podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
Z kolei stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, za podmiot uważa się osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz zagraniczny zakład. Natomiast powiązania oznaczają relacje, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi (art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT).
Jako jedną z przesłanek powiazania pomiędzy podmiotami ustawodawca wskazał „wywieranie znaczącego wpływu” na co najmniej jeden inny podmiot.
Zgodnie z art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
- posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
- udziałów w kapitale lub
- praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
- udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
- faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
- pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.
W uzasadnieniu do ustawy nowelizującej z dnia 23 października 2018 r., wprowadzającej m.in. nowe definicje podmiotu powiązanego, projektodawca wskazał, że uwzględnienie tego (tj. wywierania znaczącego wpływu przez osobę fizyczną) aspektu ma na celu rozszerzenie katalogu powiązań o sytuację, w której istnieje osoba fizyczna, mogąca w istotny sposób wpływać na kluczowe decyzje gospodarcze podejmowane przez podmiot, nawet pomimo braku formalnego umocowania w organach stanowiących lub kontrolnych. Decyzje te mogą obejmować np. wskazywanie przez osobę fizyczną członków organów zarządzających lub nadzorujących u podatnika, podejmowanie decyzji o rezygnacji z części działalności, wprowadzeniu na rynek nowego produktu lub przejęciu pewnego zakresu działalności od podmiotu powiązanego (Druk sejmowy Nr 2860).
Biorąc pod uwagę treść przepisów o podmiotach powiązanych oraz ich celowość, należy stwierdzić, że nie chodzi wyłącznie o uprawnienia o charakterze formalnym (np. udział w zarządzie, radzie nadzorczej spółki lub innego podmiotu), ale faktyczny wpływ na kształtowanie decyzji gospodarczych lub kontrolę powiązanego podmiotu.
Zgodnie z art. 11k ust. 1 updop, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Lokalna dokumentacja cen transferowych, w myśl art. 11k ust. 2 updop, jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej,
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej,
- 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej,
- 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
Transakcja kontrolowana to natomiast, zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.
W art. 11n pkt 1 updop wskazano przesłanki do zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z tym przepisem, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:
- nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
- nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
- nie poniósł straty podatkowej.
Natomiast ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm., dalej: „updof”) przewiduje dwa warunki, jakie musi spełniać każdy z podmiotów powiązanych uczestniczący w transakcji kontrolowanej:
- nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b,
- nie poniósł straty podatkowej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca działa w oparciu o ustawę Prawo Spółdzielcze oraz Statut. Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży wyrobów nabiałowych.
Organami Spółdzielni są: Zebranie Przedstawicieli, Rada Nadzorcza, Zarząd oraz Zebrania rejonowe (zebrania grup członkowskich).
Do zadań Rady Nadzorczej określonych w statucie Spółdzielni należy:
- uchwalanie planów gospodarczych i programów działalności społecznej i kulturalnej;
- nadzór i kontrola działalności Spółdzielni poprzez m.in. badanie okresowych sprawozdań oraz sprawozdań finansowych:
- badanie okresowych sprawozdań oraz sprawozdań finansowych,
- dokonywanie okresowych ocen wykonania przez Spółdzielnię jej zadań gospodarczych ze szczególnym uwzględnieniem przestrzegania przez Spółdzielnię praw jej członków,
- przeprowadzanie kontroli nad sposobem załatwiania przez Zarząd wniosków organów Spółdzielni i jej członków,
- udział członków Rady w lustracji Spółdzielni;
- podejmowanie uchwał w sprawie nabycia i obciążenia nieruchomości oraz nabycia zakładu i innej jednostki organizacyjnej;
- podejmowanie uchwał w sprawie przystępowania do organizacji społecznych oraz występowania z nich;
- zatwierdzanie struktury organizacyjnej Spółdzielni;
- rozpatrywanie skarg na działalność Zarządu;
- składanie Zebraniu Przedstawicieli sprawozdań zawierających w szczególności wyniki i ocenę sprawozdań finansowych;
- podejmowanie uchwał w sprawach czynności prawnych dokonywanych między Spółdzielnią, a członkiem Zarządu lub dokonywanych przez Spółdzielnię w interesie członka Zarządu oraz reprezentowanie Spółdzielni przy tych czynnościach;
- wybieranie i odwoływanie członków Zarządu;
- uchwalanie regulaminu pracy Rady Nadzorczej i Zarządu.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera transakcje z rolnikami prowadzącymi działalność rolną, inną niż działy specjalne produkcji rolnej, dokonujący w szczególności na rzecz Wnioskodawcy dostaw głównego surowca - mleka. Mleko to pochodzi z własnej produkcji rolnej prowadzonej przez poszczególnych rolników. Rolnicy dokonujący dostaw mleka są jednocześnie członkami Spółdzielni, a niektórzy ponadto są członkami Rady Nadzorczej.
Wspomniana Rada Nadzorcza składająca się obecnie z 17 osób, wybierana jest spośród członków Spółdzielni. Wśród nich jest 16 rolników, z kolei 1 członek Rady Nadzorczej jest pracownikiem Spółdzielni.
Wszyscy rolnicy prowadzą swoje gospodarstwa rolne na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nadmienia, iż nie jest podmiotem korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o CIT, nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (nie korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34) oraz nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu nowych inwestycji (nie korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a). Wnioskodawca nie poniósł również straty podatkowej.
Do przychodów uzyskiwanych przez rolników z tytułu zbycia mleka do Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, nie mają natomiast zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym, ponieważ są to przychody z działalności rolniczej innej niż działy specjalne produkcji rolnej. W związku z tym rolnicy nie ustalają dochodu/straty w rozumieniu przepisów podatku dochodowego z tytułu tej działalności.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółdzielnia i rolnicy będący członkami Rady Nadzorczej Spółdzielni są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przypadku gdyby Spółdzielnia dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi będącymi rolnikami (w związku z prowadzoną przez nich działalnością rolniczą inną niż działy specjalne produkcji rolnej), to czy w odniesieniu do zawieranych z nimi transakcji Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia ze sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółdzielnia i rolnicy będący członkami Rady Nadzorczej Spółdzielni są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wskazać na okoliczności przedstawione w stanie faktycznym oraz w uzasadnieniu własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie.
Jak bowiem wynika z treści wniosku organami Spółdzielni są: Zebranie Przedstawicieli, Rada Nadzorcza, Zarząd oraz Zebrania rejonowe (zebrania grup członkowskich). Rada Nadzorcza składa się obecnie z 17 osób, wybierana jest spośród członków Spółdzielni. Wśród nich jest 16 rolników, z kolei 1 członek Rady Nadzorczej jest pracownikiem Spółdzielni.
Zatem jednym z organów Spółdzielni jest Rada Nadzorcza. Sprawuje ona kontrolę i nadzór nad działalnością Spółdzielni. Do zadań Rady Nadzorczej należy również uchwalanie planów gospodarczych i programów działalności społecznej i kulturalnej, podejmowanie uchwał w sprawie nabycia i obciążenia nieruchomości oraz nabycia zakładu i innej jednostki organizacyjnej, podejmowanie uchwał w sprawie przystępowania do organizacji społecznych oraz występowania z nich, zatwierdzanie struktury organizacyjnej Spółdzielni, rozpatrywanie skarg na działalność Zarządu, składanie Zebraniu Przedstawicieli sprawozdań zawierających w szczególności wyniki i ocenę sprawozdań finansowych, podejmowanie uchwał w sprawach czynności prawnych dokonywanych między Spółdzielnią, a członkiem Zarządu lub dokonywanych przez Spółdzielnię w interesie członka Zarządu oraz reprezentowanie Spółdzielni przy tych czynnościach, wybieranie i odwoływanie członków Zarządu, uchwalanie regulaminu pracy Rady Nadzorczej i Zarządu.
Jak wynika z powyższego, jedną z przesłanek decydującą o tym, jakie podmioty należy uznawać za powiązane, jest posiadanie 25 % udziału w kapitale lub praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających. Nie można jednak uznać, jak twierdzi Wnioskodawca, że brak posiadania bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25 % praw głosów w organie Spółdzielni stanowi przesłankę braku powiązania.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (a konkretnie w art. 11a ust. 2 updop) wyraźnie zostało natomiast wskazane, że podmioty należy uznać za podmioty powiązane, jeżeli osoba fizyczna posiada faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. W przedstawionej we wniosku sytuacji osoby będące członkami Rady Nadzorczej uczestniczą w funkcjonowaniu Spółdzielni, poprzez podejmowanie decyzji, udział w podejmowaniu decyzji lub możliwości opiniowania, zatwierdzania czy doradzania w procesach decyzyjnych Spółdzielni. W opisanej sprawie członkowie Rady Nadzorczej posiadają faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Spółdzielnię. Faktyczna zdolność oznacza możliwość wpływania na kluczowe decyzje gospodarcze zarówno poprzez sprawowanie formalnych funkcji w Radzie Nadzorczej (np. poprzez bycie faktycznym członkiem Rady Nadzorczej), jak również rzeczywistą możliwość takiego wpływu bez formalnego umocowania.
W ocenie tut. Organu, biorąc pod uwagę powyższe przesłanki, osoby wchodzące w skład Rady Nadzorczej Spółdzielni, spełniają przesłanki do uznania ich za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku gdyby Spółdzielnia dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi będącymi rolnikami (w związku z prowadzoną przez nich działalnością rolniczą inną niż działy specjalne produkcji rolnej), to czy w odniesieniu do zawieranych z nimi transakcji Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia ze sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wskazać, że wszystkie podmioty (tj. Spółdzielnia i rolnicy, będący osobami fizycznymi prowadzącymi działalność rolniczą inną niż działy specjalne produkcji rolnej) biorące udział w transakcjach kontrolowanych będących przedmiotem niniejszego wniosku mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto Spółdzielnia nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 updop oraz ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a updop, a także nie poniosła straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tą transakcję. Natomiast rolnicy również nie korzystają z ww. zwolnień jak i analogicznych zwolnień na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rolnicy są bowiem osobami fizycznymi, którzy prowadzą działalność rolniczą inną niż działy specjalne produkcji rolnej. Zatem do przychodów uzyskiwanych przez rolników z tytułu zbycia mleka do Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 updof nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ są to przychody z działalności rolniczej innej niż działy specjalne produkcji rolnej.
Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że warunki, o których mowa w art. 11n pkt 1 lit. a-c updop, są spełnione w odniesieniu do Wnioskodawcy i rolników co do, których nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy sprowadzające się do twierdzenia, że w związku ze spełnieniem wszystkich warunków wymienionych w ustawie Wnioskodawca może więc skorzystać w odniesieniu do transakcji z rolnikami ze zwolnienia ze sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.
Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:
- czy Spółdzielnia i rolnicy będący członkami Rady Nadzorczej Spółdzielni są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe,
- w przypadku gdyby Spółdzielnia dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi będącymi rolnikami (w związku z prowadzoną przez nich działalnością rolniczą inną niż działy specjalne produkcji rolnej), to czy w odniesieniu do zawieranych z nimi transakcji Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia ze sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
Końcowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywiera skutki ochronne jedynie dla Wnioskodawcy. Niniejsza interpretacja nie wywołuje zatem skutków prawnopodatkowych dla podmiotów, z którymi Wnioskodawca dokonuje transakcji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.