0111-KDIB1-3.4010.250.2020.2.MBD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 czerwca 2020 r. (data wpływu 10 czerwca 2020 r.) uzupełnionym 8 września 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego tez pismem z 28 sierpnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.250.2020.1.MBD wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 8 września 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A (dalej: „Spółka”) oraz określone spółki od niej zależne zawarły i zarejestrowały umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Zgodnie z tą umową Spółka (jako podmiot dominujący) jest spółką reprezentującą PGK II w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji Podatkowej.

W ramach prowadzonej działalności (w zakresie wydobycia kopalin i produkcji z nich metali) Spółka angażuje się w projekty z zakresu CSR, czyli tzw. społecznej odpowiedzialności biznesu.(`(...)`)

Mając świadomość wpływu realizowanej działalności gospodarczej na otoczenie zewnętrzne (działalność produkcyjna) Wnioskodawca podejmuje szereg działań uwzględniających w prowadzonym biznesie problematykę społeczną i środowiskową, co wpływa na budowę dobrego wizerunku Spółki. Ponadto, zaangażowanie Spółki w działalność o charakterze społecznym pozwala odpowiednio wcześnie zrozumieć zmieniające się oczekiwania społeczeństwa, w tym także konsumentów. Tym samym działalność społeczna, która wymaga od Spółki podjęcia wysiłku w celu zrozumienia potrzeb społeczeństwa, może przełożyć się na lepsze prognozowanie przyszłych trendów konsumenckich i w ten sposób - poprzez podjęcie działań dostosowawczych (np. w zakresie strategii marketingowej) — poprawić efektywność prowadzonej działalności gospodarczej oraz zwiększyć konkurencyjność Spółki.

Realizowana przez Spółkę strategia CSR opiera się na pięciu kluczowych celach strategicznych:

1. kształtowaniu współpracy ze społecznościami lokalnymi i organizacjami wewnętrznymi, gdzie istotne jest ustandaryzowanie podejścia do dialogu z interesariuszami otoczenia społecznego firmy (społeczności lokalne, związki zawodowe, organizacje otoczenia bliższego),
2. ugruntowaniu pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego - którego zasadniczą inicjatywą jest wzmocnienie relacji z partnerami biznesowymi,
3. utrzymaniu pozycji odpowiedzialnego pracodawcy,
4. budowaniu wizerunku Spółki i Grupy jako partnera proekologicznego, dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy,
5. wzroście efektywności komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej Grupy, który realizowany jest poprzez wzmacnianie poczucia przynależności pracowników do Grupy oraz tworzenie oczekiwanych wzorców zachowań i działań w organizacji.

W obszarze każdego z wyżej wymienionych celów strategicznych podejmowane są poszczególne inicjatywy służące celowi głównemu działalności społecznie odpowiedzialnej, co wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań operacyjnych adresowanych do różnych grup interesariuszy Spółki. Należą do nich grupy odbiorców z bliższego otoczenia firmy takie jak m.in.: pracownicy, organizacje związkowe, samorządy czy społeczności lokalne, jak i dalszego otoczenia takie jak m.in.: władze centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i klienci.

Do wspomnianych inicjatyw należą w szczególności:

I. Program xxxx

Priorytetem programu jest (`(...)`)

Główny cel programu skupia się na kreowaniu i prowadzeniu przez Spółkę działań operacyjnych (`(...)`) Tym samym Spółka podtrzymuje dobre relacje z otoczeniem społecznym firmy i kontynuuje dialog z lokalną społecznością.

Program w zakresie niżej wymienionych cyklicznych zajęć, adresowany jest do ogółu jak najszerszej wiekowo grupy odbiorców - mieszkańców (…).

Na cykliczne projekty programu składają się:

• Zajęcia xxx -zajęcia z udziałem wykwalifikowanych i doświadczonych instruktorów w różnych miastach regionu (…). Uczestnicy nabywają bądź doskonalą podstawowe umiejętności oraz uczestniczą w prelekcjach
• Nauka pływania zakłada lekcje podstaw pływania dla dzieci. Zajęcia odbywają się w krytych pływalniach kilku miast (…), a dzieci nabywają podstawowe umiejętności poruszania się w wodzie pod okiem wykwalifikowanych instruktorów z klubów pływackich regionu. Pływanie to sport polecany szczególnie dzieciom. Pomaga zadbać o prawidłową postawę ciała i skorygować skrzywienie kręgosłupa. Dzięki tej dyscyplinie dziecko zdrowo się rozwija, jest sprawne fizycznie, ma dobrą kondycję oraz koordynację ruchową. Zajęcia w wodzie mają również bardzo pozytywny wpływ na układy oddechowy i krążeniowy.
• Gimnastyka rekreacyjna(`(...)`) projekt dedykowany dla seniorów w wieku 55 - 80 lat i realizowany jest w kilku miastach regionu. Zajęcia odbywają się z udziałem instruktorów ruchu i lekarzy rehabilitantów.

Oprócz cyklicznych projektów realizowanych w ramach programu xxx, podejmowane są również projekty medyczne adresowane tylko do pracowników firmy, takie jak badania przesiewowe tomografii komputerowej obejmujące wczesne wykrywanie raka płuc, diagnostykę rozedmy oraz ocenę zwapnień w tętnicach wieńcowych.

II. Program Stypendialny „(…)”

Przedmiotowy program wspiera aktywność i wynagradza osiągnięcia sportowców z regionu i kraju. Program określa warunki, zasady i tryb przyznawania stypendiów dla ponad dwudziestu najlepszych sportowców wyłonionych na podstawie listy czterdziestu sportowców, otrzymanej z Ministerstwa Sportu i Turystyki.

Podstawą do przyznania stypendium przez Prezesa Zarządu Spółki są wzorowe osiągnięcia sportowe i zorientowanie na coraz lepsze wyniki w realizacji danej dyscypliny sportowej lub pochodzenie z (…), albo ścisły związek z (…). Program opiera się na kilku głównych celach:

• umożliwia szanse rozwoju indywidualnego sportowców poprzez podniesienie świadomości trenowanej dyscypliny sportu, rozwój kariery zawodowej oraz wzrost konkurencyjności,
• buduje relacje i dialog społeczny na wszystkich płaszczyznach działania spółki. Wzmacnia tym samym pozycję Spółki jako mecenasa kultury sportu. Poza tym kształtuje pozycję firmy pod kątem współpracy ze środowiskiem sportowym,
• promuje podstawowe wartości Spółki głównie zorientowane na wynik, odwagę, współdziałanie. Kształtuje ponadto postawy prozdrowotne, promuje postawy sportowe oraz kształtuje rozwój posiadanego talentu.

III. Program ZZZ

Program mający na celu podnoszenie świadomości wśród najmłodszych odnośnie zdrowego trybu odżywiania. W ramach projektu organizowane są prelekcje na temat zdrowego trybu życia i zbilansowanej diety a także zajęcia obejmujące naukę przygotowywania przez dzieci zdrowych posiłków opartych na warzywach i owocach.

IV. Program dedykowany do pracowników z okazji narodzin dziecka oraz bycia ojcem

Niniejszy program przede wszystkim ma na celu (…).

Uzupełnieniem wykładów są jednodniowe warsztaty „(…)”

Akcja przewiduje m.in. (`(...)`)

Program obejmuje również gratyfikację dla pracowników Spółki, z okazji narodzin dziecka, którzy otrzymują pakiet prezentów i list gratulacyjny.

V. Śniadanie biznesowe Zarządu Spółki z przedstawicielami władz samorządowych

Śniadania biznesowe odbywają się w ramach dialogu społecznego i kontynuowania praktyki cyklicznych spotkań w celu rozmowy na bieżące tematy, w tym na tematy wspólnych przedsięwzięć. Spółka jako finansowy partner i dobry sąsiad samorządów proponuje dyskusję na temat wspólnych działań i planowanych działań społecznych. Przy okazji spotkań goście Spółki otrzymują drobne upominki.

VI. YYY(XXX)

YYY jest innowacyjnym programem rozwoju przywództwa w systemie oświaty (`(...)`)

Spółka finansuje uczestnictwo kilku dyrektorów szkół z terenu (…) w przedmiotowej Akademii.

Przedstawiona aktywność Spółki w obszarze CSR podyktowana jest potrzebą dbałości o dobrze pojęty interes społeczny regionu, a także budową wizerunku Spółki jako „dobrego sąsiada” - firmy szanującej oczekiwania i potrzeby mieszkańców regionu - jednego z najważniejszych interesariuszy spółki. Firma planując i realizując działania CSR-owe, których adresatami i bezpośrednimi odbiorcami są społeczni beneficjenci otoczenia spółki - otrzymuje tym samym tak ważną „licencję na działanie” przejawiającą się społeczną akceptacją działalności biznesowej Spółki w sektorze (…).

Celem realizacji powyższych obszarów Spółka nabywa od podmiotów zewnętrznych (w tym również powiązanych ze Spółką) towary i usługi, których zakup dokumentowany jest fakturami wystawionymi dla Spółki przez inne podmioty gospodarcze. Są to przede wszystkim towary i usługi niezbędne do organizacji omówionych programów, które służą przygotowaniu i dostosowaniu pomieszczeń do danego zdarzenia, oprawie muzycznej, cateringowej czy promocji planowanych zdarzeń, a także wynagrodzenia ekspertów, prelegentów, oraz zakup upominków i innych, które bezpośrednio przyczyniają się do realizacji programów CSR Spółki.

Wnioskodawca informuje, że Spółka jako samodzielny podatnik podatku CIT, otrzymał interpretację indywidualną znak ILPB3/423-200/14-2/PR z 31 lipca 2014 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, wskazującą, że wydatki na realizację programów CSR stanowią koszt podatkowy o charakterze pośrednim, który winien być rozpoznany w okresie ich ujęcia w księgach rachunkowych. Jednakże z uwagi na fakt, że od 1 stycznia 2018 r. podatnikiem podatku CIT jest PGK oraz zmiany zaistniałe w zakresie realizowanych przez Spółkę inicjatyw, w tym również rozszerzenie zakresu kontynuowanych obszarów (tj. EKO- Zdrowie), zasadne jest ponowne wystąpienie z wnioskiem w odniesieniu do nowych aktywności Spółki w obszarze CSR.

W uzupełnieniu wniosku z 3 września 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Pkt III - Program ZZZ

W ramach projektu organizowane są spotkania, które dotychczas odbywały się podczas festynów rodzinnych na terenach (`(...)`).

Jak dotąd warsztaty odbyły się w okresie 2019 r. podczas czterech pikników miejskich zorganizowanych na terenie różnych miast (…).

Warsztaty skierowane były do dzieci i dorosłych (całych rodzin) w ramach organizowanych przez samorządy pikników dla społeczności lokalnej.

Całość zdarzenia zorganizowana i przeprowadzona została przez Fundację (…) na podstawie oferty złożonej do Spółki, która też obciążyła Wnioskodawcę poniesionymi z tego tytułu kosztami.

Informacja o organizowanych warsztatach była umieszczona w mediach społecznościowych.

Pkt V - Śniadanie biznesowe Zarządu Spółki z przedstawicielami władz samorządowych.

Śniadania biznesowe współorganizowane są przez Spółkę i Związek Pracodawców (…). Śniadania odbywają się w ramach dialogu społecznego i kontynuowania praktyki cyklicznych spotkań w celu rozmowy na bieżące tematy, w tym na tematy wspólnych przedsięwzięć, społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), polityki społecznej samorządów (sprawy dzieci, młodzieży, szkół, rodziców, dorosłych, seniorów, zdrowie), polityki kulturalnej samorządów (w tym promocja lokalnych dóbr kultury i turystyki), strategii społecznej samorządów oraz podejmowane przez Spółkę inwestycje i inicjatywy społeczne na rzecz (…) w ramach CSR.

Spółka wspiera finansowo różne projekty wspierające działania lokalne, które wynikają z bieżących problemów społeczności. Jako finansowy partner i dobry sąsiad samorządów Wnioskodawca proponuje dyskusję na temat wspólnych działań. Podczas omawianych spotkań biznesowych dochodzi do wymiany informacji w tym zakresie, co pozwala na wypracowanie skutecznych rozwiązań i zaplanowania konkretnych działań w ramach różnych projektów realizujących potrzeby (…).

W śniadaniach biorą udział: członkowie Zarządu Spółki, przedstawiciele Departamentu Komunikacji Spółki, przedstawiciele ZPPM, przedstawiciele samorządów (…) w randze prezydentów miast, starostów, burmistrzów i wójtów lub ich przedstawicieli, eksperci zaproszeni na spotkanie.

Śniadania odbywają się w siedzibie Spółki przy ul. (…).

Do tej pory miało miejsce 5 spotkań w okresie 2019 i 2020 r. w formie stacjonarnej oraz zdalnej. Włodarze samorządowi (…) zapraszani są na spotkania za pośrednictwem poczty elektronicznej i telefonicznie.

Niektóre spotkania są komunikowane zewnętrznie w ramach komunikatów prasowych i mediów społecznościowych. W ramach niektórych spotkań odbywały się także konferencje prasowe w obecności zaproszonych mediów.

Wydatki związane ze spotkaniem obejmują: catering, druk konspektów i materiałów dla uczestników oraz reprezentacyjne gadżety z logo Spółki wręczane uczestnikom. Upominki wręczane gościom to standardowe upominki z logo Spółki wręczane podczas spotkań biznesowych z reprezentantami Spółki, takie jak długopis, bransoletka, notatnik, itp., nieprzekraczające kosztu 200 zł.

Każdy z wymienionych Programów wpisuje się, w ocenie Spółki, we wszystkie cele strategiczne CSR.

Wynika to z faktu, że przedstawiona aktywność Spółki w obszarze CSR podyktowana jest nie tylko potrzebą dbałości o dobrze pojęty interes społeczny regionu, ale także budową wizerunku Wnioskodawcy jako „dobrego sąsiada” - firmy szanującej oczekiwania i potrzeby mieszkańców regionu - jednego z najważniejszych interesariuszy spółki. Firma planując i realizując działania CSR- owe, których adresatami i bezpośrednimi odbiorcami są społeczni beneficjenci otoczenia spółki - otrzymuje tym samym tak ważną „licencję na działanie” przejawiającą się społeczną akceptacją działalności biznesowej Spółki w sektorze (…).

Dbałość o wspomniany „dobrze pojęty interes społeczny regionu” to nie tylko przejaw filantropii ze strony Wnioskodawcy ale przede wszystkim dbałość o interesy Spółki. Realizacja poszczególnych projektów z obszaru CSR, która jest elementem strategii zarządzania Spółką przekłada się także na jej konkurencyjność. Wynika to w głównej mierze z profilu działalności Spółki, którego nieodzownym elementem jest przywiązanie do obszaru, na którym prowadzone jest wydobycie. Jest to cecha wspólna wszystkich przedsiębiorstw (…). Specyfika funkcjonowania takich podmiotów wymaga, po pierwsze - zapewnienia szczególnych warunków dla prowadzenia takiej działalności, a po drugie, uwzględnienia potrzeb mieszkańców, które są pokłosiem negatywnej strony działalności Wnioskodawcy.

W pierwszym przypadku, chodzi o zapewnienie Spółce odpowiedniej bazy zasobowej, np. w postaci terenów niezbędnych do deponowania odpadów, budowy infrastruktury drogowej, czy też stworzenia pasa ochrony izolującego mieszkańców okolicy przed szkodliwymi czynnikami działalności Wnioskodawcy. Pozyskanie odpowiednich obszarów, tj. takich które znajdują się w bliskim sąsiedztwie Spółki, a które często stanowią własność samorządów, możliwe jest wyłącznie w drodze wieloletniej współpracy z przedstawicielami władz lokalnych. Bez wzajemnego porozumienia i wyczulenia na potrzeby obydwu stron uzyskanie przychylności w staraniach o pozyskanie niezbędnych dla Wnioskodawcy terenów byłoby niemożliwe i narażałoby Spółkę na poważne utrudnienia w kontynuowaniu Jego działalności.

W drugim przypadku, istotne jest wzięcie odpowiedzialności za niekorzystny skutek jaki wywołuje działalność Spółki na otoczenie, w szczególności na zdrowie mieszkańców i środowisko. Przejawem reakcji Spółki w tej części są działania profilaktyczne ukierunkowane na budowanie świadomości w zakresie zdrowego trybu życia czy też takie, które neutralizują bądź rekompensują skutki niekorzystnej strony działalności Spółki.

Otwartość Spółki na sprawy lokalne i gotowość do podejmowania działań w tym zakresie przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki. Ten aspekt działalności jest obecnie jednym z najskuteczniejszych narzędzi do budowy wizerunku firmy, który przekłada się na jej rozwój i rentowość. Oczywistym jest fakt, że przedsiębiorca odpowiedzialny to odpowiedni kandydat do rozmów i współpracy, postrzegany jako podmiot godny zaufania i partner w biznesie, a potwierdzeniem tego sanu rzeczy jest doświadczenie Spółki zdobyte na polu wieloletniego dialogu prowadzonego z lokalnymi władzami. Dzięki tej współpracy możliwe jest kontynuowanie działalności przez Spółkę, która w znaczącej mierze zależy od zapewnienia mu odpowiedniej bazy zasobowej, albowiem poszerzanie jej granic nie byłoby możliwe bez stosownych zgód i porozumień, do których dochodzi się w ramach spotkań i rozmów z przedstawicielami społeczności. Kolejnym oczywistym faktem jest to, że dialog podejmowany jest z firmą gwarantującą otwartość i gotowość na współpracę i wyczulenie na potrzeby otoczenia. Zapewnienie o gotowości w realizowaniu potrzeb lokalnych przekłada się na konkurencyjność Spółki w ten sposób, że zwiększa Jej szanse przy negocjacjach i rozmowach prowadzonych w związku z planowanymi przez Wnioskodawcę działaniami inwestycyjnymi, które wymagają pozyskiwania odpowiednich dla tych inwestycji terenów znajdujących się w posiadaniu gmin i samorządów czy też podjęcia współpracy z władzami lokalnymi w przypadku zbiegu spraw kluczowych zarówno dla Spółki jak i władz lokalnych. Postawa Spółki jako odpowiedzialnego partnera w szeroko rozumianym aspekcie, buduje Jego wartość, dostarcza atutów potwierdzających, że jest on właściwym i niezawodnym partnerem w relacjach biznesowych. Budowa takiego wizerunku to praca wymagająca wieloletniej pracy i zaangażowania w sprawy lokalne, ale również obligująca do ponoszenia związanych z tym wydatków.

W uzupełnieniu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka przedstawia dodatkowo opis kolejnej inicjatywy, która nie została objęta zakresem złożonego Wniosku z uwagi na zdefiniowanie ostatecznego kształtu tego projektu po dacie skierowania niniejszego Wniosku.

VII. Projekt „(…)”

Projekt kierowany jest do społeczności (…) i

Projekt polega na udostępnieniu strony internetowej (…)

Autorem całego Projektu i jego częściowym wykonawcą jest działająca w regionie Fundacja, której celem statutowym jest m.in. ochrona dziedzictwa górniczego i dziedzictwa kulturowego przemysłu (…). Natomiast Spółka, w ramach wsparcia Projektu, finansuje część kosztów związanych z:

• tworzeniem tekstów i komunikatów na potrzeby Projektu,
• udostępnianiem bezpłatnie materiałów audiowizualnych na potrzeby Projektu,
• produkcją grafik i materiałów multimedialnych promujących Projekt,
• wykupieniem przestrzeni reklamowej do promocji Projektu,
• wsparciem promującym i wspierającym realizację Projektu,
• udostępnieniem przestrzeni na konferencję prasową inaugurującą Projekt.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na realizację programów w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), potrącalne są w dacie ich poniesienia, tj. w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16.

W świetle powołanego przepisu, aby wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez Spółkę,
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w katalogu wydatków ujętych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dla oceny ponoszonych wydatków pod kątem kwalifikacji podatkowej istotne jest określenie ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. W powyższym stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym wydatkiem a powstaniem (możliwością powstania) lub zwiększeniem osiąganego przez podatnika przychodu, nie jest możliwy do wskazania w oderwaniu od definicji społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Pod pojęciem tym należy rozumieć koncepcję, dzięki której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Bycie odpowiedzialnym nie oznacza tylko spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych, ale oprócz tego zwiększone inwestycje w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska i relacje z otoczeniem firmy, czyli dobrowolne zaangażowanie, a także bycie odpowiedzialnym pracodawcą. Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, działania jakie realizuje Spółka w opisanych obszarach działalności CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Istotny w tym zakresie jest aspekt zaangażowania Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Działania podejmowane w tym zakresie stanowią element współczesnej strategii zarządzania firmą. Tego rodzaju aspekt działalności gospodarczej niewątpliwie wpływa na poprawę dialogu społecznego na poziomie lokalnym, co przekłada się na poprawę wizerunku firmy i wzrost konkurencyjności firmy na rynku globalnym i pośrednio wpływa na wielkość uzyskiwanych przez nią przychodów.

W związku z tym, że realizacja przez Spółkę działań polegających na wdrażaniu procesu CSR, jest:

• jednym z elementów efektywnej strategii zarządzania, o charakterze marketingowym, która poprzez prowadzenie dialogu społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do wzrostu konkurencyjności Spółki na poziomie globalnym,
• pomocna w kształtowaniu warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego,
• procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej,
• strategią prowadzącą do trwałego sukcesu Spółki,

to zdaniem Wnioskodawcy, czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone przez Spółkę wydatki na realizację takiego procesu wpisują się w ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, konieczność ponoszenia tego rodzaju wydatków jest uzasadniona, co przemawia za tym, że winny one stanowić koszty podatkowe w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Rozważając natomiast kwestię momentu ujęcia przedmiotowych wydatków w kosztach uzyskania przychodów należy przede wszystkim wskazać, że przedmiotowe wydatki nie mają bezpośredniego związku z konkretnym przychodem osiąganym przez Spółkę. Wydatki te wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i dlatego też winny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy CIT, potrącalne są w dacie ich poniesienia.

Z kolei, w myśl art. 15 ust. 4e ustawy CIT, koszty te uznaje się za poniesione w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.

W uzupełnieniu wniosku z 3 września 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Analogicznie do treści zawartej w punkcie poprzednim stanowiącym wyjaśnienie związku podejmowanych inicjatyw z celami strategicznymi polityki CSR Spółki, Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z przedstawionymi w tej części wyjaśnieniami, działania CSR w ramach każdej z inicjatyw (w tym powyżej wskazanego Projektu „…”), wpływają na poprawę wizerunku Wnioskodawcy budują Jego wartość i kształtują postawę odpowiedzialnego partnera w biznesie. Zauważyć bowiem należy, że biznes to nie tylko relacje utrzymywane z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, ale z całym otoczeniem, które w każdy możliwy sposób może wpłynąć na rozwój gospodarczy Spółki. Tak dzieje się właśnie w ramach działalności CSR, która powoduje, że przedsiębiorca nawiązuje relacje z otoczeniem, czasem wyłącznie lokalnym, ale bywa też że z otoczeniem o określonej specyfice aktywności, odpowiednio do wymagań i potrzeb zarówno środowiska zewnętrznego, jak i samego przedsiębiorcy. Rozwój biznesu generuje przychody, a osiąganie przychodów wymaga poniesienia kosztów. W tym przypadku zaangażowanie Spółki w działalność CSR generuje koszty, które wpisują się w definicję kosztów o charakterze pośrednim, mających na celu zabezpieczenie źródła przychodów Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, dalej: „updop”).

W myśl art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 updop. Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem, bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 updop. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Za wydatki na reprezentację należy bez wątpienia uznać te koszty, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy (czy działalności, etc.), a zatem, wykreowanie pozytywnych relacji z obecnymi czy też potencjalnymi kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu.

Słowo „reprezentacja”, w rozumieniu omawianego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu, jego reputacji. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów - „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”. We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

• przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
• bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
• jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;
• jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego obioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację tego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka (jako podmiot dominujący) jest spółką reprezentującą PGK II w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji Podatkowej. W ramach prowadzonej działalności (…) Spółka angażuje się w projekty z zakresu CSR. Realizowana przez Spółkę strategia CSR opiera się na pięciu kluczowych celach strategicznych:

1. kształtowaniu współpracy ze społecznościami lokalnymi i organizacjami wewnętrznymi, gdzie istotne jest ustandaryzowanie podejścia do dialogu z interesariuszami otoczenia społecznego firmy (społeczności lokalne, związki zawodowe, organizacje otoczenia bliższego),
2. ugruntowaniu pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego - którego zasadniczą inicjatywą jest wzmocnienie relacji z partnerami biznesowymi,
3. utrzymaniu pozycji odpowiedzialnego pracodawcy,
4. budowaniu wizerunku Spółki i Grupy jako partnera proekologicznego, dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy,
5. wzroście efektywności komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej Grupy, który realizowany jest poprzez wzmacnianie poczucia przynależności pracowników do Grupy oraz tworzenie oczekiwanych wzorców zachowań i działań w organizacji.

W obszarze każdego z celów strategicznych podejmowane są poszczególne inicjatywy służące celowi głównemu działalności społecznie odpowiedzialnej, co wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań operacyjnych adresowanych do różnych grup interesariuszy Spółki. Należą do nich grupy odbiorców z bliższego otoczenia firmy takie jak m.in.: pracownicy, organizacje związkowe, samorządy czy społeczności lokalne, jak i dalszego otoczenia takie jak m.in.: władze centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i klienci. Do wspomnianych inicjatyw należą w szczególności:

1. Program xxxx ̶ Program adresowany jest do ogółu jak najszerszej wiekowo grupy odbiorców – mieszkańców.
2. Program Stypendialny „(…) Rywalizacje” ̶ program wspiera aktywność i wynagradza osiągnięcia sportowców z regionu i kraju.
3. Program ZZZ ̶ w ramach projektu organizowane są prelekcje na temat zdrowego trybu życia i zbilansowanej diety a także zajęcia obejmujące naukę przygotowywania przez dzieci zdrowych posiłków opartych na warzywach i owocach.
4. Program dedykowany do pracowników z okazji narodzin dziecka oraz bycia ojcem.
5. Śniadanie biznesowe Zarządu Spółki z przedstawicielami władz samorządowych ̶ Śniadania biznesowe odbywają się w ramach dialogu społecznego i kontynuowania praktyki cyklicznych spotkań w celu rozmowy na bieżące tematy, w tym na tematy wspólnych przedsięwzięć. Spółka jako finansowy partner i dobry sąsiad samorządów proponuje dyskusję na temat wspólnych działań i planowanych działań społecznych. Przy okazji spotkań goście Spółki otrzymują drobne upominki.
6. YYY(XXX) ̶ Spółka finansuje uczestnictwo kilku dyrektorów szkół z terenu (…) w przedmiotowej Akademii.
7. Projekt „(…)” kierowany jest do społeczności (…) i pracowników Spółki, a jego głównym celem jest kształtowanie tożsamości lokalnej, postaw obywatelskich oraz krzewienie wiedzy o dziedzictwie kulturowym regionu, realizowany jest we współpracy z samorządami (…), które są kluczowymi interesariuszami Wnioskodawcy.

Celem realizacji powyższych obszarów Spółka nabywa od podmiotów zewnętrznych (w tym również powiązanych ze Spółką) towary i usługi, których zakup dokumentowany jest fakturami wystawionymi dla Spółki przez inne podmioty gospodarcze. Są to przede wszystkim towary i usługi niezbędne do organizacji omówionych programów, które służą przygotowaniu i dostosowaniu pomieszczeń do danego zdarzenia, oprawie muzycznej, cateringowej czy promocji planowanych zdarzeń, a także wynagrodzenia ekspertów, prelegentów, oraz zakup upominków i innych, które bezpośrednio przyczyniają się do realizacji programów CSR Spółki.

Przedstawiona aktywność Spółki w obszarze CSR podyktowana jest potrzebą dbałości o dobrze pojęty interes społeczny regionu, a także budową wizerunku Spółki jako „dobrego sąsiada” – firmy szanującej oczekiwania i potrzeby mieszkańców regionu – jednego z najważniejszych interesariuszy spółki. Firma planując i realizując działania CSR-owe, których adresatami i bezpośrednimi odbiorcami są społeczni beneficjenci otoczenia spółki – otrzymuje tym samym tak ważną „licencję na działanie” przejawiającą się społeczną akceptacją działalności biznesowej Spółki w sektorze (…).

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że wszystkie wskazane we wniosku działania Spółki w zakresie CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia otoczenia, w którym Wnioskodawca może podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

W świetle informacji dotyczących CSR zawartych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (https://intranet.mf.gov.pl/) brak jest podstaw do stwierdzenia, że ww. inicjatywy nie wpisują się w realizacje strategii CSR. Wśród korzyści dla firm wynikających z prowadzenia odpowiedzialnego biznesu wymieniono poprawę relacji ze społecznością i władzami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność umożliwia firmie trwałe zakorzenienie się w społeczności i pozyskanie przychylności jej mieszkańców, a także zdobycie zaufania władz samorządowych.

Zatem, działania Spółki w obszarze CSR spełniają wymogi art. 15 ust. 1 updop i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto, nie znajdą się one również w negatywnym katalogu art. 16 ustawy.

W zależności od stopnia powiązania kosztu z osiąganym przychodem, koszty uzyskania przychodów dzielimy na bezpośrednio i pośrednio (inne niż bezpośrednio) związane z przychodami.

Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Z kolei, art. 15 ust 4e updop stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jak wynika z powyższego, koszty, które nie pozostają w bezpośrednim związku z przychodami powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e updop. Dla celów podatkowych momentem poniesienia kosztów pośrednich będzie moment ujęcia przedmiotowych wydatków w księgach, jako kosztu na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia, należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.