0111-KDIB1-3.4010.153.2020.2.JKU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 marca 2020 r. (data wpływu 2 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym 12 czerwca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:

• czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki w zakresie realizacji nowych lub zmodernizowania istniejących produktów oraz rozwiązań informatycznych realizowanych przez dział IDR stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),
• czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki w zakresie realizowanych nowych lub zmodernizowania istniejących produktów oraz rozwiązań informatycznych realizowanych przez dział WEB stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT
• jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2020 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo – rozwojowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 28 maja 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.153.2020.1.JKU wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 12 czerwca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 2011 r. realizuje nowoczesne projekty na rynku IT. W prowadzonej działalności Wnioskodawca koncentruje się głównie na dwóch obszarach. Zajmuje się tworzeniem i wdrażaniem oprogramowania dla klientów biznesowych (software house) i dla jednostek administracji publicznej.

Wnioskodawca za pomocą autorskich i standaryzowanych narzędzi, wdraża systemy dedykowane w obszarach takich jak: obieg dokumentacji, procesy handlowe, administracja, księgowość, produkcja, transport czy zarządzanie zasobami.

Wnioskodawca realizuje projekty informatyczne kompleksowo, zaczynając od analizy wymagań, poprzez projekt, programowanie, testowanie, aż do wdrożenia w środowisku produkcyjnym oraz utrzymania i rozwoju. Projekty wdrożeniowe - obejmują głównie prace związane z projektowaniem procesów biznesowych dostosowanych do potrzeb Klienta oraz ich implementacją za pomocą Systemu (…), którego dostawcą jest (…). W ramach projektów Wnioskodawca prowadzi między innymi takie prace jak: przedwdrożeniowe badania analityczne, konfiguracja środowiska, podłączenie użytkowników (z AD lub w systemie), konfiguracja ról i uprawnień, konfiguracja procesów, integracje, testy, szkolenia kluczowych użytkowników, szkolenia administratorów, przygotowanie dokumentacji, konfiguracja procesów, asysta powdrożeniowa i wsparcie.

Wnioskodawca prowadzi swoją działalność przy zaangażowaniu osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz osób współpracujących w oparciu o umowy cywilnoprawne. Wnioskodawca dysponuje ponad 20 specjalistami z różnych dziedzin. W skład zespołu wchodzą analitycy, kierownicy projektów, programiści (PHP, JavaScript i .NET), konsultanci BPM/workflow i testerzy oprogramowania. Wraz z ciągłym rozwojem działalności, liczba osób wykonujących prace na rzecz Wnioskodawca systematycznie wzrasta.

Wnioskodawca na potrzeby własne i do zleceń, opracowuje równolegle szereg projektów badawczo rozwojowych, mających na celu realizację zleceń dla klientów, aby w przyszłości zaoferować komplementarne i innowacyjne rozwiązania programowe dla oferowanych przez siebie autorskich rozwiązań. Rozwiązania te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, czy istniejących usług oraz innych operacji.

Wnioskodawca wykonuje także projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, których celem jest wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań i produktów oraz takich, które zostały wcześniej opracowane przez Wnioskodawcę lub innego dostawcę i obejmują przykładowo naprawę błędów, aktualizację oprogramowania. Zespół ten zajmuje się również rozwiązywaniem powtarzających się błędów i problemów (service desk). Prace te mają charakter rutynowy.

Istotną część prac realizowanych w Spółce przejmują osobne działy, wykonywana przez nie praca, podejmowana jest przez zatrudnione osoby, które zajmują się opracowywaniem nowych produktów, rozwiązań, jak również ulepszania ich, w sposób twórczy i systematyczny.

W ramach Spółki można wyodrębnić jednostki organizacyjne:

Dział Web - projektuje, buduje dedykowane autorskie aplikacje webowe i mobilne w oparciu o najnowszą wiedzę i technologie, w tym opracowane narzędzia własne. Prace zespołu realizowane są w sposób systematyczny, obejmują:

• opracowywanie własnych narzędzi informatycznych;
• prowadzenie badań aplikacyjnych, mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych są na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
• obejmują także realizację prac rozwojowych w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, do łączenia i kształtowania dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;
• obejmują tworzenie nowych autorskich aplikacji powstałych w odpowiedzi na zapotrzebowanie istniejącego klienta lub grupy klientów.

Przykładowo:

Platformy e-Usług Publicznych - umożliwiają obywatelom korzystanie z usług urzędów administracji samorządowej oraz innych instytucji publicznych, za pomocą kontaktu internetowego. Poprzez zintegrowane oprogramowania dedykowanego dla instytucji publicznych PeUP z możliwością wyposażenia jego w moduł Elektronicznego Zarządzania Dokumentami opartym na systemie JobRouter oraz integrację z dowolnym systemem.

Elektroniczne Biura Obsługi Klienta - platformy dla klientów operatorów sieci, w których użytkownik ma dostęp do swoich danych billingowych. umów, faktur i innych dokumentów. Elektroniczny Tajemniczy klient - system zbierania, przetwarzania i prezentowania informacji zebranych w trakcie badań typu tajemniczy klient (mystery shopper). Z systemu korzysta znacząca część banków w Polsce, m.in. (…).

Inne autorskie aplikacje webowe - mobilne strony internetowe dedykowane pod potrzeby odbiorcy (…).

Dział IDR - systematycznie prowadzi prace badawczo - rozwojowe nad systemem lnvoice Data Recognition. Ten autorski system, oparty na unikalnym zestawie algorytmów i mechanizmów uczenia się, służy do automatyzacji pozyskiwania i przypisywania danych z obrazów, tzw. OCR. Zadaniem systemu jest wyeliminowanie procesu ręcznego przepisywania danych do systemów informatycznych w organizacji.

Realizacja projektu wyznacza kierunki obejmujące: badania aplikacyjne, których celem są prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowego produktu, nowych procesów, wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; także nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnie aktualnej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i planowania zmienionych - ulepszonych procesów.

Celem prowadzonych prac badawczo rozwojowych jest w prowadzenie na rynek nowego lub znacznie ulepszonego produktu System lnvoice Data Recognition.

Aktualnie Spółka prowadzi prace nad Systemem służącym do automatyzacji pozyskiwania i przypisywania danych z obrazów, tzw. OCR. Prace badawczo rozwojowe realizowane są głównie przez zespół działu określonego w strukturach firmy jako Dział IDR. Zespół w sposób inkrementalny i ciągły na podstawie prowadzonych badań rozwija algorytmy analizy treści dokumentów w celu ekstracji danych pozyskanych przez silnik rozpoznawania treści (tzw. „sztuczna inteligencja”) ze skanów lub zdjęć na logiczne informacje opisujące dokumenty. Celem projektu jest dostarczenie klientom modułu, który wykluczy potrzebę pracy człowieka przy wprowadzaniu informacji z różnych dokumentów.

Opracowywana technologia niesie za sobą szereg wymiernych korzyści wspomagających pracę człowieka w zastosowaniu elektronicznego obieg dokumentów - dzięki zamianie papieru na dane systemowe procesy akceptacji mogą odbywać się elektronicznie w obrębie systemu workflow; papier nie krąży po organizacji, a akceptacje dokumentów elektronicznych czy ich poszczególnych pozycji mogą odbywać się równolegle; proces akceptacji kosztów - automatyzacja przypisania ścieżki akceptacji dokumentu na podstawie danych zawartych w dokumentach oraz bazie zamówień; raportowanie - rozszerzone raporty finansowe generowane w czasie rzeczywistym - połączenie danych z różnych systemów z danymi z innych procesów.

Przykłady autorskich projektów zrealizowanych przez Spółkę e-MSI:

Projekt: Automatyzacja procesów logistycznych w (…)

Opis: Dla kontrahenta (…), Wnioskodawca zaprojektował, wykonał i wdrożył system oparty o platformę (…). System służy do obsługi placu manewrowego firmy i objął automatyzację wjazdu i wyjazdu na jego teren, z zastosowaniem kamer odczytujących numery rejestracyjne oraz sterowanie wjazdem na podstawie danych pochodzących z systemu awizacji. System objął również rejestrację obsługi załadowania i rozładowania samochodów ciężarowych. Udostępniony Online formularz umożliwia klientom zgłaszanie transportu ładunku przez danego kierowcę i samochód. Wypełniony formularz zostaje przesłany do systemu. Na podstawie danych zebranych w tym procesie, w momencie przyjazdu pojazdu do siedziby (…), system rozpoznaje pojazd i jego rejestracje. Tym samym system otwiera szlabany i przekazuje niezbędne informacje kierowcy w postaci wiadomości SMS - podając w jakim punkcie (bramie magazynu) nastąpi załadunek lub rozładunek. Osoba awizująca otrzymuje za każdym razem informację o zmianie statusu transportu, np. informacje o wjeździe pojazdu, oczekiwaniu na rozładunek, na termin rozładunku, jego zakończenia, wyjazdu pojazdu. Dodatkową funkcjonalnością jest zarządzanie listą samochodów pracowników, które mają ograniczone w czasie uprawnienia do wjazdu i wyjazdu do centrum logistycznego. Równocześnie osoby zarządzające placówką mają dostęp do pełnych, aktualnych danych do pojazdów będących na terenie centrum, średnich czasów wykonywanych załadunków, oczekiwań itd.

Dodatkowe Funkcjonalności: dla stałych, dużych klientów zakładane są indywidualne konta, w których mogą definiować swoją flotę oraz kierowców; system posiada rozbudowane mechanizmy zarządzania przepustowością - awizujący się kierowcy otrzymują wgląd do grafik z informacją ile miejsc paletowych w danym dniu o danej godzinie; ile (…) może przyjąć pojazdów do załadunku/rozładunku. Osoby zarządzające mogą w pełni zarządzać przepustowością i edytować ją, w zależności od wewnętrznych ustaleń, nieobecności pracowników, czy skróconych godzin pracy; system posiada mechanizm tzw. czarnej listy - kierowcy oraz numery rejestracyjne łamiący zasady ustalone na terenie magazynów mogą zostać czasowo lub dożywotnio zablokowani z dostaw do (…). System przy próbie awizacji zakomunikuje o powodzie i terminie blokady; kierowca jest informowany SMS-em o wybranej bramie magazynu, a klient, który wysłał kierowcę dodatkowo jest informowany mailowo o statusie - wjeździe i wyjeździe; dodatkowo istnieje możliwość przyjmowania wizyt gości na umówione spotkania, połączona z otwieraniem szlabanu; klienci awizujący się z formularza online są weryfikowani przez pracowników (…), a stali klienci są automatycznie weryfikowani.

Projekt: Responsywna strona internetowa dla (…).

Zespół zaprojektował, wykonał i wdrożył dla firmy (…) responsywną stronę internetową z możliwością zarządzania treścią dzięki zaprojektowanemu, autorskiemu systemowi CMS (Content Management System) wraz z systemem społecznościowym. Strona dostosowuje się do wielkości, ekranu, na którym jest wyświetlana, dzięki czemu gwarantuje wygodne przeglądanie treści na urządzeniach mobilnych z technologiami iOS, Android i Windows Phone. Wnioskodawca zapewnił także optymalizację prawidłowego wyświetlania na przeglądarkach IE, Chrome, Mozilla i Safari. Strona internetowa spełnia wymagania m.in. WCAG 2.0 z uwzględnieniem poziomu AA z załącznika 4 do rozporządzenia oraz W3C). Wyposażyliśmy stronę w narzędzia zgodne ze standardami: formularz kontaktowy, galerię zdjęć typu lightbox. obsługę RSS. umieszczanie elementów zewnętrznych przez kod html (youtube, google maps, etc.), optymalizację pod kątem wyszukiwarek internetowych (SEO), dostęp do statystyk serwisu (licznik odwiedzin, oglądalność poszczególnych stron). System społecznościowy wykorzystuje dane teleadresowe klientów do komunikowania się pomiędzy sobą oraz do wykorzystania w celu marketingowo/informacyjnym w celu zdobycia kolejnych abonentów. Wnioskodawca wykonał stronę i system społecznościowy w ramach realizacji dla (…) projektu, który polegał na dostarczeniu aplikacji klienckiej umożliwiającej przesyłanie danych pomiędzy różnymi systemami fakturowo-magazynowymi, a systemami księgowymi. W ramach projektu świadczone były kompleksowe usługi graficzne. Obsługa graficzna obejmowała stronę internetową, system społecznościowy oraz aplikację kliencką.

Projekt: Portal internetowy dla centrum zarządzania innowacjami i transferem technologii (…).

W ramach projektu Wnioskodawca stworzył od podstaw projekt serwisu wraz z opracowaniem animacji, filmów, ikon i grafik oraz pełnego layoutu serwisu. Wdrożył serwis także w ramach prac programistycznych w technologii PHP 1 HTML5 oraz przeprowadził warsztaty dla pracowników (…).

Zakres funkcjonalny serwisu obejmował: system CMS umożliwiający zarządzanie co najmniej dwiema wersjami językowymi zawartości serwisu; integracja z portalami społecznościowymi (w tym udostępnianie materiałów z serwisu (…) na portalach społecznościowych oraz udostępnianie zawartości serwisów społecznościowych w serwisie (…)); możliwość osadzania obiektów (tabel, wykresów - także tych generowanych dynamicznie, załączników - plików do pobrania, materiałów video - zarówno z serwera (…), jak i z serwisów YouTube i Vimeo, galerie zdjęć); możliwość implementacji funkcji społecznościowych (np. „Lubię to!”, dodaj do ulubionych „+1” dla Google+, pobierz w PDF); wyszukiwarki; formularze (kontaktowy, rejestracyjny dla uczestników szkoleń i konferencji, ankietowy); Newsletter; galerie zdjęć kalendarz wydarzeń z możliwością rejestracji na dane wydarzenie - opcja widoku kalendarza oraz pojedynczego wydarzenia wraz z opisem; mapa interaktywna z trasą dojazdu do lokalizacji jednostki; RSS - moduł umożliwiający użytkownikom automatyczną prenumeratę; publikowanych na stronie serwisu; wyświetlanie kampanii banerowych HTML i Flash zintegrowanym z modułem zarządzającym materiałami marketingowymi; moduł Kariera zarządzający ogłoszeniami pracy z możliwością wypełnienia aplikacji online i zaimportowania CV; moduł rezerwacji zasobów (np. sal konferencyjnych i szkoleniowych); wymuszający akceptację rezerwacji przez przełożonego. Decyzja przełożonego zostaje przesłana do osoby odpowiedzialnej za rezerwację w formie; automatycznej notyfikacji mailowej. Moduł posiada widok kalendarza i jest wyposażony w Formularz rezerwacji. Umożliwia także wizualizację: rezerwowanych zasobów poprzez pliki graficzne i opisy; Chat-online - komunikator umożliwiający chat z konsultantem.

Dodatkowe wymagania względem serwisu: wsparcie przynajmniej dla standardu kodowania UTF-8; wyświetlanie grafik i animowanych plików GIF, Macromedia Flash I Shockwave; wyświetlanie ścieżki nawigacyjnej z punktu, w którym aktualnie znajduje się użytkownik; możliwość publikacji wyników sond i ankiet. Serwis spełnia wszystkie wymogi prawne dotyczące funkcjonowania stron publicznych. Jest także przystosowany do wymogów osób niepełnosprawnych zgodnie z międzynarodowym standardem WCAG 2.0 na poziomie AA. W efekcie prac powstał nowoczesny, intuicyjny serwis promujący działalność (…) oraz poszczególne jego jednostki. Założeniem było, aby oddać charakter działalności jednostki.

Podsumowując wyodrębnione działy: Web i IDR Wnioskodawcy tworzą w sposób systematyczny wewnętrzne i zewnętrzne projekty rozwojowe. Zadaniem tych działów jest wspieranie realizacji projektów i tworzenia produktów innowacyjnych - jako rozwiązania programowe wewnątrz firmy, jak i produktów oraz projektów klientów.

Projekty badawczo-rozwojowe wewnętrzne realizowane przez oba działy, obejmują:

• badania aplikacyjne nastawione na zdobycie nowych umiejętności, na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; obejmują wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług;
• budowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych są wykorzystywane do realizacji założonych celów lub będą mogły zostać wykorzystane w przyszłości w działalności operacyjnej Wnioskodawcy na rzecz jej klientów.

Projekty mają na celu tworzenie i rozwijanie nowych, innowacyjnych produktów lub znaczne ulepszenie produktów istniejących wewnątrz firmy lub na zlecenie klientów. Zespół projektowy w oparciu o ogólną koncepcję i narzędzia prowadzi prace badawczo-rozwojowe w celu ustalenia ścieżki wytwarzania produktu, doboru lub opracowania narzędzi wytwarzania co w efekcie prowadzi do stworzenia nowych lub zmodernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań. Projekty rozwojowe Wnioskodawcy realizuje zarówno na zlecenie klientów, jak i w celu wytworzenia własnych, innowacyjnych aplikacji, które stanowić mają odpowiedź na aktualne oraz przyszłe zapotrzebowanie rynku.

Projekty badawczo-rozwojowe zewnętrzne - prowadzone są dla klientów Wnioskodawcy. W ramach projektów zewnętrznych Wnioskodawca prowadzi, z kontrahentami współpracę polegającą na świadczeniu usług, które podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Każdorazowo celem prac jest autorskie tworzenie systemów informatycznych lub aplikacji lub znaczące usprawnienie produktu. Klient określa zakres, wymagania i ramy czasowe projektu. Wnioskodawca określa pracochłonność i sposób realizacji, do realizacji wykorzystuje własny zespół (współpracujący z zespołem klienta) i narzędzia. Odpowiedzialność za wykonanie wszystkich zakontraktowanych elementów danego projektu spoczywa na Wnioskodawcy. Głównym przedmiotem tego modelu współpracy jest tworzenie indywidualnie dopasowanych rozwiązań dla klientów Wnioskodawcy (przedmiotem każdego modelu jest dopasowanie rozwiązań dla Klientów). Zespół projektowy realizuje prace całkowicie we własnym zakresie, opierając się wyłącznie na narzędziach programistycznych (środowiska programowania, biblioteki, środowiska baz danych), bez wykorzystania gotowych rozwiązań. Innymi słowy, proces ten obejmuje zdefiniowanie wymogów biznesowych, zaprojektowanie modułów (funkcjonalności) rozwiązania, programowanie, testowanie rozwiązania i wprowadzanie poprawek.

Na potrzeby wykonywanych prac badawczo rozwojowych Wnioskodawca dokonuje zakupów specjalistycznego sprzętu oraz oprogramowania, który służy do wytwarzania oprogramowania.

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Wnioskodawca dotychczas nie korzystał z prawa do preferencyjnego rozliczenia kosztów działalności w ramach ulgi B+R. Obecnie planowane jest wyodrębnienie w księgach rachunkowych kont pozabilansowych, na których gromadzone będą wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz koszty zakupów czy prac związanych z tworzeniem lub ulepszaniem usług, produktów oraz rozwiązań informatycznych, zarówno własnych czy prowadzonych na zlecenia klientów.

Tytułem uzupełnienia, Wnioskodawca, pismem z 6 czerwca 2020 r., wskazał, że będzie wyodrębniał koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta z ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. l pkt 34 i 34a ustawy o CIT. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Koszt kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy w jakikolwiek sposób zwrócone i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki w zakresie realizacji nowych lub zmodernizowania istniejących produktów oraz rozwiązań informatycznych realizowanych przez dział IDR stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki w zakresie realizowanych nowych lub zmodernizowania istniejących produktów oraz rozwiązań informatycznych realizowanych przez dział WEB stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uzasadnienie ad. 1 i ad. 2.

Realizacja projektów przez działy IDR oraz WEB, prowadzące do tworzenia oraz modernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych, stanowi prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została doprecyzowana artykułem 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, bowiem ilekroć w ustawie jest mowa: o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań; jeśli mowa o badaniach naukowych - oznacza to także: badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną: badania naukowe są działalnością obejmującą: badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, obejmującą: badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

jeśli mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Dwa warunki wydają się szczególnie istotne w przypadku powyższej definicji, a mianowicie twórczość oraz systematyczność prac. W zakresie pierwszego z pojęcia można wspierać się ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która definiuje pojęcie utworu, a zgodnie z którą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W efekcie rodzaj działalności podatnika, który może stanowić utwór, jest bardzo szeroki - przykładowo, zgodnie z art. 41 ust. 2, umowa licencyjna jest umową, na podstawie, której autor utworu (przez utwór należy rozumieć również oprogramowanie komputerowe) określa warunki korzystania z niego, w efekcie za prace badawczo-rozwojowe należałoby uznać także tworzenie rozwiązań i programów komputerowych. Jednocześnie należy zauważyć, że przedmiotem prac badawczo-rozwojowych może być także produkt, usługa czy procesy, które nie stanowią utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a jedynie charakteryzują się „twórczością” prac.

Odnosząc się do przewidzianego w pkt 26 art. 4a ustawy o CIT warunku „systematyczności” wydaje się, że powinno się przez to rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, iż w przyszłości planuje się wykonywać tego rodzaju prace.

Mając na uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, że prace rozwojowe są przez ustawodawcę rozumiane bardzo szeroko oraz wiążą się one zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu kreowania ulepszonych produktów.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: robiący coś regularnie i starannie; o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu; o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo- rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jedynie rutynowe i okresowe zmiany istniejących m.in. produktów lub usług nie stanowią prac rozwojowych. Należy uznać, że prace rozwojowe będą obejmować większość kosztów zespołów rozwoju produktów, procesów i usług.

Ustawa nie przewiduje żadnej procedury weryfikacji czy potwierdzania, że przeprowadzone i przedstawione do odpisu podatkowego prace B+R spełniają założone definicje. Nie chodzi tutaj o weryfikację poziomu innowacji czy rodzaju prac B+R, ale stwierdzenie faktu, że przeprowadzone czynności rzeczywiście powinny zostać uznane za prace rozwojowo-badawcze.

Odnosząc się do znaczenia tego pojęcia funkcjonującego w języku powszechnym, należy jednak wskazać, że „prace” - w kontekście omawianego przypadku - to ogół czynności wykonywanych przez grupę ludzi realizujących jakieś zadanie, celowa działalność zmierzająca do wytworzenia określonego dobra, a badawczo-rozwojowe to związane z badaniami, z rozwojem, planowaniem badań i rozwoju; „rozwój” natomiast oznacza proces zmian, przechodzenia do form bądź stanów bardziej złożonych lub pod pewnymi względami do doskonalszych.

Zgodnie zaś z definicją stosowaną dla celów statystyki publicznej „prace rozwojowe” to prace konstrukcyjne, technologiczno-projektowe oraz doświadczalne polegające na zastosowaniu istniejącej już wiedzy, uzyskanej dzięki pracom badawczym lub jako wynik doświadczenia praktycznego, do opracowania nowych lub istotnego ulepszenia istniejących materiałów, urządzeń, wyrobów, procesów, systemów czy usług, łącznie z przygotowaniem prototypów doświadczalnych oraz instalacji pilotowych.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że podobny pogląd zaprezentowany przez niego powyżej jest zgodny ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej: Znak: 0114-KDIP3-1.4011.580.20I9.1.MK1, Znak: 0111-KDIB1-3.4010.427.2018.l.BM, Znak: IPPB5/4510-641/16-3/MR - Pismo wydane przez Izbę Skarbową w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r., Znak: ITPB3/423-199/12/PS - Pismo wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace realizowane przez dział WEB i IDR w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT posiadają cechy funkcjonalne pozwalające świadczyć, że za ich pośrednictwem usługi lub oferowane produkty - rozwiązania informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyczyniają się do powiększenia majątku Wnioskodawcy, a wykonywane przez Wnioskodawcę prace związane z rozwojem produktów, realizowane zarówno w okresie przed rozpoczęciem sprzedaży produktów lub świadczenia usług opartych o te prace, jak również realizowane po tym okresie, stanowią prace badawczo-rozwojowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i 4 tj. w zakresie ustalenia, czy:

• w kosztach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca może uwzględnić jako wydatki kwalifikowane: wynagrodzenia wraz ze składkami należnymi na rzecz osób zatrudnionych na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, oraz z także z tytułów wykonywania usług, na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło, również umów zawieranych z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą; a także czy dopuszczalne jest ujęcie części kosztów jako kwalifikowanych, przypadających bezpośrednio za wykonanie pracy na rzecz działalności badawczo-rozwojowej przez pracowników spółki nie będących bezpośrednio zatrudnionych w dziale B+R, a wspomagających prace tego działu,
• w kosztach działalności badawczo-rozwojowej Spółka (w ramach przewidzianych limitów zapisanych w ustawie o CIT) może ująć nakłady na zakup materiałów bezpośrednio związanych z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych - przykładowo: materiałów biurowych, materiałów eksploatacyjnych do specjalistycznego sprzętu biurowego i informatycznego itp.; oraz amortyzację sprzętu przykładowo: komputerów, skanerów, oraz specjalistycznego oprogramowania, także oprogramowania wspomagającego budowanie oprogramowania (zarówno nabywanego na własność, jak i w formie licencji), które w pełni lub częściowo będą wykorzystywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych
• zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.