Spółka należy do międzynarodowej grupy, będącej globalnym liderem w produkcji rozwiązań z zakresu rozdziału energii, automatyki budynku, osprzętu elektroinstalacyjnego oraz systemów prowadzenia przewodów. Prowadzi prace badawczo-rozwojowe, mające na celu opracowanie innowacyjnych produktów, koncentrując się na ciągłym doskonaleniu montażu, interfejsu, struktury i wytrzymałości swoich wyrobów. W ramach swojej działalności Spółka wprowadza nowe produkty oraz nieustannie poprawia jakość istniejących systemów, kładąc nacisk na innowacyjne rozwiązania i koncepcje. Celem jej działalności badawczo-rozwojowej jest rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań z wykorzystaniem nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w obszarze energii i elektryki. Organ uznał, że prace realizowane przez Spółkę odpowiadają definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 października 2020 r. (data wpływu 14 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 października 2020 r., wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:
Spółka jest częścią międzynarodowej struktury (dalej: „Grupa”), globalnego lidera w produkcji wysokiej klasy rozwiązań z zakresu rozdziału energii, automatyki budynku, osprzętu elektroinstalacyjnego oraz systemów prowadzenia przewodów stosowanych zarówno w budownictwie mieszkaniowym, jak i komercyjnym. Spółka, jako część Grupy, prowadzi prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie jak najbardziej innowacyjnych produktów, opierając się na ciągłym doskonaleniu i rozwoju m.in. sposobu montażu, interfejsu, struktury i wytrzymałości swoich produktów. Ponadto, Spółka, jako jeden z podmiotów należących do Grupy, stale poszukuje nowatorskich rozwiązań korzystając z wsparcia projektowego Spółki przez Grupę.
W ramach swojej działalności Spółka tworzy nowe produkty oraz ciągle udoskonala jakość produktów i systemów już istniejących, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w dziedzinie energii i elektryki.
Wnioskodawca realizuje projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji produktowych. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. m.in. systemów, urządzeń, komponentów produktów elektrycznych).
W celu realizacji zadań wyżej wymienionych działów prowadzących prace badawczo-rozwojowe, Spółka zatrudnia wysokiej klasy specjalistów, a wśród nich m.in. Inżynierowie ds. Badań i Rozwoju, Specjaliści ds. Zarządzania Danymi Technicznymi, Młodsi Konstruktorzy Maszyn, Konstruktorzy Maszyn, Kierownicy Produktu ds. Technicznych, Młodsi Inżynierowie ds. Sterowania i Programowania Maszyn, Starsi Inżynierowie ds. Sterowania i Programowania Maszyn, Specjaliści ds. Komponentów Elektronicznych, Specjaliści ds. Przemysłowych Systemów Informatycznych, Specjaliści ds. Testów Walidacyjnych - Laboratorium Kwalifikacyjne, Kierownicy Działu Budowy Maszyn, Kierownicy Działu Laboratorium Kwalifikacyjnego, Engineering Poland Managers - Menedżerowie ds. Inżynieryjnych.
Obszar działalności Spółki oraz tym samym zakres aktywności pracowników powoduje, że rezultaty działań pracowników są efektem ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która może prowadzić do powstania m.in.:
Specjaliści zatrudnieni przez Spółkę, swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie elektrotechniki (zarówno sprzęt inżynieryjny, jak i komputerowy, w tym oprogramowania).
Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w Spółce w ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego, Działu Budowy Maszyn oraz Działu Inżynieryjnego. Następnie wyniki prac tych działów (oraz działów wspomagających) prowadzą do wytworzenia produktów dostarczanych przez Spółkę na rynek polski oraz rynki zagraniczne. Produkcja innowacyjnych produktów Spółki odbywa się zatem w ramach wspólnej pracy jej działów, przede wszystkim działów realizujących prace badawczo-rozwojowe. Poniżej Spółka opisała prace prowadzone w ramach wskazanych działów oraz wskazała kilka przykładowych projektów przeprowadzonych w latach 2018-2019.
1. Laboratorium Kwalifikacyjne.
Szerokie spektrum działalności badawczo-rozwojowej Spółki wykonywane jest w ramach projektów prowadzonych przez Laboratorium Kwalifikacyjne. Prężnie rozwijająca się elektronika wymusza na Spółce rozwój kompetencji tego działu. Wszystkie produkty wytwarzane w ramach Spółki, zarówno te istniejące, jak i te, które dopiero powstają, muszą spełniać wymagania odpowiednich norm i odpowiednie standardy. W ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego odbywa się kluczowa weryfikacja zgodności produktu z założonym wzorcem (tj. następuje analiza i wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy niezbędnej do końcowego wytworzenia ulepszonego bądź nowego produktu Spółki) - przykładowo przeprowadzana jest weryfikacja czy założenia konstrukcyjne nie wpływają negatywnie na realizację normatywnych wymagań. To w tym dziale odbywają się testy i badania wyrobów zanim trafią one na rynek. Opisana weryfikacja stanowi nieodłączny element prac rozwojowych związanych z opracowaniem nowego produktu, ze zmianą zastosowania istniejących już produktów, czy też z dostosowaniem produktu do obowiązujących norm. Bez przeprowadzenia wskazanych działań zakończenie prac rozwojowych nad danym produktem byłoby niemożliwe m.in. ze względu na właściwe regulacje prawne i wymogi.
W celu przetestowania produkowanych wyrobów Laboratorium Kwalifikacyjne prowadziło m.in. testy weryfikacyjne produktów (ang. Protection Follow Up Test, inaczej Production Verfication Test). W ramach wskazanych testów Laboratorium Kwalifikacyjne przeprowadzało weryfikację, czy w procesie produkcji nie nastąpiła zmiana, która mogłaby spowodować, że dany produkt nie spełni wymagań przestrzeganych norm (wymóg ten wynika z obowiązkowej oceny zgodności produktu - tzw. CE, certyfikujący oznakowany, tj. weryfikacja czy dany wyrób spełnia wymagania dyrektyw tzw. „Nowego Podejścia” Unii Europejskiej). Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej poprzez podejmowanie czynności walidacyjnych, a także prób i testów w odpowiednim środowisku testowym. O pozytywnym rezultacie testu informowane są odpowiednie działy w ramach Grupy. W przypadku zaś negatywnego wyniku testu (przy poborze próbek do testowania podczas tzw. inspekcji zakładu), w ramach Grupy ustalany jest odpowiedni plan naprawczy. Innym przykładem działań, opierających się na walidacji produktów czy procesów, był projekt dotyczący poprawy oraz udoskonalenia procesów zgrzewania, w ramach którego Laboratorium Kwalifikacyjne zajmowało się analizą elementów zgrzewnych prowadząc badania metalograficzne. Przy takich pracach, czy też badaniach, wykorzystywana jest dostępna Spółce wiedza i umiejętności wynikające m.in. z wcześniejszych projektów prowadzonych przez Spółkę. Ponadto, rezultatem takich prac i badań jest zwykle pozyskanie nowej wiedzy lub opracowanie nowego, autorskiego rozwiązania - przykładowo, jak wskazano powyżej, w zakresie procesów zgrzewania.
Innym projektem Laboratorium Kwalifikacyjnego było stworzenie środowiska badawczego dla wyrobów zawierających w sobie elektronikę (tzw. Electronic Labs). Prowadzone prace rozwojowe umożliwiły powstanie środowiska pomiarowego, które umożliwia realizację wszelkich zadań pomiarowych. Ponadto, dotychczas, kluczowym projektem Laboratorium Kwalifikacyjnego było wybudowanie, rozwijanie, a także uruchomienie stacji do badań zwarciowych 10kA. Stacja ta stanowi nowy, innowacyjny i zaawansowany technologicznie system, którego wytworzenie w ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego nastąpiło przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy w zakresie elektryki stosowanej, jak i wsparcia ze strony Grupy. Pozwoliła ona na wykonywanie stu procent testów uwzględnionych w normie na wyłączniki nadmiarowo-prądowe. Stacja, pomimo że jest już w pełni użytkowana do robienia odpowiednich testów, podlega ciągłym modernizacjom oraz ulepszeniom przez zespół polskich specjalistów zatrudnionych w Spółce i pracujących w ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego. Stacja w swojej końcowej formie będzie stanowić jedyne takie urządzenie w ramach całej Grupy. Wyróżniać ją będą wręcz prekursorskie w dziedzinie energii i elektryki funkcje, takie jak funkcja do badań trwałości łączeniowej produktów typu MCCB (ang. Molded Case Circuit Breaker) oraz ACB (ang. Air Circuit Breaker).
2. Dział Budowy Maszyn.
Kolejną jednostką Spółki, prowadzącą projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, jest Dział Budowy Maszyn. Dział ten dedykowany jest do prowadzenia prac koncepcyjnych i innowacyjnych, a w szczególności do projektowania, wdrażania, uruchamiania, a także industrializacji wyprodukowanych modułów, czy podzespołów, a następnie ich budowy i wdrażania, a zatem do całościowego rozwoju produktów Spółki. W ramach prac tego działu następuje dla przykładu: projektowanie mechaniczne w technologii 3D oraz 2D zamawianych części produktowych, projektowanie elektryczne czy też programowanie PLC (związane z automatyką produktów, w tym tzw. industrial IT) związane z użyciem zamawianych komponentów elektrycznych. Spółka jest w stanie zaprojektować, rozwinąć i wyprodukować na rynek produkt, który cechuje wysokie zaawansowanie, innowacyjność i konkurencyjność. W ramach projektów badawczo-rozwojowych specjaliści Działu Budowy Maszyn do produkcji i udoskonalania produktów Spółki wykorzystują nowoczesne i zautomatyzowane instrumenty produkcyjne takie jak automaty montażowe automatycznie montujące podzespoły zacisku do aparatury modułowej, półautomaty testująco-drukujące mogące drukować laserowo elementy do łączników (tzw. New Latin Platform), automaty montażowe nitujące produkty modułowe (tzw. RCBO), a także linie automatyczną testująco-montażową do tzw. produktów AFDD (ang. Arc Fauly Detection Device) używane przy produkcji udoskonalonych produktów Spółki.
3. Dział Inżynieryjny.
Trzecim pionem Spółki zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową jest Dział Inżynieryjny. Dział ten jest immanentnie związany z grupowym działem obejmującym spółki z wielu państw w ramach Grupy, tj. inżynieryjnym działem R&D w Grupie. Główną funkcją Działu Inżynieryjnego w procesie produkcji jest opracowywanie nowych rozwiązań inżynieryjnych, przykładowo poprzez wprowadzanie nowych, kreatorskich funkcjonalności, mogących wspierać i ulepszać produkty oraz procesy produkcyjne. Jako przykładowy projekt prowadzony w latach 2018-2019 przez Dział Inżynieryjny wskazać można m.in. projekt ulepszający elektronikę wyłączników czasowych (ang. Project: Improvement of electronics for Time Switches). Projekt ten zakładał przeprojektowanie oraz ulepszenie części elektronicznych w 10 tysiącach wyłączników czasowych. W ramach projektu zadaniem specjalistów zatrudnionych przez Spółkę było osiągnięcie m.in. wyższego czasu napięcia bazowego/ silnikowego wyłączników czasowych dla wersji z rezerwą zasilania na wypadek awarii, (tzw. RES, ang. Supply Failure Reserve), zachowanie rezerwy mocy na minimum 200 godzin ciągłej pracy po odłączeniu od zasilania sieciowego oraz zabezpieczenie przed głębokim rozładowaniem akumulatora (tzw. DEC, ang. Deep Discharge Protection). Celem projektu, było również osiągnięcie powyższych założeń rozwojowych produktu przy najmniejszym możliwym wpływie prowadzonych modernizacji na jego cenę końcową oraz koszty industrializacji. Przeprowadzone na końcowym etapie projektu testy wykazały, że Dział Inżynieryjny osiągnął wszystkie z zakładanych i opracowanych w jego ramach ulepszeń modernizujących i optymalizujących działanie elektronicznych wyłączników czasowych. Wprowadzenie powyższych udoskonaleń w produkcie Spółki jest przykładem prowadzenia przez Spółkę systematycznych prac rozwojowych podejmowanych w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Dział Inżynieryjny prowadzi również inne projekty z zakresu rozwoju oferowanych przez Spółkę produktów. Przykładowo, Dział Inżynieryjny w latach 2018-2019 zajmował się również projektem mającym na celu udoskonalenie wewnętrznych czujników sufitowych. Doskonaleniu przez Spółkę podlegały dwa główne elementy produktu tj. czujniki ruchu na podczerwień średniego zasięgu (ang. PIR Medium Range) oraz modernizowana instalacja, tzw. tablica KNX-TP (ang. KNX-TP hoard), tj. instalacja elektryczna nowej generacji odpowiedzialna za zasilanie i łączność. W rezultacie działań projektowych, Spółka planowała pozyskać m.in. zaktualizowany schemat z wartościami dotyczącymi produktu oraz jego uaktualnioną o wprowadzone modernizacje strukturę. Organizację projektu wyznaczały zaplanowane kamienie milowe, na które składały się poszczególne działania rozwojowe wraz z końcowymi testami weryfikującymi powodzenie wspomnianych działań.
Spółka podkreśla, że przedstawione powyżej projekty oraz prace realizowane konsekwentnie przez Spółkę, służą zarówno ulepszeniu proponowanych rozwiązań, jak również stworzeniu nowych rozwiązań. Co istotne, cele zakładane przez Spółkę w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia, które nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto, działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Wnioskodawca prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie energii i elektryki dla klientów.
Spółka wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, były również kontynuowane w 2020 r. i mają być docelowo kontynuowane również w latach kolejnych. Spółka zwraca przy tym uwagę, że stopień zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania produktu (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie produkcji), wytworzenia środowiska testowego/pomiarowego bądź systemu niezbędnego do prowadzenia przyszłych badań sprawia, że niektóre z projektów Spółki prowadzone są przez kilka lat.
Końcowo Spółka chciałaby zaznaczyć, że:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. W kolejnych przepisach tej ustawy Ustawodawca wymienia rodzaje kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji, aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a ustawy o CIT, w punkcie 26, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dalej, w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r., w art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, zdefiniowano wspomniane w punkcie 26 tego samego artykułu badania naukowe oraz prace rozwojowa, które należy rozumieć w następujący sposób:
Natomiast od 1 października 2018 r. w artykule 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, w miejsce dotychczas obowiązujących definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych wprowadzone zostały odesłania do definicji tych pojęć funkcjonujących na gruncie ustawy PSWiN. W związku z powyższym, zgodnie z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy o PSWiN, badania naukowe oraz prace rozwojowe należy rozumieć w następujący sposób:
Zestawiając powyższe należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa, a więc też prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś), https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html. Jak podaje Podręcznik Frascati (zob. OECD, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, https://portalstatystyczny.pl /2018/09/24/podrecznik-frascati-2015), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html. Działalność systematyczna to zatem taka działalność, która jest prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym idzie w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, jednym z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie.
Jak zostało wskazane w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w ramach swojej działalności w Grupie, Spółka produkuje wysokiej klasy rozwiązania z zakresu rozdziału energii, automatyki budynku, osprzętu elektroinstalacyjnego oraz systemów prowadzenia przewodów stosowanych zarówno w budownictwie mieszkaniowym, jak i komercyjnym. Spółka, jako część Grupy, prowadzi prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie jak najbardziej innowacyjnych produktów, opierając się na ciągłym doskonaleniu i rozwoju m.in. sposobu montażu, interfejsu, struktury i wytrzymałości swoich produktów. Ponadto, Spółka, jako jeden z podmiotów należących do Grupy, stale poszukuje nowatorskich rozwiązań korzystając z wsparcia projektowego Spółki przez Grupę.
W ramach swojej działalności Spółka tworzy nowe produkty oraz ciągle udoskonala jakość produktów i systemów już istniejących, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w dziedzinie energii i elektryki.
Wnioskodawca realizuje wiele projektów o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji produktowych. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. m.in. systemów, urządzeń, komponentów produktów elektrycznych).
Wnioskodawca podkreśla, że zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną wiedzę w organizacji, tworzy nowe lub ulepszone produkty i usługi. W ramach trzech działów, których działalność ma charakter badawczo-rozwojowy, tj. Laboratorium Kwalifikacyjnego, Działu Budowy Maszyn oraz Działu Inżynieryjnego, Spółka przeprowadza procesy (tj. m.in. projektowanie, budowa, wdrażanie, uruchamianie, montaż) skupiające się wytworzeniu nowatorskich produktów, systemów czy procesów.
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, tj. działalność twórczą obejmująca, w przypadku Wnioskodawcy, w szczególności prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane celem działalności Wnioskodawcy ukierunkowanym głównie na tworzenie nowych produktów i doskonalenie i modernizowanie tych już funkcjonujących - w sektorze energii i elektryki.
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność spełnia w szczególności wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy o PSWiN w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicję prac rozwojowych obowiązującą w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r., jak i obowiązującą w aktualnym stanie prawnym tj. od 1 października 2018 r.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność spełnia w szczególności definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r.), tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
Prowadzona działalność spełnia również definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy o PSWiN w - zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (stan prawny po 1 października 2018 r.), tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że za prace rozwojowe Wnioskodawca nie uznaje działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzone przez niego prace rozwojowe spełniają kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”, bowiem kryteria te są podyktowane specyfiką działalności Wnioskodawcy oraz potrzebami wymagającego rynku produkcyjnego w dziedzinie energii i elektryki.
Stanowisko Wnioskodawcy, co do kwalifikacji prowadzonej przez niego działalności w świetle art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jako działalności badawczo-rozwojowej, potwierdzają następujące interpretacje indywidualne prawa podatkowego dotyczące innych zaawansowanych technologicznie spółek z branży zajmującej się produkcją oraz ulepszaniem innowacyjnych towarów w zbliżonych stanach faktycznych:
Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Wnioskodawca jednak podkreśla, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne mogą być podobne do Wnioskodawcy, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy o CIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „updop”), przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
W myśl art. 4a pkt 27 oraz 28 w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach swojej działalności Spółka tworzy nowe produkty oraz ciągle udoskonala jakość produktów i systemów już istniejących, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w dziedzinie energii i elektryki.
Wnioskodawca realizuje wiele projektów o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji produktowych. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. m.in. systemów, urządzeń, komponentów produktów elektrycznych).
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, w zw. z art. 4a pkt 28 updop, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d updop.
Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności należy rozumieć jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w stanie prawnym do 1 października 2018 r., jak i również w aktualnym stanie prawnym, tj. od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili