0111-KDIB1-3.4010.544.2019.2.JKT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2019 r. (data wpływu 5 grudnia 2019 r.), uzupełnionym 4 lutego 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

-czy Projekty klienckie adaptacyjne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych),

-czy Projekty klienckie nowatorskie realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,

-czy Projekty wewnętrzne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,

• jest prawidłowe,

-czy zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT, w części dotyczącej kosztów:

• wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczących:

• wynagrodzenia za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,

• wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,

• wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,

• oraz składek z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R

- jest nieprawidłowe,

w pozostałej części - jest prawidłowe,

• nabycia Materiałów, surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe,

• nabycia urządzeń i aparatury niebędących środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową:

• przed 1 stycznia 2018 r. – jest nieprawidłowe,

• po 1 stycznia 2018 r. – jest prawidłowe,

-czy - z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w części dotyczącej:

• wynagrodzenia za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,
• wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,
• wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,
• oraz składek z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R
• nabycia urządzeń i aparatury niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową przed 1 stycznia 2018 r.

– jest nieprawidłowe,

-w pozostałej części – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo - rozwojową zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „Ulga”) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2016 - 2018 (poprzez złożenie korekty deklaracji) oraz w kolejnych latach podatkowych.

Spółka wchodzi w skład Grupy X (dalej: „Grupa”), która zajmuje się kompleksową realizacją projektów zautomatyzowanych linii i systemów transportowych oraz produkcją urządzeń logistyki wewnętrznej.

Działalność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca pełni wiodącą rolę w Grupie. Prowadzona przez Spółkę działalność polega na kompleksowej realizacji projektów zautomatyzowanych linii i systemów transportowych oraz produkcji urządzeń logistyki wewnętrznej (dalej: „Projekty klienckie”). W przypadku Projektów klienckich wyróżnić można projekty polegające na dostosowaniu danych rozwiązań do potrzeb klienta (dalej: „Projekty klienckie adaptacyjne”) oraz projekty o bardziej nowatorskim charakterze, w których element innowacyjności jest dominujący (dalej: „Projekty klienckie nowatorskie”). Prowadzona przez Spółkę działalność polega na projektowaniu i produkcji m.in.:

• zautomatyzowanych systemów transportu,
• automatycznych systemów magazynowania,
• zrobotyzowanych systemów mycia i suszenia,
• samojezdnych wózków AGV,
• urządzeń i komponentów.

W ramach realizowanych Projektów klienckich inżynierowie Wnioskodawcy badają również możliwość stosowania nowych technologii i rozwiązań w produktach Spółki.

Oferta Spółki skierowana jest m.in. do następujących branż: producenci opon, FMCG, sprzedaż detaliczna, automatyka przemysłowa, branża motoryzacyjna, materiały, przemysł.

Działania podejmowane przez Spółkę mają głównie na celu ulepszenie produktów oferowanych klientom, procesów produkcji, optymalizacji surowców i czasu pracy, a także ujednolicenia procesów produkcji oraz szeroko pojętego zwiększenia wydajności procesów. Ponadto, Spółka opracowuje nowatorskie rozwiązania w ww. dziedzinach. Prace podejmowane w ramach działalności Spółki wynikają bezpośrednio z potrzeb klientów Spółki. Przy każdym Projekcie Spółka ściśle współpracuje z klientami, aby opracować możliwie jak najbardziej dostosowane rozwiązania, w pełni odpowiadające ich wymaganiom. W wyniku realizacji Projektów klienckich Spółka opracowuje nowe rozwiązania i koncepcje technologiczne, które wykorzystywane są w rozwoju i opracowywaniu nowych produktów lub procesów.

Powyżej wspomniane prace Spółka realizuje w oparciu o strukturę organizacyjną złożoną m.in. z następujących działów: Dział Badania i Rozwój, Dział Automatyki, Dział Projektowy oraz Dział Informatyki (dalej: „Działy”).

Spektrum prowadzonych w tych Działach prac obejmuje:

• w ramach Działu Badania i Rozwój opracowanie koncepcji nowatorskich produktów wraz z planem prac projektowych, realizację poszczególnych zadań z planu prac projektowych, budowę prototypową (modyfikacje), testy, odbiory techniczne, analizy konstrukcji, wdrożenie produktu do stosowania;
• w ramach Działu Automatyki m.in. programowanie, opracowywanie oprogramowania sterującego w ramach automatyzacji oferowanych rozwiązań z zakresu logistyki wewnętrznej;
• w ramach Działu Projektowego m.in. realizację projektów z indywidualnym i dedykowanym podejściem wg potrzeby klienta, opracowanie i wdrażanie zautomatyzowanych systemów transportu wewnętrznego, dostosowanie rozwiązań oraz wdrażanie nowych koncepcji produktowych, ciągła optymalizacja i rozwój systemów;
• w ramach Działu IT m.in. tworzenie narzędzi informatycznych, wykorzystywanych przy opracowywaniu rozwiązań oferowanych klientom oraz w celu poprawy wydajności produkcji i procesów projektowania w Spółce.

Kadra inżynierów Spółki odpowiada za kompleksowe zarządzanie Projektami klienckimi tj. m.in. odpowiedni dobór komponentów, technologii przenośników, systemów sterowania, napędów - tworząc w ten sposób dedykowane rozwiązania, stworzone specjalnie pod konkretny projekt. Następnie Spółka realizuje efekty prac projektowych na etapie produkcji. Po zakończeniu produkcji Spółka wykonuje wdrożenie zaoferowanych rozwiązań poprzez integrację technologii transportu z technologią produkcji, magazynowania, systemami IT i robotami przemysłowymi.

Celem prac prowadzonych przez Spółkę jest wspieranie rozwoju jej klientów poprzez sprzedaż oferowanych produktów z obszaru automatyzacji procesów logistyczno - magazynowych powstałych w wyniku opracowywania i rozwijania rozwiązań w zakresie m.in. zautomatyzowanego systemu transportu, automatycznych systemów magazynowania oraz przenośników, urządzeń i komponentów.

Działalność ta obejmuje prace rozwojowe, ma na celu zdobycie nowej oraz wykorzystanie już obecnie dostępnej wiedzy, w celu stworzenia nowych zastosowań możliwych do wdrożenia w działalności Spółki oraz skomercjalizowania poprzez rozszerzenie oferty Wnioskodawcy. Wnioskodawca w prowadzonej działalności okazjonalnie wykorzystuje badania naukowe przygotowywane przez specjalistyczne jednostki badawcze. Postęp technologiczny wypracowany w ramach realizowanych przez Spółkę Projektów klienckich umożliwia pozyskanie nowych zasobów wiedzy w zakresie projektowania rozwiązań logistyki wewnętrznej oraz wdrażania tych rozwiązań u klientów Spółki.

Projekty klienckie adaptacyjne.

Zasadniczo model ten polega na precyzyjnym określeniu potrzeb klienta a następnie przygotowaniu rozwiązania logistycznego zaprojektowanego indywidualnie dla konkretnego klienta. Wnioskodawca realizując każdy Projekt kliencki adaptacyjny korzysta ze zgromadzonej wiedzy i projektów rozwiązań, przygotowywanych w przeszłości. Jednakże, każdy projekt adaptacyjny jest twórczo rozwijany. W rezultacie, Wnioskodawca przygotowuje rozwiązania o indywidualnym charakterze. Każdy kolejny Projekt kliencki adaptacyjny jest przygotowywany pod ściśle określone indywidualne wytyczne klienta co powoduje, że oferowane produkty prac Spółki posiadają specyficzne niepowielalne cechy. W związku z powyższym, potrzeby klientów Spółki wymagają każdorazowo indywidualnego podejścia do oferowanych rozwiązań oraz realizacji w nowatorski sposób. Spółka realizując Projekty klienckie adaptacyjne każdorazowo kreatywnie wykorzystuje zgromadzoną wewnętrznie wiedzę oraz twórczo przygotowuje projekty konstrukcyjne, oprogramowanie i prototypy systemów logistycznych dla właściwego odbiorcy.

Spółka w taki sam sposób realizuje obecnie trwające Projekty klienckie adaptacyjne. Biorąc pod uwagę profil działalności Wnioskodawcy a także złożoność rozwiązań oferowanych na rynku, Spółka będzie również w przyszłości realizowała Projekty klienckie adaptacyjne w oparciu o ten sam model wsparcia.

Przykładowo w ramach realizacji jednego z Projektu klienckiego adaptacyjnego Spółka zrealizowała projekt polegający na opracowaniu systemu transportu, mycia i buforowania kontenerów termoizolacyjnych typu TKT dla centrum dystrybucyjnego. Wnioskodawca zaprojektował, wyprodukował i wdrożył automatyczny system transportu zbudowany z przenośników łańcuchowych oraz wind transportowych, sterowanych elektrycznie. Cały system tworzą dwie niezależne linie, a w obrębie systemu transportowego, znajdują się dwie bramy szybkobieżne, zapewniające bezpieczeństwo pracy. Linia została zintegrowana z urządzeniami myjącymi kontenery termoizolacyjne. System służy do transportowania kontenerów termoizolacyjnych. Transport kontenerów termoizolacyjnych ze stacji odkładczej do urządzeń myjąco-suszących i z punktu mycia do strefy buforowej odbywa się automatycznie. Praca operatorów wózków widłowych ograniczona jest do odstawiania kontenerów termoizolacyjnych w miejsce odkładcze i pobieranie ich z pola odbiorczego. Dzięki temu rozwiązaniu klient Spółki osiągnął następujące korzyści:

• zwiększenie wykorzystania powierzchni - wielopoziomowy system pozwolił maksymalnie wykorzystać dostępną u klienta przestrzeń. Obecnie na tej samej powierzchni klient może przechowywać od dwóch do czterech razy więcej kontenerów termoizolacyjnych niż przed wdrożeniem systemu,
• redukcja kosztów energii - kilkukrotne zwiększenie liczby przechowywanych kontenerów termoizolacyjnych generuje oszczędności kosztów energii elektrycznej, niezbędnej do schładzania kontenerów termoizolacyjnych,
• lepsza kontrola nad produktami - cały system działa w oparciu o model FIFO, umożliwiający sprawowanie pełnej kontroli nad przechowywanymi w magazynie produktami,
• bezpieczeństwo i ekologia - system został zaprojektowany tak, żeby zapewnić jak największe bezpieczeństwo. Dzięki rozwiązaniu transport kontenerów termoizolacyjnych przy użyciu wózków widłowych został ograniczony wyłącznie do momentu załadunku i rozładunku linii.

Projekty klienckie nowatorskie.

Nowatorski charakter projektowanych przez Spółkę rozwiązań ilustrują wskazane poniżej przykłady Projektów klienckich nowatorskich, które Wnioskodawca realizował i/lub realizuje nadal w ramach prowadzonych prac. Zasadniczo projekty te realizowane są przy ścisłym wykorzystaniu wiedzy i rozwiązań, których dotąd Wnioskodawca nie miał okazji wytworzyć. Projekty klienckie nowatorskie są więc efektem innowacyjnego podejścia Spółki.

Przykładowo w ramach realizacji jednego z wielu Projektu klienckiego nowatorskiego Spółka opracowała m.in. w pełni automatyczną linię dystrybucji palet i zintegrowała ją z istniejącymi u klienta liniami produkcyjnymi. W ramach tego projektu nastąpiło zaprojektowanie oraz wykonanie prototypów do testów potwierdzających prawidłowość opracowanej konstrukcji.

Spółka w trakcie realizacji innego Projektu klienckiego nowatorskiego dotyczącego zwiększenia powierzchni magazynowej dla wyrobu gotowego i podniesienia wydajności procesów dzięki opracowaniu nowatorskich rozwiązań w zakresie procesów intralogistyki osiągnęła następujące pozytywne efekty:

• redukcję kosztów poprzez wdrożenie zautomatyzowanej linii przenośników zredukowano flotę wózków widłowych i tym samym związane z nią koszty obsługi i eksploatacji,
• zwiększenie powierzchni magazynowej gdyż zastosowanie rozwiązanie umożliwiło wyeliminowanie dróg transportowych oraz bufora opakowań zwrotnych z magazynu przez co uwolniono dodatkową przestrzeń magazynową dla gotowych wyrobów,
• zwiększenie bezpieczeństwa, zaprojektowane przez Wnioskodawcę rozwiązanie spełnia najwyższe standardy bezpieczeństwa, gdyż podawanie palet do obszarów depaletyzerów realizowane jest za pomocą automatycznej linii transportowej, która nie ogranicza ciągów komunikacyjnych oraz likwiduje ryzyko kolizji z obiektami infrastruktury oraz znacznie podnosi bezpieczeństwo pracy operatorów,
• ochronę środowiska ze względu na eliminację wózków widłowych, która spowodowała zmniejszenie emisji spalin.

Wypracowane w ramach Projektów klienckich nowatorskich rozwiązania pozwoliły na realizację określonych przez klientów Spółki celów, a w niektórych przypadkach nawet przewyższyły pierwotne założenia klienta i Wnioskodawcy.

Kolejny przykład Projektu klienckiego nowatorskiego zrealizowanego przez Spółkę stanowi projekt zautomatyzowanego systemu magazynowania blach oraz kształtowników. Wyzwaniem w tym projekcie była oczekiwana wydajność systemu i związana z nim konieczność innowacyjnego podejścia projektowego (symulacje programowe, testy, walidacje) oraz wymagania z obszaru pełnej automatyzacji. Opracowany na potrzeby tego projektu nowoczesny system sterowania łączył w sobie dwa kluczowe elementy: integrację funkcjonalną systemu klienta (wycinarka laserowa do blach) z systemem oferowanym przez Wnioskodawcę. W rezultacie klient otrzymał nowoczesne narzędzie do zarządzania gospodarką magazynową.

Wskazane powyżej przykłady Projektów klienckich obejmowały zasadniczo takie etapy jak projektowanie, tworzenie algorytmów sterowania oraz testowanie prototypów, a więc były one ukierunkowane na opracowanie nowych rozwiązań, koncepcji technologicznych, które w przypadku potwierdzenia ich przydatności, zostaną wykorzystane w opracowaniu nowych produktów oraz procesów.

Projekty wewnętrzne.

Niezależnie od przedstawionej powyżej działalności związanej z opracowywaniem i wdrażaniem rozwiązań z zakresu intralogistyki dla klientów, Wnioskodawca prowadzi również wewnętrzne prace w zakresie możliwości zastosowania dostępnego oprogramowania i systemów informatycznych w nowy innowacyjny sposób. Celem tych prac jest poprawienie właściwości produktów oraz procesów (wewnętrznych oraz zewnętrznych) względem firm konkurencyjnych m.in. system informatyczny wspierający procesy tworzenia projektów, system wspierający procesy produkcyjne oraz monitorowanie maszyn wykorzystywanych w rozwiązaniach oferowanych klientom (dalej: „Projekty wewnętrzne”). Projekty wewnętrzne w sposób bezpośredni bądź pośredni wpływają na oferowane przez Spółkę produkty oraz zwiększają jej innowacyjność i konkurencyjność na rynku. Projekty te nakierowane są na sferę technologiczną (dążenie do stosowania najnowszych technologii odpowiadających najnowszym trendom), optymalizację procesów wewnętrznych (podnoszenie efektywności wewnątrz organizacji) oraz produktową (rozwój nowych produktów/usług lub zmiany w istniejących produktach/usługach). Do Projektów wewnętrznych Spółka zalicza m.in.:

• standaryzację - celem projektu jest ustandaryzowanie elementów wykorzystywanych przy projektowaniu rozwiązań oferowanych klientom w celu usprawnienia procesu projektowania produktów, co pozwoli na nadanie większej efektywności pozostałym etapom procesu produkcji oraz procesu ofertowania;
• fantomizację - nowatorskie rozwiązanie polegające na stworzeniu wzorców produkcji zawierających metadane w postaci tzw. fantoma posiadającego informacje dotyczące czasu produkcji poszczególnych elementów produktów Spółki. Fantomizacja ułatwi proces harmonogramowania produkcji, polegającego na wprowadzeniu systemu przewidującego termin realizacji poszczególnych zleceń, Celem tego projektu jest usprawnienie procesu produkcyjnego spółki oraz ułatwienie procesu ofertowania. Fantomizacja jest jednym z etapów niezbędnych dla celów rewdrożenia systemu Rekord w zakresie wprowadzenia modułu harmonogramowania produkcji;
• rewdrożenie systemu Rekord - jest to kolejny etap fantomizacji polegający na ponownym wdrożenie systemu ERP mające na celu identyfikację zasobów krytycznych Spółki. Projekt ten umożliwi wizualizację parku maszynowego poprzez ponowne zidentyfikowane mocy przerobowych i możliwości ich wykorzystania co ma umożliwić minimalizację czasu produkcji oraz zoptymalizować wykorzystanie materiałów podczas produkcji i zwiększyć dokładność w harmonizacji zleceń powierzanych Spółce;
• opomiarowanie - wprowadzenie systemu czujników podłączanych do maszyn oraz stworzenie oprogramowania monitorującego, które mają monitorować i analizować sygnały przekazywane przez maszynę produkcyjną np. czas pracy, co potencjalnie pozwoli wyeliminować przestoje produkcyjne i w konsekwencji umożliwi wzrost efektywności produkcji, a także umożliwi przeprowadzenie badań pod kątem projektowania nowych produktów. Spółka w szczególności zamierza wykorzystać opomiarowanie w nowych produktach.

Dodatkowo, w ramach Działu IT Wnioskodawca realizuje liczne innowacyjne projekty z zakresu technologii informatycznych, polegających na stworzeniu aplikacji lub przygotowaniu narzędzi wykorzystywanych zarówno w ramach Projektów klienckich jak i Projektów wewnętrznych. Przykładowe projekty z zakresu IT to m.in.:

• seria programów Q - aplikacja służąca do tworzenia wycen. Posiada moduły do konfigurowania wszystkich urządzeń z portfolio Wnioskodawcy, moduły do estymacji liczby godzin potrzebnych na realizację zlecenia z podziałem na stanowiska oraz moduły Cash Flow. Wszystkie koszty agregowane są w odpowiednich kategoriach i porozdzielane na wszystkie wyceniane urządzenia co pozwala sterować marżą z poziomu pojedynczego urządzenia. Aktualność kosztów zapewnia połączenie z bazą ERP. Wszystkie operacje w programie tworzą się automatycznie wraz listą urządzeń gotową do przekazania klientowi. Program Q współpracuje z QC - jest to narzędzie stworzone dla Działu Automatyki do tworzenia wycen systemów sterowania. Dane z tego narzędzia importowane są do Q tworząc kompleksową wycenę. Największą zaletą oraz innowacyjnością tego programu będzie możliwość importowania listy urządzeń do stworzenia wyceny oraz eksportowania listy urządzeń już wycenionych. Taka lista będzie importowana do narzędzia QDL, z którego będzie eksportowana do systemu ERP. Dzięki specjalnej kodyfikacji urządzeń, po zaimportowaniu listy system ERP przeliczy czasy wykonania i zaplanuje produkcję. Dzięki czemu już na etapie ofertowania Spółka będzie wstanie estymować czas wyprodukowania zlecenia przy aktualnym obłożeniu produkcji;
• CT - narzędzie służące do konfigurowania oraz projektowania urządzeń w programie S na podstawie zadanych parametrów. Program całkowicie lub w dużym procencie (w zależności od poziomu skomplikowania urządzenia) eliminuje pracę konstruktora (tj. pracowników Działu Projektowego). Na podstawie zadanych parametrów lub importu listy z Q aplikacja tworzy modele 3d tych urządzeń lub generuje bomy produkcyjne, które po zaimportowaniu do systemu ERP tworzą dokumentacje produkcyjną. W zależności od skomplikowania urządzenia narzędzie jest w stanie w pełni wyeliminować Dział Projektowy z procesu projektowania. Program także generuje dokumentację techniczno-ruchową;
• PE - narzędzie służące do zarządzania projektami realizowanymi w Spółce. Narzędzie tworzy harmonogramy i sygnalizuje odchylenia od początkowego planu. Za pomocą narzędzia Wnioskodawca może śledzić budżety każdego zlecenia oraz wszystkich zleceń (Dashboard). Dane pobierane są z systemu ERP;
• DC- narzędzie napisane jako dodatek do programu S służące do weryfikacji poprawności zamodelowanych urządzeń na podstawie opracowanej wcześniej bazy wytycznych. Sprawdza m.in. czy do odpowiedniej grubości blachy został przypisany poprawny indeks materiałowy albo czy zaprojektowana konstrukcja będzie mogła być pomalowana w zakładowym piecu malarskim;
• BC - narzędzie używane przez Dział Projektowy na początku i końcu projektowania. Narzędzie sprawdza poprawność oraz kontroluje aktualność używanych indexow materiałowych oraz sprawdza czy wszystkie procesy związane w przygotowaniem dokumentacji oraz kompletność plików produkcyjnych np.: plików w formacie parasolid niezbędnych do wyprodukowania części na laserze 3d;
• R - narzędzie służące do przeprowadzania analizy ryzyka maszyn w oparciu o Dyrektywę Maszynową i normę 1200. Wartością dodaną programu jest jego dostosowanie do kolaboracyjnej pracy z działem automatyki nawet z firm zewnętrznych. Do dokonaniu analizy automatycznie otrzymujemy raport. Aplikacja jest dostosowana pod specyfikę branży Wnioskodawcy i charakter jego produkcji. Aplikacja także służy do określenia performance level do systemów logistycznych;
• CM - aplikacja do zarządzania flotą służbową. Główną zaletą tej aplikacji jest jej przystosowanie do dynamicznie zmieniających się parametrów wejściowych - np. poprzez przypisywanie podróżujących do odpowiednich samochodów.

Projekty te zostały już wdrożone i są dalej rozwijane lub są też w trakcie wdrażania albo są zaplanowane do realizacji w niedalekiej przyszłości.

Spółka posiada obszerną dokumentację zarówno w przypadku Projektów klienckich jak i Projektów wewnętrznych. Spółka dokumentuje wykonanie poszczególnych Projektów klienckich i Projektów wewnętrznych m.in. poprzez prowadzenie ewidencji kart projektów wraz ze szczegółowym opisem projektu oraz ewidencjonuje czas pracy pracowników ze szczególnym uwzględnianiem czasu przeznaczonego na prace o charakterze twórczym i rozwojowym. Spółka posiada m.in. opisy prototypów maszyn, opisy rozwijanych projektów, zestawienie poniesionych kosztów na projekt, wyciągi z ksiąg rachunkowych, zdjęcia prototypów oraz wewnętrzne memoranda dot. prowadzonych projektów.

Zatem, Spółka realizuje Projekty klienckie i Projekty wewnętrzne (dalej łącznie jako: „Projekty B+R”), które polegają w szczególności na:

• dostosowaniu produktu/usługi do określonego zastosowania poprzez wykorzystanie wiedzy, która znacząco modyfikuje i rozszerza funkcjonalności istniejących rozwiązań intralogistycznych (wdrożenia dokonywane przez Spółkę zmieniają standardowe konfiguracje z zakresu logistyki wewnętrznej oraz rozszerzają je wspierając przy tym procesy biznesowe klientów Spółki),
• prototypowaniu (rozwiązania proponowane przez Spółkę powstają w oparciu o metodykę Agile powstający produkt to prototyp, który po otrzymaniu informacji zwrotnej od Klientów cały czas jest usprawniany aż spełni wymagania i kryteria odbioru) oraz projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów/usług oraz dodatków i rozszerzeń, w tym także niedostępnych wcześniej elementów lub funkcjonalności,
• tworzeniu nowych lub bardziej wydajnych narzędzi oraz nowych funkcjonalności rozwiązań stosowanych w intralogistyce (są to nowe funkcjonalności, których dotychczas klient nie posiadał) opartych na nowych technikach,
• samodzielnym opracowywaniu nowych produktów, procesów usług (przy czym nie dotyczy to wprowadzania rutynowych, standardowych zmian) oraz dokonywanie ich znaczących ulepszeń,
• tworzeniu nowych zastosowań dla istniejących produktów/usług,
• opracowywaniu nowych technologii,
• tworzeniu i rozwoju oprogramowania (np. systemów, kodów źródłowych, komponentów oprogramowania, baz oraz struktur danych),
• nabywaniu i wykorzystywaniu wiedzy i doświadczenia innych podmiotów (know-how) do planowania procesów,
• opracowywaniu metod usprawniania komunikacji między istniejącymi systemami, przez budowę innowacyjnych interface’ów lub komponentów integracyjnych baz danych w oparciu o zestawy wielu złożonych parametrów, po kreowanie usprawnień w dziedzinie komunikacji człowiek-maszyna dzięki stworzeniu optymalnych interfejsów takiej komunikacji.

Projekty B+R są realizowane przez Spółkę w sposób systematyczny według określonych harmonogramów, najlepszych praktyk i obowiązujących regulacji przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie m.in. w zakresie tworzenia technologii informatycznych.

Wszystkie ww. Projekty B+R realizowane przez Wnioskodawcę cechują się innowacyjnością. Wnioskodawca podejmuje i będzie podejmował Projekty B+R w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów oraz zastosowań wewnętrznych. Efektem prac będących wynikiem Projektów B+R Spółki będą nowe, zmienione lub ulepszone produkty, procesy i usługi.

Koszty związane z realizacją Projektów B+R.

Do nakładów na realizację Projektów B+R, które Spółka ma zamiar objąć Ulgą zaliczane są:

• koszty wynagrodzeń pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R oraz składek na ubezpieczenia społeczne pokrywanych przez pracodawcę (dalej: „Wynagrodzenie”),
• koszty nabycia urządzeń, aparatury, materiałów i surowców niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową wykorzystywanych w realizacji Projektów B+R (dalej: „Materiały”).

Do kosztów Materiałów wykorzystywanych w pracy nad Projektami B+R Spółka zalicza wydatki m.in. na:

• materiały wykorzystywane do produkcji elementów urządzeń (np.: kształtowniki, blachy itp.),
• zakup półproduktów (np.: motoreduktory, elementy układów pneumatycznych i elektrycznych, czujniki, sterowniki itp.),
• zużycie energii i materiałów niezbędnych do zapewnienia możliwości pracy zakładu produkcyjnego.

Wyżej wymienione wydatki powstają w związku koniecznością tworzenia rozwiązań prototypowych oraz procesów testowych takich rozwiązań, m.in. w celu testowania wdrażanych rozwiązań łącznie z przygotowaniem prototypów doświadczalnych oraz instalacji pilotażowych oraz innych nowych lub zmienionych produktów, które pozwolą usprawnić procesy intralogistyki docelowemu klientowi.

Odnosząc się do kosztów Wynagrodzenia, w związku z tym, że pracownicy Działów Spółki mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami klienckimi oraz Projektami wewnętrznymi, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego na realizację poszczególnych Projektów B+R m.in. przy wykorzystaniu oprogramowania informatycznego (EasyRedmine). Proporcja czasu pracy, jaki poświęcany jest na realizację Projektów B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy stanowi podstawowy klucz podziału, według którego Spółka identyfikuje wymienione powyżej nakłady na realizację Projektów B+R. tj. według którego Spółka alokuje koszty Wynagrodzeń jako koszty poszczególnych Projektów B+R.

Fakt zatrudnienia pracowników realizujących Projekty B+R w celu realizacji prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej potwierdzają w szczególności: umowy o pracę zawarte z pracownikami Działów, które w części poświęconej zakresowi obowiązków pracowników zawierają wskazanie wykonywania obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową przypisane do danego stanowiska.

W taki sam sposób Spółka będzie dokumentowała i alokowała koszty Projektów B+R również w przyszłości.

Należy również dodać, że w praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których część ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektów B+R kosztów może być sfinansowana ze środków przyznawanych w formie grantów lub dotacji udzielanych przez instytucje wspierające badania i rozwój np. Narodowe Centrum Badań i Rozwoju. W zależności od rodzaju wsparcia, koszty kwalifikowane mogą być, zgodnie z poziomem intensywności wsparcia, najpierw finansowane przez Spółkę, a następnie zwracane przez instytucje wspierającą lub finansowane ze środków Spółki i instytucji wspierającej (np. z otrzymanych zaliczek). Dotychczas Spółka otrzymała m.in. dofinansowania na jeden z Projektów klienckich dot. zaprojektowania, wykonania i testowania prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania) myjki oraz na budowę budynku przez Wnioskodawcę, w którym powstają innowacyjne projekty z dziedziny intralogistyki. Ponadto, w ramach pozyskanego dofinansowania na rozwój prac B+R Spółka stworzyła specjalne stanowisko pomiarowe służące do prowadzenia badań w trakcie prac nad nowymi produktami. Dzięki temu Wnioskodawca może tworzyć i testować nowe innowacyjne produkty w ramach prowadzonej działalności.

Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od powyższego, w przypadku zwrotu części wydatków związanych z realizacją projektu badawczo-rozwojowego (przykładowo w formie dotacji), zwrócona część zostanie wyłączona z sumy kosztów kwalifikowanych.

W uzupełnieniu wniosku z 30 stycznia 2020 r. (data wpływu 4 lutego 2020 r.), Spółka wskazała, że zalicza i planuje zaliczać w przyszłości do kosztów kwalifikowanych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę (płatnika) składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Powyższe wydatki zdefiniowane w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym jako „Wynagrodzenie” obejmują ponoszone przez Wnioskodawcę następujące elementy:

1. wynagrodzenie zasadnicze wynikające z zawartych z pracownikami umowami o pracę (zarówno za okres wykonywania pracy jak i za okres pozostawania na urlopie wypoczynkowym),
2. dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w niedzielę, święta, dni wolne od pracy i w porze nocnej (pieniężne) - przyznawane na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (dalej: „Kodeks pracy”),
3. ekwiwalent za urlop - ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu Pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
4. premie, bonusy i nagrody (pieniężne) - mogą mieć charakter uznaniowy, jak również mogą być przyznawane zgodnie z postanowieniami umów o pracę lub regulaminu wynagradzania,
5. wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy:
   • wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy - zgodnie z regulacją art. 92 Kodeksu Pracy, Spółka jako pracodawca ma obowiązek wypłacania pracownikom wynagrodzenia za czas niezdolności pracownika do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego - wskutek: choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną (w wysokości 80% wynagrodzenia), lub też wskutek wypadku w drodze do pracy lub z pracy albo choroby przypadającej w czasie ciąży, jak również poddania się niezbędnym badaniom lekarskim przewidzianym dla kandydatów na dawców komórek, tkanek i narządów oraz poddania się zabiegowi pobrania komórek, tkanek i narządów (w wysokości 100% wynagrodzenia). Za okres niezdolności pracownika do pracy przekraczający wskazane powyżej terminy, pracownikowi przysługuje prawo do zasiłku chorobowego finansowanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych,
   • wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu Pracy, pracownikowi wychowującemu przynajmniej jedno dziecko w wieku do 14 lat przysługuje w ciągu roku kalendarzowego zwolnienie od pracy w wymiarze 16 godzin albo 2 dni, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia. O sposobie wykorzystania w danym roku kalendarzowym zwolnienia decyduje pracownik w pierwszym wniosku o udzielenie takiego zwolnienia złożonym w danym roku kalendarzowym;
6. odprawy
   • emerytalno-rentowe - są to jednorazowe odprawy pieniężne, które przysługują pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na emeryturę lub rentę. Obowiązek wypłaty odprawy emerytalno-rentowej nakłada na Spółkę jako pracodawcę art. 92¹ KP,
   • z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika oraz w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego zwolnienia - odprawy wypłacane byłym pracownikom na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1474 ze zm.).
7. składki z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R.

Możliwość zaliczenia ww. składników Wynagrodzenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego (przykładowo, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.561.2019.1.IZ).

Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (co Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego Wniosku) oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a updop.

Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b updop, która umożliwia jednoznaczne wykazanie ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów kwalifikowanych w tym określenie ilości czasu pracy poszczególnych pracowników Spółki wykonujących prace badawczo - rozwojowe.

Przedmiotowa ewidencja ma charakter pomocniczy. Zgodnie z ukształtowaną linią interpretacyjną, przepisy updop nie określają formy i minimalnych wymagań dla ewidencji rachunkowej, mającej na celu wyodrębnienie ponoszonych przez podatników kosztów kwalifikowanych.

Przykładowo, zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.578.2018.1.AN): Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT. Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo- rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

(`(...)`)

Odnosząc się zatem do sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej służącej wyodrębnieniu kosztów związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową stwierdzić należy, że przepisy ustawy o CIT nie wskazują w jakiej formie powinno zostać dokonane wyodrębnienie, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Przedmiotowe przepisy nie określają również minimalnych wymagań, jakie powinno spełniać narzędzie, które służy wyodrębnieniu wydatków poniesionych w związku z działalnością badawczo-rozwojową. Wskazać jedynie należy, że przedmiotowe wyodrębnienie powinno być dokonane w taki sposób, aby umożliwić wykazanie w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych w odpowiedniej wysokości.

Powyższe potwierdza również najnowsza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.603.2019.l.MBD), zgodnie z którą: Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Jednakże, skoro wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową ma być podstawą do skorzystania z ulgi, Spółka ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających Wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. Bez znaczenia w tym przypadku powinien pozostać sposób określenia prowadzonej przez podatnika działalności z perspektywy regulacji z zakresu rachunkowości tym bardziej, że zależnie od obowiązujących dany podmiot zasad rachunkowości katalog prac badawczych i rozwojowych jest różny. Pomimo faktu, że ewidencja rachunkowa jest punktem wyjścia dla ustalania podstawy opodatkowania w CIT, to istnieje szereg zdarzeń gospodarczych, które są zdefiniowane w odmienny sposób dla celów podatkowych i rachunkowych. Ewidencja rachunkowa ma stanowić bazę dla przeprowadzenia kalkulacji podstawy opodatkowania oraz należnego podatku, która odpowiednio zmodyfikowana w oparciu o regulacje podatkowe przedstawia wynik dla celów podatkowych.

Rekapitulując powyższe, z perspektywy wyodrębnienia przez podatnika kosztów kwalifikowanych w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b updop, istotnym jest, by podatnik mógł jednoznacznie określić poniesione koszty kwalifikowane, co Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie jest w stanie uczynić, posługując się pomocniczą ewidencją, w której ujęte są poszczególne koszty kwalifikowane wraz z ich kalkulacjami.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Projekty klienckie adaptacyjne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?
2. Czy Projekty klienckie nowatorskie realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?
3. Czy Projekty wewnętrzne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?
4. Czy zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT części kosztów Wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo - rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz koszty nabycia Materiałów, surowców, urządzeń i aparatury niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową?
5. Czy - z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku z 30 stycznia 2020 r. (data wpływu 4 lutego 2020 r):

1. W ocenie Spółki, Projekty klienckie adaptacyjne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
2. W ocenie Spółki, Projekty klienckie nowatorskie realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
3. W ocenie Spółki, Projekty wewnętrzne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
4. W ocenie Spółki, zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT części kosztów Wynagrodzenia pracowników, zawierającego wskazane przez Spółkę elementy, zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz kosztów nabycia Materiałów, surowców, urządzeń i aparatury niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
5. W ocenie Spółki - z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1, Ad 2. i Ad 3.

Uwagi ogólne.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o CIT. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dniem 1 października 2018 r.

Należy zaznaczyć, iż przepisy Ustawy wprowadzającej zawierają przepisy intertemporalne jedynie w zakresie nowelizacji art. 18d ust. 4 ustawy o CIT. Natomiast, nie zawiera ona przepisów przejściowych w zakresie stosowania definicji „badań naukowych” oraz „prac rozwojowych”.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że przedmiotem wniosku są Projekty B+R, które realizowane były w latach podatkowych 2016 - 2018 i w latach późniejszych, niezbędna jest ocena charakteru prowadzonych prac w zarówno w świetle definicji obowiązujących od 1 października 2018 r. jak i tych obowiązujących do 30 września 2018 r.

Ramy prawne od 1 stycznia 2018 r. do dnia 30 września 2018 r.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, pojęcie działalności badawczo-rozwojowej oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przytoczone wyżej przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie).

Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1. obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
2. mieć twórczy charakter,
3. być podejmowana w sposób systematyczny, oraz
4. być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT za badania naukowe uważa się:

1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług. Badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 tej ustawy przez prace rozwojowe rozumie się nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ramy prawne od 1 października 2018 r.

Od 1 października 2018 r. ustawa o CIT, definiując badania naukowe i prace rozwojowe, odnosi się do brzmienia ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „p.s.w.n.”).

I tak, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT badania naukowe oznaczają:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 „p.s.w.n.”, tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 p.s.w.n. tj. pace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei na podstawie art. 4a ust. 28 ustawy o CIT za prace rozwojowe uważa się działalność określoną w art. 4 ust. 3 p.s.w.n., tj. obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze omówione definicje, Wnioskodawca podkreśla, że działalność prowadzona przez Spółkę w latach 2016-2018 nie zmieniała się. Podobnie sytuacja przedstawia się odnośnie do lat następnych. W związku z tym, Wnioskodawca prezentuje poniżej analizę możliwości uznania poszczególnych Projektów B+R opisanych w stanie faktycznym za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT.

Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty klienckie oraz Projekty wewnętrzne przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 lit. e i art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT.

Spółka realizuje wszystkie wdrożenia swoich rozwiązań dedykowanymi zespołami i aktywnie doradza klientom, czy i w jaki sposób podejść do implementacji konkretnego rozwiązania i systemu w wybranych obszarach organizacji. Przy każdym wdrożeniu, nawet tym pokrywającym kilkadziesiąt procesów, Wnioskodawca koncentruje się na precyzyjnym określeniu potrzeb klienta a następnie przygotowaniu rozwiązania logistycznego zaprojektowanego indywidualnie dla konkretnego klienta. Wnioskodawca realizując każdy Projekt kliencki twórczo wykonuje projekty rozwiązań o indywidualnym charakterze. Każdy kolejny Projekt kliencki jest przygotowywany pod ściśle określone indywidualne wytyczne klienta co powoduje, że oferowane produkty prac Spółki posiadają specyficzne niepowtarzalne cechy. W związku z powyższym potrzeby klientów Spółki wymagają każdorazowo indywidualnego podejścia do oferowanych rozwiązań oraz realizacji w nowatorski sposób. Spółka realizując Projekty klienckie każdorazowo kreatywnie wykorzystuje zgromadzoną wewnętrznie wiedzę oraz twórczo przygotowuje projekty konstrukcyjne, oprogramowanie i prototypy systemów logistycznych dla właściwego odbiorcy.

Pozycja rynkowa Spółki, w tym wielkość sprzedaży jej produktów, jest w dużym stopniu powiązana z poziomem ponoszonych wydatków na prace badawcze i rozwojowe. Produkty i usługi Spółki muszą odpowiadać aktualnym potrzebom klientów, a zarazem muszą posiadać rozwiązania zapewniające przewagę technologiczną w stosunku do wyrobów oferowanych przez konkurencję Wnioskodawcy. Prowadzone przez Spółkę prace badawcze i rozwojowe są skoncentrowane na uzyskaniu przewag konkurencyjnych, które prowadzą do wzrostu jej przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka prowadzi Projekty B+R, które polegają w szczególności na:

• dostosowaniu produktu/usługi do określonego zastosowania poprzez wykorzystanie wiedzy, która znacząco modyfikuje i rozszerza funkcjonalności istniejących rozwiązań intralogistycznych (wdrożenia dokonywane przez Spółkę zmieniają standardowe konfiguracje z zakresu logistyki wewnętrznej oraz rozszerzają je wspierając przy tym procesy biznesowe klientów Spółki),
• prototypowaniu (rozwiązania proponowane przez Spółkę powstają w oparciu o metodykę Agile powstający produkt to prototyp, który po otrzymaniu informacji zwrotnej od Klientów cały czas jest usprawniany aż spełni wymagania i kryteria odbioru) oraz projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów/usług oraz dodatków i rozszerzeń, w tym także niedostępnych wcześniej elementów lub funkcjonalności,
• tworzeniu nowych lub bardziej wydajnych narzędzi oraz nowych funkcjonalności rozwiązań stosowanych w intralogistyce (są to nowe funkcjonalności, których dotychczas klient nie posiadał) opartych na nowych technikach,
• samodzielnym opracowywaniu nowych produktów, procesów usług (przy czym nie dotyczy to wprowadzania rutynowych, standardowych zmian) oraz dokonywanie ich znaczących ulepszeń,
• tworzeniu nowych zastosowań dla istniejących produktów/usług,
• opracowywaniu nowych technologii,
• tworzeniu i rozwoju oprogramowania (np. systemów, kodów źródłowych, komponentów oprogramowania, baz oraz struktur danych),
• nabywaniu i wykorzystywaniu wiedzy i doświadczenia innych podmiotów (know-how) do planowania procesów,
• opracowywaniu metod usprawniania komunikacji między istniejącymi systemami, przez budowę innowacyjnych interface’ów lub komponentów integracyjnych baz danych w oparciu o zestawy wielu złożonych parametrów, po kreowanie usprawnień w dziedzinie komunikacji człowiek-maszyna dzięki stworzeniu optymalnych interfejsów takiej komunikacji.

Rezultatem Projektów B+R są m.in. gotowe produkty/usługi, technologia, fantomy, kalkulatory techniczne, algorytmy, skrypty, kody informatyczne, jak również wszelkie niezbędne wytwory, takie jak: rysunki koncepcyjne, plany, schematy procesowe, dokumentacja techniczno-ruchowa, tłumaczenia.

Projekty B+R są realizowane w sposób systematyczny według określonych harmonogramów, najlepszych praktyk i obowiązujących regulacji przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie m.in. w zakresie tworzenia technologii informatycznych.

Wszystkie ww. Projekty B+R realizowane przez Wnioskodawcę cechują się innowacyjnością. Wnioskodawca podejmuje i będzie podejmował Projekty B+R w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów oraz zastosowań wewnętrznych. Efektem prac będących wynikiem Projektów B+R Spółki będą nowe, zmienione lub ulepszone produkty, procesy i usługi, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy realizowane przez niego Projekty B+R stanowią i będą stanowiły działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o C1T. Ponadto, realizowane przez Spółkę Projekty B+R mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie oraz mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia produktów / usług, systemów, projektów, prototypów, algorytmów, skryptów, kodów informatycznych zarówno w zakresie produktów klienckich jak również w zakresie wewnętrznych usprawnień.

Projekty klienckie adaptacyjne.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane w ramach Projektów klienckich adaptacyjnych należy uznać za prace rozwojowe. Definicja prac rozwojowych, zarówno w brzemieniu ustawy o podatku dochodowy m od osób prawnych przed 1 października 2018 r., jak i po 1 października 2018 r. wprost wskazuje, że pracami rozwojowymi są prace o charakterze twórczym, w tym również czynności polegające na wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług oraz nadawanie im nowych cech lub funkcjonalności.

Każdy Projekt kliencki adaptacyjny jest indywidualnie przygotowywany pod zamówienie klienta. Powoduje to, że jego przygotowanie wymaga podjęcia różnych unikatowych i twórczych działań dostosowawczych do danej sytuacji. Spółka w ten sposób nadaje nowe cechy lub funkcjonalności istniejącym rozwiązaniom. Zatem, prace związane z Projektami klienckimi adaptacyjnymi mogą obejmować usprawnienie funkcjonalności produktu oraz dostosowanie do żądanych przez klienta standardów. Mogą także obejmować projektowanie rozbudowy systemów intralgositycznych, zmianę sposobu ich użytkowania, zmiany technologiczne (np. zastosowanie nowoczesnych materiałów), czy dostosowanie produktu do obowiązujących przepisów, norm i wytycznych, takich jak: normy budowlane (przepisy przeciwpożarowe lub inne wymagania).

Należy również zauważyć, że w przypadku Projektów klienckich adaptacyjnych, prace projektowe wymagają indywidualnego i twórczego podejścia do projektu, co przekłada się na unikalność rozwiązań projektowo-konstrukcyjnych danego rozwiązania.

Projekty klienckie nowatorskie.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane w ramach Projektów klienckich nowatorskich B+R należy uznać za prace rozwojowe. Definicja prac rozwojowych, zarówno w brzemieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przed 1 października 2018 r., jak i po 1 października 2018 r. wprost wskazuje, że pracami rozwojowymi są prace o charakterze twórczym, w tym również czynności polegające na wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług oraz nadawanie im nowych cech lub funkcjonalności.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że efekty prac Projektów klienckich nowatorskich (innowacyjne rozwiązania z zakresu logistyki wewnętrznej takie jak np. w pełni automatyczna linia dystrybucji palet lub zautomatyzowany systemu magazynowania blach oraz kształtowników) oraz inne rozwijane produkty posiadają każdorazowo cechy unikalne. Sprawia to, że realizowane w efekcie tych prac prototypy są nowatorskie i innowacyjne. Wprowadzenie do produkcji nowego produktu wymaga opracowania innowacyjnej technologii odpowiadającej założeniom projektowym oraz oczekiwaniom klienta, które następnie na różnych etapach prac Projektów klienckich nowatorskich podlegają szczegółowej weryfikacji i testom przyjętych rozwiązań projektowych (odpowiadających założeniom projektowym oraz oczekiwaniom klienta) a na koniec prototypu (prototypów). Również sama produkcja każdego prototypu poprzedzona jest szeregiem badań i analiz zmierzających do opracowania technologii, tak aby była ona optymalna i pozwalała na osiągnięcie określonych efektów. Każdy nowy produkt oraz rozwiązanie wypracowane w ramach Projektów klienckich nowatorskich stanowi (stanowić będzie) zatem efekt działań innowacyjnych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo:

• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2019 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.24.2019.1.JS, w której Organ podatkowy uznał cytowaną działalność podatnika za działalność badawczo-rozwojową:

„Gspółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. to jeden z największych podmiotów istniejących na polskim rynku informatycznym, będący częścią między narodowej grupy (dalej: Grupa). Grupa jest jednym ze światowych liderów w zakresie świadczenia usług w dziedzinie oprogramowania. G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k dostarcza usługi dla globalnych podmiotów działających m.in. w sektorze telekomunikacyjnym, finansowym, czy energetycznym, a także dla administracji publicznej.

„Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:

1. Grupa I - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w przyszłości w działalności operacyjnej Spółki, całej Grupy lub klientów Grupy.
2. Grupa 2 - Projekty rutynowe`(...)`

„Działalność Spółki w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Spółka nieustannie rozwija prowadzoną działalność badawczo-rozwojową i nie wyklucza, że prace te będą podejmowane przez inne jednostki organizacyjne, czy to już istniejące, czy też powoływane w przyszłości.

Obszar prowadzonej działalności B+R.

Spółka realizuje prace w ramach Grupy 1 w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k, całej Grupy lub klientów Grupy.”

„Przykładowymi obszarami prowadzonych przez Spółkę prac B+R w ramach wyżej wymienionych działów są:

• Infrastructure & Data Managment - rozwój usług w zakresie chmur obliczeniowych (cloud services), tworzenie rozwiązań w zakresie przetwarzania dużych zbiorów danych (Big Data), znajdujących zastosowanie dla potrzeb procesów podejmowania decyzji biznesowych oraz realizacji procesów księgowych, centrów przetwarzania danych, rozwój aplikacji dla potrzeb Spółki oraz klientów, opracowywanie rozwiązań mających na celu integrację między aplikacjami IT stosowanymi przez klientów,
• Big Data & Security - tworzenie nowego podejścia do cyberbezpieczeństwa, z wykorzystaniem uczenia maszynowego, pozwalającego na automatyzację reakcji systemów IT na zdarzenia bezpieczeństwa (security events), rozwijanie systemów zabezpieczeń danych klientów przed zagrożeniami bezpieczeństwa (m.in. przez wykorzystanie narzędzi takich jak SIEM), projektowanie systemów służących ujednoliceniu procesów zarządzania dostępem (access management), rozwój narzędzi do analizy dużych zbiorów danych (Big Data),
• Business & Platform Solutions - tworzenie rozbudowanych systemów informatycznych dla potrzeb obsługi globalnych podmiotów, tworzenie narzędzi analitycznych dla potrzeb procesów decyzyjnych (narzędzia przeznaczone do analizy predykcyjnej zdarzeń z wykorzystaniem uczenia maszynowego), integracja narzędzi informatycznych stosowanych przez klientów.” „W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca, będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych działalności badawczo- rozwojowej (w części przypadającej na niego jako wspólnika Spółki) - jest prawidłowe.”
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 września 2018 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.257.2018.2.JS, w której Organ podatkowy uznał, że realizowany przez podatnika projekt stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT: „Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” bądź „Spółka”) jest firmą z branży technologii informatycznych. Przedmiotem działalności Spółki jest tworzenie kompleksowych projektów informatycznych takich jak dedykowane oprogramowania, strony www, aplikacje webowe, mobilne i desktopowe, zgodnie z potrzebami i oczekiwaniami klientów. Wykonywane przez Spółkę projekty są realizowane w oparciu o nowoczesne metody tworzenia oprogramowania oraz wspierane systemem zarządzania jakością.
• W tym celu od marca 2018 r. Spółka realizuje wewnętrzny projekt o charakterze badawczo - rozwojowym, którego celem jest stworzenie aplikacji web z interfejsem www do obsługi procesów świadczenia przez nią usług (dalej: "Platforma", bądź "Projekt"). Powstająca Platforma jest autorskim rozwiązaniem Spółki począwszy od fazy koncepcji i projektu, poprzez tworzenie kodu źródłowego i testowanie, aż do opracowania szaty graficznej. Projekt ma być odpowiedzią na lukę w funkcjonalnościach systemów dostępnych na rynku. Poszczególne czynności związane z tworzeniem aplikacji są realizowane w sposób systematyczny, przemyślany i zorganizowany.”
• „W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie ustalenia, czy Projekt realizowany przez Wnioskodawcę stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26- 28 ww. ustawy, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wynikającą z art. 18d ust. 1 cyt. ustawy oraz czy Spółka jest uprawniona, aby w zeznaniu za rok podatkowy, odliczyć od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane dotyczące realizacji Platformy, które na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 1 cyt. zostały uznane za koszt uzyskania przychodów w kolejnych miesiącach tego roku, w których zostały poniesione, zgodnie z art. 18d ust. 8 ww. ustawy - jest prawidłowe.”
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO stwierdził, że: „Zatem wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka” (tak też m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 marca 2017 r., sygn. akt 1462- IPPB5.4510.21.2017.2.MR);
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2017 r., sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST potwierdził, że takie cechy, jak: ulepszenie produktu, systematyczność, brak rutynowości i okresowości zmian w produktach, zwiększanie zasobów wiedzy wykorzystywanych przez podatnika do tworzenia nowych zastosowań, tj. rozwiązań pozwalających na osiągnięcie wyższej jakości produktów świadczy o innowacyjności podejmowanych działań;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z 6 listopada 2017 r.. sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.241.2017.2.JS wskazał, że: „Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę te należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań”.

Także prototypowanie będące elementem Projektów klienckich nowatorskich Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO stwierdził, że „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wy korzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują ruty nowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń”. Wyżej opisane projekty zawierają niewątpliwie elementy innowacyjności oraz wypełniają definicje ustawowe, odnoszące się do działalności badawczo-rozwojowej (dla por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.114.2018.2.JS).

Projekty wewnętrzne

W stosunku do Projektów wewnętrznych Spółki, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, obejmują one m.in.:

• standaryzację - celem projektu jest ustandaryzowanie elementów wykorzystywanych przy projektowaniu rozwiązań oferowanych klientom w celu usprawnienia procesu projektowania produktów, co pozwoli na nadanie większej efektywności pozostałym etapom procesu produkcji oraz procesu ofertowania;
• fantomizację - nowatorskie rozwiązanie polegające na stworzeniu wzorców produkcji zawierających metadane w postaci tzw. fantoma zawierającego informacje dotyczące czasu produkcji poszczególnych elementów produktów Spółki, co ułatwi proces harmonogramowania produkcji, polegającego na wprowadzeniu systemu przewidującego termin realizacji poszczególnych zleceń, który ma na celu usprawnienie procesu produkcyjnego spółki oraz ułatwienie procesu ofertowania;
• rewdrożenie systemu Rekord - jest to kolejny etap fantomizacji polegający na ponownym wdrożenie systemu ERP mające na celu identyfikację zasobów krytycznych Spółki. Projekt ten umożliwi odzwierciedlenie parku maszynowego poprzez ponowne zidentyfikowane mocy przerobowych i możliwości ich wykorzystania co ma umożliwić minimalizację czasu produkcji oraz zoptymalizować wykorzystanie materiałów podczas produkcji i zwiększyć dokładność w harmonizacji zleceń powierzanych Spółce, rewdrożenie jest jednym z etapów niezbędnych dla celów wprowadzenia fantomizacji;
• opomiarowanie - wprowadzenie systemu czujników podłączanych do maszyn, które mają monitorować i analizować sygnały przekazywane przez maszynę produkcyjną np. czas pracy, co potencjalnie pozwoli wyeliminować przestoje produkcyjne i w konsekwencji umożliwi wzrost efektywności produkcji, a także umożliwi przeprowadzenie badań pod kątem projektowania nowych produktów. Spółka w szczególności zamierza wykorzystać opomiarowanie w nowych produktach Spółki.

Odnosząc się do Projektów wewnętrznych prowadzonych przez Spółkę, należy zauważyć iż są one nakierowane na:

• sferę technologiczną (dążenie do stosowania najnowszych technologii odpowiadających najnowszym trendom),
• optymalizację procesów wewnętrznych (podnoszenie efektywności wewnątrz organizacji) oraz,
• produktową (rozwój nowych produktów/usług lub zmiany w istniejących produktach/usługach).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wdrożenie nowego oprogramowania, usprawnia procesy i usługi wewnętrzne w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, co stanowi wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i technologii do planowania produkcji, a także tworzenia ulepszonych produktów, procesów i usług dla klientów (w szczególności w okresie wdrażania rozwiązań Wnioskodawcy u klientów). Wnioskodawca wykorzystując i łącząc dostępną wiedzę z różnych dziedzin np. informatyki, zarządzania, projektowania, sprzedaży, poszukuje nowych rozwiązań technicznych, które mógłby wykorzystać w celu rozwoju swoich produktów, procesów i usług. Celem prowadzonych Projektów wewnętrznych jest wprowadzenie nowych pod względem technicznym lub ulepszonych procesów oraz usług. W wyniku prac rozwojowych w zakresie Projektów wewnętrznych, następuje zatem połączenie wiedzy i doświadczenia z różnych dziedzin w celu stworzenia i wprowadzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania informatycznego i nie tylko.

Prace rozwojowe w zakresie ww. Projektów wewnętrznych ukierunkowane są nie tylko na zmiany w systemie informatycznym, ale także w modelowym podejściu do obsługi klienta. Zasadniczo Projekty wewnętrzne mają na celu zidentyfikowanie obszarów ryzyk, które powodują nieefektywne wykorzystanie zasobów Spółki oraz implementację specyficznych, opartych na jednych z najnowocześniejszych w branży Wnioskodawcy narzędziach, rozwiązań i możliwości zarządzania procesem produkcji. Kluczowym jednak celem Projektów wewnętrznych Spółki jest identyfikacja i rozwój obszarów, które podniosą elastyczność i efektywność Wnioskodawcy zorientowanych na współpracę z klientami Spółki. Projekty wewnętrzne w szczególności polegają na wprowadzeniu innowacyjnych rozwiązań będących wypadkową dotychczasowych doświadczeń i wiedzy pracowników Spółki, prowadzących do opracowania nowatorskich zmian, które znacząco podniosą konkurencyjność Wnioskodawcy na rynku.

Należy również zwrócić uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r., o sygnaturze IPPB5/4510-641/16-3/MR, która ocenia podobny przypadek i uznaje analogiczne stanowisko podatnika jako prawidłowe, w której stwierdzono, że: „Mając na uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, że prace rozwojowe są przez ustawodawcę rozumiane bardzo szeroko oraz wiążą się one zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu kreowania ulepszonych produktów. Jedynie rutynowe i okresowe zmiany istniejących m.in. produktów lub usług nie stanowią prac rozwojowych. W efekcie należy uznać, że prace rozwojowe będą obejmować większość kosztów zespołów rozwoju produktów, procesów i usług.”.

Zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja inna niż przedstawiona powyżej prowadziłaby do sytuacji, że ulga opisana w art. 18d ustawy o CIT, nie uwzględniałaby projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez przedsiębiorstwa na własne potrzeby, co prowadziłoby do nierównego traktowania przedsiębiorców.

Zatem, w ocenie Spółki Projekty klienckie adaptacyjne, Projekty klienckie nowatorskie oraz Projekty wewnętrzne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Ad 4.

Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tzw. koszty kwalifikowane. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych wymieniony w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT na przestrzeni lat ulegał zmianom, w związku z czym poniżej zaprezentowano stan prawny obowiązujący w poszczególnych latach.

Ramy prawne do 31 grudnia 2016 r.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620, z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020 i 1311) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4.

W myśl przepisów art. 18d ust. 5 i ust. 6 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu tylko wówczas, gdy nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, a prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Ramy prawne od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm.) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:
   1. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
   2. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
   3. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
   4. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ramy prawne od 1 stycznia 2018 r.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 ustawy o CIT obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Koszty wynagrodzenia pracowników.

Jak wynika z przywołanych przepisów oraz stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe, kosztami kwalifikowanymi, które w granicach i na zasadach określonych w Ustawie CIT podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania są między innymi wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w części finansowanej przez pracodawcę, jeżeli dotyczą one pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Należy zauważyć, że w stanie prawnym do 31 grudnia 2017 r. z treści przepisów nie wynikało, że kosztami kwalifikowanymi są wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz składki na ubezpieczenia społeczne w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, jednakże stanowisko takie prezentowały organy podatkowe, co ostatecznie doprowadziło do zmiany treści przepisu art. 18d ust. 2 pkt 1) ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2018 r.

Spółka zatrudnia pracowników Działów w celu realizacji prowadzonej przez nią działalności badawczo- rozwojowej w ramach Projektów B+R. Taki cel zatrudnienia wynika z regulaminu pracy, opisu stanowisk pracy, które w części poświęconej zakresowi obowiązków pracowników zawierają wskazanie wykonywania obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników Działów na realizację Projektów klienckich i Projektów wewnętrznych pozwalającą określić procentowy nakład pracy każdego z pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w realizację Projektów B+R z podziałem na poszczególne projekty.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności Spółka jest zdania, że spełnione są wszystkie wymagania, aby koszty Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej obejmujące wynagrodzenie zasadnicze wraz z kosztami składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę, w części proporcjonalnie przypadającej na czas pracy poświęcony na realizację Projektów B+R i w granicach limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT mogły być uznane za koszty kwalifikowane.

Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego. Tytułem przykładu powołać można m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 grudnia 2016 r. (nr 1462-IPPB5.4510.977.2016.1.MR), w której stwierdzono, że „za koszty kwalifikowane nie zawsze będzie można uznać w całości poniesione przez Wnioskodawcę koszty zatrudnienia pracowników określone rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Przykładowo, gdy pracownik zatrudniony w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, będzie przeznaczał, zgodnie z zakresem swoich obowiązków, tylko połowę czasu pracy na wspomnianą działalność, uzasadnione jest przyjęcie, że koszt kwalifikowany - poniesiony na działalność badawczo-rozwojową - będzie mogła stanowić tylko połowa jego wynagrodzenia i odpowiednich składek na ubezpieczenie społeczne. W konsekwencji, w takich sytuacjach podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową mogą na przykład prowadzić ewidencję czasu pracy pracowników zatrudnionych na potrzeby działalności badawczo - rozwojowej. (`(...)`) Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzują i nie wprowadzają ograniczeń w zakresie dotyczącym tego, z czego powinno wynikać rozliczenie czasu pracy konkretnego pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym przepisy ustawy o CIT pozwalają, aby Wnioskodawca zadeklarował procentowy udział pracownika w działalności badawczo-rozwojowej poprzez zliczanie wszystkich projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez danego pracownika w stosunku do wszystkich projektów prowadzonych przez pracownika, ale przy jednoczesnym uwzględnieniu poświęconego przez danego pracownika czasu pracy spędzonego na wszystkie prowadzone projekty. Wskazać należy, że to w istocie na podstawie szczegółowej ewidencji czasu pracy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać koszty zatrudnienia pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową do kosztów kwalifikowanych określonych art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT”.

Również między innymi Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził w interpretacji z 21 listopada 2016 r. (nr 2461-IBPB-1-2.4510.926.2016.1.BG), że „w przypadku, gdy w zakres obowiązków określonego pracownika, zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej, będą wchodzić czynności związane nie tylko z tą działalnością. Spółka może odliczyć od kwoty ulgi koszty wynagrodzeń tych pracowników proporcjonalnie przy padające na czas, w którym pracownicy ci wykonywali czynności związane z działalnością badawczo-rozwojową”.

Z kolei w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 listopada 2016 r. (nr 2461- IBPB-1-2.4510.927.2016.1.BG) zostało potwierdzone, że „przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 updop wskazuje, że kosztem kwalifikowanym są zatem wynagrodzenia za czas choroby pracownika lub pozostawania przez niego na urlopie wypoczynkowym. Należy wskazać, że udzielanie pracownikom urlopu, a także umożliwienie pracownikom wykorzystania zwolnienia chorobowego, jest obowiązkiem pracodawcy wynikającym z przepisów Kodeksu pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1666). Możliwość skorzystania z tych uprawnień jest nadal wynikiem pozostawania określonego pracownika w stosunku pracy, który został zatrudniony w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, wynagrodzenie za czas choroby oraz urlopu wypoczynkowego należy do świadczeń wypłacanych osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i podlega odliczeniu na podstawie art. 18d updop. Ponadto podnoszenie kwalifikacji pracowników poprzez uczestnictwo w szkoleniach, konferencjach, wyjazdy na delegacje oraz wykonywanie przez nich innych prac administracyjnych, tylko w części w której dotyczą działalności badawczo-rozwojowej, mogą podwyższać kwotę ulgi badawczo-rozwojowej i w odpowiedniej wysokości podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki. Podsumowując, w przypadku, gdy w zakres obowiązków określonego pracownika, zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, będą wchodzić czynności związane nie tylko z tą działalnością, Spółka może odliczyć od kwoty ulgi koszty wynagrodzeń tych pracowników proporcjonalnie przypadające na czas, w którym pracownicy ci wykonywali czynności związane z działalnością badawczo-rozwojową”.

Prezentowane przez Spółkę stanowisko zostało potwierdzone również m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• z 7 czerwca 2018 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.216.2018.1.MST),
• z 6 czerwca 2018 r. (nr 0111-KD1B1-3.4010.213.2018.1.IZ), czy
• z 5 czerwca 2018 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.174.2018.1.APO).

W związku z powyższym, należy uznać, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowić będą koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.v

Koszty nabycia materiałów i surowców.

W odniesieniu do kosztów nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w ocenie Wnioskodawcy materiały i surowce nabywane przez Spółkę i bezpośrednio wykorzystywane przez Działy dla celów Projektów B+R, jak również koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie (ew. zmodyfikowanie) maszyn i urządzeń, niezbędnych do wyprodukowania prototypu lub przeprowadzania testów projektowanych rozwiązań, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Natomiast, w ust. 2 pkt 2 ww. artykułu za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika więc, że dla uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi B+R konieczne jest spełnienie dwóch warunków:

• koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika;
• nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Dla spełnienia pierwszego z ww. warunków konieczne jest, żeby koszty nabywanych materiałów i surowców spełniały ogólną definicję kosztów uzyskania przychodu zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT tj. były poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W odniesieniu do drugiego z ww. warunków konieczne jest wykazanie bezpośredniego związku pomiędzy prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową a nabywanymi materiałami i surowcami. Ustawodawca nie wyjaśnił, co należy rozumieć przez „bezpośredni związek” nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością B+R, pozostawiając tym samym swobodę podatnikowi w zakresie ustalenia istnienia takiego związku.

Zasadne jest zatem twierdzenie, że wszystkie materiały i surowce, które Spółka nabywa i wykorzystuje na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w ramach realizacji Projektów B+R, związane w szczególności z:

• poszukiwaniem i sprawdzaniem rozwiązań konstrukcyjnych dla nowych koncepcji rozwiązań z zakresu intralogistyki;
• kreacją rozwiązań konstrukcji dla nowych koncepcji form wtryskowych;
• wykonywaniem oraz weryfikowaniem prototypów z wykorzystaniem materiałów standardowych i niestandardowych;
• sprawdzaniem i opracowaniem nowych specyfikacji materiałowych oraz rozwiązań konstrukcyjnych;
• opracowaniem technologii produkcji nowych/zaawansowanych produktów;

są bezpośrednio z tą działalnością związane.

W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, bez których niemożliwe byłoby prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a w rezultacie wyprodukowanie prototypu lub testowania.

Skoro bowiem bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie danego projektu (np. z uwagi na brak komponentów czy narzędzi potrzebnych do stworzenia prototypów czy konstrukcji stanowiących element danego rozwiązania), to należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Często wytworzenie nowych rozwiązań wymaga od Wnioskodawcy zastosowania w dużej mierze nowych, odpowiednio dostosowanych narzędzi i oprzyrządowania, niedostępnych na rynku, wobec czego Spółka musi je opracować i stworzyć samodzielnie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, należy uznać, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty Materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalności badawczo-rozwojową Spółki, będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego.

Powyższe rozważania znajdują również zastosowanie w przypadku nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności oraz urządzeń pomiarowych. Należy zauważyć, że bez specjalistycznych urządzeń i aparatury pomiarowej, Spółka nie mogłaby prowadzić Projektów B+R. Takie urządzenia i aparatura pomiarowa umożliwia Wnioskodawcy w szczególności: sprawdzanie rozwiązań konstrukcyjnych, weryfikację wytworzonych prototypów pod kątem ich wytrzymałości, monitorowania produktów. Zatem, tego typu specjalistyczne urządzenia są wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w ramach realizacji Projektów B+R. Wobec powyższego, należy uznać iż nabywany przez Spółkę niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny jest bezpośrednio związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z powyższym, należy uznać, że ponoszone przez Wnioskodawcę od 1 stycznia 2018 r. koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności urządzeń pomiarowych które są/będą wykorzystywane przez Spółkę bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych w ramach realizacji Projektów B+R będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Zatem, w ocenie Spółki zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT części kosztów Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo - rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego oraz kosztów nabycia Materiałów, surowców, urządzeń i aparatury niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ad 5.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Powyższe oznacza zatem, że ulga B+R nie ma zastosowania w stosunku do takich kosztów, które zwrócono już podatnikowi w jakiejkolwiek formie, bądź odliczono od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednocześnie, okoliczność, iż koszty kwalifikowane będą sfinansowane w części z dotacji, a więc będą w części kosztami, o których mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, nie jest przeszkodą w skorzystaniu z Ulgi w stosunku do części kosztów kwalifikowanych niesfinansowanej z dotacji.

Przykładem może być dotacja uzyskana na realizację projektu lub maszyny wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej. W takiej sytuacji wydatki poniesione np. na zakup środka trwałego, w części w jakiej zostały sfinansowane z przyznanej dotacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu Ustawy, a co za tym idzie nie są również kosztem kwalifikowanym zwiększającym wartość ulgi B+R .

Należy bowiem zauważyć, że ani art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ani żaden inny przepis ustawy o CIT nie zabraniają korzystania z odliczenia w stosunku do tej części kosztów kwalifikowanych, która nie została zwrócona podatnikowi. Przepis art. 18d ust. 5 ustawy o CIT stanowi jedynie, że: koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Tym samym, a contrario, koszty zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie nie uprawniają do odliczenia. Wykładnia językowa wskazuje więc, że jeśli koszt kwalifikowany został w części zwrócony (pokryty dotacją), to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej dotacją.

Do takiego wniosku prowadzi też wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, celem tego przepisu jest zapewnienie, by Ulga B+R nie obejmowała kosztów, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik. Ponieważ ciężar ekonomiczny kosztów niepokrytych dotacją ponosi Spółka, to powinny one podlegać odliczeniu w ramach Ulgi.

Podobne stanowisko zajął też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

• z 30 września 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.391.2019.1.MO,
• z 11 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KD1B1-3.4010.508.2017.1.MST,
• z 23 marca 2017 r., sygn. 0461-ITPB3.4510.687.2016.2.PS,
• z 6 marca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.67.2017.1.AK.

Zatem, w ocenie Spółki - z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o CIT. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dniem 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawa o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r. kosztami kwalifikowanymi są:

1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r., poz. 1620 oraz z 2015 r., poz. 249 i 1268) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 ustawy o CIT od 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r., poz. 1620, z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020 i 1311) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcom w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:
   1. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
   2. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
   3. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
   4. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

W myśl art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

W myśl art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Kwota kosztów kwalifikowanych, w myśl art. 18d ust. 7 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r. ustawy o CIT, nie może przekroczyć:

1. w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;
2. w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
   1. 20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikro przedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
   2. 10% tych kosztów - w przypadku pozostałych podatników.

Natomiast w myśl 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku, gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
2. w przypadku pozostałych podatników:
   1. 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
   2. 30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18e ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r., podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu

Zgodnie z art. 18e ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Jednocześnie, należy zaznaczyć, że art. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2017 r., poz. 2201) od 1 stycznia 2018 r., zostały wprowadzone zmiany do art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które odnoszą się do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz.U. 2018, poz. 650), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Podkreślić należy, że rok podatkowy został przez ustawodawcę zdefiniowany w art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. , kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. podatnik nie prowadził w roku podatkowym działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.) lub jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.),

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.) lub koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).

Ad. 1, 2, 3

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, 2 i 3 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że realizowane przez Spółkę Projekty mogą być uznane za prace badawczo-rozwojowe.

Ad. 4

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest m.in. kwestia ustalenia, czy Koszty wynagrodzeń pracowników będą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, zdefiniowane w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jako „Wynagrodzenie” obejmujące ponoszone następujące elementy:

• wynagrodzenie zasadnicze wynikające z zawartych z pracownikami umowami o pracę (za okres wykonywania pracy),
• dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w niedzielę, święta, dni wolne od pracy i w porze nocnej (pieniężne) - przyznawane na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (dalej: „Kodeks pracy”),
• ekwiwalent za urlop - ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu Pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
• premie, bonusy i nagrody (pieniężne) - mogą mieć charakter uznaniowy, jak również mogą być przyznawane zgodnie z postanowieniami umów o pracę lub regulaminu wynagradzania,
• odprawy:
  • emerytalno-rentowe - są to jednorazowe odprawy pieniężne, które przysługują pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na emeryturę lub rentę. Obowiązek wypłaty odprawy emerytalno-rentowej nakłada na Spółkę jako pracodawcę art. 92¹ KP,
  • z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika oraz w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego zwolnienia - odprawy wypłacane byłym pracownikom na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1474 ze zm.).
• składki z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R

mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wskazane usługi.

Ponadto, wskazać należy, że:

• wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,
• wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy:
  • wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,
  • wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu Pracy,
• składki z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R,

nie mogą stanowić kosztów działalności badawczo-rozwojowej bowiem nie dotyczą czasu pracy faktycznie poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia ustalenia, czy zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych części kosztów nabycia materiałów, surowców, urządzeń i aparatury niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wskazać należy, że art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 395 z późn. zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT, w części dotyczącej kosztów:

• wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczących:

• wynagrodzenia za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,

• wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,

• wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,

• oraz składek z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R

-jest nieprawidłowe,

• w pozostałej części - jest prawidłowe,

• nabycia Materiałów, surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe,

• nabycia urządzeń i aparatury niebędących środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową:

• przed 1 stycznia 2018 r. – jest nieprawidłowe,

• po 1 stycznia 2018 r. – jest prawidłowe.

Ad. 5

Wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczyły również ustalenia, czy - z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 5a ustawy o CIT, w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę.

Z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wynika, jednakże ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi B+R, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

W rezultacie, kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie koszty uzyskania przychodów, które nie zostały pokryte ze środków innych niż środki własne podatnika, w szczególności dotacji, subwencji, wynagrodzeń etc. lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym, kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie te koszty uzyskania przychodów, które zostały pokryte kosztem majątku podatnika.

Przenosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że wykładnia językowa art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w części podatnikowi zwrócony lub został już odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, to w tej części nie podlega odliczeniu. Taki koszt może być jednak odliczony w części niepokrytej dotacją/dofinansowaniem.

Do takiego wniosku prowadzi również wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik oraz by ten sam wydatek nie był uwzględniony więcej niż jeden raz jako koszt uzyskania przychodu. Ponieważ zaś ciężar ekonomiczny kosztów kwalifikowanych w części niepokrytej dofinansowaniem z dotacji ponosi Wnioskodawca, mogą one zostać w tej części, a więc w części stanowiącej wkład własny Wnioskodawcy, odliczone na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy – z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w części dotyczącej:

• wynagrodzenia za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,
• wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,
• wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, -oraz składek z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R,
• nabycia urządzeń i aparatury niebędącymch środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową przed 1 stycznia 2018 r. – jest nieprawidłowe,
• w pozostałej części – jest prawidłowe.

Reasumując, w stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

-czy Projekty klienckie adaptacyjne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,

-czy Projekty klienckie nowatorskie realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,

-czy Projekty wewnętrzne realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,

-jest prawidłowe,

-czy zgodnie z przedstawionym opisem - z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT, w części dotyczącej kosztów:

• wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej według proporcji określonej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczących:

-wynagrodzenia za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,

-wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,

-wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,

-oraz składek z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R

• jest nieprawidłowe,

• w pozostałej części - jest prawidłowe,

-nabycia Materiałów, surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe,* nabycia urządzeń i aparatury niebędących środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową:

• przed 1 stycznia 2018 r. – jest nieprawidłowe,
• po 1 stycznia 2018 r. – jest prawidłowe,

-czy - z uwzględnieniem warunku określonego w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - poniesione przez Spółkę koszty Projektów B+R zgodnie z przedstawionym opisem, zwrócone jej następnie częściowo w formie dotacji mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów kwalifikowanych B+R w tej części, w której nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w części dotyczącej:

-wynagrodzenia za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,

-wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,

-wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,

-oraz składek z tytułu ww. należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu do poszczególnych pracowników Działów zaangażowanych w realizację Projektów B+R

-nabycia urządzeń i aparatury niebędącymi środkami trwałymi bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową przed 1 stycznia 2018 r.

– jest nieprawidłowe,

• w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.