0111-KDIB1-3.4010.445.2020.1.APO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2020 r. (data wpływu do Organu za pośrednictwem platformy e-puap tego samego dnia), uzupełnionym 2października 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, Spółka jest producentem opon, (`(...)`) (dalej: „Grupa”) w ramach zakładów zlokalizowanych w (…), gdzie mieści się również siedziba Spółki. Wnioskodawca jest największym przedsiębiorstwem w województwie (…), zatrudniającym ponad 5 tys. pracowników, wspierającym rozwój całego regionu. Spółka kładzie nacisk na stałą rozbudowę zakładu produkcyjnego w (…) i razem z nowymi procesami przemysłowymi tworzone są również kolejne linie produkcyjne, a Spółce powierzana jest realizacja nowych zadań i funkcji, co przekłada się na tworzenie nowych stanowisk pracy w województwie (…).

Z intensywnym rozwojem Wnioskodawcy i wzrostem znaczenia Spółki na rynku oraz w Grupie nieodzownie łączy się również działalność nakierowana na rozwój istniejących procesów oraz wdrażaniu nowych, zarówno produkcyjnych, jak i służących organizacji pracy, planowaniu produkcji i realizacji wewnętrznych funkcji Wnioskodawcy, a także rozwój istniejących i opracowywanie nowych produktów, półproduktów, narzędzi (w tym narzędzi informatycznych) i innych elementów niezbędnych do realizacji działalności gospodarczej.

Prace realizowane w ramach podstawowej działalności Spółki obejmują przede wszystkim produkcję i sprzedaż ogumienia środków transportu, w tym opon do pojazdów samochodowych ciężarowych, dostawczych, autobusów, opon ciągnikowych, opon do pojazdów samochodowych osobowych, opon do maszyn i urządzeń rolniczych, produkcję komponentów opon (m.in. mieszanek, kordów), elementów służących do ich produkcji (formy). Zakres realizowanych prac przez Spółkę obejmuje również usługi związane z transformacją cyfrową Grupy świadczone na rzecz lokalnych zakładów Grupy, obejmujące projektowanie i rozwój oprogramowania oraz projekty Big Data, mające na celu m.in. usprawnienie i automatyzację procesów produkcyjnych w Grupie.

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnienia klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały i systematyczny prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, procesowymi oraz funkcjonalnościami. Prace te stanowią odpowiedź na zapotrzebowanie zgłaszane przez klientów Spółki w zakresie dostarczanych opon i rozwiązań spełniających wysokie normy jakościowe (m.in. dotyczące odpowiedniej wytrzymałości, trwałości, właściwości fizycznych i chemicznych opon) i opartych na najnowszych dostępnych technologiach, a także na zidentyfikowane przez Spółkę oraz Grupę potrzeby rynkowe w zakresie oczekiwanych parametrów produktów.

Jednocześnie, wraz z rozszerzaniem i ulepszaniem oferty produktowej, niezbędnym elementem prac prowadzonych przez Spółkę jest rozwój funkcjonujących w Spółce procesów technologicznych. Rozwój ten obejmuje m.in. wdrażanie nowych technologii, stosowanie nowych urządzeń oraz wprowadzanie istotnych modyfikacji w przebiegu procesu produkcyjnego w celu jego usprawnienia.

Realizacja działalności prowadzonej przez Spółkę jest możliwa dzięki projektowaniu i stosowaniu nowoczesnych metod oraz specjalistycznych urządzeń, nieustającemu usprawnianiu procesów i tworzeniu własnego know-how, a także zaangażowaniu wyspecjalizowanej kadry inżynierskiej.

Z uwagi na zróżnicowany charakter prac realizowanych przez Spółkę, które obejmują zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest w celu opisanego tworzenia nowych/ulepszonych produktów i poprawy parametrów prowadzenia działalności przez usprawnienia procesowe, jak i standardowe prace w obszarze produkcji, co do zasady, prace prowadzone przez Spółkę można podzielić na dwie główne grupy:

1. Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce,
2. Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Obszary prowadzonej działalności B+R:

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 (badawczo-rozwojowych) dotyczą obszarów:

• Industrializacja - zbiór kompleksowych prac związanych z tworzeniem nowych/ulepszonych opon, a także opracowaniem i ulepszeniem procesu produkcyjnego. Rezultatem powyższych prac jest nowy proces lub nowy produkt (obszar I),
• Stacja Doświadczalna - obszar prac związanych z walidacją procesu industrializacji, tj. weryfikacja parametrów opony industrializowanej pod kątem spełnienia wymogów technicznych (obszar II),
• Formy - zestaw prac związanych z produkcją i modyfikacją prototypu formy oraz jego walidacją na potrzeby produkcji przemysłowej (obszar III),
• Laboratorium - zespół prac obejmujących badania nowych materiałów, mieszanek, oraz kordów, a także obejmujący wdrażanie nowego procesu badawczego na poziomie Spółki (obszar IV),
• Klejownia - zbiór prac związanych z industrializacją produktów pomocniczych stosowanych do opon (obszar V),
• Zespół Cyfryzacji - katalog prac związanych z opracowywaniem nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji, oprogramowania), których rezultatem jest nowy produkt (obszar VI),
• Organizatorzy - typ prac skoncentrowanych na wdrażaniu postępu w funkcjonowaniu określonych zakładów w Spółce (obszar VII).

Wnioskodawca zaznacza, że podział projektów pomiędzy Grupy 1 i 2 może odnosić się do działalności we wszystkich ww. obszarach. Tym niemniej, Spółka zastrzega, że w przypadku niektórych z nich mogą występować tylko projekty Grupy 1 - tym samym, niektóre jednostki Spółki w opisywanych powyżej obszarach nie prowadzą działalności rutynowej/produkcji bieżącej.

1.Obszar I - Industrializacja

Najistotniejszym obszarem prac badawczo-rozwojowych w strukturze Spółki są prace związane z procesem industrializacji. Pod pojęciem industrializacji należy rozumieć zespół działań mających na celu opracowanie nowego produktu lub procesu wcześniej nieznanych w praktyce danej jednostki lub ulepszenie już istniejących.

Finalnym efektem procesu industrializacji jest wydanie pozytywnej oceny umożliwiającej wykorzystanie danego procesu lub produktu w bieżącej produkcji przemysłowej. Należy przy tym podkreślić, że proces industrializacji jest obowiązkowym etapem, bez którego niemożliwe jest dopuszczenie jakiegokolwiek produktu lub procesu do bieżącej produkcji przemysłowej.

Wnioskodawca wskazuje, że ze względu na szeroki zakres prac badawczo-rozwojowych procesy industrializacji przeprowadzane są w licznych obszarach działalności Spółki. Główne obszary, w których prowadzone są projekty z zakresu industrializacji to działania w ramach następujących jednostek w strukturze organizacyjnej Spółki:

• zakład produkcji opon osobowych,
• zakład produkcji opon ciężarowych,
• zakład produkcji opon rolniczych i przemysłowych,
• zakład produkcji kordów,
• zakład produkcji mieszanek,
• zakład materiałów pomocniczych (Klejownia).

W tym miejscu Wnioskodawca również podkreśla, że przebieg procesu industrializacji w zasadniczym stopniu obywa się w sposób analogiczny we wszystkich z ww. zakładów Spółki. W związku z powyższym, w ramach opisu stanu faktycznego (winno być: oraz zdarzenia przyszłego) niniejszego Wniosku, Wnioskodawca ograniczył się do przedstawienia wyłącznie części wspólnej dla wszystkich zakładów Spółki (opis zakładu opon osobowych, ciężarowych oraz rolniczych i przemysłowych) oraz wskazania różnic występujących w poszczególnych zakładach Spółki.

1.1.Zakład opon osobowych, ciężarowych oraz rolniczych i przemysłowych

W zakresie zakładów opon osobowych, ciężarowych oraz rolniczych i przemysłowych, co do zasady, przebieg procesu industrializacji można przedstawić w następujący sposób:

• opracowywanie/produkcja prototypu - w ramach fazy opracowania projektu prototypu pracownicy Spółki w pierwszej kolejności uzyskują projekt techniczny prototypu danego produktu (tu: opony). W odniesieniu do danego projektu prototypu, istnieje możliwość przekazania spostrzeżeń technicznych na poziomie Grupy. Powyższe działania mają na celu zapewnienie odpowiednich uwarunkowań technicznych przy realizacji dalszych etapów industrializacji opony. Wraz z uwzględnieniem zastrzeżeń technicznych przekazanych przez pracowników Spółki, jednostka w Grupie może przekazać zaktualizowany projekt techniczny prototypu.

Na kolejnym etapie, zespół wykwalifikowanych pracowników przechodzi do prac obejmujących produkcję prototypu. Proces ten polega na wytworzeniu odpowiednich komponentów składowych opony i złożenie ich w jedną całość. Tak wytworzony prototyp opony jest następnie poddawany wulkanizacji, procesowi utwardzania i uelastyczniania gumy. Zwulkanizowana opona poddawana jest później testowi zgodności z zakładanymi założeniami technicznymi projektu prototypu. W sytuacji spełnienia oczekiwanych założeń, zwulkanizowany prototyp opony przekazywany jest do ostatecznej akceptacji, wykonywanej przez centralną jednostkę we Francji. Po uzyskaniu pozytywnej recenzji, pracownicy zespołu industrializacji przechodzą do fazy produkcji opon pre-seryjnych.

• produkcja pre-serii - w tej fazie zespół wykwalifikowanych pracowników prowadzi działania mające na celu potwierdzenie cech funkcjonalnych danej opony przed dopuszczeniem jej do produkcji przemysłowej,
• weryfikacja odporności przemysłowej - celem prac wykonywanych na etapie weryfikacji odporności przemysłowej jest ocena, czy w ramach standardowego przebiegu prac produkcyjnych, grupa wyprodukowanych, industrializowanych opon spełnia wszystkie zakładane w stosunku do niej założenia techniczne. Celem tego etapu jest walidacja dotychczas przeprowadzonych prac, która potwierdzi, że w bieżącej produkcji otrzymywany produkt oraz proces jego wytwarzania będą odpowiadały najwyższym standardom jakościowym. Wraz z uzyskaniem pozytywnej oceny jakościowej, wydawana jest kwalifikacja, będąca podstawą do przeznaczenia danej opony do bieżącej produkcji przemysłowej.

Dodatkowo, Wnioskodawca podkreśla, że w niektórych przypadkach efektem prac industrializacyjnych jest również opracowanie nowego procesu produkcyjnego. Wprowadzenie nowego procesu produkcyjnego w Spółce wynika bezpośrednio z potrzeby adaptacji posiadanych zasobów produkcyjnych, celem stworzenia odpowiednich warunków do wytwarzania wcześniej nieznanego produktu na poziomie Spółki.

W świetle przedstawionych informacji, Wnioskodawca wskazuje, że produkty powstające na każdym z ww. etapów industrializacji powstają przy wykorzystaniu obecnie posiadanej wiedzy oraz mają innowacyjny i zindywidualizowany charakter. Co więcej, Spółka podkreśla, że każdorazowo efektem prac zespołu wykwalifikowanych pracowników jest nowy produkt (a w przypadku niektórych projektów także proces) nieznany wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

1.2.Zakład kordów

W kwestii procesu industrializacji przeprowadzanego w zakładzie kordów Wnioskodawca wskazuje, że z uwagi na odmienną specyfikę industrializacji kordów, prace związane z ich industrializacją w ograniczonym stopniu różnią się od tych opisanych w obszarze produkcji opon osobowych, ciężarowych oraz rolniczych i przemysłowych. Zasadniczo, elementem różnicującym jest wprowadzenie dodatkowego etapu w postaci lokalnej industrializacji, w ramach którego dochodzi do wykonania lokalnych prób produkcyjnych danego kordu. Powodem, dla którego przeprowadzane są dodatkowe próby produkcyjne, jest chęć udoskonalenia obecnie istniejącego procesu produkcyjnego w taki sposób, aby finalnie okazał się bardziej skuteczny oraz ekonomiczny dla Spółki.

Dodatkową kwestią odróżniającą proces industrializacji kordów od obszaru opon jest przedmiot prac industrializacyjnych wykonywanych w zakładzie kordów. W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że działania industrializacyjne wykonywane w zakładzie kordów dotyczą projektów w ramach których dochodzi do:

• rozwoju nowych testów (wewnętrzne metody pomiarowe),
• ulepszenia tkaniny/opracowania nowej tkaniny,
• modyfikacji sposobu otrzymywania tkaniny.

Istotną rolę w procesie industrializacji materiałów tekstylnych pełni Laboratorium Zakładu Kordów, którego głównym zadaniem jest wprowadzenie zmian w materiale opony, polepszenie dotychczasowych parametrów, lub całkowita zmiana wykorzystywanych produktów tekstylnych. Zespół laboratorium Zakładu Kordów zajmuje się zagadnieniami jakości materiałów pod kątem rozwoju produktów używanych w przyszłej produkcji. W toku swoich prac laboratorium modyfikuje także istniejące na rynku materiały tekstylne, zmieniając technikę ich produkcji, opracowując własny know-how, wykorzystywany później w produkcji przemysłowej.

1.3.Zakład Mieszanek

Kolejnym obszarem, w ramach którego dochodzi do industrializacji jest Zakład Mieszanek. Celem przeprowadzania industrializacji w Zakładzie Mieszanek jest wytworzenie wcześniej nieznanej w praktyce gospodarczej Spółki nowej mieszanki, a następnie jej jakościowa weryfikacja. W kwestii przebiegu procesu industrializacji mieszanek, Wnioskodawca wskazuje, że proces industrializacji prowadzony jest, co do zasady, w sposób analogiczny do przedstawionego powyżej w Zakładzie Kordów.

Ponadto, Zakład Mieszanek odpowiedzialny jest również za proces industrializacji surowców, w ramach którego surowiec poddawany jest badaniom, mającym na celu weryfikację możliwości jego wdrożenia do procesu produkcji bieżącej. W odniesieniu do tego obszaru należy podkreślić, że przebieg procesu jest zbieżny z wcześniej przedstawionym w Zakładzie Kordów.

Dodatkowo, w ramach industrializacji przeprowadzanej w Zakładzie Mieszanek dochodzi również do opracowania nowego lub zmiany istniejącego procesu przemysłowego, celem zaadresowania nowych potrzeb produkcyjnych lub usprawnienia wydajności i jakości danego procesu.

2.Obszar II - Stacja Doświadczalna

Kolejnym obszarem prac Wnioskodawcy są projekty realizowane przez pracowników stacji doświadczalnej. Przedmiotem działalności Stacji Doświadczalnej jest badanie opon zwulkanizowanych, w tym opon poddanych procesowi industrializacji. W ramach prac stacji, wykorzystując aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, odbywa się weryfikacja właściwości technicznych prototypu opony mającej zostać w przyszłości przeznaczoną do produkcji przemysłowej. Działania te mają na celu walidację produktu powstałego w procesie uprzemysłowienia prototypu opony bądź ulepszonej opony, tj. ustalenie, czy wynik uzyskany w procesie industrializacji spełnia z góry określone wymagania umożliwiające dopuszczenie go do produkcji bieżącej.

W ramach wykonywanych badań oraz testów przeprowadzana jest seria badań, m.in. weryfikacja cech użytkowych opony, sprawdzenie promienia statycznego opony, sprawdzenie wymiarów opony, sprawdzenie sztywności wielokierunkowej opony, badania wytrzymałościowe opony - odporność na przebicie, siła potrzebna do zepchnięcia stopki opony z obręczy, wytrzymałość na rozerwania, sprawdzenie prędkości maksymalnej opony, a także testy wytrzymałościowe (sprawdzenie wytrzymałości na maszynach bieżnych). Prace te realizowane są przez wysoko wykwalifikowanych pracowników.

Spółka zaznacza, że badania wykonywane w Stacji Doświadczalnej są bezpośrednio związane z procesem tworzenia nowego produktu - prototyp opony lub zmodyfikowana opona nie może zostać dopuszczony do produkcji przemysłowej bez wcześniejszego badania w Stacji Doświadczalnej. Prace stacji są więc częścią procesu industrializacji, którego rezultatem jest stworzenie nieznanego dotychczas w praktyce gospodarczej nowego produktu przy wykorzystaniu obecnie posiadanej wiedzy oraz umiejętności.

3.Obszar III - Formy

Niezwykle ważną częścią prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej jest działalność prowadzona przez Zakład Form. Zakład działający w strukturach Spółki jest jednym z dwóch centrów opracowujących i wytwarzających formy na skalę globalną w Grupie. Zadaniem Zakładu Form jest zaprojektowanie i wytworzenie nowej formy (prototypu formy) do nowo zaprojektowanej opony do pojazdów osobowych oraz ciężarowych.

Zakład Form jest ponadto w trakcie działań koncepcyjnych zmierzających do opracowywania oraz wprowadzenia zupełnie nowego procesu wytwarzania form przy użyciu innowacyjnej na skalę świata technologii druku 3D. Za pomocą drukarek 3D Zakład Form będzie drukować części do form wulkanizacyjnych, co znacząco skróci cały proces przygotowywania nowej formy.

Każda nowa forma do konkretnej opony jest innowacyjna i zindywidualizowana. Aby jakikolwiek zakład produkcyjny Grupy był w stanie wytwarzać opony przeznaczone do sprzedaży do klienta, najpierw konieczne jest zaprojektowanie używanego w procesie produkcji bieżącej narzędzia (formy), które będzie stanowiło element linii produkcyjnej. Wymaga to podjęcia szeregu prac koncepcyjnych (projektowych) oraz programistycznych (napisania programu sterującego dla maszyn) oraz wykonania i walidacji zindywidualizowanego prototypu.

Poniżej przedstawiono czynności wykonywane przez pracowników w przebiegu procesu opracowania i wyprodukowania nowej formy dla nowo zaprojektowanej opony:

• zaprojektowanie modelu formy i zaprogramowanie maszyn niezbędnych do dalszej produkcji form. Każda z form składa się z wielu części więc proces projektowania jest złożony i zindywidualizowany pod projekt nowej opony. Zadania z zakresu projektowania formy realizowane są przez wykwalifikowanego projektanta, a następnie programista maszyn opracowuje zindywidualizowany program dla realizujących proces produkcji obrabiarek sterowanych komputerowo;
• wyprodukowanie modelu formy, na które składa się szereg czynności dotyczących poszczególnych części formy. Kluczowe znaczenie ma wyprodukowanie formy dla bieżnika opony. Przykładowe czynności dokonywane w ramach wytwarzania formy (prototypu formy) przedstawiają się następująco:
  • stworzenie matrycy za pomocą specjalistycznych maszyn;
  • wytwarzanie lamelek zgodnie ze wzorem projektanta opony;
  • wytworzenie odlewu z silastenu;
  • wytworzenie gipsowego odlewu opony wraz z lamelkami odpowiadającemu projektowi opony;
  • wtłoczenie aluminium do zamkniętej formy wypełnionej betonowym wzorem opony w celu uzyskania aluminiowej formy dla produkcji bieżnika nowej opony;
  • oczyszczenie aluminiowej formy z betonu i lamelek w celu uzyskania aluminiowej formy bieżnika nowej opony;
• weryfikacja - przeprowadzana na każdym etapie przygotowania formy. Składa się z szeregu czynności sprawdzających wymiary powstałego gipsowego odlewu opony z lamelkami, jak również z finalnej wersji formy aluminiowej, a także pozostałych części składających się na całą formę.

Jak wspomniano powyżej, opisane czynności składają się na całość procesu polegającego na stworzeniu nowego narzędzia produkcyjnego, wykorzystywanego do produkcji nowych opon, jego walidacji i zwolnieniu do wykorzystania w produkcji bieżącej

W przypadku, gdy wyprodukowany prototyp formy spełnia wszystkie zakładane warunki techniczne ustalone na etapie projektowania, forma taka jest przeznaczana do próbnego wyprodukowania opony. Następnie, model próbny opony powstałej w efekcie zastosowania nowej formy przechodzi restrykcyjną kontrolę jakości i parametrów pod kątem zgodności z parametrami wyznaczonymi na etapie projektowania nowej opony.

W całym procesie wytwarzania nowej formy (prototypu formy) Spółka wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, w szczególności w zakresie projektowania i programowania przemysłowego.

W produkcję form zaangażowani są następujący pracownicy Spółki:

• projektanci - odpowiedzialni za tworzenie projektów nowych form;
• programiści - odpowiedzialni za tworzenie oprogramowania dla specjalistycznych maszyn produkcyjnych;
• operatorzy maszyn - odpowiedzialni za czynności fizyczne wykonywane przy produkcji form;
• osoby zarządzające całym procesem, odpowiedzialne za jego ukończenie i spełnienie zakładanych na początku projektu parametrów, a także wdrożenie nowej formy do produkcji nowej opony.

Wnioskodawca zaznacza, że prace prowadzone w obszarze IlI, mające z perspektywy Spółki charakter innowacji produktowej i procesowej, stanowią nieodłączny i konieczny element działań służących zachowaniu pozycji rynkowej oraz poprawie konkurencyjności Spółki zarówno w skali krajowej, jak i międzynarodowej.

4.Obszar IV - Laboratorium

Istotnym elementem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę jest działalność laboratoriów. Głównym obszarem działania laboratoriów są szeroko rozumiane badania chemiczne oraz fizykomechaniczne nowych produktów. Badania przeprowadzone przez laboratoria stanowią część większego procesu, industrializacji, mającej na celu wdrożenie nowego produktu, wcześniej nieznanego w praktyce Spółki, do produkcji bieżącej.

Drugim istotnym obszarem działalności badawczo-rozwojowej wykonywanej przez odpowiednie jednostki laboratorium dotyczy wdrożenia nowej metody wytwarzania danego produktu.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach struktur laboratoriów wyodrębniono następujące jednostki:

• pracownia chemiczna,
• pracownia mieszanek,
• pracownia fizykomechaniczna,
• pracownia tekstylna.

4.1.Laboratorium - pracownia chemiczna

Jedną z głównych jednostek zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową jest pracownia chemiczna. Podstawowym zadaniem pracowni chemicznej jest przeprowadzenie badań chemicznych nad nowymi surowcami (m.in. krzemionka, olej, kauczuk). Celem badań jest ocena dostarczonego nowego surowca pod kątem spełnienia wymogów jakościowych ustalonych na poziomie Grupy i możliwości wykorzystania go przy produkcji przyszłych produktów. Badania przeprowadzane są jednorazowo w stosunku do każdego z nowych surowców z osobna. Przyznanie pozytywnej oceny jakościowej danemu surowcowi jest jednym z warunków dopuszczenia go do bieżącej produkcji Spółki. Dzięki poszerzaniu gamy surowców, z jakich korzystają zakłady prowadzące bieżącą produkcję, możliwa jest poprawa efektywności działań. Spółka w ten sposób może dywersyfikować swoje dostawy, uniezależniając się od konkretnych surowców i ich dostawców, lub też osiągając lepsze parametry procesu produkcyjnego, lepsze zarządzanie inwentarzem itp. Dodatkowo, pozwala to na obniżenie kosztów działalności.

Przykładowymi badaniami wykonywanymi przez pracownię chemiczną są: (i) czynności pomiarowe oraz (ii) oznaczanie właściwości substancji i materiałów.

4.2.Pracownia mieszanek

Kolejną jednostką wykonującą prace spełniające definicję działalności badawczo-rozwojowej jest pracownia mieszanek. Prace realizowane przez pracownię mieszanek inicjowane są na zlecenie z centrali. Przedmiotem działalności pracowni mieszanek jest produkcja nowej mieszanki. W tym kontekście należy wskazać, że działalność pracowni związana jest przede wszystkim ze skonkretyzowanym zapotrzebowaniem określonego klienta, zgłoszonym w ramach zamówienia złożonego do centrali. Rezultat niezbędnych prac ma charakter unikalny (dostosowany ściśle do konkretnego kontrahenta). Produkcja nowych mieszanek realizowana jest przy wykorzystaniu specjalistycznych mikserów.

4.3.Pracownia fizykomechaniczna

Do grupy jednostek wykonujących działalność badawczo-rozwojową można również zaliczyć pracownie fizykomechaniczną. Do zadań pracowni fizykomechanicznej należą m.in. badania nowych mieszanek surowych lub mieszanek zwulkanizowanych. Prace wykonywane są zarówno w celu realizacji potrzeb lokalnych Spółki oraz innych podmiotów z Grupy. W wyniku podjętych badań, pracownia fizykomechaniczna wydaje opinie w zakresie jakości badanego produktu. Przyznanie pozytywnej oceny jakościowej danej mieszance jest jednym z warunków dopuszczenia jej do bieżącej produkcji.

Przykładowymi badanami wykonywanymi przez pracownie fizykomechaniczną są: (i) czynności pomiarowe oraz (ii) badania substancji i materiałów.

4.4.Pracownia tekstylna

W strukturze pracowni fizykomechanicznej wyróżnić można również odrębną jednostkę odpowiedzialną za działania badawczo-rozwojowe - pracownię tekstylną. Głównym przedmiotem działalności pracowni tekstylnej jest m.in. weryfikacja jakości nowych kordów tekstylnych oraz stalowych pod kątem wymagań przyjętych na poziomie Grupy. Badania wykonywane przez pracownie tekstylną również stanowią część większego procesu industrializacji, mającego na celu dopuszczenie określonego kordu tekstylnego oraz stalowego do bieżącej produkcji przemysłowej. Przyznanie pozytywnej oceny jakościowej danemu kordowi jest jednym z warunków dopuszczenia go do bieżącej produkcji.

5.Obszar V - Klejownia

Klejownia jest odpowiedzialna za produkcję produktów pomocniczych stosowanych do opon, tj. produktów wytwarzanych na bazie wody i rozpuszczalników oraz kredek i smaru montażowego. Klejownia posiada około stu własnych recept na produkty pomocnicze. Główne obszary prac badawczo-rozwojowych wykonywanych w Klejowni dotyczą:

• industrializacji nowo adaptowanego procesu produkcyjnego lub zmiana istniejącego procesu produkcyjnego,
• industrializacji pierwszego wytworzonego produktu, wyprodukowanego na wcześniej zindustrializowanych procesach produkcyjnych,
• ulepszenie produktu, m.in. celem poprawy wydajności oraz jakości produktu.

Podstawowe założenia recept produktów opracowywane są na poziomie Grupy, Klejownia odpowiada jednakże za opracowanie nowego procesu wytwórczego bądź optymalizację istniejącego, a także za lokalne wdrożenie i adaptację procesu produkcyjnego z uwzględnieniem uwarunkowań technologicznych Spółki oraz możliwości zakładu produkcyjnego. Na bazie otrzymanych od (…) wytycznych, dokonywana jest weryfikacja założeń danego produktu i odpowiednia modyfikacja.

6.Obszar VI - Zespół Cyfryzacji

Zespół Cyfryzacji składa się z mniejszych zespołów realizujących projekty zarówno lokalne, jak i projekty dla Grupy we Francji i innych oddziałów Spółki w Europie. Rola Zespołu Cyfryzacji w zakresie prac badawczo-rozwojowych przede wszystkim koncentruje się na opracowywaniu nowych rozwiązań lub modyfikacji istniejących, tak aby odpowiadały indywidualnym potrzebom danego odbiorcy. Tym samym, ze względu na fakt, iż efekt pracy Zespołu Cyfryzacji dostosowany jest do indywidualnych potrzeb odbiorcy, działania mają charakter innowacyjny oraz zindywidualizowany.

Prace realizowane przez Zespół Cyfryzacji obejmują m.in.:

• zarządzanie portfolio nowoczesnych projektów związanych z cyfryzacją, polegających na rozwoju oprogramowania i aplikacji w celu ich wdrożenia w lokalnych oddziałach Spółki,
• projekt związany z długofalowym rozwojem i wdrożeniem oprogramowania do codziennego zarządzania wydajnością, którego celem jest całkowita cyfryzacja tego procesu,
• wytwarzanie oprogramowania mającego na celu śledzenie i weryfikację postępu w danym zakładzie produkcyjnym,
• lokalne projekty powiązane z transformacją cyfrową Spółki - przede wszystkim projekty w zakresie technologii związanych z automatyzacją procesów produkcyjnych. Jednym z głównych przedsięwzięć w tym obszarze jest praca nad wykorzystaniem technologii geolokalizacji oraz technologii utrzymania predykcyjnego maszyn (predictive maintenance) tj. wczesnego wykrywania błędów oprogramowania maszyn produkcyjnych i przebiegu procesów,
• projekt wykorzystujący technologie związane z analityką Big Data, skoncentrowany na gromadzeniu i przetwarzaniu danych oraz rozwoju infrastruktury informatycznej umożliwiającej takie procesowanie danych.

Opracowanie narzędzi informatycznych na potrzeby lokalne oraz innych jednostek z Grupy jest procesem długotrwałym, wiążącym się z dużym nakładem pracy, dlatego projekty obejmowane są w sposób stały przez dedykowane zespoły. Dodatkowo, Spółka podkreśla, że opisane prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Niejednokrotnie projekty te prowadzone są w koordynacji z innymi jednostkami Grupy. Pracownicy Spółki są także odpowiedzialni za opracowanie i wdrażanie opisanych powyżej rozwiązań w innych zakładach na całym świecie. Dzięki temu poszerzają nabywają oni nową wiedzę i łączą ją w kreatywny sposób, co przekłada się na zwiększanie przewagi konkurencyjnej Wnioskodawcy i wzrost jego znaczenia zarówno na rynku, jak i w samej Grupie. Spółka zakłada, że w kolejnych latach obszar ten będzie intensywnie rozwijany i planuje zwiększanie zasobów kadrowych i stałe podnoszenie kompetencji już zatrudnionych osób.

7.Obszar VII - Organizatorzy

Innym istotnym obszarem w Spółce spełniającym wymogi definicji działalności badawczo- rozwojowej jest obszar prac zespołu Organizatorów. Zespół Organizatorów jest to grupa pracowników wyodrębniona w ramach struktury organizacyjnej Spółki odpowiedzialna za usprawnianie, poprawę efektywności i funkcjonowania procesów w Spółce. Ich codzienna działalność koncentruje się na osiągnięciu usprawnienia lub opracowaniu nowego procesu lub produktu zgodnie z ustalonym planem działania.

Prace wykonywane przez Organizatorów związane są ze skonkretyzowaną potrzebą postępu zidentyfikowaną w danym zakładzie Spółki, tym samym rezultat prac Organizatorów niejednokrotnie ma charakter unikalny. Wnioskodawca również wskazuje, że w związku z wykonywanymi pracami dochodzi równocześnie do wykorzystania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności w zakresie organizacji i sposobu osiągnięcia postępu. Zespoły Organizatorów są planowane w ten sposób, aby każdy z zakładów Spółki posiadał odrębny zespół.

Najistotniejszymi obszarami prac zespołów Organizatorów są:

• studia LEAN - prace w zakresie wdrażania postępu w poszczególnych jednostkach Spółki w oparciu o strategię LEAN. Istota realizacji studiów LEAN polega na wspieraniu danej jednostki Spółki w definiowaniu obszarów, w których procesy wymagają ulepszenia (wymagających postępu), opracowywania ich ulepszeń oraz ich wdrażania. W ramach projektów wdrażania postępu dochodzi do realizacji następujących faz: (i) pomiaru (mapowanie obszarów, w których występują takie procesy), (ii) analizowania (analizowanie zidentyfikowanych obszarów wymagających poprawy oraz sposobu ich ulepszenia), wdrażania (proces wdrażania postępu), kontroli (walidacja uzyskanych rezultatów będących wynikiem wcześniej podjętych działań),
• projekty związane z dostarczeniem narzędzi i środków do pomiaru efektywności i wydajności systemów w Spółce - w ramach powyższych prac Organizatorzy zapewniają narzędzia do oceny efektywności danego obszaru (maszyna, stanowisko pracy),
• warsztaty BIP - warsztaty mające na celu identyfikację obszarów i wprowadzenie postępu w procesach (poprzez poprawę efektywności, wprowadzenie innowacji),
• projekt dotyczący przygotowania i kontroli planu postępu dla danego zakładu.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace prowadzone we wszystkich wskazywanych obszarach (zarówno rozwój nowych lub ulepszonych produktów, jak i powiązane z nim, wprowadzanie innowacji procesowych do prowadzonej działalności) stanowią istotny i niezbędny element prowadzonej działalności Spółki i będą prowadzone również w przyszłości.

Metodyka prowadzenia działalności B+R

Opisywane w niniejszym Wniosku prace są i będą prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Do prowadzenia prac w każdym z wymienionych obszarów w sposób stały zaangażowani są wysoko wykwalifikowani pracownicy Spółki. W przedstawionych zakładach zatrudniani są (w zależności od potrzeb) inżynierowie, technolodzy, laboranci, informatycy, a także pracownicy produkcyjni, którzy współuczestniczą w realizacji projektów Grupy 1, poprzez wykonywanie zadań zleconych przez osoby odpowiedzialne za dostarczenie rezultatów projektu, przy wykorzystaniu zasobów technologicznych i produkcyjnych Spółki.

Do projektów angażowane są środki trwałe i wyposażenie niebędące środkami trwałymi (urządzenia przemysłowe, maszyny, sprzęt laboratoryjny, komputery, licencje na oprogramowanie itp.), bez których realizacja prac nie byłaby możliwa.

Spółka korzysta także z własnych oraz udostępnianych przez Grupę systemów do organizacji pracy, zarządzania projektami, tworzenia i archiwizowania dokumentacji projektów.

Spółka ewidencjonuje i analizuje wszelkie koszty ponoszone w związku z realizacją projektów Grupy 1, tj. w szczególności koszty wynagrodzeń pracowników, amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zużycia materiałów i surowców. Analizie podlega także zaangażowanie pracowników w realizację projektów Grupy 1 i 2, co pozwala na określenie, czy dany pracownik realizuje wyłącznie projekty dotyczące opracowywania i usprawniania produktów lub procesów, czy też zaangażowany jest w działalność rutynową lub produkcję bieżącą Wnioskodawcy.

Działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie przez Spółkę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych) - prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Zdaniem Spółki, działalność prowadzona w ramach opisanych powyżej projektów Grupy 1, stanowi działalność badawczo-rozwojową. Działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca zaznacza, że:

• w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”);
• Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;
• każdorazowo będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;
• w ramach prowadzonej przez siebie dokumentacji, Spółka będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo-rozwojowe;
• będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w działania badawczo-rozwojowe oraz pozostałe;
• Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia Polskiej Strefy Ekonomicznej/Specjalnej Strefy Ekonomicznej, a w razie uzyskania w przyszłości decyzji o wsparciu, ulga nie będzie stosowana wobec kosztów, które zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej dz

Zdaniem Wnioskodawcy, przytoczona w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) działalność Spółki w zakresie projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT - podzielone na:

• badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”), jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz
• badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 4 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

1. działalność ta musi mieć charakter twórczy,
2. działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
3. działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d Ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m.in. opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy 1 podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Spółki lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce uprzednio.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z opracowywaniem nowych produktów, w szczególności w zakresie prac wykonywanych w toku procesu industrializacji produktu (obszar I, II, III, IV, V i VI) oraz innowacji procesowych (obszar I, IV oraz VII), a także tworzenie prototypów w ramach produkcji testowej/próbnej (obszar I, III i V), które następnie są testowane przez pracowników Spółki. Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych raportach, planach wykonania/produkcji oraz zmianach w treści obowiązujących w Spółce procedur.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego wymaga również fakt, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie, pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Spółka w tym miejscu wskazuje, że również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.291.2019.2.JS) uznał za prawidłową argumentację podatnika wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac zmierzających do opracowania prototypów produktów, przeprowadzanie testów nad nimi, jak również ich wdrażanie.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1 spełnia kryterium działalności twórczej.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

• w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
• w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach projektów Grupy 1 w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i wykwalifikowana kadra).

W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca jednak wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedz”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji Spółki, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy Spółki stale rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną oraz biorą udział w spotkaniach branżowych i konferencjach, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych.

W tym miejscu Wnioskodawca również wskazuje, że opracowywanie nowego rozwiązania, zarówno celem jego późniejszego uprzemysłowienia i wdrożenia na rynek komercyjny, jak i w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez konkretnego klienta (które być może nie będzie następnie sprzedawane na rzecz innych kontrahentów) nie wyklucza uznania tego rodzaju prac za działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko takie zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2018 r. w odniesieniu do podatnika, którego produkty mają niejednokrotnie charakter unikalny, dopasowany do pracy w określonych warunkach eksploatacyjnych, przy jednoczesnym zapewnieniu odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa dla użytkownika, co nie stoi na przeszkodzie uznaniu ich za przejaw działalności badawczo-rozwojowej.

Podejście to jest także spójne z przedstawionym powyżej stanowiskiem MF, w którym wyrażono pogląd, że nie ma znaczenia, czy zastosowanie obejmie wyłącznie jedno przedsiębiorstwo (co należy rozumieć nie tylko z perspektywy zastosowania w działalności samego podatnika prowadzącego prace B+R, ale także zastosowania stricte dla potrzeb klienta, który uzyska produkt, w którym zdobyta, ukształtowana czy połączona wiedza została zastosowana).

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników Spółki w poszczególnych projektach Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nierutynowany charakter projektów realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do projektów Grupy 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach projektów Grupy 1 (we wszystkich siedmiu obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Spółka ponadto wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej niejednokrotnie potwierdzał także w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że działalność zbliżona do tej opisywanej przez Spółkę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, m.in. w interpretacji z 16 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO), stwierdzając, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace w ramach których Spółka przeprowadza badania polegające na ocenie przydatności konkretnych rodzajów technologii, a pracownicy Działu Konstrukcyjnego przeprowadzają liczne analizy, pomiary i symulacje mające na celu ocenę kluczowych parametrów badanych materiałów, surowców, komponentów czy technologii pod kątem możliwości ich zastosowania.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacji z 23 listopada 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.479.2018.1.BM), z 8 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.566.2018.1.AN) oraz z 16 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.291.2019.2.JS).

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie projektów Grupy 1, charakteryzuje się w szczególności wykorzystywaniem istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Biorąc pod uwagę fakt, że jak wskazano powyżej działalność Spółki w zakresie projektów Grupy 1:

1. ma charakter twórczy,
2. prowadzona jest w sposób systematyczny,
3. charakteryzuje się wykorzystywaniem istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

w ocenie Wnioskodawcy, będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT. W konsekwencji powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 updop, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest producentem opon, (…). Prace realizowane w ramach podstawowej działalności Spółki obejmują przede wszystkim produkcję i sprzedaż ogumienia środków transportu, produkcję komponentów opon (m.in. mieszanek, kordów), elementów służących do ich produkcji (formy). Zakres realizowanych prac przez Spółkę obejmuje również usługi związane z transformacją cyfrową Grupy świadczone na rzecz lokalnych zakładów Grupy, obejmujące projektowanie i rozwój oprogramowania oraz projekty Big Data, mające na celu m.in. usprawnienie i automatyzację procesów produkcyjnych w Grupie. W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnienia klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały i systematyczny prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, procesowymi oraz funkcjonalnościami. Z uwagi na zróżnicowany charakter prac realizowanych przez Spółkę, które obejmują zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest w celu opisanego tworzenia nowych/ulepszonych produktów i poprawy parametrów prowadzenia działalności przez usprawnienia procesowe, jak i standardowe prace w obszarze produkcji, co do zasady, prace prowadzone przez Spółkę można podzielić na dwie główne grupy:

1. Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce,
2. Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy. Przy czym, działalność Spółki prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 (badawczo-rozwojowych) dotyczą obszarów:

• Industrializacja - zbiór kompleksowych prac związanych z tworzeniem nowych/ulepszonych opon, a także opracowaniem i ulepszeniem procesu produkcyjnego. Rezultatem powyższych prac jest nowy proces lub nowy produkt (obszar I),
• Stacja Doświadczalna - obszar prac związanych z walidacją procesu industrializacji, tj. weryfikacja parametrów opony industrializowanej pod kątem spełnienia wymogów technicznych (obszar II),
• Formy - zestaw prac związanych z produkcją i modyfikacją prototypu formy oraz jego walidacją na potrzeby produkcji przemysłowej (obszar III),
• Laboratorium - zespół prac obejmujących badania nowych materiałów, mieszanek oraz kordów, a także obejmujący wdrażanie nowego procesu badawczego na poziomie Spółki (obszar IV),
• Klejownia - zbiór prac związanych z industrializacją produktów pomocniczych stosowanych do opon (obszar V),
• Zespół Cyfryzacji - katalog prac związanych z opracowywaniem nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji, oprogramowania), których rezultatem jest nowy produkt (obszar VI),
• Organizatorzy - typ prac skoncentrowanych na wdrażaniu postępu w funkcjonowaniu określonych zakładów w Spółce (obszar VII).

Wskazane prace są i będą prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny – planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, i w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d updop.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności należy rozumieć jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, realizowana w ramach projektów Grupy 1, spełnia/będzie spełniała przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, w związku z czym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.