSE/ terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, np. z uwagi na brak stosownej mocy produkcyjnej w danym okresie czasu.
Zaangażowanie kontrahentów ma za zadanie zabezpieczyć i usprawnić proces produkcyjny. Umożliwia bowiem przeprowadzenie kompletnego procesu produkcyjnego (obejmującego dostosowanie materiałów produkcyjnych do specyficznych potrzeb związanych z produkcją konkretnych wyrobów gotowych charakteryzujących się określoną specyfiką) wówczas, gdy nie jest to możliwe wyłącznie w oparciu o zasoby Spółki na terenie jej zakładu (np. ze względów technologicznych, ograniczeń technicznych, awarii, zbycia środka trwałego oraz braku mocy produkcyjnej). Prace wykonywane przez kontrahentów na zlecenie Spółki polegają na przystosowaniu materiałów produkcyjnych do kolejnych etapów produkcji wyrobów gotowych Wnioskodawcy. Pozostała część procesu wytworzenia wyrobów gotowych sprzedawanych przez Spółkę jako produkt finalny, jest dokonywana przez Spółkę w jej zakładzie produkcyjnym na terenie SSE/terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy wynik ze sprzedaży materiałów produkcyjnych na rzecz kontrahentów w celu ich przetworzenia dla potrzeb dalszego procesu produkcji i sprzedaży wyrobów gotowych Spółki, podlegających następnie odsprzedaży na rzecz Spółki, należy kwalifikować jako podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „ustawy o PDOP”)?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynik ze sprzedaży materiałów produkcyjnych na rzecz kontrahentów w celu ich przetworzenia dla potrzeb dalszego procesu produkcji i sprzedaży wyrobów gotowych Spółki, podlegających następnie odsprzedaży na rzecz Spółki, należy kwalifikować jako niepodlegający zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o PDOP.
Zgodnie z art. 7 ustawy o PDOP, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f ustawy o PDOP, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o PDOP).
Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy o SSE.
Jak wynika z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1670 z późn. zm., dalej: „ustawa o SSE”), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei zgodnie z art. 3 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości zgodnie z odrębnymi przepisami.
Podobnie również wskazuje treść art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP, zgodnie z którym: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o PDOP, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
W konsekwencji, należy zauważyć, że zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Warunkami skorzystania ze zwolnienia podatkowego są zatem:
Podkreślenia wymaga fakt, że prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE/ terenie wskazanym w decyzji o wsparciu i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową. Ulga nie jest bowiem standardem w danym podatku, jest wyjątkiem od zasady powszechności.
Dokonując zatem oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy wskazać, że wolny od podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej/terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
W konsekwencji, jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w katalogu działalności określonej w ramach PKWiU wskazanym zezwoleniu strefowym/ terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy/terenem wskazanym w decyzji o wsparciu, wówczas również dochody z takiej działalności nie będą podlegały zwolnieniu.
Podkreślenia wymaga również to, że zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o PDOP, nie ma charakteru podmiotowego - nie obejmuje ono wszystkich dochodów podmiotu gospodarczego prowadzącego działalność gospodarczą na terenie SSE na podstawie zezwolenia/ decyzji i wsparciu i na jej podstawie, lecz tylko te dochody, które zostały uzyskane z działalności określonej zezwoleniu/decyzji o wsparciu.
Odnosząc powyższe do stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zaprezentowanego w niniejszym wniosku, należy zauważyć, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie SSE/terenie określonym w Decyzji na podstawie Zezwoleń oraz Decyzji. Zezwolenia i Decyzja zostały wydane na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE/terenie określonym w Decyzji, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie Wyrobów strefowych wymienionych w Zezwoleniach i Decyzji poprzez wskazanie odpowiednich pozycji PKWiU.
Z okoliczności przedstawionych w sprawie wynika również, że sytuacji odsprzedaży materiałów kontrahentom, czynności polegające na przetworzeniu odsprzedanych materiałów dla potrzeb dalszego procesu produkcji i sprzedaży wyrobów gotowych Spółki jest realizowany (i) poza granicami terytorialnymi strefy i (ii) przez podmioty trzecie.
W związku z powyższym, wynik osiągnięty ze sprzedaży materiałów produkcyjnych kontrahentom zewnętrznym, z uwagi na to, że czynności te są realizowane poza terenem SSE/terenem wskazanym w Decyzji i nie mogą być uznane za czynności związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na terenie SSE/terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, nie może być uwzględniany w kalkulacji dochodu korzystającego ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 17 ust 1 pkt 34 i 34a ustawy o PDOP.
Ponadto, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynności nie mogą być uznane za czynności związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na terenie SSE/terenie wskazanym w decyzji o wsparciu korzystającą ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, z uwagi na to są wykonywane przez podmiot trzeci.
Zdaniem Wnioskodawcy przeprowadzenie części procesu produkcyjnego przez inny podmiot w sytuacji, gdy w trakcie realizacji projektu materiały są udostępniane podwykonawcy (i w tym czasie opuszczają teren SSE/objęty decyzją o wsparciu), służy w istocie wytwarzaniu określonych produktów nie tylko przez Wnioskodawcę ale również przez jego kontrahenta. Wyprodukowanie określonego dobra (produktu), którego odbiorcą jest Wnioskodawca nie jest bowiem dokonane przez Spółkę w ramach posiadanych Zezwoleń/Decyzji, które precyzują warunki zwolnienia wskazując na konkretny rodzaj działalności gospodarczej objętej tymi Zezwoleniami/Decyzją, a także miejsce jej prowadzenia. Zdaniem Spółki, aby opisany proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności prowadzonej na terenie strefy przez podatnika posiadającego zezwolenie powinien być wykonywany, co do zasady, przez tego podatnika, a nie w części przez inny podmiot.
Ponadto, zauważyć należy, że przyznanie ulgi nie ma na celu zwiększenia zysku przedsiębiorcy, ale uzyskanie określonego ustawowego celu w postaci przyśpieszenia rozwoju gospodarczego, w tym w szczególności rozwoju nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich wykorzystania w gospodarce narodowej czy zwiększenie konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług na terenie SSE. Ustawodawca, chcąc uzyskać ten efekt wprowadził w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o PDOP zwolnienie, które ma charakter przedmiotowy. Natomiast w opinii Wnioskodawcy, przemieszczanie części działań produkcyjnych poza teren wskazany w SSE/ teren wskazany w decyzji o wsparciu, nie jest realizacją celu, dla którego utworzono specjalne strefy ekonomiczne.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywanie określonych prac, polegających na przetwarzaniu materiałów poza terenem wskazanym w SSE/ terenem wskazanym w decyzji o wsparciu przez podmiot trzeci (tj. inny niż podmiot, na rzecz którego wydane zostało zezwolenie/decyzja o wsparciu), nie powinno być uznane za działalność, z której dochód korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust 1 pkt 34 i 34a ustawy o PDOP.
W konsekwencji, wynik na transakcjach odsprzedaży przez Spółkę nabytych materiałów kontrahentom zlokalizowanym poza terenem SSE/ terenem wskazanym w decyzji o wsparciu w celu wykonania przez nich określonych prac na zakupionym od Spółki materiale nie powinien być uwzględniony w kalkulacji dochodu z działalności prowadzonej na terenie SSE/ terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, zwolnionego z opodatkowania. Jak wcześniej bowiem wskazano, ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o PDOP, korzysta jedynie dochód osiągnięty z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej/terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
Ponadto, Spółka wskazuje, że działalność handlowa za jaką należy uznać czynności polegające na kupnie i odsprzedaży materiałów podwykonawcom, jest działalnością, na którą zezwolenie strefowe i decyzja o wsparciu nie mogą być wydane (tak § 2. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych oraz § 2. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji).
Stanowisko potwierdzające wnioski Spółki, w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych, zostało zaprezentowane również przykładowo w:
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wynik na transakcji sprzedaży materiałów produkcyjnych na rzecz kontrahentów w celu dokonania przez nich dalszych czynności produkcyjnych należy kwalifikować jako pozostający poza zakresem zwolnienia z opodatkowania PDOP, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o PDOP.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili